8/30/2016 CHƢƠNG IV NỘI DUNG Khái niệm, đặc điểm Mục tiêu kiểm tốn KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TSCĐ KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH Kiểm soát nội Rủi ro sai sót thường gặp Các thủ tục kiểm tốn 8/30/2016 8/30/2016 KHÁI NIỆM - TSCĐHH: Là tài sản có hình thái vật chất DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ HH I Khái niệm đặc điểm khoản mục tài sản cố định 8/30/2016 - TSCĐVH: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình 8/30/2016 8/30/2016 ĐẶC ĐIỂM RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP - Khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đối kế tốn 3.1 TSCĐ HỮU HÌNH VÀ TSCĐ VƠ HÌNH - Quản lý TSCĐ chưa chặt chẽ: hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ, TSCĐ chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị ghi nhận Bảng cân đối kế tốn; khơng có sổ, thẻ chi tiết cho TSCĐ - Số lượng tài sản cố định thường không nhiều đối tượng thường có giá trị lớn - Khơng tiến hành kiểm kê TSCĐ cuối kì, biên kiểm kê khơng phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ lý, hết khấu hao Số chênh lệch sổ sách so với biên kiểm kê chưa xử lý - Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ năm thường phát sinh - TSCĐ đưa vào hoạt động thiếu biên bàn giao, biên giao nhận - Ước tính kế tốn (Chi phí khấu hao) - Hạch tốn tăng TSCĐ chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: tốn cơng trình, biên nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng… - Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp tài sản lưu động khả xảy nhầm lẫn ghi nhận nghiệp vụ TSCĐ niên độ thường không cao 8/30/2016 - Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ Khơng theo dõi riêng TSCĐ đem cầm cố, chấp 8/30/2016 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP 3.1 TSCĐ HỮU HÌNH VÀ TSCĐ VƠ HÌNH 3.1 TSCĐ HỮU HÌNH VÀ TSCĐ VƠ HÌNH - Phân loại sai: tài sản không đủ tiêu ghi nhận TSCĐ ghi nhận TSCĐ, hạch tốn nhầm TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - Chưa thực đầy đủ thủ tục lý TSCĐ: thành lập hội đồng lý TSCĐ, định lý, khơng có biên lý biên khơng có chữ kí người có thẩm quyền… - Hạch toán giảm TSCĐ thực tế chưa lý, tháo dỡ, chưa có định HĐQT, Giám đốc,… - Nâng cấp TSCĐ hoàn thành chưa ghi tăng nguyên giá TSCĐ, chưa xác định lại thời gian sử dụng hữu ích điều chỉnh khấu hao phải trích vào chi phí kì - Khơng hạch tốn đầy đủ, kịp thời thu nhập thu từ hoạt động lý TSCĐ - Đơn vị áp dụng phương pháp tính, trích khấu hao khơng phù hợp, khơng qn, xác định thời gian sử dụng hữu ích khơng hợp lí, mức trích khấu hao khơng quy định, vượt q mức khấu hao tối đa thấp mức khấu hao tối thiểu trích vào chi phí kì , trích khấu hao với tài sản khấu hao hết… - Đầu tư TSCĐ trước có phê duyệt cấp có thẩm quyền khơng có kế hoạch đầu tư phê duyệt - TSCĐ đầu tư khơng nguồn, mục đích - Đầu tư TSCĐ không hợp lý: nhiều dùng nguồn vay ngắn hạn để đầu tư - Số khấu hao lũy kế chưa xác, khấu hao phận mà không phân bổ 8/30/2016 - Chưa tiến hành đánh giá lại TSCĐ thực cổ phần hóa doanh nghiệp có đánh giá không phù hợp 8/30/2016 8/30/2016 Mục tiêu kiểm tốn RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình có thực; thuộc quyền sở hữu DN; nguyên giá khấu hao ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng - Khơng có kế hoạch, dự tốn sửa chữa lớn TSCĐ,… - Thủ tục đầu tư chưa đầy đủ: khơng có định đầu tư, định phê duyệt dự tốn, khơng tổ chức đấu thầu, chào hàng… - Hồ sơ, chứng từ đầu tư toán tiền chưa chặt chẽ: mua thiết bị khơng có hóa đơn, chi trả tiền cho đối tác nước ngồi, khơng thực toán qua NH 8/30/2016 8/30/2016 Mục tiêu kiểm tốn 10 KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH - Quyền: + Đơn vị sở hữu hay có quyền kiểm soát mặt pháp lý tất TSCĐ BCĐKT ngày lập bảng + Tất TSCĐ không bị ràng buộc cam kết ký cược, chấp hay giới hạn Trong trường hợp có cam kết chấp, ký cược hay ràng buộc, cam kết cần xác định II KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH - Trình bày cơng bố: TSCĐ tài khoản có liên quan phân loại xác công bố thuyết minh BCTC tuân thủ theo quy định hành 8/30/2016 11 8/30/2016 12 8/30/2016 CÁC RỦI RO LIÊN QUAN ĐẾN TSCĐ CÁC RỦI RO LIÊN QUAN ĐẾN TSCĐ 1.1 Nghiệp vụ - Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm TSCĐ không ghi nhận - Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm TSCĐ không liên quan đến TSCĐ - TSCĐ ghi nhận chi phí 8/30/2016 13 1.2 Giá trị - Nghiệp vụ tăng TSCĐ ghi nhận sai nguyên giá - Nghiệp vụ giảm TSCĐ ghi nhận sai giá trị TSCĐ xóa sổ, tính tốn sai lãi (lỗ) nhượng bán, lý - Chi phí khấu hao ghi nhận khơng xác 8/30/2016 CÁC RỦI RO LIÊN QUAN ĐẾN TSCĐ MỤC ĐÍCH CỦA KSNB ĐỐI VỚI TSCĐ 1.3 Thời gian - Các nghiệp vụ tăng, giảm khấu hao TSCĐ ghi nhận sai tế phát sinh - Nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc đầu tư mục đích, khơng lãng phí sử dụng hiệu TSCĐ 1.4 Chuyển sổ, tổng hợp - Số liệu sổ chi tiết TSCĐ không khớp với số tổng cộng sổ - Số liệu thẻ TSCĐ không khớp với số tổng cộng sổ chi tiết - Thông tin thẻ TSCĐ không khớp với chứng từ có liên quan 8/30/2016 14 15 - Hạch tốn đắn chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa chi phí khấu hao - Kiểm sốt chặt chẽ q trình tăng, giảm TSCĐ - Đảm bảo việc tính khấu hao đủ 8/30/2016 16 8/30/2016 CÁC THỦ TỤC KIỂM SOÁT CÁC THỦ TỤC KIỂM SOÁT 3.1 Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm chức năng: 3.3 Các công cụ kiểm soát khác: + Bảo quản TSCĐ; + Thủ tục mua sắm TSCĐ đầu tư XDCB; + Ghi chép; + Thủ tục lý, nhượng bán TSCĐ; + Phê chuẩn mua, bán hay lý TSCĐ + Quy định kiểm kê TSCĐ; Kế hoạch dự toán TSCĐ + Các quy định bảo quản TSCĐ; + Rà sốt, kiểm sốt tồn TSCĐ; + Các quy định khấu hao + Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ; + Cân đối phương án khác để trang bị TSCĐ cho công ty 8/30/2016 + Tìm nguồn tài trợ 17 8/30/2016 18 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản (TSCĐHH, TSCĐVH); Sổ Kế toán chi tiết tài khoản TSCĐHH, TSCĐVH (theo nhóm TSCĐ); Danh mục TSCĐ phân loại theo nhóm; Danh mục tăng giảm TSCĐ kỳ; Biên kiểm kê TSCĐ; Bảng trích khấu hao TSCĐ; Chứng từ liên quan đến tăng, giảm TSCĐ (nếu cần); 10 … III KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 8/30/2016 19 8/30/2016 20 8/30/2016 Nghiên cứu đánh giá KSNB 2.1 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HT KSNB - Tìm hiểu hệ thống KSNB; Trả lời Câu hỏi Có Khơng - Đánh giá sơ rủi ro kiểm toán; Người phê duyệt việc mua sắm, - Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm 21 lý TSCĐ có khác với người ghi sổ hay khơng? DN có thiết lập kế hoạch dự tốn ngân sách cho việc mua sắm khơng? DN có thường xuyên đối chiếu sổ chi tiết với sổ hay khơng? Có kiểm kê định kỳ TSCĐ đối chiếu với sổ kế tốn hay khơng? 8/30/2016 Trả lời Có Khơng Yếu 22 2.2 ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SOÁT 2.1 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Câu hỏi Ghi Quan Thứ trọng yếu - Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát; 8/30/2016 Yếu Ghi Quan Thứ trọng yếu Thủ tục kiểm soát hữu hiệu RRKS thấp Giới hạn phạm vi TNCB , thực TNKS Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS cao Thực thử nghiệm phù hợp Các chênh lệch giá dự tốn giá thực tế có xét duyệt phê chuẩn hay không? Khi nhượng bán hay lý tài sản, có thành lập hội đồng lý khơng Có sách phân biệt khoản chi ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí niên độ hay khơng? Có lập báo cáo định kỳ TSCĐ không sử dụng hay không? 8/30/2016 23 8/30/2016 24 8/30/2016 2.4 ĐÁNH GIÁ LẠI RRKS VÀ THIẾT KẾ TNCB 2.3 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN TNKS Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp Đánh giá xem hệ thống KSNB thiết lập có vận hành hữu hiệu thực tế hay khơng Ví dụ: KTV xem xét bảng đối chiếu sổ chi tiết sổ TSCĐ, để kiểm tra xem liệu cơng việc đối chiếu có nhân viên có trách nhiệm thực đặn hay không 8/30/2016 25 Giảm thiểu thử nghiệm RRKS cao Mở rộng thử nghiệm 8/30/2016 Thử nghiệm 8/30/2016 RRKS thấp 26 Thử nghiệm 3.1 Thủ tục chung 3.2 Thực thủ tục phân tích - Kiểm tra ngun tắc kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) - So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn 27 - So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho nhóm tài sản với niên độ trước yêu cầu giải trình có thay đổi - Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 24/5/2013 CMKT có liên quan 8/30/2016 28 8/30/2016 Thử nghiệm 3.3.1 Lập bảng tổng hợp 3.3 Thử nghiệm chi tiết: - Thu thập bảng tổng hợp biến động loại TSCĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế - Chọn mẫu kiểm tra số dư đầu kỳ TSCĐHH, TSCĐVH - Quan sát thực tế TSCĐ - Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ - Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình BCTC 8/30/2016 29 - Kiểm tra tính xác số học bảng tổng hợp - Đảm bảo số dư bảng tổng hợp khớp với số liệu sổ 8/30/2016 3.3.2 Kiểm tra TSCĐ tăng 3.3.2 Kiểm tra TSCĐ giảm Chọn mẫu TSCĐ tăng năm để tiến hành kiểm tra chứng từ gốc liên quan, đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt Ban Giám đốc đồng thời kiểm tra quyền sở hữu Công ty TSCĐ 8/30/2016 30 31 Kiểm tra tính xác việc hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm, tính tốn khoản lãi / lỗ lý, nhượng bán TSCĐ sở chứng từ liên quan 8/30/2016 32 8/30/2016 3.3.3 Kiểm kê TSCĐ 3.3.4 Kiểm tra chi phí khấu hao - Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư sổ Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo việc kiểm kê thực phù hợp với thủ tục chênh lệch thực tế kế tốn xử lý thích hợp - Xem xét tính phù hợp thời điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí tình trạng sử dụng tài sản - Từ số liệu sổ chi tiết để quan sát hữu tài sản thực tế nhằm giúp KTV xác định TSCĐ ghi sổ có thật sử dụng - Ước tính khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN - Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ - Từ tài sản chọn thực tế xem việc ghi nhận sổ chi tiết, cung cấp chứng tất tài sản hữu ghi nhận 8/30/2016 33 8/30/2016 3.3.6 Trình bày cơng bố BÀI TẬP CHƢƠNG III - Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bảng Cân đối kế tốn - Ngồi DN cịn phải trình bày phần thuyết minh BCTC về: + Chính sách kế tốn TSCĐ + Tình hình tăng, giảm TSCĐ + Tình hình TSCĐ cầm cố, chấp 8/30/2016 - Xem xét tính hợp lý quán tiêu thức phân bổ khấu hao tài sản dùng chung cho loại chi phí như: CPSXC, CP bán hàng, CP quản lý 34 35 Bài 1: Vào đầu năm 20X5, Công ty HADICO mua phần mềm để thay cho phần mềm điều khiển hệ thống máy cấp liệu tự động cho nhà máy sản xuất có hoạt động phức tạp (phần mềm cũ trang bị từ năm 2003 hệ thống máy cấp liệu tự động) Phần mềm trị giá 200 triệu đồng chưa bao gồm thuế GTGT, ước tính phải thay sau năm sử dụng, giá trị lý ước tính Hệ thống máy cấp liệu tự động phần mềm điều khiển cũ mua từ năm 2003, có thời gian sử dụng ước tính năm Khi nhận phần mềm này, kế tốn doanh nghiệp tính tốn ghi nhận tài sản năm 2005 sau: 8/30/2016 36 8/30/2016 BÀI TẬP CHƢƠNG III BÀI TẬP CHƢƠNG III Nguyên giá TSCĐ ghi nhận năm 20X5: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vô hình 200 trđ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 20 trđ Có TK liên quan (111, 112, 331 ) 220 trđ Khấu hao năm 2005: Nợ TK 6274 - Chi phí khấu hao SXC 40 trđ Có TK 2143 - Khấu hao TSCĐ 40 trđ Bài tập 11.24, 11.25 sách tập kiểm toán trang 103 - 104 Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT 10%; Thuế suất thuế TNDN 22% Số dư HTK cuối kỳ Câu hỏi: Hãy sai sót việc hạch toán nghiệp vụ phân tích ảnh hưởng chúng tới Báo cáo tài nào? 8/30/2016 37 8/30/2016 38 10 ... QUAN ĐẾN TSCĐ 1.1 Nghiệp vụ - Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm TSCĐ không ghi nhận - Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm TSCĐ không liên quan đến TSCĐ - TSCĐ ghi nhận chi phí 8/30/2016 13 1.2 Giá trị - Nghiệp... khoản (TSCĐHH, TSCĐVH); Sổ Kế toán chi tiết tài khoản TSCĐHH, TSCĐVH (theo nhóm TSCĐ); Danh mục TSCĐ phân loại theo nhóm; Danh mục tăng giảm TSCĐ kỳ; Biên kiểm kê TSCĐ; Bảng trích khấu hao TSCĐ;... - Thu thập bảng tổng hợp biến động loại TSCĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế - Chọn mẫu kiểm tra số dư đầu kỳ TSCĐHH, TSCĐVH - Quan sát thực tế TSCĐ - Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ