CHUONG 2 - KIEM TOAN PHAI THU KH & DTBH

8/30/2016 CHƢƠNG II KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KIỂM TOÁN DT BÁN HÀNG & NỢ PHẢI THU  Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải thu KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH  Kiểm sốt nội nợ phải thu  Các thủ tục kiểm toán nợ phải thu 8/30/2016 8/30/2016 Nội dung KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU Nợ phải thu khách hàng trình bày BCĐKT: phần A “Tài sản ngắn hạn” phần B “Tài sản dài hạn” I Nội dung đặc điểm khoản mục Nợ phải thu 8/30/2016 Phản ánh số nợ phải thu 8/30/2016 8/30/2016 Đặc điểm RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP - Là tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng tham ô - Là khoản mục có liên quan đến kết kinh doanh, đối tượng để thổi phồng doanh thu lợi nhuận - Được trình bày theo giá trị thực => nhiều sai sót khó kiểm tra dự phịng thường dựa vào ước tính 8/30/2016 8/30/2016 - Chưa có sổ chi tiết theo dõi chi tiết đối tượng phải thu - Quy trình phê duyệt bán chịu khơng đầy đủ, chặt chẽ: chưa có quy định số tiền nợ tối đa, thời hạn toán… - Chưa tiến hành đối chiếu đối chiếu công nợ không đầy đủ vào thời điểm lập Báo cáo tài - Chênh lệch biên đối chiếu sổ kế tốn chưa xử lý - Có khoản cơng nợ thu hồi tiền mặt với số tiền lớn, không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng vốn, biển thủ 8/30/2016 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP - Hạch tốn phải thu khơng kì, khách hàng trả chưa hạch tốn - Ghi nhận sai cơng nợ khách hàng - Khơng phân loại tuổi nợ, khơng có sách thu hồi, quản lý nợ hiệu - Chưa lập dự phịng khoản phải thu khó địi lập dự phịng trích thiếu trích thừa, vượt tỉ lệ cho phép - Hồ sơ lập dự phịng chưa đầy đủ theo quy định - Khơng thành lập hội đồng xử lý cơng nợ khó địi thu thập đầy đủ hồ sơ khoản nợ xóa nợ cho người mua - Cuối kì chưa tiến hành đánh giá lại để hồn nhập dự phịng hay trích thêm - Cuối kỳ chưa đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ 8/30/2016 8/30/2016 Mục tiêu kiểm tốn KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ theo giá trị phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 8/30/2016 II KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NỢ PHẢI THU 8/30/2016 KSNB ĐỐI VỚI BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG Xử lý yêu cầu mua hàng khách hàng: Kiểm tra ĐĐH phải có chữ ký người có thẩm quyền đóng dấu DN mua Trường hợp nhận ĐĐH qua điện thoại, email, fax, cần có thủ tục để đảm bảo tính pháp lý việc đặt hàng KH Bộ phận có thẩm quyền xét duyệt ĐĐH số lượng, chủng loại, qui cách, mẫu mã Việc chấp thuận ĐĐH cần hồi báo cho KH biết để tránh tranh chấp Sau chấp nhận ĐĐH, cần ký kết HĐKT Nhận đơn đặt hàng Xét duyệt bán chịu Lập phiếu xuất kho Xác nhận khả cung ứng đơn hàng Lập phiếu giao hàng Lập hóa đơn Lập bảng đối chiếu nợ phải thu hàng tháng Theo dõi toán 8/30/2016 10 10 Kiểm tra điều chỉnh khoản giảm doanh thu nợ phải thu 11 8/30/2016 12 8/30/2016 KSNB ĐỐI VỚI BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN KSNB ĐỐI VỚI BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN Xét duyệt bán chịu : DN cần thiết lập sách bán chịu rõ ràng Bộ phận xét duyệt bán chịu đánh giá khả toán khách hàng Lập danh sách KH thường giao dịch cập nhật thông tin tình hình tài chính, khả tốn uy tín tốn KH Đối với khách hàng mới, yêu cầu khách hàng chấp tài sản hay ký quỹ Lập PXK, phiếu giao hàng hóa đơn: Kiểm tra chứng từ liên quan: đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển, thông báo điều chỉnh Ghi giá vào hoá đơn dựa bảng giá hành đơn vị Tính số tiền cho loại cho HĐ Hóa đơn cần có chữ ký người lập, người đại diện theo pháp luật DN KH Hoá đơn cần kiểm tra trước gởi cho KH Các hóa đơn có giá trị lớn cần người độc lập kiểm tra 8/30/2016 13 8/30/2016 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KSNB ĐỐI VỚI BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN Theo dõi việc toán: Cần tách rời chức BH thu tiền Yêu cầu phận xét duyệt bán chịu định kỳ lập báo cáo nợ phải thu theo nhóm tuổi để có biện pháp địi nợ Định kỳ gửi thư thơng báo nợ cho KH Khuyến khích KH nhận phiếu thu biên lai DN cần qui định sách CKTM, xét duyệt hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán rõ ràng Phân loại nợ phải thu hạn theo độ tuổi trích lập dự phịng theo tỉ lệ qui định Quy định chặt chẽ thủ tục xét duyệt xố sổ khoản nợ khơng thu hồi 8/30/2016 14 15 III KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU 8/30/2016 16 8/30/2016 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Danh mục khoản phải thu đến thời điểm khóa sổ; Sổ Cái tài khoản phải thu ( TK 131, 136, 138); Sổ Kế toán chi tiết tài khoản phải thu theo đối tƣợng (TK 131, 136, 138); Sổ theo dõi chi tiết nợ phải thu ngoại tệ; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Biên đối chiếu xác nhận số dƣ tài khoản phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác); Các chứng từ có liên quan 10 … 8/30/2016 Tìm hiểu KSNB Chu trình bán hàng Đánh giá RRKS Chu trình bán hàng thu tiền Xác định phạm vi thực TNKS Thiết kế TNCB đáp ứng mục tiêu kiểm toán 17 8/30/2016 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 18 Bảng câu hỏi kiểm sốt nội NPT 2.1 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ: - Gồm thủ tục kiểm soát việc tổ chức bán hàng theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức từ nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng, khách hàng trả tiền ghi tăng quỹ - KTV cần dùng phép thử Walk – through để kiểm tra thực tế có vận hành mơ tả đơn vị hay không 8/30/2016 Thủ tục kiểm toán Cở mẫu, Phần tử lựa chọn Thời gian 19 Trả lời Câu hỏi Có Khơng Yếu Ghi Quan Thứ trọng yếu Các khoản bán chịu có xét duyệt trước ghi gửi hàng hay khơng? Các chứng từ gửi hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay không? Các hóa đơn bán hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay khơng? Có quy định bắt buộc kiểm tra để đảm bảo hàng hóa gửi lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt làm sở tính tiền hóa đơn hay khơng? 8/30/2016 20 8/30/2016 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Bảng câu hỏi kiểm soát nội NPT Trả lời Câu hỏi Có Khơng Yếu 2.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Ghi Quan Thứ trọng yếu - Sự hữu hiệu thủ tục kiểm sốt Rủi ro tiềm tàng Hóa đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không? Hàng tháng có gửi bảng kê cơng nợ cho khách hàng hay không? Việc ghi nhận hàng trả lại có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Đơn vị có thực đối chiếu tài khoản chi tiết khoản phải thu khách hàng với tài khoản nợ phải thu khách hàng sổ cái? 10 … 8/30/2016 21 Các nghiệp vụ bán chịu khơng phê chuẩn thích hợp Phải có sách bán chịu rõ ràng Bán hàng khơng lập hóa đơn Lập hóa đơn giao hàng, hóa đơn đánh số liên tục Ghi nhận nghiệp vụ bán hàng khơng có thực Kiểm tra hóa đơn chứng từ giao hàng Ghi sai doanh thu hóa đơn Kiểm tra độc lập hóa đơn Ghi sổ nhằm khách hàng Đối chiếu nợ phải thu hàng tháng Doanh thu NPT ghi sai niên độ Ban hành hướng dẫn điều kiện ghi nhận doanh thu cho nhân viên 22 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: - Sự hữu hiệu thủ tục kiểm soát 8/30/2016 Lập lệnh bán hàng phải dựa vào đơn đặt hàng kiểm tra 8/30/2016 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Rủi ro tiềm tàng Thủ tục KS Lập lệnh bán hàng sai: số lượng, chủng loại, đơn giá 2.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Thủ tục KS Hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán không phê chuẩn thích hợp Chính sách hàng bán bị trả lại giảm giá Hàng bán trả lại giảm giá hàng bán không ghi giảm nợ phải thu ghi sai niên độ Hướng dẫn ghi nhận kế tốn, đối chiếu cơng nợ thường xun Hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán bị tính tốn sai Kiểm tra độc lập việc lập hóa đơn Tính tốn sai, ghi nhận sai chiết khấu tốn Phải có sách chiết khấu rõ ràng Mức dự phịng lập khơng hợp lý khơng đầy đủ Hướng dẫn phương pháp xác định mức dự phòng cần lập 23 8/30/2016 Thủ tục kiểm soát hữu hiệu RRKS thấp Giới hạn phạm vi TNCB , thực TNKS Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS cao Thực thử nghiệm phù hợp 24 8/30/2016 Ví dụ: Thử nghiệm kiểm sốt Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát: Thủ tục kiểm soát Chọn mẫu từ hóa đơn phát hành kỳ để: Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký, Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt Xem xét số tổng cộng loại hàng, tổng cộng HĐ, so sánh giá HĐ với bảng giá duyệt thời điểm Thử nghiệm kiểm sốt - Có xét duyệt việc bán chịu Quan sát - Có xét duyệt hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán Phỏng vấn Kiểm tra tài liệu -Có thường xuyên cập nhật giá bán - Có phận độc lập kiểm tra hóa đơn - Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, hoá đơn… trước ghi nhận nợ phải thu - Kiểm tra số tổng cộng loại hàng, hóa đơn… 8/30/2016 25 8/30/2016 Ví dụ: Thử nghiệm kiểm sốt Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội  Chọn mẫu chứng từ chuyển hàng để 2.2 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp đối chiếu với hoá đơn liên quan  Kiểm tra số thứ tự đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng hố đơn bán hàng  Tìm hiểu sách chiết khấu DN, xem sổ sách liên quan để kiểm tra việc thực sách  Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán 8/30/2016 26 27 8/30/2016 RRKS thấp Giảm thiểu thử nghiệm RRKS cao Mở rộng thử nghiệm 28 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm 3.1 Thủ tục chung 3.2 Thực thủ tục phân tích - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) - So sánh số dƣ phải thu khách hàng bao gồm số dƣ dự phòng năm với năm trƣớc kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi năm 8/30/2016 29 - So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trƣớc, với sách tín dụng bán hàng kỳ đơn vị để đánh giá tính hợp lý số dƣ nợ cuối năm nhƣ khả lập dự phịng (nếu có) 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu KH KH trả tiền trước theo đối tượng KH: Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC) Xem xét Bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, khoản nợ KH, ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) - Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 8/30/2016 30 31 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): + Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc số dư có giá trị lớn + Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài để chứng minh cho số dư đầu kỳ + Gửi thư xác nhận (nếu cần) + Xem xét tính đánh giá số dư gốc ngoại tệ có + Kiểm tra số dư dự phòng nợ phải thu khó địi ngày đầu kỳ 8/30/2016 32 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Lập gửi TXN số dư nợ phải thu KH KH trả tiền trước Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) - Trường hợp thư xác nhận khơng có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần (nếu cần) Thực thủ tục thay thế: Thu thập đối chiếu số liệu sổ chi tiết với BB đối chiếu nợ đơn vị - có Kiểm tra khoản tốn phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm 8/30/2016 33 Thử nghiệm - Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình văn BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác 8/30/2016 34 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: - Tìm hiểu sách tín dụng đơn vị, cập nhật thay đổi so với năm trước (nếu có) - Tìm hiểu đánh giá phương pháp, phân tích giả định mà đơn vị sử dụng để lập dự phòng nợ phải thu khó địi, thay đổi phương pháp giả định sử dụng kỳ so với kỳ trước Thảo luận với BGĐ đơn vị giả định quan trọng sử dụng kinh nghiệm đơn vị việc thu hồi khoản nợ phải thu - Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính toán ghi nhận 8/30/2016 3.3 Thử nghiệm chi tiết 35 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Thu thập Bảng phân tích tuổi nợ: + Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; + Chọn mẫu số đối tượng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi Bảng phân tích… + Thảo luận với đơn vị khả thu hồi nợ dự phịng nợ phải thu khó địi + Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (KH, luật sư, ) - Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới 8/30/2016nợ phải thu KH 36 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Kiểm tra tính kỳ: Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán (kết hợp với việc kiểm tra tính kỳ phần doanh thu) - Các khoản KH trả tiền trước: Kiểm tra đến chứng từ gốc (Hợp đồng, chứng từ chuyển tiền…), đánh giá tính hợp lý số dư qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày kết thúc kỳ kế toán - Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên thỏa thuận, biên đối chiếu chuyển nợ bên 8/30/2016 37 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Đối với KH bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… - Đối với giao dịch số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ - Phỏng vấn đơn vị để xác định khoản phải thu KH dùng làm tài sản chấp, cầm cố (kết hợp với phần hành liên quan (vay, nợ,…)) - Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải thu KH BCTC 8/30/2016 Mục tiêu kiểm tốn KIỂM TỐN DOANH THU BH IV KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG 8/30/2016 38 39 Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ phân loại trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 8/30/2016 40 10 8/30/2016 Đặc điểm KIỂM TOÁN DOANH THU BH -Trong nhiều trƣờng hợp, việc xác định thời điểm thích hợp số tiền ghi nhận doanh thu địi hỏi xét đốn, - Doanh thu có quan hệ mật thiết với kết lãi lỗ, nên sai lệch doanh thu thƣờng dẫn đến lãi lỗ trình bày khơng hợp lý -Doanh thu sở để đánh giá kết thành tích nên chúng có khả thổi phồng cao thực tế - Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Thử nghiệm -Doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế GTGT đầu nên có khả bị khai thấp thực tế để trốn thuế hay tránh thuế 8/30/2016 41 8/30/2016 42 Thử nghiệm Thử nghiệm 8/30/2016 a Thủ tục chung b Thực thủ tục phân tích - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) - 43 So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trƣớc, giải thích biến động bất thƣờng đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận - Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trƣớc, giải thích biến động bất thƣờng đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận 8/30/2016 44 11 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết: - Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm: + Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lƣợng, giá trị giải thích chênh lệch (nếu có) + Phân tích biến động theo tháng, theo kỳ năm trƣớc, giải thích nguyên nhân biến động + Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Giải thích chênh lệch (nếu có) 8/30/2016 45 c Thử nghiệm chi tiết: - Đọc lƣớt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thƣờng (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tƣơng ứng (nếu cần) - Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan - Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc khoản giảm trừ doanh thu lớn năm khoản giảm trừ doanh thu năm nhƣng ghi nhận doanh thu năm trƣớc, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN nhƣ luật thuế 8/30/2016 Thử nghiệm CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP c Thử nghiệm chi tiết: - Kiểm tra tính kỳ doanh thu: + Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước _ ngày sau ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ Kiểm tra tính hợp lý lô hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm 8/30/2016 46 47 CÂU HỎI  Doanh thu khoản mục đánh giá có rủi ro sai sót trọng yếu cao Hãy cho ví dụ/tình dẫn đến loại sai sót sau đây: - Doanh thu bị khai khống - Doanh thu bị khai thiếu 8/30/2016 48 12 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI CÂU HỎI  Cho biết thủ tục kiểm sốt có 8/30/2016 thể ngăn ngừa loại rủi ro sau, cho biết kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm soát tương ứng nào? - Doanh thu ghi nhận sổ kế tốn khơng có thật - Doanh thu không ghi nhận đầy đủ sổ sách - Các khoản phải thu khách hàng khơng trích lập dự phịng đầy đủ49  Doanh thu khoản mục đánh giá có rủi ro sai sót trọng yếu cao Hãy cho ví dụ/tình dẫn đến loại sai sót sau đây: - Doanh thu bị khai khống - Doanh thu bị khai thiếu 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI CÂU HỎI  Hãy nêu cụ thể thủ tục kiểm sốt cần  lưu ý tìm hiểu kiểm sốt nội chu trình bán hàng – thu tiền có liên quan đến đến khoản mục doanh thu bán hàng  Hãy cho biết thử nghiệm kiểm soát tương ứng với thủ tục kiểm soát trên? 8/30/2016 50 51 Khi thực kiểm toán Khoản mục tiền nợ phải thu khách hàng, gian lận điển hình kiểm tốn viên cần lưu ý thủ thuật “Lapping” – nợ gối đầu Bạn hãy:  Cho biết thủ thuật Lapping thực nào? Ảnh hưởng thủ thuật gì?  Đề xuất thủ tục kiểm sốt để ngăn chặn việc thực thủ thuật Lapping, đồng thời cho biết thử nghiệm kiểm tốn phát thủ thuật này? 8/30/2016 52 13 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP BÀI TẬP CÂU HỎI  Câu hỏi 9.16, 9.20 sách Bài tập kiểm toán, trang 77 8/30/2016 53 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP BÀI TẬP Bài 2: Khi kiểm toán nợ phải thu công ty Sao Việt cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X5 kiểm tốn viên phát số khoản nợ có số dƣ khác biệt trọng yếu với kết xác nhận từ ngƣời mua, cụ thể: - Cơng ty Hồng Phát: số dƣ theo sổ sách: 1,2 tỷ đồng; Số dƣ theo thƣ xác nhận: 1,15 tỷ đồng Bạn đƣợc giải thích nguyên nhân cơng ty Hồng Phát chuyển khoản tốn vào ngày 31/12/20X5 - Cơng ty Hồng Hà: Số dƣ theo sổ sách: 1,5 tỷ đồng; Số dƣ theo thƣ xác nhận: 1,3 tỷ đồng Nguyên nhân: lô hàng đƣợc Hồng Hà trả lại cho Sao Việt ngày 25/12/20x0 nhƣng chƣa đƣợc Sao Việt ghi nhận Yêu cầu: Hãy cho biết thủ tục kiểm toán bạn tiếp tục thực trƣờng hợp 8/30/2016 55 Bài 1: Dưới thủ tục kiểm sốt thực chu trình bán hàng thu tiền bán hàng Công ty Đơng Đơ: - Khi phát hành hóa đơn, nội dung chi tiết hóa đơn phải đối chiếu với đơn đặt hàng chứng từ vận chuyển - Hàng tháng, phải lập báo cáo bán hàng/nợ phải thu gửi cho khách hàng để đối chiếu - Phiếu thu phải đánh sẵn số thứ tự liên tục cho lần bán hàng thu tiền mặt Yêu cầu: 1.1 Cho biết thủ tục kiểm soát nêu giúp hạn chế rủi ro sai sót sở dẫn liệu số dư tài khoản nợ phải thu khách hàng và/hoặc doanh thu bán hàng? 1.2 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát tương ứng với thủ tục kiểm soát nêu trên? 8/30/2016 54 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP BÀI TẬP Bài 1: Khi kiểm tốn nợ phải thu cơng ty Sao Việt cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X5 kiểm tốn viên phát số khoản nợ có số dƣ khác biệt trọng yếu với kết xác nhận từ ngƣời mua, cụ thể: - Cơng ty Hồng Phát: số dƣ theo sổ sách: 1,2 tỷ đồng; Số dƣ theo thƣ xác nhận: 1,15 tỷ đồng Bạn đƣợc giải thích ngun nhân cơng ty Hồng Phát chuyển khoản tốn vào ngày 31/12/20X5 - Cơng ty Hồng Hà: Số dƣ theo sổ sách: 1,5 tỷ đồng; Số dƣ theo thƣ xác nhận: 1,3 tỷ đồng Nguyên nhân: lô hàng đƣợc Hồng Hà trả lại cho Sao Việt ngày 25/12/20x0 nhƣng chƣa đƣợc Sao Việt ghi nhận Yêu cầu: Hãy cho biết thủ tục kiểm toán bạn tiếp tục thực trƣờng hợp 8/30/2016 56 14 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP BÀI TẬP Bài tập 9.25, 9.26, 9.29, sách Bài tập kiểm toán trang 79 - 83 8/30/2016 57 15 ... - Hạch tốn phải thu kh? ?ng kì, kh? ?ch hàng trả chưa hạch tốn - Ghi nhận sai cơng nợ kh? ?ch hàng - Kh? ?ng phân loại tuổi nợ, kh? ?ng có sách thu hồi, quản lý nợ hiệu - Chưa lập dự phịng khoản phải thu. .. tương ứng nào? - Doanh thu ghi nhận sổ kế tốn kh? ?ng có thật - Doanh thu kh? ?ng ghi nhận đầy đủ sổ sách - Các khoản phải thu kh? ?ch hàng kh? ?ng trích lập dự phịng đầy đủ49  Doanh thu khoản mục đánh... soát doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Thử nghiệm -Doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thu? ?? GTGT đầu nên có kh? ?? bị khai thấp thực tế để trốn thu? ?? hay tránh thu? ?? 8/30 /20 16 41 8/30 /20 16 42 Thử nghiệm