CHUONG 3 - KIEM TOAN HTK & GVHB

8/30/2016 MỤC TIÊU CHƢƠNG III CHƢƠNG III KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN  Giải thích nội dung khoản mục HTK & GVHB BCTC giao dịch liên quan đến HTK & GVHB  Thảo luận, hiểu đặc điểm rủi ro liên quan đến khoản mục HTK & GVHB BCTC  Xây dựng mục tiêu kiểm toán cho khoản mục HTK & GVHB KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH  Thảo luận, hiểu yêu cầu kiểm sốt liên quan đến HTK & GVHB  Phân tích, đánh giá tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt  Phân tích, đánh giá rủi ro liên quan đến khoản mục HTK & GVHB, giao dịch liên quan đến HTK & GVHB  Đề xuất thực thử nghiệm kiểm soát thử 8/30/2016 nghiệm liên quan đến khoản mục HTK & GVHB KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO  Nội dung đặc điểm khoản mục hàng tồn kho  Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 8/30/2016 I Khái niệm đặc điểm khoản mục hàng tồn kho 8/30/2016 8/30/2016 1.NỘI DUNG 1.NỘI DUNG - Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính giá trị thực -Hàng tồn kho tài sản: + Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HTK địa điểm trạng thái + Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ 8/30/2016 - Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sxkd bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 8/30/2016 Đặc điểm 1.NỘI DUNG - HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản ngắn hạn đơn vị; - Trình bày HTK GVHB báo cáo tài - Cơng bố bảng thuyết minh: - HTK khoản mục nhạy cảm với gian lận có rủi ro mát cao đặc biệt HTK có giá trị cao dễ di chuyển + Nguyên tắc đánh giá HTK: HTK đánh giá theo giá gốc; - Có thể cất trữ nhiều nơi làm cho việc kiểm sốt, quản lý khó khăn + Phương pháp xác định giá trị HTK: phương pháp thực tế đích danh, bình qn gia quyền, LIFO*, FIFO - Việc xác định giá trị HTK chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan dẫn đến rủi ro HTK sử dụng để tạo gian lận BCTC; - Việc xác định số lượng HTK thường yêu cầu kỹ thuật chuyên môn; + Phương pháp hạch toán HTK: kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ; 8/30/2016 - Sai sót số liệu HTK ảnh hưởng trực tiếp đến GVHB lợi nhuận doanh nghiệp; 8/30/2016 - Các tiêu liên quan đến HTK thường sử dụng rộng rãi nhiều đối tượng bên DN để định8 8/30/2016 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP - Không kiểm kê HTK thời điểm 31/12 năm tài chính; - Chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán chưa xác định nguyên nhân xử lý kịp thời; - Ghi nhận hàng tồn kho khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: không ghi phiếu nhập kho, khơng có biên giao nhận hàng, khơng có biên đánh giá chất lượng hàng tồn kho; - Chưa xây dựng quy chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư định mức không phù hợp; - Xác định ghi nhận sai giá gốc hàng tồn kho; - Công tác quản lý hao hụt, bảo quản hàng tồn kho không tốt Vào thời điểm cuối năm, đơn vị không xem xét kiểm sốt tuổi thọ, đặc điểm lý hóa dẫn đến hư hỏng loại hàng tồn kho, không xem xét điều kiện lưu kho, bảo quản, xếp kho để bảo đảm phù hợp với tiêu chuẩn kĩ thuật; - Ghi nhận nhập kho khơng có hóa đơn chứng từ hợp lệ: mua hàng hóa với số lượng lớn khơng có hợp đồng, hóa đơn mua hàng không quy định - Không làm thủ tục nhập kho cho lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho khoảng thời gian dài - Khơng tách biệt thủ kho, kế tốn HTK, phận mua hàng, nhận hàng - Không đối chiếu thường xuyên thủ kho kế toán 8/30/2016 - Lập phiếu nhập xuất kho không kịp thời 8/30/2016 10 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP - Phiếu nhập xuất kho chưa quy định: không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ kí, tiêu khơng qn…; - Khơng trích lập dự phịng giảm giá HTK trích lập khơng dựa sở giá thị trường, lập dự phịng cho hàng hóa giữ hộ khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị Trích lập dự phịng khơng đủ hồ sơ hợp lệ - Giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá trị hóa đơn chi phí phát sinh; - Hàng hóa, thành phẩm ứ đọng, tồn kho lâu với giá trị lớn chưa có biện pháp xử lý - Chưa lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn định kỳ hàng tháng, hàng quý; bảng tổng hợp số lượng loại nguyên vật liệu tồn kho để đối chiếu với số liệu sổ kế toán; - Chưa đối chiếu, kiểm kê, xác nhận với khách hàng HTK nhận giữ hộ; - Xuất nhập kho không thực xuất, thực nhập mà ghi số liệu khống; - Không theo dõi hàng gửi bán TK hàng tồn kho giao hàng gửi bán khơng kí hợp đồng mà viết phiếu xuất kho thông thường; - Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở dang chưa phù hợp không quán; - Phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức khơng phù hợp, khơng qn; khơng có bảng tính phân bổ cơng cụ dụng cụ xuất dung kì 8/30/2016 11 8/30/2016 12 8/30/2016 Mục tiêu kiểm tốn RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP Tóm lại rủi ro khoản mục hàng tồn kho: - Tính nhạy cảm khoản mục: + Sai sót số lượng hàng tồn kho; + Sai sót giá trị hàng tồn kho; + Sai sót thời điểm ghi nhận nghiệp vụ phát sinh (mua hàng, bán hàng) - Vấn đề xét đốn: lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 8/30/2016 13 Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, tính giá quán ghi nhận theo giá trị phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 8/30/2016 Mục tiêu kiểm toán 14 KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO - Tính xác: Số liệu chi tiết HTK đƣợc ghi chép, tính tốn xác thống sổ chi tiết sổ - Đánh giá: HTK đƣợc ghi nhận đánh giá theo phƣơng pháp phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành, đồng thời áp dụng quán phƣơng pháp II KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO - Trình bày cơng bố: HTK đƣợc phân loại đắn, trình bày thích hợp cơng bố đầy đủ => Mục tiêu hữu đánh giá đƣợc xem quan 8/30/2016 15 8/30/2016 16 8/30/2016 Nghiên cứu đánh giá KSNB Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp 10 11 12 13 14 15 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản tiền (TK 151, 152, 153, 154, 155, 156,…); Sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo mã hàng; Thẻ kho; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng TK HTK; Danh mục HTK thời điểm cuối kỳ kế toán; Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa; Biên kiểm kê HTK; Bảng giải trình chênh lệch số liệu kiểm kê với sổ kế toán; Các biên xác nhận hàng gửi bán; Chứng từ nhập, xuất kho, hợp đồng, hóa đơn mua hàng, bảng tính giá thành sản phẩm … Danh mục HTK lập dự phịng, Bảng tính trích lập dự phòng; Các quy định liên quan đến HTK; … 8/30/2016 17 - Tìm hiểu hệ thống KSNB; - Đánh giá sơ rủi ro kiểm toán; - Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát; - Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm 8/30/2016 THỦ TỤC KIỂM SOÁT CHU TRÌNH MUA HÀNG, SX Kho NVL Giai đoạn SX - Phiếu đề nghị mua NVL - Phiếu đề nghị xuất NVL - Đơn đặt hàng - Kế hoạch sản xuất - Phiếu nhập kho - Biên kiểm kê SPDD - Thẻ kho Kho thành phẩm - Phiếu nhập kho TP Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính đầy đủ chứng từ gốc, chứng từ kế toán làm sở nhập, xuất vật tư, hàng hóa; - Kiểm tra nghiệp vụ thu mua điều chuyển vật tư, hàng hóa phải đảm bảo thực kế hoạch thu mua, dự trữ nhằm đảm bảo hàng mua nhà cung cấp tốt nhất, với giá số lượng hợp lý - Phiếu xuất kho - Hóa đơn bán hàng - Biên kiểm kê TP - HĐ với người bán - Biên kiểm kê 8/30/2016 18 - Trên phiếu đề nghị nhập hàng, xuất hàng phải có xác nhận người đề nghị đại diện phận đề nghị, phải có phê duyệt người phân cấp 19 8/30/2016 20 8/30/2016 THỦ TỤC KIỂM SOÁT - 2.1 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Kiểm tra việc tuân thủ quy định việc lập ghi chép nội dung thủ tục nhập hàng (như: biên kiểm định tiếp nhận hàng, phiếu nhập, phiếu xuất, biên trả lại hàng mua không quy cách chất lượng ) Đồng thời, kiểm tra việc đánh số thứ tự phiếu nhập, phiếu xuất, kiểm tra việc tuân thủ quy định hủy phiếu lập chưa việc lưu trữ chứng từ - Báo cáo xuất tồn Biên kiểm kê hàng tồn kho phải lập sở đối chiếu số liệu thực tế sổ sách kế tốn Trên phải có đầy đủ chữ ký phận tham gia 8/30/2016 21 Trả lời Câu hỏi Trả lời Có Khơng Yếu Yếu Ghi Quan Thứ trọng yếu Các chức đặt hàng, nhận hàng, bảo quản kế tốn hàng tồn kho có bố trí cho cá nhân phận độc lập phụ trách khơng? Đơn đặt hàng có ln lập dựa phiếu đề nghị mua hàng xét duyệt? Đơn đặt hàng có đánh số liên tục trước khơng? Đơn vị có thiết lập thủ tục xét duyệt đặt hàng không? 8/30/2016 22 2.2 ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SOÁT 2.1 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Câu hỏi Có Khơng 1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Ghi Quan Thứ trọng yếu Thủ tục kiểm soát hữu hiệu RRKS thấp Giới hạn phạm vi TNCB , thực TNKS Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS cao Thực thử nghiệm phù hợp Trước nhập kho hàng hóa có kiểm nhận kỹ số lượng, quy cách, chất lượng không? Đơn vị có tổ chức xếp kho hàng cách hợp lý, tránh mát, hư hỏng không? Đơn vị có tổ chức kiểm kê định kỳ? HTK phẩm chất, hưu hỏng, lỗi thời… có nhận diện kịp thời? Hàng xuất bán có dựa PXK hóa đơn bán hàng khơng? 8/30/2016 23 8/30/2016 24 8/30/2016 2.3 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN TNKS 2.3 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN TNKS - Quan sát, vấn về: + Quá trình lập, xét duyệt lưu chuyển chứng từ - Kiểm tra hệ thống kế toán chi phí: kiểm tra số lượng đơn giá NVL trực tiếp, kiểm tra số lao động trực tiếp đơn giá tiền lương, kiểm tra việc tập hợp phân bổ chi phí sxc - Thử nghiệm nghiệp vụ mua hàng, xuất hàng - Kiểm tra tài liệu kiểm kê định kỳ (nếu có) + Kiểm tra liên tục chứng từ - Kiểm tra tài liệu định mức (nếu có) + Kiểm tra xét duyệt - Kiểm tra hệ thống sổ kế toán chi tiết: + Kiểm tra trình ghi chép lên sổ sách + Sổ chi tiết đến chứng từ gốc => nghiệp vụ mua hàng thực tế phát sinh ghi chép xác + Sự phân chia trách nhiệm + Kiểm tra xét duyệt toán + Chứng từ gốc đến sổ chi tiết để đảm bảo tất nghiệp vụ phát sinh ghi nhận đầy đủ 8/30/2016 25 8/30/2016 Thử nghiệm 2.4 ĐÁNH GIÁ LẠI RRKS VÀ THIẾT KẾ TNCB Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp RRKS thấp RRKS cao 8/30/2016 Giảm thiểu thử nghiệm 26 3.1 Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Mở rộng thử nghiệm 27 8/30/2016 28 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: 3.2 Thực thủ tục phân tích - Tham gia chứng kiến kiểm kê vật HTK cuối kỳ kế toán; - Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK; - Trƣờng hợp chứng kiến kiểm kê HTK trƣớc sau ngày kết thúc kỳ kế toán; - Đọc lƣớt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thƣờng; - Thủ tục kiểm toán số dƣ đầu kỳ; - Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ; - Kiểm tra tính giá xuất Nguyên vật liệu; công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán;  - So sánh số dƣ HTK (kể số dƣ dự phòng) cấu HTK năm so với năm trƣớc, giải thích biến động bất thƣờng  - So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trƣớc, đánh giá tính hợp lý biến động  So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trƣớc kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có)  So sánh cấu chi phí (ngun vật liệu, nhân cơng, sản xuất chung) năm với năm trƣớc, đánh giá tính hợp lý biến động 8/30/2016 29 8/30/2016 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết 3.3 Thử nghiệm chi tiết: - Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: - Kiểm tra việc tính giá thành: - Kiểm tra số dƣ hàng gửi bán, hàng đƣợc nắm giữ bên thứ 3, hàng mua đƣờng; - Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK: - Kiểm tra tính kỳ: - Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ ; - Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan; - Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC 8/30/2016 31 30 Tham gia chứng kiến kiểm kê vật HTK cuối kỳ kế toán  - Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiến kiểm kê - Tham gia kiểm kê vật HTK theo Chƣơng trình kiểm kê HTK - Đối với kho thuê: Gửi TXN đề nghị bên giữ kho xác nhận số lƣợng hàng gửi (nếu trọng yếu) 8/30/2016 32 8/30/2016 3.3 Thử nghiệm chi tiết 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK  Thu thập Báo cáo NXT tất loại HTK (hàng tháng năm/kỳ): - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) Giải thích chênh lệch (nếu có) - Xem xét Báo cáo NXT hàng tháng, rà soát số dƣ HTK cuối năm để xác định khoản mục bất thƣờng (số dƣ lớn, số dƣ âm, biến động nhiều kỳ, tồn lâu ngày…) Tiến hành thủ tục kiểm tra tƣơng ứng 8/30/2016 33 Thu thập Bảng tổng hợp kết kiểm kê đơn vị: - Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm Bảng tổng hợp - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (các phiếu đếm hàng DN, tài liệu kết quan sát chứng kiến kiểm kê KTV [D531-D533], xác nhận bên thứ ba (nếu có)….) Giải thích chênh lệch (nếu có) - Đối chiếu chọn mẫu số lƣợng thực tế từ Bảng tổng hợp kết kiểm kê với Báo cáo NXT ngƣợc lại Đảm bảo DN đối chiếu điều chỉnh số liệu kế toán theo số liệu kiểm kê thực tế 8/30/2016 34 3.3 Thử nghiệm chi tiết 3.3 Thử nghiệm chi tiết Trường hợp chứng kiến kiểm kê HTK trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán (1): Tiến hành chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho phát sinh sau trƣớc thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngƣợc đến số dƣ HTK thực tế sổ kế tốn/thẻ kho ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ nhập/xuất phát sinh tƣơng ứng Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có) 8/30/2016 35 Đọc lƣớt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thƣờng (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tƣơng ứng (nếu cần) 8/30/2016 36 8/30/2016 3.3 Thử nghiệm chi tiết 3.3 Thử nghiệm chi tiết Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liên quan - Thu thập Biên hồ sơ kiểm kê HTK cuối năm trƣớc đơn vị Xem xét đánh giá tính tin cậy KSNB đơn vị trình kiểm kê - Đối chiếu số lƣợng HTK cuối năm với Biên kiểm kê; - Tìm hiểu kiểm tra phƣơng pháp tính giá HTK áp dụng cho năm tài trƣớc; - Kiểm tra tính kì HTK; - Kiểm tra số dƣ dự phòng giảm giá HTK ngày đầu kỳ 8/30/2016 37 Kiểm tra tính giá xuất Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán: Kiểm tra chọn mẫu để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá xuất kho lựa chọn 8/30/2016 3.3 Thử nghiệm chi tiết 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: - So sánh tỷ lệ phần trăm hồn thành ƣớc tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ đƣợc dùng để tính tốn giá trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu - Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ 8/30/2016 38 39  Kiểm tra việc tính giá thành: + Đối chiếu số liệu Bảng tính giá thành với số lƣợng thành phẩm theo Báo cáo sản xuất Bảng tổng hợp NXT kỳ + Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho (so sánh biến động cấu phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm tra biến động tỷ lệ lợi nhuận gộp, ….) + Đối chiếu chi phí trực tiếp (ngun vật liệu, nhân cơng) đến phần hành liên quan chọn mẫu kiểm tra việc tập hợp chi phí trực tiếp vào thành phẩm 8/30/2016 40 10 8/30/2016 3.3 Thử nghiệm chi tiết 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra việc tính giá thành: - Kiểm tra chi phí ghi thẳng vào giá thành, khơng qua tài khoản chi phí (nếu có) - Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung đƣợc tính HTK, đánh giá tính hợp lý phƣơng pháp phân bổ tỷ lệ phân bổ - Trƣờng hợp DN hoạt động dƣới mức cơng suất bình thƣờng: Xem xét ƣớc tính chi phí chung cố định dƣới mức cơng suất bình thƣờng khơng đƣợc tính vào giá trị HTK 8/30/2016 41 Kiểm tra số dư hàng gửi bán, hàng nắm giữ bên thứ 3, hàng mua đường: Đối chiếu gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi HTK (nếu cần) kiểm tra chứng từ vận chuyển, hợp đồng biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo tính hợp lý việc ghi nhận 8/30/2016 3.3 Thử nghiệm chi tiết 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra lập dự phịng giảm giá HTK: - Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phƣơng pháp tính dự phịng áp dụng (nếu có) - Sốt xét khoản mục HTK chậm luân chuyển,lỗi thời hƣ hỏng - Kiểm tra khoản mục HTK có biến động lớn chi phí giá bán công nghệ nhu cầu thị trƣờng để xem xét khả phải trích lập dự phịng giảm giá 8/30/2016 42 43 Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK: - Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phòng - Kiểm tra kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có ảnh hƣởng đến nghiệp vụ năm giá trị HTK - Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phịng giảm giá trích lập 8/30/2016 44 11 8/30/2016 3.3 Thử nghiệm chi tiết 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán (kết hợp với phần hành liên quan) Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan) 8/30/2016 45 Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ)… (kết hợp với phần hành liên quan) Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC 8/30/2016 Mục tiêu kiểm toán KIỂM TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giá vốn hàng bán năm ghi nhận đầy đủ, xác, kỳ phân loại, trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng THỬ NGHIỆM CƠ BẢN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 8/30/2016 46 47 8/30/2016 48 12 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm Thực thủ tục phân tích Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) 8/30/2016 49 - So sánh giá vốn hàng bán (tổng hợp chi tiết theo sản phẩm, dịch vụ, khu vực…) năm với năm trƣớc sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi gộp Giải thích biến động bất thƣờng.- So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trƣớc, đánh giá tính hợp lý biến động - So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trƣớc kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có).Đọc lƣớt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thƣờng (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tƣơng ứng (nếu cần) 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết: Thử nghiệm chi tiết: - Thu thập Bảng tổng hợp chi phí XSKD theo yếu tố năm nay/năm trƣớc Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Đọc lƣớt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thƣờng (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tƣơng ứng (nếu cần) 8/30/2016 50 51 Các thủ tục kết hợp với phần kiểm toán HTK (D500) + Đối chiếu giá vốn hàng bán với số ƣớc tính dựa số phát sinh tƣơng ứng tài khoản HTK chi phí sản xuất tập hợp năm, theo cơng thức: Giá vốn hàng bán = SPDD đầu kỳ + Thành phẩm đầu kỳ + Hàng hóa đầu kỳ + Chi phí sản xuất (chi phí mua hàng hóa) phát sinh kỳ - SPDD cuối kỳ Thành phẩm cuối kỳ - Hàng hóa cuối kỳ 8/30/2016 52 13 8/30/2016 Thử nghiệm Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết: - Các thủ tục kết hợp với phần kiểm toán HTK (D500) + Đối chiếu giá vốn hàng bán (từng tháng, mặt hàng) ghi nhận Sổ Cái với báo cáo NXT thành phẩm, hàng hóa + Kiểm tra cách tính giá xuất kho các/một số mã HTK xuất bán kỳ - Kiểm tra tính phù hợp doanh thu giá vốn (kết hợp với phần kiểm toán doanh thu G100): Đối chiếu số lƣợng hàng bán Báo cáo NXT Báo cáo bán hàng; chọn mẫu nghiệp vụ ghi nhận doanh thu để kiểm tra đến giá vốn tƣơng ứng 8/30/2016 53 Thử nghiệm chi tiết: - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ sau (nếu có): + Các khoản điều chỉnh HTK theo kiểm kê thực tế; + Điều chỉnh HTK đánh giá lại dự phịng; + Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý phân bổ trực tiếp vào giá vốn hàng bán; + Các khoản chi phí chung vượt định mức hạch toán vào giá vốn hàng bán; + Các khoản điều chỉnh giảm giá vốn - Kiểm tra phân loại trình bày khoản giá vốn hàng bán BCTC 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI CÂU HỎI   Cho biết thủ tục cần thực để kiểm tra việc ước tính giá trị thực HTK? Hãy nêu chứng từ cần thiết để thực thủ tục kiểm sốt “đối chiếu hóa đơn mua hàng với chứng từ liên quan” Đối với mục tiêu kiểm soát sau đây, cho biết thủ tục kiểm sốt giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu kiểm sốt đó, đồng thời đưa thử nghiệm kiểm soát tương ứng: - Các khoản mua hàng có thật - Các khoản mua hàng ghi nhận đầy đủ 8/30/2016 54 55  Trong doanh nghiệp thương mại sản xuất, hàng tồn kho khoản mục trọng yếu Báo cáo tài chứa đựng nhiều rủi ro Hãy giải thích sao?  Nêu cho ví dụ minh họa thủ tục phân tích (nêu rõ mục tiêu kiểm tốn) mà KTV áp dụng hàng tồn kho? 8/30/2016 56 14 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP BÀI TẬP BÀI TẬP Bài 1: Dƣới sai phạm kỳ kiểm toán mà KTV Vĩnh thu thập đƣợc tìm hiểu chu trình mua hàng, nợ phải trả trả tiền Công ty Phúc Yên: a) Việc mua hàng thƣờng ghi chép chậm trễ đến hàng tháng phận nhận hàng không chuyển báo cáo nhận hàng cho phận kế tốn Đến hạn trả tiền kế tốn tìm báo cáo nhận hàng, ghi sổ nghiệp vụ mua hàng trả tiền b) Nhân viên kế toán cố ý không ghi sổ nghiệp vụ chi trả séc từ ngày 25/12 có số tiền lớn, mục đích để số dƣ tiền sổ không bị âm Những nghiệp vụ đƣợc ghi sổ vào đầu niên độ sau 8/30/2016 57 c) Hàng tháng, nhân viên nhận hàng chuyển cho phận kế toán báo cáo nhận hàng kèm với hóa đơn giả mạo (thực tế khơng có nhận hàng) Nhân viên kế tốn kiểm tra tính khớp báo cáo nhận hàng hóa đơn ký séc trả tiền cho lơ hàng khơng có thật nêu u cầu: Bạn 1.1 Nêu thủ tục kiểm sốt mà Cơng ty Phúc Yên cần thiết lập nhằm hạn chế (ngăn chặn, phát hiện) sai phạm nêu trên? 1.2 Nêu thủ tục kiểm toán mà KTV cần thực nhằm phát sai phạm nêu trên? 8/30/2016 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP BÀI TẬP Bài 2: Vào ngày 5/1/20X5, kiểm toán viên Hiếu trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê hàng hóa cơng ty Thanh Thanh Sau tình mà kiểm toán viên Hiếu phát hiện: - Một lô hàng nhập trị giá 600.000.000đ công ty Thanh Thanh nhận vào ngày 2/1/20X5, hóa đơn ghi ngày 4/1/20x1, chứng từ chuyển hàng cho thấy hàng đƣợc gửi ngày 28/12/20X4, hàng mua theo giá FOB shipping point ( FOB cảng đi) - Một số hàng hóa trị giá 120.000.000đ nhận đƣợc vào ngày 27/12/20X5 nhƣng chƣa nhận đƣợc hóa đơn Kiểm tốn viên thấy hồ sơ số hàng có ghi chú: Hàng ký gửi - Một kiện hàng trị giá 80.000.000đ tìm thấy phận gửi hàng kiểm kê Kiểm toán viên Hiếu kiểm tra hồ sơ thấy đơn đặt hàng ngày 20/12/20X4 nhƣng phiếu xuất kho hóa đơn đƣợc lập vào ngày 2/1/20X5 8/30/2016 59 58 BÀI TẬP Bài tập 10.22, 10.23, 10.25, 10.27 sách Bài tập kiểm toán trang 89 - 95 8/30/2016 60 15 ... DUNG - HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản ngắn hạn đơn vị; - Trình bày HTK GVHB báo cáo tài - Cơng bố bảng thuyết minh: - HTK khoản mục nhạy cảm với gian lận có rủi ro mát cao đặc biệt HTK. .. 8 /30 /2016 28 8 /30 /2016 Thử nghiệm Thử nghiệm 3. 3 Thử nghiệm chi tiết: 3. 2 Thực thủ tục phân tích - Tham gia chứng kiến kiểm kê vật HTK cuối kỳ kế toán; - Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK; ... biến động 8 /30 /2016 29 8 /30 /2016 Thử nghiệm 3. 3 Thử nghiệm chi tiết 3. 3 Thử nghiệm chi tiết: - Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: - Kiểm tra việc tính giá thành: - Kiểm tra