CHUONG 5 - KIEM TOAN NPT & VCSH

8/30/2016 CHƢƠNG V KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ  Nội dung đặc điểm KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ & VỐN CHỦ SỞ HỮU khoản mục nợ phải trả  Kiểm soát nội nợ phải trả  Các thủ tục kiểm toán nợ phải KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH 8/30/2016 trả 8/30/2016 Nội dung KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ - Nợ phải trả nghĩa vụ DN phát sinh từ giao dịch kiện qua mà DN phải toán từ nguồn lực - Nợ phải trả chia thành: + Nợ ngắn hạn: khoản phải trả vòng năm chu kỳ kinh doanh bình thường + Nợ dài hạn: khoản phải trả thời gian dài năm chu kỳ kinh doanh bình thường - Nợ phải trả trình bày BCĐKT phần Nguồn vốn: phần A “Nợ phải trả” chia thành Nợ ngắn hạn nợ dài hạn I Nội dung đặc điểm khoản mục Nợ phải trả 8/30/2016 8/30/2016 8/30/2016 Đặc điểm RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP - Là khoản mục quan trọng BCTC DN sử dụng nguồn tài trợ vốn chủ sở hữu - Các tỷ số quan trọng liên quan đến việc đánh giá tình hình tài thường liên quan đến nợ phải trả VD: tỷ số nợ hệ số toán thời - Nợ phải trả có quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh DN VD: việc ghi thiếu chi phí chưa tốn ảnh hưởng đồng thời đến chi phí kỳ nợ phải trả 8/30/2016 3.1 Phải trả ngƣời bán - Chưa thực phân loại khoản phải trả phải trả ngắn hạn, dài hạn, phải trả cho bên có liên quan, bên thứ ba, phải trả hạn toán… - Chưa thực đối chiếu đối chiếu chưa đầy đủ công nợ với người bán thời điểm cuối năm - Số dư cơng nợ phải trả sổ kế tốn chênh lệch với biên đối chiếu công nợ phải trả chưa xử lý - Theo dõi công nợ chưa phù hợp: theo dõi hai mã cho đối tượng, không tiến hành bù trừ khoản công nợ đối tượng 8/30/2016 Rủi ro nợ phải trả RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.1 Phải trả ngƣời bán - Không theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ cơng nợ phải trả có gốc ngoại tệ - Cuối kì, chưa đánh giá lại số dư khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch liên ngân hàng thời điểm lập BCTC - Chưa hạch toán tiền lãi phải trả cho người bán mua trả chậm - Khơng hạch tốn giảm công nợ phải trả trường hợp giảm giá hàng bán hay hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu tốn 8/30/2016 3.2 Vay - Khơng theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay, số tiền vay trả (gốc lãi vay), số tiền lại phải trả theo đối tượng cho vay, theo khế ước vay, mục đích vay - Hạch tốn khơng đầy đủ khơng xác lãi tiền vay phải trả năm theo hợp đồng vay vốn khế ước nhận nợ Chi phí lãi vay vượt mức quy định chưa loại trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN - Chưa đối chiếu số dư khoản vay thời điểm 31/12 - Không theo dõi chi tiết nguyên tệ riêng khoản vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ - Chưa đánh giá lại số dư nợ vay ngắn hạn dài hạn ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm lập BCTC không theo tỷ giá thực tế thời điểm cuối năm 8/30/2016 8/30/2016 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.3 Lƣơng khoản phải trả công nhân viên 3.3 Lƣơng khoản phải trả công nhân viên - Chưa xây dựng quy chế trả lương có phê duyệt người có thẩm quyền, cách thức tính lương, trả lương khơng qn - Xác định quỹ lương chưa có sở - Chi quỹ tiền lương hưởng - Sử dụng quỹ tiền lương chưa mục đích - Thanh tốn lương khống: nhân viên khống, hồ sơ khống, nhân viên việc đơn vị trả lương Khai tăng làm thêm so với thực tế - Hạch tốn tiền lương khoản trích vào lương khơng kì - Chưa kí đầy đủ hợp đồng lao động với cán công nhân viên theo quy định - Thanh toán khoản phụ cấp khoản khác ngồi lương khơng có sách cụ thể khơng có định Giám đốc - Số phát sinh sổ kế tốn khơng trùng khớp với số liệu sổ lương người lao động - Trích BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh cao quy định - Chưa có đối chiếu với quan BHXH Số chênh lệch chưa xử lí 8/30/2016 8/30/2016 8/30/2016 10 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.4 Phải trả, phải nộp khác - Bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu chưa thực khơng hạch tốn vào TK 3387 mà hạch toán vào TK 511 - Một số khoản phải trả khác tồn từ năm trước chuyển sang chưa đối chiếu số dư chưa có biện pháp xứ lý - Một số tài sản thừa chờ xử lí hạch tốn vào TK 3381 chưa xác định rõ nguyên nhân chưa xử lí dứt điểm - Các khoản phải trả khơng phân loại hợp lý, chất 3.5 Thuế khoản phải nộp cho Nhà nƣớc 11 8/30/2016 Thuế GTGT: Khơng viết hóa đơn bán hàng, áp thuế suất thuế GTGT đầu chưa đúng; Hạch toán khấu trừ thuế GTGT hóa đơn khơng hợp lệ (thiếu MST, sai MST, địa chỉ, chữ ký…), khoản chi không phục vụ sản xuất kinh doanh Số dư TK 3331 (thuế GTGT phải nộp) BCTC có số dư âm hạch toán khấu trừ thuế GTGT đầu vào vượt số thuế GTGT đầu Số liệu khơng khớp sổ kế tốn tờ khai thuế GTGT (do ke khai thiếu, sai, trùng…) 12 8/30/2016 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 8/30/2016 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.5 Thuế khoản phải nộp cho Nhà nƣớc 3.5 Thuế khoản phải nộp cho Nhà nƣớc Thuế GTGT: Kê khai thuế không số seri ngày phát hành hóa đơn tờ khai thuế GTGT Hạch tốn sai khoản thuế GTGT trường hợp hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, tính thuế GTGT đầu hàng hóa khuyến mãi, quảng cáo, hội trợ triển lãm thương mại Khơng tính thuế GTGT đầu hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trường hợp tiêu dùng nội (trả lương, thưởng cho CNV) hay trao đổi hàng hóa Nhầm lẫn hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT với hàng hóa DV chịu thuế suất 0% 13 … Thuế TNDN: Xác định khơng đúng, khơng đủ khoản chi phí bị loại trừ khỏi chi phí tính thuế TNDN/hoặc khoản doanh thu phải cộng thêm Khơng hạch tốn thuế TNDN hỗn lại/hoặc khơng theo dõi hồn nhập/kết chuyển năm sau Không tạm nộp thuế TNDN theo quý với số phải nộp mà đơn vị kê khai Đơn vị tiến hành chuyển lỗ để tính thuế TNDN phải nộp cho năm chưa đăng ký chuyển lỗ với quan thuế Thuộc diện ưu đãi miễn giảm thuế chưa lập hồ sơ xin miễn giảm thuế … 14 8/30/2016 Mục tiêu kiểm toán RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.5 Thuế khoản phải nộp cho Nhà nƣớc Thuế khác: Khác khoản thuế sử dụng đất, thuế mơn bài, phí lệ phí hạch tốn thẳng vào CP SXKD khơng phản ánh qua TK 333 Chưa hạch toán kê khai thuế TNCN CNV người lao động, chưa kê khai hạch toán khấu trừ nguồn khoản chi vãng lai cho cá nhân với số tiền lớn 1.000.000đ Thuế xuất tính giá chưa tách chi phí vận tải , bảo hiểm … Hạch toán thiếu tiền thuê đất … 8/30/2016 15 8/30/2016 - Tính hữu: nợ phải trả có thật - Nghĩa vụ: nợ phải trả nghĩa vụ đơn vị - Tính đầy đủ: tất khoản nợ phải trả phải ghi chép đầy đủ Đây mục tiêu quan trọng nợ phải trả thường có rủi ro khai thiếu - Đánh giá phân bổ: khoản nợ phải trả phải đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn - Tính xác: khoản nợ phải trả phải tính tốn, tổng hợp xác phải thống với sổ sổ chi tiết - Trình bày cơng bố: nợ phải trả trình bày khai báo đầy đủ, đắn 16 8/30/2016 TÌM HIỂU CHU TRÌNH MUA HÀNG KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ BP đặt hàng Đề nghị mua BP mua Đặt hàng: Phiếu đặt hàng II KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NỢ PHẢI TRẢ Giao hàng: phiếu giao hàng (phiếu xuất kho) Cửa hàng Kiểm tra hàng nhận: Phiếu nhận hàng (Phiếu nhập kho) Nhận hóa đơn BP thư tín 8/30/2016 17 18 TÌM HIỂU CHU TRÌNH MUA HÀNG KSNB ĐỐI VỚI MUA HÀNG VÀ TRẢ TIỀN Đặt hàng - Phân chia trách nhiệm chức đề nghị mua hàng lập đơn đặt hàng - Đơn đặt hàng lập sở phiếu đề nghị mua hàng, phải đánh số liên tục người có thẩm quyền xét duyệt số lượng, nhà cung cấp điều khoản khác - Đơn đặt hàng phải lập thành nhiều liên Ngoài liên gửi cho nhà cung cấp, liên lại gửi cho phận kho, phận nhận hàng kế toán nợ phải trả Kiểm tra hóa đơn BP kế tốn mua Hạch toán việc mua: Phiếu ghi kế toán Cho phép toán BP kế toán tiền mặt Thanh toán BP KT mua Ngân quĩ Lưu trữ 19 8/30/2016 20 8/30/2016 KSNB ĐỐI VỚI MUA HÀNG VÀ TRẢ TIỀN KSNB ĐỐI VỚI MUA HÀNG VÀ TRẢ TIỀN Nhận hàng hoá đơn - Hàng nhận phải kiểm tra số lượng điều kiện thoả thuận khác theo đơn đặt hàng hợp đồng - Kiểm tra hoá đơn nhà cung cấp số lượng, đơn giá tính tốn So sánh hố đơn với phiếu nhập kho đơn đặt hàng - Phiếu nhập kho đánh số trước liên tục lập sở hoá đơn chấp nhận - Mọi phiếu nhập kho phải có chữ ký người giao hàng, người nhận hàng thủ kho Kế toán nợ phải trả - Phân chia trách nhiệm chức kế toán xét duyệt toán - Các chứng từ toán chứng từ khác phát sinh phận kiểm soát cách đánh số thứ tự liên tục - Ghi chép kịp thời nghiệp vụ mua hàng vào sổ kế toán - Duy trì hệ thống sổ chi tiết nhà cung cấp, đối chiếu tài khoản tổng hợp số dư chi tiết nợ phải trả - Đối chiếu thông báo nợ nhà cung cấp sổ chi tiết 8/30/2016 21 8/30/2016 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 22 Phải trả người bán 1.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp III KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 10 11 1.Phải trả người bán 2.Vay 3.Phải trả công nhân viên 4.Phải trả, phải nộp khác 5.Thuế khoản phải nộp Nhà nước 8/30/2016 23 8/30/2016 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Danh mục khoản phải trả đến thời điểm khóa sổ; Sổ Cái tài khoản phải trả TK 331; Sổ Kế toán chi tiết tài khoản phải trả theo đối tƣợng; Sổ theo dõi chi tiết nợ phải trả ngoại tệ; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Biên đối chiếu xác nhận số dƣ tài khoản phải trả; Các chứng từ có liên quan; Các quy định đơn vị có liên quan; … 24 8/30/2016 1.2 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Bảng câu hỏi kiểm soát nội NPT a Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ: - Gồm thủ tục kiểm soát việc tổ chức mua hàng theo dõi nợ phải trả người bán, tức từ lập phiếu đề nghị mua hàng, lập đơn đặt hàng, nhập hàng theo dõi nợ phải trả người bán Trả lời Câu hỏi 25 Trả lời Có Khơng Yếu 8/30/2016 26 Bảng câu hỏi kiểm soát nội NPT Trả lời Ghi Câu hỏi Quan Thứ trọng yếu Có Khơng Yếu Ghi Quan Thứ trọng yếu Phiếu nhập kho có đánh số liên tục lập cở sở hàng hoá chấp nhận khơng? Có đối chiếu phiếu nhập kho đơn đặt hàng khơng? Có đối chiếu hoá đơn với phiếu nhập kho đơn đặt hàng khơng? Có phân chia trách nhiệm chức kế tốn xét duyệt tốn khơng? 8/30/2016 Ghi Có phân chia trách nhiệm chức đề nghị mua hàng lập đơn đặt hàng không? Đơn đặt hàng có lập sở phiếu đề nghị mua hàng khơng? Đơn đặt hàng có đánh số liên tục người có thẩm quyền xét duyệt khơng? Hàng nhập có lập phiếu nhập kho khơng? Có kiểm tra số lượng, chất lượng khơng? Bảng câu hỏi kiểm sốt nội NPT Câu hỏi Yếu Quan Thứ trọng yếu 8/30/2016 Có Khơng 10 Các nghiệp vụ mua hàng có ghi chép vào sổ sách kế tốn kịp thời khơng? 11 Có thường xuyên đối chiếu tài khoản tổng hợp sổ chi tiết nợ phải trả người bán khơng? 12 Có thường xun (định kỳ) đối chiếu thông báo nợ nhà cung cấp với sổ chi tiết nợ phải trả người bán không? 13 … 27 8/30/2016 28 8/30/2016 1.2 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 1.2 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội b Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Thủ tục kiểm soát hữu hiệu RRKS thấp Giới hạn phạm vi TNCB , thực TNKS Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS cao Thực thử nghiệm phù hợp 8/30/2016 c Thiết kế thử nghiệm kiểm soát: Để đánh giá thủ tục kiểm sốt DN có hữu hiệu khơng, KTV thực thử nghiệm kiểm sốt sau: - Đối với việc nhận hàng hoá đơn, chọn mẫu hoá đơn để kiểm tra phiếu nhập kho đơn đặt hàng số lượng, đơn giá, kiểm tra việc tính tốn hố đơn Theo dõi việc ghi sổ kế toán tổng hợp chi tiết - Đối với kế toán nợ phải trả, chọn mẫu kiểm tra chứng từ số nhà cung cấp sổ chi tiết, đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp - Ngồi ra, kiểm tốn viên cần lưu ý kiểm tra liên tục chứng từ (đơn đặt hàng, phiếu nhập kho…) 29 8/30/2016 1.2 Nghiên cứu đánh giá kiểm sốt nội KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm sốt nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp 8/30/2016 RRKS thấp Giảm thiểu thử nghiệm RRKS cao Mở rộng thử nghiệm 30 1.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp 31 8/30/2016 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản 311, 315, 341, 635…; Sổ tổng hợp phát sinh cơng nợ TK 311, 315, 341; Sổ Kế tốn chi tiết tài khoản 311, 315, 341, 635; Sổ phụ tiền vay giấy báo số dƣ xác nhận số dƣ TK vay; Các hợp đồng vay khế ƣớc nhận nợ; … 32 8/30/2016 2.2 Thử nghiệm 2.2 Thử nghiệm a Thủ tục chung b Thủ tục phân tích - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) - So sánh số dư vay nợ năm với năm trước, phân tích tỷ trọng số dư khoản vay nợ so với tổng nợ phải trả so sánh với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động - Đánh giá khả toán DN khoản vay/nợ đến hạn kế hoạch tái cấu vay/nợ (nếu có) 8/30/2016 33 8/30/2016 2.2 Thử nghiệm 2.2 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết Loại Thử nghiệm Mục tiêu kiểm toán Thủ tục phân tích - So sánh nợ vay cuối kỳ so với đầu kỳ Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ, ghi chép xác - Ước tính chi phí lãi vay so sánh số liệu theo báo cao Thử nghiệm chi tiết - So sánh chi phí lãi vay năm so với năm trước -Thu thập chi tiết số dư khoản vay thời điểm 8/30/2016 c1 Lập bảng kê chi tiết khoản vay Bảng kê chi tiết khoản vay lập từ sổ chi tiết nợ vay đơn vị, sau KTV kiểm tra tổng cộng, đối chiếu với sổ c2 Gửi thư xác nhận đến chủ nợ Các xác nhận gửi đến chủ nợ (ngân hàng, tổ chức khác, cá nhân) cần bao gồm thông tin ngày vay, thời hạn trả, lãi suất, số dư cuối kỳ thông tin khác tài sản cầm cố, chấp Ghi chép xác khóa sổ đối chiếu số dư với sổ kế toán chi tiết, sổ tổng hợp báo cáo tài - Gửi thư xác nhận đến chủ nợ Kiểm tra chứng từ vay toán Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ - Kiểm tra việc tính tốn chi phí lãi vay Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ - Xem xét việc tuân thủ hợp đồng tín dụng Trình bày cơng bố - Kiểm tra việc trình bày cơng bố khoản vay 34 35 8/30/2016 36 8/30/2016 2.2 Thử nghiệm KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY c3 Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ vay toán KTV kiểm tra chứng từ nhận tiền, chứng từ tính lãi chứng từ tốn sở chọn mẫu qua thu thập chứng hữu nghĩa vụ khoản vay c.5 Xem xét việc tuân thủ hợp đồng tín dụng c4 Kiểm tra việc tính tốn chi phí lãi vay Kiểm tra chứng từ tốn lãi vay xem xét tình hình trả lãi vay thư xác nhận KTV ước tính chi phí lãi vay so sánh với số liệu báo cáo đơn vị c.6 Trình bày cơng bố - Phân loại vay ngắn hạn, dài hạn nợ đến hạn - Các khoản vay bên có liên quan - Những khoản vay chấp - Các giới hạn hợp đồng vay Ví dụ: giới hạn việc phân chia cổ tức 8/30/2016 37 Các hợp đồng vay bao gồm điều khoản địi hỏi DN phải tn thủ Ví dụ: phải trì vốn lưu động mức định Nếu DN vi phạm dẫn đến chế tài ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình tài Vì KTV cần xem xét DN có vi phạm hay không 8/30/2016 3.2 Thử nghiệm KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ CNV a Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) 3.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp 10 11 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Danh mục khoản phải trả đến thời điểm khóa sổ; Sổ Cái tài khoản phải trả TK 334; Sổ Kế toán chi tiết tài khoản phải trả theo đối tƣợng; Sổ theo dõi chi tiết nợ phải trả ngoại tệ; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Biên đối chiếu xác nhận số dƣ tài khoản phải trả; Các chứng từ có liên quan; Các quy định dơn vị có liên quan; … 8/30/2016 38 39 8/30/2016 40 10 8/30/2016 3.2 Thử nghiệm 3.2 Thử nghiệm b Thủ tục phân tích c Thử nghiệm chi tiết - So sánh chi phí tiền lương kỳ so với kỳ trước, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ - So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp giá vốn hàng bán kỳ so với kỳ trước - So sánh chi phí tiền lương tháng - Thực thử nghiệm tiền lương số thời kỳ năm: + Đối chiếu tên mức lương bảng lương với hồ sơ nhân viên phận nhân + Đối chiếu số công, ngày công bảng lương với bảng chấm công phận nhân + Kiểm tra việc khấu trừ lương bảng lương + Kiểm tra việc tính tốn bảng lương + So sánh tổng tiền lương bảng lương với số liệu phiếu chi, séc toán + Kiểm tra việc phân bổ tiền lương vào chi phí kỳ 8/30/2016 41 8/30/2016 3.2 Thử nghiệm KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC c Thử nghiệm chi tiết - Quan sát việc chấm công dùng máy ghi - Quan sát việc phát lương cho nhân viên - Xem xét BHXH, BHYT, BHTN Kinh phí cơng đồn: + Ước tính khoản trích theo lương + Đối chiếu khoản trích theo lương sổ sách biên đối chiếu Cơ quan bảo hiểm xã hội - Đối chiếu thuế thu nhập cá nhân bảng lương với toán thuế TNCN 8/30/2016 42 43 4.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp 10 11 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Danh mục khoản phải trả khác đến thời điểm khóa sổ; Sổ Cái tài khoản phải trả TK 338; Sổ Kế toán chi tiết tài khoản phải trả khác theo đối tƣợng; Sổ theo dõi chi tiết nợ phải trả ngoại tệ; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Biên đối chiếu xác nhận số dƣ tài khoản phải trả; Các chứng từ có liên quan; Các quy định dơn vị có liên quan; … 8/30/2016 44 11 8/30/2016 4.2 Thử nghiệm 4.2 Thử nghiệm a Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) 8/30/2016 45 b Thủ tục phân tích - So sánh chi phí tiền lương kỳ so với kỳ trước, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ - So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp giá vốn hàng bán kỳ so với kỳ trước - So sánh chi phí tiền lương tháng 8/30/2016 KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC c Thử nghiệm chi tiết - Tham chiếu số dư khoản trả khác (BHXH, BHYT, BHTN) đến phần hành Phải trả người LĐ, khoản trích theo lương dự phòng trợ cấp việc làm - Đối với tài sản thừa chờ xử lý: Tham chiếu tới phần hành kiểm toán tài sản/nợ phải trả liên quan, đánh giá tính hợp lý cân nhắc điều chỉnh (nếu cần thiết) dựa kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn - Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch tốn số dư phải trả có gốc ngoại tệ thời điểm khoá sổ Kiểm tra cách tính tốn hạch tốn chênh lệch tỷ giá - Kiểm tra tính trình bày khoản phải trả khác BCTC c Thử nghiệm chi tiết 8/30/2016 - Thu thập số dư chi tiết khoản phải trả cuối kỳ, đối chiếu với Sổ Cái - Lập bảng theo dõi luân chuyển khoản phải trả lớn (doanh thu nhận trước, v.v ) đối chiếu với tài khoản doanh thu chi phí nhằm đảm bảo số dư ước tính hợp lý - Kiểm tra chứng từ cần thiết liên quan đến số dư khoản phải trả khác bảng phân bổ doanh thu, hợp đồng liên quan đến khoản nhận ký cược, ký quỹ, v.v gửi thư xác nhận tới bên thứ ba - Kiểm tra việc toán khoản phải trả ghi nhận sau ngày khóa số kế tốn giải thích 47 chênh lệch (nếu có) 46 8/30/2016 48 12 8/30/2016 5.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp KIỂM TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƢỚC Các loại thuế Việt Nam: Thuế GTGT; Thuế TTĐB; Thuế xuất khẩu, nhập khẩu; Thuế TNDN; Thuế TNCN; Thuế nhà, đất; Thuế tài nguyên; Thuế môn bài; Thuế sử dụng đất nông nghiệp; 10.Thuế môi trường; 11.Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; 12.… 8/30/2016 10 11 12 13 49 8/30/2016 5.2 Thử nghiệm 50 5.2 Thử nghiệm b Thủ tục phân tích a Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) 8/30/2016 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản phải trả TK 333; Sổ Kế toán chi tiết tài 333 (3331, 3332, 3333, 3334…); Sổ chi tiết thuế GTGT, Sổ chi tiết thuế GTGT đƣợc hoàn lại, Sổ chi tiết thuế GTGT đƣợc miễn giảm; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Tờ khai thuế GTGT tháng; Tờ khai thuế TNDN quý, tờ khai toán năm; Hồ sơ khai toán thuế TNCN; Các hồ sơ khai thuế khác (nếu có); Các chứng từ nộp thiếu kỳ; Biên kiểm tra thuế có; … 51 - So sánh TK thuế năm với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý biến động - Kiểm tra xem xét biên toán thuế đối chiếu số dư 8/30/2016 52 13 8/30/2016 5.2 Thử nghiệm 5.2 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết c Thử nghiệm chi tiết c1 Thuế TNDN hành hoãn lại - Đối chiếu số thuế TNDN phải nộp với biên toán thuế gần bảng lập dự phòng thuế TNDN phải nộp cuối năm - Kiểm tra chứng từ nộp thuế chứng từ nhận hồn thuế kỳ (nếu có) c1 Thuế TNDN hành hỗn lại - Kiểm tra bảng tính thuế TNDN hành: + Kiểm tra tính đắn việc đối chiếu lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thông qua việc xem xét khoản thu nhập chi phí chịu thuế/khơng chịu thuế khấu trừ/không khấu trừ sở kết kiểm toán phần hành doanh thu/chi phí liên quan + Đánh giá cách phân loại khoản chênh lệch thuế mang tính tạm thời hay vĩnh viễn để xác định cách hạch toán tài sản thuế hỗn lại/chi phí thuế hành phù hợp 8/30/2016 53 8/30/2016 5.2 Thử nghiệm 8/30/2016 54 5.2 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết c Thử nghiệm chi tiết c1 Thuế TNDN hành hỗn lại - Kiểm tra bảng tính thuế TNDN hành: + Đánh giá tình trạng khoản mang sang từ năm trước (ví dụ: Lỗ lũy kế, thuế cịn phải nộp, thuế hỗn lại) + Xem xét việc thay đổi thuế suất, miễn giảm, ưu đãi thuế quy định thuế năm + Kiểm tra thuế suất áp dụng tính xác việc tính tốn - Kiểm tra sở ước tính, cách tính tốn thuế TNDN hỗn lại xem xét tính đánh giá cuối kỳ c2 Thuế giá trị gia tăng (GTGT): - Kiểm tra, đối chiếu với văn quy định thuế để đảm bảo thuế suất thuế GTGT DN áp dụng phù hợp với quy định - Ước tính thuế GTGT đầu dựa doanh thu so sánh với số liệu DN Giải thích chênh lệch lớn (nếu có) - Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế, hoàn thuế GTGT năm 55 8/30/2016 56 14 8/30/2016 5.2 Thử nghiệm 5.2 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết c Thử nghiệm chi tiết c3 Các loại thuế khác - Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Kiểm tra cách kê khai, hạch toán thuế TTĐB phải nộp, nộp mặt hàng chịu thuế TTĐB sở kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với tờ khai thuế, biên toán thuế chứng từ nộp thuế, đối chiếu với văn quy định thuế có liên quan - Thuế nhà thầu: Thu thập danh sách nhà thầu nước ngồi, hàng hóa dịch vụ th nước ngồi trả, xem xét tính đầy đủ xác khoản trích lập thuế nhà thầu theo sổ sách kê khai công ty việc toán c2 Thuế giá trị gia tăng (GTGT): - Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm - Đối chiếu số phát sinh, số dư thuế GTGT khấu trừ/còn phải nộp sổ kế toán với số liệu tờ khai thuế hàng tháng biên tốn thuế gần Giải thích chênh lệch lớn (nếu có) 8/30/2016 57 8/30/2016 5.2 Thử nghiệm 58 KIỂM TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU c Thử nghiệm chi tiết c3 Các loại thuế khác - Thuế thu nhập cá nhân: Kiểm tra việc tính toán, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân sở kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với tờ khai thuế, bảng lương chứng từ nộp thuế, đối chiếu với văn quy định thuế có liên quan - Thuế khoản phải nộp khác (thuế môn bài, thuế tài nguyên, thuế nhà đất…): Kiểm tra việc tính tốn kê khai nộp thuế khoản phải nộp khác sở kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với tờ khai thuế khoản phải nộp, chứng từ nộp, đối chiếu với văn quy định pháp lí có liên quan  Mục tiêu kiểm toán  Thử nghiệm C4 Kiểm tra tính trình bày loại thuế BCTC 8/30/2016 59 8/30/2016 60 15 8/30/2016 Mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Đảm bảo vốn chủ sở hữu, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối có thực; thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận xác, đầy đủ trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 8/30/2016 61 8/30/2016 Thử nghiệm 62 Thử nghiệm Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết - So sánh, phân tích biến động vốn chủ sở hữu, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối tỷ lệ vốn chủ sở hữu/các khoản nợ vay năm so với năm trước, giải thích biến động (nếu có) - Xác định tỉ lệ vốn góp so với vốn đăng ký GCN đầu tư, GCN đăng ký kinh doanh, giải thích chênh lệch (nếu có) - Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu, quỹ lợi nhuận chưa phân phối năm Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu, quỹ lợi nhuận chưa phân phối năm Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ(1): Kiểm tra nghiệp vụ tạo nên số dư đầu kỳ Gửi thư xác nhận (nếu cần) 8/30/2016 63 8/30/2016 64 16 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết - Đối với nghiệp vụ tăng/giảm vốn thay đổi tỷ lệ sở hữu thành viên góp vốn năm/kỳ: Kiểm tra chứng từ, tài liệu pháp lý có liên quan, xem xét tính tuân thủ pháp luật - Kiểm tra việc ghi nhận, theo dõi, thuyết minh kiện, giao dịch bất thường như: chia cổ tức cổ phiếu, phát hành trái phiếu chuyển đổi,… - Đối chiếu số dư vốn góp số liệu thuyết minh biến động vốn chủ sở hữu kiểm tra tính đầy đủ, tính xác - Lập gửi thư xác nhận vốn góp tới thành viên góp vốn/cổ đơng Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) 8/30/2016 65 8/30/2016 Thử nghiệm 66 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết - Trường hợp thư xác nhận khơng có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần (nếu cần) Thực thủ tục thay thế: Kiểm tra giấy nộp tiền, biên góp vốn chứng từ liên quan - Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình văn BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác Thặng dư vốn cổ phần (1): Kiểm tra nghiệp vụ tăng/giảm năm - Kết hợp với kiểm tra chi tiết vốn điều lệ tăng để bảo đảm khoản thặng dư vốn hạch toán (giá bán mệnh giá) - Kết hợp với kiểm tra nghiệp vụ tái phát hành cổ phiếu quỹ để bảo đảm khoản chênh lệch hạch toán tăng/giảm thặng dư vốn hợp lý - Đối chiếu với định Đại hội cổ đông để bảo đảm nguồn thặng dư vốn dùng để phân phối cổ phiếu thưởng/chia cổ tức cổ phiếu phù hợp với sách - Xem xét nguồn thăng dư vốn sử dụng có đáp ứng điều kiện sử dụng hay không 8/30/2016 67 8/30/2016 68 17 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết - Vốn khác chủ sở hữu (1): Kiểm tra nghiệp vụ tăng/giảm năm Đối chiếu với Điều lệ Công ty Quyết định HĐTV/HĐQT, ĐHĐCĐ, chứng từ gốc liên quan - Chênh lệch tỷ giá (1): Kiểm tra cách tính tốn phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ ngày kết thúc kỳ kế toán sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, đánh giá tính hợp lý sách ghi nhận phân bổ chênh lệch tỷ giá năm - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (1): Kiểm tra bút toán ghi tăng, giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản, đối chiếu với biên đánh giá lại tài sản đánh giá tính hợp lý định điều chỉnh 8/30/2016 69 Thử nghiệm chi tiết - Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài (1): Kiểm tra nghiệp vụ tăng/giảm quỹ năm Đối chiếu với định HĐTV/HĐQT, biên họp ĐHĐCĐ, Quy chế tài chứng từ, tài liệu có liên quan - Lợi nhuận chưa phân phối: Đối chiếu phần lợi nhuận tăng/giảm năm với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Kiểm tra nghiệp vụ phân phối lợi nhuận (chi trả cổ tức cho nhà đầu tư, trích lập quỹ, v.v ) - Giao dịch tăng/giảm vốn với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, thuyết minh thông tin BCTC… - Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản vốn chủ sở hữu, chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ lợi nhuận chưa phân phối BCTC 8/30/2016 70 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI BÀI TẬP  Khi kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán, KTV thường xem xét khoản chi sau ngày kết thúc niên độ Cho biết mục đích thủ tục này?  Nếu lợi nhuận bị khai khống sai phạm Nợ phải trả (nếu có) diễn nào? Giải thích? Bài 1: Kiểm toán viên Hải kiểm toán khoản mục nợ phải trả công ty Hải Hà Công ty Thắng Lợi nhà cung cấp nguồn nguyên liệu cho công ty Hải Hà nhiên cuối năm tài chính, nợ phải trả cơng ty Hải Hà công ty Thắng Lợi không Theo bạn, kiểm tốn viên Hải có nên gửi thư xác nhận đến công ty Thắng Lợi hay không? Tại sao? 8/30/2016 71 8/30/2016 72 18 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Bài 2: Trong q trình thực kiểm tốn nợ phải trả người bán, KTV Hà chọn lựa khoản phải trả có số dư cuối kỳ lớn để gửi thư xác nhận thay theo sách cơng ty kiểm toán X chọn lựa khoản phải trả có số phát sinh kỳ lớn số dư cuối kỳ nhỏ Yêu cầu: 2.1 Theo anh (chị), cơng ty kiểm tốn X chọn sách gửi thư xác nhận nợ phải trả người bán vậy? 2.2 Theo anh (chị), KTV Hà lại có định khác sách cơng ty kiểm tốn X? 8/30/2016 73 BÀI TẬP Bài Quang kiểm tốn viên dày dạn kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn HSC Trong q trình thực kiểm tốn nợ phải trả người bán, Quang chọn lựa khoản phải trả có số dư cuối kỳ lớn để gửi thư xác nhận thay theo sách cơng ty kiểm tốn HSC chọn lựa khoản phải trả có số phát sinh kỳ lớn số dư cuối kỳ nhỏ Yêu cầu: Theo bạn, cơng ty kiểm tốn HSC chọn sách gửi thư xác nhận nợ phải trả người bán vậy? Theo bạn, kiểm tốn viên Bảo Nam lại có định khác sách cơng ty kiểm toán HSC? 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Bài 4: Khi kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán, kiểm toán viên Nam phát khoản Nợ phải trả không ghi chép, cụ thể sau: Đơn vị không ghi nhận nghiệp vụ mua hàng theo hóa đơn số 58972 ngày 30.12.N lô hàng đường, mua cơng ty Nam Việt, trị giá tốn 230.000.000 (VAT 10%) Đơn vị không ghi nhận tiền thuê cửa hàng quý IV năm N phải trả cho bà Phan Huy Minh, trị giá 64.000.000 Đơn vị không ghi nhận chi phí sửa chữa xe tơ phải trả cho Xưởng sửa chữa Long Thành, xe phục vụ cho việc công tác ban giám đốc đơn vị, tổng giá trị phải toán 25.400.000 (VAT 10%) Kiểm toán viên Nam đề nghị bút toán điều chỉnh để phản ánh trung thực, hợp lý số liệu Nợ phải trả người bán đơn vị 8/30/2016 74 75 Yêu cầu: Bạn hãy: 4.1 Cho biết bút toán đề nghị điều chỉnh kiểm toán viên 4.2 Với khoản Nợ phải trả không ghi chép trên, bạn cho biết kiểm toán viên Nam thực thủ tục kiểm toán để phát được? Những thủ tục kiểm tốn nhằm đáp ứng cho sở dẫn liệu khoản mục Nợ phải trả người bán? 8/30/2016 76 19 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Bài 12.21, 12.29 - Sách tập Kiểm toán trang 114 & 117 8/30/2016 77 20 ... thuế có; … 51 - So sánh TK thuế năm với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý biến động - Kiểm tra xem xét biên toán thuế đối chiếu số dư 8/30/2016 52 13 8/30/2016 5. 2 Thử nghiệm 5. 2 Thử... định - Ước tính thuế GTGT đầu dựa doanh thu so sánh với số liệu DN Giải thích chênh lệch lớn (nếu có) - Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế, hoàn thuế GTGT năm 55 8/30/2016 56 14 8/30/2016 5. 2... CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản 311, 3 15, 341, 6 35? ??; Sổ tổng hợp phát sinh công nợ TK 311, 3 15, 341; Sổ Kế toán chi tiết tài khoản 311, 3 15, 341, 6 35; Sổ phụ tiền vay giấy báo số dƣ xác nhận