KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ PHẢI TRẢ TẠI XÍ NGHIỆP MAY CÔNG NGHIỆP ĐỒNG NAI

Nhiệm vụ, vai trò của kế toán thanh toán Hằng ngày, kế toán thanh toán phải nắm bắt tình hình biến động từng khoản nợ của từng KH để có thể tính toán thu hồi hay thanh toán tiền cho ngư

i

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC NÔNG LÂM THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ PHẢI TRẢ TẠI

XÍ NGHIỆP MAY CÔNG NGHIỆP ĐỒNG NAI

Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ PHẢI TRẢ TẠI XÍ NGHIỆP MAY CÔNG NGHIỆP ĐỒNG

NAI” do Trần Quang Phụng, sinh viên khóa 32, ngành Kế Toán, đã bảo vệ thành công

trước hội đồng vào ngày

TRẦN VĂN MÙA Người hướng dẫn,

Ngày tháng năm

Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo

Ngày tháng năm Ngày tháng năm

Cuối cùng, xin cảm ơn gia đình và tất cả bạn bè đã quan tâm và ủng hộ tôi

Sinh viên thực hiện Trần Quang Phụng

để làm cơ sở cho việc phân tích, so sánh, hoàn thiện công tác kế toán thực tế tại đơn vị

Nội dung chính của khóa luận là nghiên cứu, tìm hiểu về tình hình thực tế về công tác kế toán các khoản phải thu và phải trả tại đơn vị trên cơ sở quan sát, tìm hiểu,

mô tả, phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quy trình luân chuyển chứng từ, ghi

sổ liên quan đến kế toán công nợ Bên cạnh đó, khóa luận đưa ra nhận xét và kiến nghị một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị

v

MỤC LỤC

Trang MỤC LỤC v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii

CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu của khóa luận 2

1.4 Cấu trúc của khóa luận 2

2.1 Tổng quan về xí nghiệp 4

2.2 Quá trình hình thành và phát triển xí nghiệp 4

2.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của xí nghiệp 6

2.2.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 6

2.2.4 Mục tiêu và phương hướng phát triển của xí nghiệp 9

2.2.5 Những thuận lợi và khó khăn 10

2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận 11

2.4.3 Niên độ kế toán và chế độ kế toán áp dụng 14

2.4.4 Hệ thống tài khoản và sổ sách chứng từ 14

CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 17

3.1 Cơ sở lý luận về kế toán thanh toán 17

3.1.1 Nhiệm vụ, vai trò của kế toán thanh toán 17

3.1.2 Nguyên tắc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán 17

3.2.2 Kế toán thuế GTGT được khấu trừ 21

3.2.3 Kế toán phải thu nội bộ 25

3.2.5 Kế toán các khoản tạm ứng 27 3.3 Kế toán các khoản phải trả 29

3.3.2 Kế toán thuế và các khoản nộp nhà nước 32

3.3.4 Kế toán phải trả người lao động 35

3.3.5 Kế toán chi phí phải trả 36 3.3.6 Kế toán phải trả nội bộ 39

3.4 Phương pháp nghiên cứu 44 CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 45

4.1.1 Tổ chức bộ máy kế toán thanh toán tại XN 45

4.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận liên quan đến các khoản phải thu và phải trả 46

4.2.3 Kế toán các khoản tạm ứng 57 4.3 Kế toán các khoản phải trả 62

4.3.2 Kế toán thuế và các khoản phải nộp nhà nước 71

4.3.3 Kế toán các khoản phải trả người lao động 72

4.3.4 Kế toán phải trả nội bộ 74

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCTC Báo Cáo Tài Chính

BHXH Bảo Hiểm Xã Hội

CB CNV Cán bộ công nhân viên

CBSX Chuẩn Bị Sản Xuất

CKTM Chiết Khấu Thương Mại

CKTT Chiết Khấu Thanh Toán

TNDN Thu Nhập Doanh Nghiệp

XN MCN Xí Nghiệp May Công Nghiệp

ix

DANH MỤC CÁC HÌNH

TrangHình 2.1 Lưu đồ quản lý chất lượng trong quá trình sản xuất 7

Hình 2.4 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chung 15

Hình 2.5 Sơ đồ mô tả công việc trên máy vi tính 16

Hình 3.9 Sơ đồ hạch toán TK 336 ở đơn vị cấp trên 40

Hình 3.10 Sơ đồ hạch toán TK 336 ở đơn vị cấp dưới 41

Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ trong quá trình bán hàng 48

Hình 4.2 Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng hóa đơn số 0000623 50

Hình 4.3 Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng hóa đơn số 0000626 50

Hình 4.5 Lưu đồ luân chuyển chứng từ trong quy trình tạm ứng 58

Hình 4.6 Sơ đồ hạch toán tạm ứng cho nhân viên E00020006 60

Hình 4.7 Lưu đồ luân chuyển chứng từ trong quy trình mua hàng 65

Hình 4.8 Sơ đồ hạch toán phải trả nhà cung cấp trong nước 67

Hình 4.9 Sơ đồ hạch toán phải trả nhà cung cấp nước ngoài 71

Hình 4.10 Sơ đồ hạch toán phải trả người lao động 74

Phụ lục 4 Bộ Chứng Từ Tạm Ứng và Mua Vật Tư, Nguyên Phụ Liệu

Phụ lục 5 Bảng Kê Chứng Từ Thanh Toán Tạm Ứng và Bảng Thanh Toán Tạm Ứng Phụ lục 6 Bộ Chứng Từ Mua Hàng Trong Nước và Trả Tiền

Phụ lục 7 Hợp Đồng Ngoại Thương và Bộ Chứng Từ Mua Hàng Nhập Khẩu và Trả Tiền

Phụ lục 8 Bảng Kê Hóa Đơn, Chứng Từ Hàng Hóa Dich Vụ Bán Ra Tháng 01/2010 Phụ lục 9 Bộ Chứng Từ Chi Lương Tháng 1/2010

Phụ lục 10 Phiếu Thu Nội Bộ

CHƯƠNG 1

MỞ ĐẦU

1.1 Sự cần thiết của đề tài

Mối quan hệ thanh toán giữa DN với người mua, người bán, với ngân sách phản ánh quá trình HĐ SXKD, thường xuyên phát sinh các nghiệp vụ thanh toán Vì vậy, người quản lý không chỉ quan tâm tới doanh thu, chi phí, lợi nhuận, cái mà họ phải thường thường xuyên nắm bắt chính là tình hình thanh toán Tình hình tài chính của

DN phản ánh việc làm ăn có hiệu quả hay không, phải xem xét tài chính để có thể tham gia ký kết các hợp đồng đủ khả năng thanh toán, đảm bảo an toàn và hiệu quả cho DN Nghiệp vụ thanh toán xảy ra ở cả trong quá trình mua hàng và quá trình tiêu thụ, nó có liên quan mật thiết với các nghiệp vụ quỹ và nghiệp vụ tạo vốn Như vậy,

có thể nói các nghiệp vụ thanh toán có một ý nghĩa vô cùng quan trọng trong hoạt động của DN, nó góp phần duy trì sự tồn tại và phát triển của DN

Trong điều kiện kinh tế thị truờng cạnh tranh gay gắt mang tính sống còn, các

DN muốn tồn tại và phát triển lâu dài thì việc nắm bắt thông tin thị trường cũng như thông tin nội bộ một cách nhanh chóng là rất quan trọng Thông tin trong nội bộ DN rất đa dạng và phong phú, một trong những thông tin luôn được quan tâm là các khoản

nợ phải thu và phải trả Nó giúp cho nhà quản trị nhận diện rõ các loại nợ, thời điểm thanh toán, kế hoạch tiền ra sao, việc quay đồng vốn như thế nào có lợi nhất cho DN ? Nếu DN có những chế độ và quy định thanh toán hợp lý thì không chỉ đảm bảo cho HĐ SXKD được tiến hành liên tục, thuận lợi mà còn góp phần rất lớn vào việc nâng cao uy tín của DN trên thương trường, tạo lập niềm tin cho các KH mới cũng như giữ vững quan hệ mua bán với các KH cũ

XN MCN Đồng Nai là XN chuyên SX SP may mặc xuất khẩu Với quy mô ngày càng mở rộng, việc mua bán trao đổi với KH ngày càng thường xuyên và liên tục thì việc quản lý các khoản phải thu và phải trả đối với KH, nhà cung cấp, cơ quan tài

chính, nội bộ của DN là vô cùng quan trọng Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán thanh toán, được sự đồng ý của BGĐ XN cũng như sự chấp thuận của giáo viên hướng dẫn, tôi xin chọn đề tài “Kế toán các khoản phải thu và phải trả tại Xí nghiệp may công nghiệp Đồng Nai” để làm khoá luận tốt nghiệp của mình

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Dựa vào những kiến thức đã học phân tích đầy đủ và chính xác việc hạch toán công tác kế toán thanh toán tại XN

Tìm hiểu và phản ánh trình tự luân chuyển chứng từ, cách ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến kế toán thanh toán

Nêu ra những điểm mạnh, điểm yếu trong quá trình hạch toán, từ đó có những góp

ý nhằm hoàn thiện bộ máy kế toán tại XN

1.3 Phạm vi nghiên cứu của khóa luận

Thời gian: Từ tháng 3 đến tháng 6 năm 2010

Không gian: Phòng kế toán- thống kê của XN MCN Đồng Nai

Đối tượng: Các khoản phải thu và phải trả

1.4 Cấu trúc của khóa luận

Chương 1: Đặt vấn đề: trình bày lý do chọn đề tài, nội dung, mục tiêu nghiên cứu, giới hạn, sơ lược cấu trúc của khóa luận

Chương 2: Tổng quan: giới thiệu chung về XN MCN Đồng Nai, quá trình hình thành và phát triển, đặc điểm SXKD; chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức của XN nói chung và của bộ phận kế toán nói riêng

Chương 3: Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu: trình bày một số khái niệm, cơ sở lý luận và phương pháp được sử dụng để thực hiện việc nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận: sau khi đã tìm hiểu về tình hình thực tế tại đơn vị, tôi đã được tìm hiểu sâu hơn về các nghiệp vụ thanh toán, so sánh thực tế hạch toán tại XN với lý thuyết được học, với chế độ kế toán hiện hành ở Việt Nam

Thông qua đó có cái nhìn tổng quát nhất về công tác kế toán thanh toán tại XN, từ đó nhận xét, đánh giá công tác kế toán, chỉ rõ những ưu điểm, nhược điểm để làm cơ sở cho các đề xuất, kiến nghị, giúp cho đơn vị hoàn thiện thêm công tác kế toán

3 Chương 5: Đưa ra nhận xét, kết luận về những kết quả đã nghiên cứu, đồng thời trình bày các kiến nghị sau quá trình phân tích đã thực hiện ở chương 4

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN

2.1 Tổng quan về xí nghiệp

Tên giao dịch: Xí nghiệp may công nghiệp Đồng Nai

Tên viết tắt: Donamay

Tên tiếng Anh: Dong Nai Industrial Garment Company

Địa chỉ: Đường số 1, khu công nghiệp Biên Hòa 1, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

Công suất năm : 200.000 áo jacket hoặc tương đương

2.2 Quá trình hình thành và phát triển xí nghiệp

2.2.1 Lịch sử hình thành

Tiền thân của XN MCN Đồng Nai là Công ty MCN Đồng Nai được thành lập theo quyết định số 18/QĐ UBND tỉnh Đồng Nai vào năm 1987 Từ khi có quyết định thành lập, sơ sở vật chất lúc bấy giờ hết sức nghèo nàn, chỉ có vài chục máy may đạp chân kiểu cũ trong nhà xưởng rộng 500 m2 trên một diện tích 20.880 m2 đầy gạch vụn

và cỏ dại Đội ngũ CB CNV lúc ban đầu gồm hơn 150 người từ các tổ, xưởng may tư nhân họp về Nói chung nhân lực khi đó không đồng đều, đồng thời còn mang nặng cung cách làm ăn cá thể, chưa quen với tác phong lao động công nghiệp Tình hình tài chính lại càng khó khăn, thiếu thốn, ngân sách cấp chỉ đủ trang bị 100 máy may đạp chân kiểu cũ và một số máy chuyên dùng cổ lỗ, lạc hậu

Từ cuối năm 1990 với những biến động chính trị- xã hội tại các nước Đông Âu

và Liên Xô cũ đã ảnh hưởng sâu sắc đến ngành may mặc của cả nước, XN cũng không

ngoại lệ Các bạn hàng lần lượt từ bỏ để đến với các nước khác có trình độ tiên tiến, trang thiết bị hiện đại hơn Thị trường tiêu thụ bế tắc, DN thiếu vốn, việc thanh toán trở nên hết sức khó khăn Đứng trước những khó khăn đó, mặc dù BGĐ cùng toàn thể

CB CNV đã nỗ lực khắc phục khó khăn nhưng công ty đã mấp mé bên bờ vực phá sản cùng với những hệ lụy kéo theo mà đau đầu nhất là chuyện đời sống, chế độ chính sách của công nhân lao động

Ngày 11/03/2005 Công ty MCN Đồng Nai được sáp nhập vào Công ty cổ phần tổng hợp gỗ Tân Mai theo quyết định số 1045/QĐ- CTUBT và được đổi tên thành XN MCN Đồng Nai Từ khi đơn vị được sáp nhập vào Công ty cổ phần Tổng hợp gỗ Tân Mai thì diện mạo của XN MCN Đồng Nai đã có nhiều khởi sắc Trước hết BGĐ củng

cố lại XN, trong đó quan trọng nhất là củng cố lại niềm tin của người lao động, giải quyết toàn bộ số nợ cũ cũng như thực hiện đầy đủ các khoản đóng góp tiếp theo quy định, chấm dứt tình trạng nợ dây dưa ảnh hưởng đến quyền lợi của người lao động, tiếp đến mục tiêu hàng đầu là phải ưu tiên phát triển SX

Đến nay, XN đã có được một cơ sở khang trang bề thế, nhà xưởng thoáng mát, trang thiết bị hiện đại, đội ngũ công nhân lành nghề, luôn gắn bó và hết lòng cùng XN

Công Ty Cổ Phần Tổng Hợp Gỗ Tân Mai là một doanh nghiệp nhà nước

chuyên SX chế biến gỗ được thành lập từ 1975, hoạt động trong nhiều lĩnh vực: Sản xuất chế biến gỗ, kinh doanh xuất nhập khẩu, xây dựng cơ sở hạ tầng, cho thuê kho và may mặc xuất khẩu

Trụ sở chính: Khu phố 2, Phường Thống Nhất, Thành Phố Biên Hòa, Tỉnh Đồng Nai Điện thoại: (84-61)3822273- 3822258- 3823730 Fax: (84-61)3823731

Website: www.wood-tanmai.com - Email: gotanmai@vnn.vn

Các xí nghiệp trực thuộc:

1 Xí nghiệp Chế biến Gỗ Hố Nai

Địa chỉ: Km36 Xa lộ Hà Nội, phường Hố Nai, Biên Hòa, Đồng Nai

2 Xí nghiệp May Công Nghiệp Đồng Nai

3 Xí nghiệp kho vận và dịch vụ thương mại An Bình

Địa chỉ: Đường số 1, khu Công nghiệp Biên Hòa I, Biên Hòa, Đồng Nai

4 Xí nghiệp xây dựng Thống Nhất

Địa chỉ: Khu phố 2, Phường Thống Nhất, Thành Phố Biên Hòa, Tỉnh Đồng Nai

2.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của xí nghiệp

Thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với nhà nước, chấp hành đầy đủ, nghiêm chỉnh

các chuẩn mực, chính sách kinh tế, pháp luật của nhà nước

Quản lý, sử dụng có hiệu quả tài sản, vốn, vật tư, máy móc thiết bị và nguồn nhân lực Đồng thời bảo toàn và không ngừng phát triển đồng vốn của đơn vị theo yêu

cầu của Tổng công ty

Thực hiện chế độ chính sách, chăm lo và không ngừng cải thiện điều kiện làm việc, đời sống vật chất- tinh thần cho người lao động Bồi dưỡng, nâng cao trình độ

văn hóa, khoa học kỹ thuật, chuyên môn, nghiệp vụ cho CB CNV

Bảo vệ tài sản, bảo vệ môi trường, giữ gìn trật tự an toàn xã hội và làm tròn các

nghĩa vụ quốc phòng

Tăng cường SX phải gắn liền với chất lượng SP, đảm bảo đúng tiến độ SX, nâng cao uy tín của XN trên thương trường, tạo ra các SP may mặc đa dạng và phong

phú đáp ứng được nhu cầu tiêu thụ trong nước và xuất khẩu

Nghiên cứu và ứng dụng khoa học kỹ thuật, các phương pháp may mặc tiên tiến

nhằm không ngừng nâng cao năng suất, hạ giá thành SP

2.2.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong những năm trước đây, theo tình hình chung của cả nước, ngành may mặc còn rất trì trệ, chậm phát triển, máy móc và công nghệ lạc hậu, SP SX ra chủ yếu phục

vụ thị trường trong nước và các nước bạn xã hội chủ nghĩa Đến thập kỷ 90, dưới sự lãnh đạo của Đảng và Nhà nước, các ngành kinh tế đồng loạt đổi mới và tăng trưởng với tốc độ cao, ngành may mặc thời trang cũng mở ra được một tương lai sáng lạn với thị trường đa dạng và phong phú Các cơ sở may mặc thời trang phát triển thành một

trào lưu mạnh mẽ, nhất là ở các tỉnh và thành phố lớn như TP.HCM, Đồng Nai, Bình Dương… Ngành may mặc xuất khẩu hình thành và phát triển đã có những đóng góp đáng kể cho nền kinh tế đất nước, XN cũng tham gia SX hàng may mặc xuất khẩu, song chủ yếu là gia công với tỷ lệ tương đối lớn

Gần đây, ngành công nghiêp dệt may đang ngày càng được quan tâm, phát triển theo hướng chuyên môn hóa, hiện đại hóa với mục tiêu phát triển thành một ngành công nghiệp chủ lực, mũi nhọn về xuất khẩu của đất nước nói chung và của tỉnh nhà nói riêng, XN đã thực hiện chủ trương hoạt động SXKD theo hướng xuất khẩu là chính, trong đó đơn vị tự tìm kiếm KH, SX thành phẩm và tiêu thụ là chính chứ không theo hướng gia công như trước đây nữa

Đặc điểm của ngành may mặc nói chung là SP SX ra mang tính chất thời vụ, cho nên XN luôn nghiên cứu tìm hiểu thị trường và KH để đảm bảo cho quá trình SX được diễn ra liên tục, đạt hiệu quả cao nhất

Thêm nữa, xác định chất lượng SP quyết định sự sống còn của DN, nên đơn vị luôn có ý thức cải tiến kỹ thuật, đổi mới công nghệ, đồng thời có những tiêu chuẩn khắt khe trong việc quản lý chất lượng SP, được tổ chức RWTV cấp chứng chỉ ISO-

9001 :2000 năm 2005 Chính vì vậy chất lượng SP của XN luôn được đảm bảo, đáp ứng được yêu cầu ngày càng cao của KH, ngày càng có uy tín và dần chiếm lĩnh được thị trường trong và ngoài nước

Hình 2.1 Lưu đồ quản lý chất lượng trong quá trình sản xuất

Kiểm rập, mẫu

- Kiểm tra 100% bởi kho NPL

- Kiểm tra 100% bởi KCS tổ cắt

- KT ngẫu nhiên bởi KCS độc lập

- Kiểm số lượng, chất lượng, quy cách

- KT ngẫu nhiên bởi KCS độc lập

- Kiểm số lượng, chất lượng, số phối kiện

- KT 100% bởi KCS trong chuyền

- KT ngẫu nhiên bởi KCS độc lập

- Kiểm chất lượng chung và thông số kỹ thuật

- KT 100% bởi KCS trong chuyền

- KT ngẫu nhiên bởi KCS độc lập

- Kiểm chất lượng chung, độ phẳng, bóng và thông số kỹ thuật

- Kiểm tra 100% các loại nhãn, bao bì, đóng gói

- Kiểm chất lượng toàn diện và thông số kỹ thuật

Nguồn tin: phòng CBSX -KCS

Sản phẩm chủ yếu của Xí nghiệp gồm :

- Áo Jacket và áo khoác nam nữ các loại

- Russia : BaoN JSC, Finn Flare

- Malaysia : United Sweathearts

- Taiwan : Jordon Corp

- Switzeland : Fashion Mile Co.,Ltd

- Korea : Saman world Co.,Ltd

2.2.4 Mục tiêu và phương hướng phát triển của xí nghiệp

Tiếp tục mở rộng thị trường xuất khẩu và phát triển thị trường nội địa, hạn chế gia công SP Đa dạng hoá việc SX các SP từ nguồn nguyên liệu trong nước, các SP ngành nghề thủ công truyền thống Nhanh chóng thay thế những thiết bị và công nghệ lạc hậu, nâng cấp những thiết bị còn khả năng khai thác, bổ sung thiết bị mới, đổi mới

công nghệ và thiết bị để nâng cao chất lượng SP

Ổn định vững chắc thị phần đã có và từng bước mở rộng, phát triển thị phần ở các nước mới

Phát triển ngành công nghiệp dệt, may theo hướng chuyên môn hóa, hiện đại hóa, tạo bước nhảy vọt về chất lượng SP, tăng nhanh tỷ trọng kim ngạch xuất khẩu, gắn chặt với việc bảo vệ môi trường, góp phần giải quyết việc làm, phát triển kinh tế –

xã hội Đồng Nai bền vững

2.2.5 Những thuận lợi và khó khăn

a) Khó khăn

Cùng với những biến động của nền kinh tế trên thế giới, XN cũng gặp không ít khó khăn, đơn vị phải nhận những đơn hàng lẻ để làm nên rất vất vả trong việc tìm kiếm hợp đồng Khó khăn với các DN hiện nay không phải là thị trường nữa mà là giá Giá thành SX vẫn còn cao do bị ảnh hưởng của tình hình lạm phát, các chi phí như nguyên liệu, nhân công tăng cao Nếu tăng giá thì các đối tác sẽ mất bạn hàng, như thế sẽ làm giảm sản lượng xuất khẩu và mất thị phần lâu dài Thêm một vấn đề nữa, mặt hàng may không thể SX hàng loạt theo lô hàng lớn vì tiêu thụ khó khăn Vì vậy,

XN phải SX theo lô hàng nhỏ, như thế giá thành cho mỗi SP tăng lên

Quần áo may sẵn nhập lậu từ Trung Quốc được bày bán khắp mọi nơi với giá rẻ

đã gây không ít khó khăn cho XN

SP của XN làm ra theo thị hiếu của thị trường nên SX không ổn định

Trên địa bàn tỉnh Đồng Nai, riêng tại KCN Biên Hòa 1 và 2 đã có trên 10 DN may lớn, chưa kể đến những công ty tư nhân và các tổ hợp lớn nhỏ với năng lực SX cần đến hàng chục ngàn lao động, vì lẽ đó XN ngoài việc chịu những khó khăn chung của ngành may mặc Việt Nam còn phải chịu sự cạnh tranh gay gắt về lao động giữa

các DN may mặc trên địa bàn tỉnh Đồng Nai

b) Thuận lợi

Đội ngũ công nhân viên làm việc lâu năm, tay nghề cao Lực lượng cán bộ có

trình độ chuyên môn cao, có năng lực và nhiệt tình trong công tác

Dây chuyền công nghệ cao, tổ chức quản lý một cách hoàn chỉnh, hợp lý làm

cho khả năng và quy mô SXKD được mở rộng

XN hoạt động trong điều kiện nền kinh tế mở cửa nên có nhiều cơ hội để phát

huy thế mạnh và tiềm năng của mình

Ngành may mặc là một trong những ngành kinh tế chủ đạo nên được chính phủ hết sức quan tâm và hỗ trợ XN được cấp giấy phép xuất khẩu trực tiếp, thị trường tiêu

thụ khá rộng không chỉ gói gọn trong nước mà còn mở rộng ra nước ngoài

Năm nay thị trường này phục hồi và kinh tế thế giới đã cải thiện hơn, vì vậy các

DN không còn cảnh khan hiếm đơn hàng để SX Hiện nay XN đã có quyền lựa chọn

KH

2.3 Tổ chức quản lý tại XN

2.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý ở XN

Bộ máy quản lý tại XN hiện nay được tổ chức theo cơ cấu hỗn hợp, trực tuyến tham mưu Ban lãnh đạo XN chủ đạo xuống các phòng ban chức năng, các bộ phận này phối hợp với nhau và tham mưu cho GĐ những thông tin kinh tế tài chính

Hình 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ở XN

2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận

Giám đốc: là người trực tiếp điều hành các hoạt động SXKD của XN và là người chịu

trách nhiệm về kết quả cuối cùng của hoạt động SXKD ở XN trước lãnh đạo tổng công

ty

Phó giám đốc: là người có trách nhiệm giải quyết các công việc trong phạm vi được

giám đốc giao, tham mưu cho giám đốc về mọi lĩnh vực liên quan Mỗi phó giám đốc được phân công điều hành một hoặc một số công việc thuộc lĩnh vực nhất định và chịu

trách nhiệm trước giám đốc về những công việc được giao Gồm có 2 phó giám đốc:

* Phó giám đốc kinh doanh: phụ giúp giám đốc về lĩnh vực kinh doanh SP trong nước cũng như ngoài nước

* Phó giám đốc kỹ thuật: trực tiếp chỉ đạo về vấn đề kỹ thuật bao gồm yêu cầu

kỹ thuật đối với SP, MMTB và quy trình công nghệ

PhòngKT- Thống kê

Phòng CBSX- KCS

Phân xưởng may

Ban cơ điện

Nguồn tin: phòng kế toán- thống kê

Phòng kinh doanh- xuất nhập khẩu:

- Thực hiện chức năng kinh doanh SP ở thị trường nội địa và nước ngoài

- Chịu trách nhiệm tổng hợp các khiếu nại của KH

- Quản lý về việc tổ chức thiết kế và phân tích SP

- Có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch SX theo các ĐĐH và theo dõi tình hình thực

hiện kế hoạch SX dựa trên những thông tin thu thập được ở phòng kế toán

- Lập và hoàn tất các thủ tục nhập khẩu nguyên vật liệu và xuất khẩu thành phẩm Phòng kế toán- thống kê:

Có nhiệm vụ điều hành công tác tổ chức kế toán của XN, có trách nhiệm theo dõi tình hình nhập xuất kho tài sản, nguyên vật liệu, theo dõi tình hình tiêu thụ sản

phẩm,các khoản thu- chi, theo dõi tình hình công nợ…

Theo dõi chi phí, doanh thu, lập BCTC và phân tích theo yêu cầu của BGĐ để phục

Tổ chức công tác đào tạo lao động mới, sắp xếp và bố trí lao động đạt yêu cầu đảm

bảo kế hoạch SX của XN

Thực hiện chế độ chính sách đối với người lao động theo Bộ luật lao động

Chịu trách nhiệm về các công tác hành chính khác trong XN

Phòng CBSX- KCS:

Chịu trách nhiệm về quá trình SX SP của XN, đảm bảo việc SX sao cho phù hợp

với tiến độ, SP hoàn thành theo đúng quy cách của ĐĐH

Căn cứ theo ĐĐH của KH sẽ nhận sơ đồ, các thông số kỹ thuật, nhận nguyên vật liệu từ kho, đối chiếu các thông số để đi sơ đồ bàn cắt, lập tác nghiệp bàn cắt, sau đó

chuyển sang cắt thành các bán thành phẩm chuyển giao cho chuyền may

Chịu trách nhiệm về khâu kiểm tra chất lượng SP sau khi SX, trước khi đóng thùng nhập kho hoặc giao cho KH Lập báo cáo, đề xuất sửa chữa hoặc hủy SP nếu phát hiện

ra SP bị lỗi hoặc không đạt tiêu chuẩn

Phân xưởng may: nhận bán thành phẩm từ phòng CBSX để may thành những SP may hoàn chỉnh chuyển giao cho bộ phận khác như ủi, hấp, đóng gói

Ban cơ điện:

Chịu trách nhiệm về toàn bộ hệ thống điện toàn XN, đảm bảo cung cấp đầy đủ và

an toàn điện cho SX và các phòng ban chức năng

Chịu trách nhiệm lắp đặt, bảo trì, sửa chữa toàn bộ MMTB phục vụ SX

2.4 Tổ chức bộ máy kế toán

2.4.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

Mô hình tổ chức tập trung là mô hình có đặc điểm toàn bộ công việc xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong toàn DN được thực hiện tập trung ở phòng kế toán, còn ở các bộ phận và đơn vị trực thuộc chỉ thực hiện việc thu thập, phân loại, chuyển chứng từ cùng các báo cáo nghiệp vụ về phòng kế toán xử lý và tổng hợp thông tin

Hình 2.3 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

2.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng vị trí

Kế toán trưởng: điều hành toàn bộ công tác chuyên môn về tổ chức, đồng thời

là người trực tiếp tham mưu và trợ lý cho BGĐ XN trong việc quyết định các phương

án về kinh doanh, về tổ chức

Kế toán tổng hợp: phụ trách tổng hợp số liệu, tính giá thành sản phẩm trong

kỳ, tổng hợp lên sổ cái, sổ chi tiết, lập các báo biểu, báo cáo tháng, quý, năm In và lưu trữ sổ sách chi tiết, tổng hợp của văn phòng

Kế toán trưởng

Kế toán thanh toán

Kế toán vật tư

Kế toán tiền lương- BHXH

Kế toán

tổng hợp

Thủ quỹ

Nguồn tin: phòng kế toán- thống kê

Kế toán vật tư: Theo dõi hàng hoá nhập kho, xuất kho, lập báo cáo tổng hợp

nhập- xuất - tồn, tính giá của hàng hóa xuất kho, mở các sổ chi tiết để theo dõi và quản

lý hàng hoá,vào sổ chi tiết vật tư kịp thời, đầy đủ, chính xác

Kế toán thanh toán: theo dõi tình hình thành toán với nhà cung cấp, mở các sổ

chi tiết theo dõi doanh thu bán hàng, theo dõi quản lý các công nợ phải thu, lên danh sách chi tiết về khách nợ

Kế toán tiền lương- BHXH: chịu trách nhiệm tổng hợp năng suất lao động của

từng công nhân và bộ phận quản lý do các nhân viên thống kê gửi lên để tính lương tính toán và phân bổ hợp lý, chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương cho cán bộ công nhân viên toàn công ty

Thủ quỹ: phụ trách các công việc liên quan đến thu, chi tiền, bảo quản, cất giữ

tiền và các loại tài sản được xem như tiền tại XN, phải chịu trách nhiệm trước BGĐ về việc mất mát tiền mặt do mọi nguyên nhân

2.4.3 Niên độ kế toán và chế độ kế toán áp dụng

Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 của năm tài chính Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam

Chế độ kế toán áp dụng: theo QĐ 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ

trưởng Bộ tài chính

Hình thức kế toán áp dụng: kế toán trên máy vi tính với phần mềm được sử

dụng là Lạc Việt AccNet 2000, theo hình thức ghi sổ nhật ký chung

đơn, biên bản hủy hóa đơn…

Tài khoản sử dụng: XN áp dụng hệ thống tài khoản căn cứ vào hệ thống tài khoản ban hành theo QĐ15/2006/QĐ- BTC Ngoài ra XN còn mở các tài khoản chi

tiết để phù hợp với tình hình hoạt động của XN

Trình tự ghi sổ và phương pháp đối chiếu:

Việc ghi sổ của XN được thực hiện trên máy vi tính Từ chứng từ ban đầu, kế toán chi tiết sẽ nhập các số liệu hợp pháp đã được xét duyệt vào máy Toàn bộ các sổ cái tổng hợp và sổ chi tiết sẽ được máy tính tự động chuyển qua mà không cần chuyển

Hình thức kế toán nhật ký chung Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều

phải được ghi vào sổ nhật ký mà trọng tâm là sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh va theo định khoản kế toán của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Hình 2.4 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chung

Nguồn tin: phòng kế toán- thống kê 2.4.6 Hình thức kế toán máy tại XN

Công việc kế toán được thực hiện theo chương trình kế toán Lạc Việt AccNet

2000, tuy phần mềm không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán nhưng nó in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo theo quy định

Chứng từ kế toán

Nhật ký đặc

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ cái hợp chi tiếtBảng tổng

Hình 2.5 Sơ đồ mô tả công việc trên máy vi tính

PHẦN MỀM KẾ TOÁN

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Cơ sở lý luận về kế toán thanh toán

3.1.1 Nhiệm vụ, vai trò của kế toán thanh toán

Hằng ngày, kế toán thanh toán phải nắm bắt tình hình biến động từng khoản nợ của từng KH để có thể tính toán thu hồi hay thanh toán tiền cho người bán, muốn vậy công tác kế toán các nghiệp vụ thanh toán đòi hỏi phải thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau:

- Ghi chép đầy đủ kịp thời trên hệ thống chứng từ, sổ sách chi tiết và tổng hợp của phần hành các khoản nợ phải thu, phải trả Thực hiện giám sát chế độ thanh toán công nợ và tính chấp hành các kỷ luật thanh toán tài chính, tín dụng

- Ghi chép phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác rõ ràng các khoản nợ phải thu, phải trả theo từng đối tượng phải thu, phải trả theo từng khoản và thời gian thanh toán

- Tổng hợp và xử lý nhanh thông tin về tình hình công nợ trong hạn, đến hạn, quá hạn và phải thu khó đòi để quản lý tốt công nợ tránh dây dưa công nợ và góp phần nâng cao hiệu quả tài chính của DN

3.1.2 Nguyên tắc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán

Để theo dõi chính xác, kịp thời các nghiệp vụ thanh toán, kế toán cần quán triệt các nguyên tắc sau:

- Đối với các khoản nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, cần theo dõi cả về nguyên tệ trên các tài khoản chi tiết và quy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá thực tế

- Đối với các khoản nợ phải trả, phải thu bằng vàng, bạc, đá quí, cần chi tiết theo cả chỉ tiêu giá trị và hiện vật Cuối kỳ điều chỉnh số dư theo giá thực tế

- Không bù trừ công nợ giữa các nhà cung cấp, giữa các KH mà phải căn cứ trên sổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ

- Theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải thu, phải trả theo từng đối tượng; thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc để việc thanh toán được kịp thời

- Đối với các đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên, có số dư

nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng kế toán cần kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn phải thanh toán, có xác nhận bằng văn bản

a) Đối với nghiệp vụ thanh toán các khoản nợ phải thu

- Nợ phải thu được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các KH

có quan hệ thanh toán với DN về SP, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ,…

- Không phản ánh các nghiệp vụ bán SP, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (tiền mặt, séc, hoặc đã thu qua ngân hàng)

- Hạch toán chi tiết, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ: nợ trong hạn, nợ khó đòi hoặc nợ không có khả năng thu hồi để có căn cứ xác định số trích lập

dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không

đòi được

b) Đối với nghiệp vụ thanh toán các khoản phải trả

- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ cần được hạch toán chi tiết từng đối tượng phải trả Đối tượng phải trả người bán, người cung cấp, người nhận thầu về XDCB có quan hệ kinh tế chủ yếu đối với DN về bán vật tư, hàng hoá, cung cấp dịch vụ Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây dựng cơ bản nhưng chưa nhận hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

- Không phản ánh các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ trả tiền ngay (tiền mặt, séc)

- Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng chưa đến cuối tháng chưa có hoá đơn thì sử dụng giá tạm tính dể ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

3.1.3 Nội dung các khoản thanh toán

Quan hệ thanh toán được hiểu là một quan hệ kinh doanh xảy ra khi DN có quan hệ mua bán và có sự trao đổi về một khoản vay nợ tiền vốn cho kinh doanh Mọi quan hệ thanh toán đều tồn tại trong sự cam kết vay nợ giữa chủ nợ và con nợ về một

khoản tiền theo điều khoản đã quy định có hiệu lực trong thời hạn cho vay, nợ Mối quan hệ thanh toán thường là:

- Quan hệ thanh toán với người bán: thường xảy ra trong quan hệ mua bán vật

tư, hàng hoá, dịch vụ,… giữa DN với nhà cung cấp, nghiệp vụ này phát sinh khi DN mua hàng theo phương thức thanh toán trả chậm hoặc trả trước tiền hàng, nghĩa là có quan hệ nợ nần giữa DN và người bán Khi DN mua chịu thì sẽ phát sinh nợ phải trả, khi DN ứng trước tiền thì sẽ xuất hiện một khoản phải thu của người bán

- Quan hệ thanh toán với KH: thường phát sinh trong quá trình DN tiêu thụ SP, lao vụ, dịch vụ,…theo phương thức bán chịu hoặc trong trường hợp người mua trả trước tiền hàng

- Quan hệ thanh toán với Nhà nước: trong quá trình HĐ SXKD, DN thường phải có nghĩa vụ thanh toán với Nhà nước về các khoản nộp tài chính bắt buộc gồm: + Các loại thuế trực thu và thuế gián thu

+ Khấu hao cơ bản tài sản cố định thuộc vốn ngân sách

+ Các khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phát sinh theo quy định

- Quan hệ thanh toán nội bộ: thanh toán lương, thưởng, trợ cấp, phụ cấp, tạm ứng, bồi thường vật chất,… và quan hệ thanh toán giữa DN với các DN thành viên trực thuộc

- Các mối quan hệ thanh toán khác như: thanh toán với ngân hàng, với các chủ tín dụng về tiền vay, các khoản phải thu và phải trả khác,…

3.2 Kế toán các khoản phải thu

3.2.1 Kế toán phải thu khách hàng

TK sử dụng: TK 131 “Phải thu khách hàng”

TK này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu của DN đối với KH về tiền bán SP, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản, cung cấp dịch vụ TK này cũng dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu

về khối lượng công tác xây dựng cơ bản đã hoàn thành

Hạch toán TK này cần tôn trọng một số quy định sau:

1 Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi

chép theo từng lần thanh toán

Đối tượng phải thu là các KH có quan hệ kinh tế với DN về mua SP, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả tài sản cố định, bất động sản đầu tư Những đối tượng có quan hệ giao dịch thường xuyên hoặc có số dư nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng kế toán cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu từng khoản nợ, có thể yêu cầu đối tượng xác

nhận số nợ phải thu bằng văn bản

2 Chỉ hạch toán vào TK này khi cung cấp hàng hóa, SP, dịch vụ cho KH và đã xác định là tiêu thụ, KH chấp nhận thanh toán nhưng chưa thanh toán Không phản ánh vào TK này các nghiệp vụ bán SP, hàng hóa, dịch vụ,… thu tiền ngay (bằng tiền mặt, séc, hoặc thu bởi ngân hàng,…)

3 Trong hạch toán chi tiết TK này, kế toán cần phân loại các loại nợ: khoản nợ

có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn

cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không thu hồi được

4 Trong quan hệ bán SP, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo sự thỏa thuận giữa

DN với KH, nếu SP, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế, thì người mua có thể yêu cầu DN giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao

5 Trường hợp hàng đổi hàng hoặc bù trừ giữa nợ phải thu và nợ phải trả, hoặc

xử lý các khoản nợ khó đòi cần có đủ các chứng từ hợp pháp, hợp lệ liên quan như: biên bản đối chiếu công nợ, biên bản bù trừ công nợ, biên bản xóa nợ,…

Số tiền còn phải thu KH đầu kỳ

- Số tiền phải thu KH tăng do bán sản

phẩm, dịch vụ

- Tiền thừa trả lại cho KH

- Số tiền phải thu KH giảm khi KH thanh toán tiền

Hình 3.1 Sơ đồ hạch toán TK 131

3.2.2 Kế toán thuế GTGT được khấu trừ

TK sử dụng: TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”

TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của DN

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phí nước ngoài theo quy định của Bộ tài chính

áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

Thuế GTGT được khấu trừ

Khi KH thanh toán bằng hàng

TK 642, 139

Xử lý xóa sổ nợ phải thu khó đòi

TK 152,153,156

TK 133 có 2 TK cấp 2 như sau:

- TK 1311: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa và dịch vụ

- TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định

Hạch toán TK này cần tôn trọng một số quy định sau:

1 TK 133 chỉ áp dụng đối với DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo phương pháp trực tiếp và hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

2 Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì DN phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào TK 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc tính vào chi phí SXKD tùy theo từng trường hợp cụ thể

Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau

3 Trường hợp DN hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải,…) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì DN được căn cứ vào giá hàng hóa, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá chưa thuế

và số thuế GTGT đầu vào theo phương pháp tính được quy định tại điểm b, khoản mục 1.2, Mục I, Phần III, Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính

4 Đối với sơ sở sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt, khai thác thì chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác

5 Hàng hóa mua vào bị thất thoát do thiên tai, hỏa hoạn hoặc bị mất, xác định

do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân và phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này được tính vào giá trị hàng hóa tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp

6 Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp tháng đó Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT

Trường hợp hóa đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT

7 Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của đơn vị

Trường hợp văn phòng Tổng công ty có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này

8 Đối với DN kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thì được khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào kể từ tháng được áp dụng khấu trừ thuế theo phương pháp khấu trừ; còn hàng hóa, dịch vụ mua vào trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào

9 Theo Luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ

là số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn GTGT hoặc có hóa đơn GTGT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì

DN không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế người bán nên

không xác định được người bán; hóa đơn, chứng từ giả, bị tẩy xóa, hóa đơn khống, hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa thì DN không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Hình 3.2 Sơ đồ hạch toán TK 133

Số thuế GTGT chưa được khấu trừ,

chưa được hoàn lại đầu kỳ

- Số thuế GTGT được khấu trừ, được

hoàn lại trong kỳ

- Số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã được hoàn lại

Tổng số phát sinh có Tổng số phát sinh nợ

Số thuế GTGT chưa được khấu trừ,

chưa được hoàn lại cuối kỳ

Cuối kỳ, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào và GTGT đầu ra

Thuế GTGT đầu vào được NSNN hoàn lại

Thuế GTGT không được khấu trừ

TK 33311

TK 33312

Thuế GTGT của hàng nhập

khẩu được khấu trừ

TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”

3.2.3 Kế toán phải thu nội bộ

TK sử dụng: TK 136 “Phải thu nội bộ”

TK này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu của DN với cấp trên, hoặc các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc hoặc các đơn vị khác trong một DN độc lập, một Tổng công ty về các khoản đã chi hộ, trả hộ, thu hộ, các khoản mà đơn vị cấp dưới có nghĩa

vụ nộp lên cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới

Hạch toán TK này cần tôn trọng một số quy định sau:

1 Hạch toán vào TK này các khoản phải thu giữa cấp trên và cấp dưới, giữa các đơn vị cấp dưới với nhau Trong đó, cấp trên là DN SXKD, các đơn vị cấp dưới là các thành viên trực thuộc hoặc phụ thuộc cấp trên, nhưng có tổ chức kế toán riêng

2 Phải hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội bộ

3 Cuối niên độ, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh, số dư tài khoản “phải thu nội bộ” và “phải trả nội bộ” với các đơn vị có quan hệ theo từng nội dung thanh toán Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 TK 136 và TK 336, nếu có chênh lệch phải tìm hiểu nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời

Số còn phải thu ở các đơn vị trong nội

bộ DN

- Số vốn kinh doanh đã cấp cho đơn vị

cấp dưới

- Các khoản đã chi hộ, trả hộ đơn vị khác

- Số tiền đơn vị cấp trên phải thu về, các

khoản đơn vị cấp dưới phải nộp

- Số tiền đơn vị cấp dưới phải thu về, các

khoản đơn vị cấp trên phải cấp xuống

TK 136 “Phải thu nội bộ”

- Thu hồi vốn, quỹ ở đơn vị thành viên

- Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ

- Bù trừ công nợ phải thu và phải trả nội

bộ của cùng một đối tượng

3.2.4 Kế toán phải thu khác

TK sử dụng: TK 138 “Phải thu khác”

TK này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở các TK phải thu (131, 133, 136) và tình hình thanh toán về các khoản phải thu này

TK 138 có 3 TK cấp 2 như sau:

- TK 1381: Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý

- TK 1385: Phải thu về cổ phần hóa

- TK 1388: Các khoản phải thu khác

Nội dung và phạm vi phản ánh của TK này bao gồm:

1 Giá trị tài sản thiếu được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, chờ xử lý

2 Các khoản thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể gây ra như mất mát,

hư hỏng tiền, vật tư, hàng hóa, dụng cụ,…đã được xử lý bắt bồi thường

3 Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi

4 Các khoản tiền chuyển cho đơn vị nhận ủy thác xuất nhập khẩu nộp hộ để mua hàng hộ, hoặc nộp hộ các loại thuế

5 Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi đầu tư xây dựng cơ bản, chi phí SXKD nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi hoặc chờ xử

lý

6 Các khoản phải thu khi phát sinh chi phí cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước

7 Các khoản phải thu khác từ hoạt động tài chính như: tiền lãi, cổ tức,…

8 Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên

Các khoản nợ khác còn phải thu đầu kỳ

- Ghi tăng các khoản nợ phải thu

- Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý

- Ghi giảm các khoản nợ phải thu

- Giá trị tài sản thiếu đã xử lý

Tổng số phát sinh có Tổng số phát sinh nợ

Các khoản nợ khác còn phải thu cuối kỳ

Cho vay, cho mượn tạm thời

Tài sản thiếu chưa rõ nguyên

nhân, chờ xử lý (1381)

Thu hồi tài sản cho vay,

cho mượn

Xử lý tài sản thiếu đã rõ nguyên nhân (1381)

Khi thu được tiền của các khoản

Định kỳ xác định tiền lãi phải thu

và số cổ tức, lợi nhuận được chia

TK 111, 112

TK 111, 112

Nguyên tắc hạch toán các khoản tạm ứng:

1 Khoản ứng trước là một khoản tiền hay vật tư do DN giao cho người nhận, khi DN tạm ứng, tạm chi hay tạm gởi để thực hiện nhiệm vụ SXKD hoặc giải quyết một công việc nào đó đã được phê duyệt Vì vậy người nhận tạm ứng phải là CB CNV trong DN, đối với những người nhận tạm ứng thường xuyên thuộc các bộ phận cung ứng vật tư, quản trị, hành chính,…phải được GĐ chỉ định bằng văn bản

2 Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm về số tiền đã nhận tạm ứng và chỉ được sử dụng tiền tạm ứng theo đúng mục đích và nội dung công việc đã phê duyệt Tuyệt đối cấm người nhận tạm ứng chuyển số tiền tạm ứng cho người khác sử dụng

3 Khi hoàn thành công việc được giao, người nhận tạm ứng phải lập “bảng thanh toán tạm ứng” kèm theo các chứng từ gốc để thanh toán dứt điểm từng lần tạm ứng theo từng khoản tạm ứng về số tiền tạm ứng đã nhận, đã sử dụng và số chênh lệch (nếu có)

4 Khoản tiền tạm ứng sử dụng không hết phải nộp lại quỹ hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng Khi số thực chi vượt quá số tiền tạm ứng thì DN sẽ phải làm phiếu chi và xuất quỹ tiền mặt chi bổ sung cho người nhận tạm ứng

5 Phải thanh toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước mới được nhận tạm ứng kỳ sau

Hình 3.4 Sơ đồ hạch toán TK 141

- Các khoản tạm ứng đã thanh toán theo

số chi tiêu thực tế đã được duyệt

- Số tạm ứng chi không hết phải nộp lại quỹ hoặc khấu trừ vào lương

TK 141 “Tạm ứng”

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Số tiền tạm ứng chưa thanh toán đầu kỳ

- Số tiền đã tạm ứng cho CBCNV của DN

- Chi thêm số tiền được thanh toán lớn hơn

số tiền đã tạm ứng

Số tiền tạm ứng chưa thanh toán cuối kỳ

3.3 Kế toán các khoản phải trả

3.3.1 Kế toán phải trả cho người bán

TK sử dụng: TK 331 “Phải trả cho người bán”

TK này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của DN cho người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết TK này cũng dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ

Thuế VAT được khấu trừ

Thanh toán tạm ứng thiếu (chi bổ

sung cho người nhận tạm ứng)

Hạch toán TK này cần tôn trọng một số quy định sau:

1 Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ hoặc cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải trả Trong chi tiết theo từng đối tượng phải trả, TK này phản ánh cả số tiền

đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được SP, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao

2 Không phản ánh vào TK này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ trả tiền ngay (bằng tiền mặt, sec, hoặc đã trả qua ngân hàng,…)

3 Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

4 Khi hạch toán chi tiết TK này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp ngoài hóa đơn mua hàng

TK 331 “Phải trả cho người bán”

Số tiền còn phải trả người bán cuối kỳ

- Các khoản đã trả hoặc đã ứng trước cho

người bán

- Số tiền giảm giá, hàng mua trả lại người bán

chấp nhận

- CKTM, CKTT người bán chấp nhận giảm

Số tiền còn phải trả người bán đầu kỳ

- Số tiền phải trả cho người bán

- Điều chỉnh giá tạm tính về giá thực tế của

số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức

Tổng số phát sinh có Tổng số phát sinh nợ