CHƯƠNG 5 KIỂM TOÁN VIÊN và tổ CHỨC bộ máy KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN căn bản

CHƯƠNG 5: KIỂM TOÁN VIÊN VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG Mục tiêu chương làm rõ tiêu chuẩn, trách nhiệm, nghĩa cụ loại kiểm toán viên, biết hiệp hội kiểm toán Đồng thời làm rõ nguyên tắc, nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Trên sở trình bày mơ hình tổ chức máy kiểm toán cụ thể gồm: - Tổ chức máy kiểm toán nội - Tổ chức máy kiểm toán độc lập - Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước 5.1 Kiểm toán viên hiệp hội kiểm toán 5.1.1 Kiểm toán viên Theo nghĩa rộng, kiểm toán viên khái niệm người làm cơng tác kiểm tốn Theo cách hiểu này, kiểm tốn viên bao gồm kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nhà nước Theo nghĩa hẹp, khái niệm kiểm toán viên người hành nghề kiểm toán chuyên nghiệp kiểm toán viên độc lập đăng ký hành nghề kiểm toán Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên chun nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức sau: Tính trực: Phải thẳng thắn, trung thực tất mối quan hệ chuyên môn kinh doanh; Tính khách quan: Khơng cho phép thiên vị, xung đột lợi ích ảnh hưởng khơng hợp lý chi phối xét đốn chun mơn kinh doanh mình; Năng lực chun mơn tính thận trọng: Thể hiện, trì hiểu biết kỹ chuyên môn cần thiết nhằm đảm bảo khách hàng chủ doanh nghiệp cung cấp dịch vụ chun mơn có chất lượng dựa kiến thức chuyên môn, pháp luật kỹ thuật, đồng thời hành động cách thận trọng phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật áp dụng; Tính bảo mật: Phải bảo mật thơng tin có từ mối quan hệ chun mơn kinh doanh, vậy, khơng tiết lộ thông tin cho bên thứ ba chưa đồng ý bên có thẩm quyền, trừ có quyền nghĩa vụ phải cung cấp thông tin theo yêu cầu pháp luật quan quản lý tổ chức nghề nghiệp, khơng sử dụng thơng tin lợi ích cá nhân kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp bên thứ ba; Tư cách nghề nghiệp: Phải tuân thủ pháp luật quy định có liên quan, tránh hành động làm giảm uy tín nghề nghiệp 5.1.1.1 Kiểm toán viên nội bộ: Kiểm toán viên nội (người làm cơng tác kiểm tốn nội bộ) người thực cơng tác kiểm tốn nội đơn vị Các doanh nghiệp tự thành lập phận kiểm tốn nội th kiểm tốn nội Kiểm tốn viên nội khơng cần phải người làm kiểm toán chuyên nghiệp mà nhà quản lý giỏi, kế tốn viên giỏi có kinh nghiệm kỹ thuật viên giỏi Tuy nhiên, kiểm toán viên nội phải đào tạo để đạt trình độ nghiệp vụ tương xứng theo quy định Ở số quốc gia kiểm toán viên nội kiểm tốn viên chun nghiệp giám định viên chuyên nghiệp doanh nghiệp nhà nước đơn vị cơng cộng có quy mô lớn chuyên gia Hội đồng quản trị sử dụng Ủy ban kiểm toán Đối với Việt Nam theo điều 11 Nghị định 05/2019/NĐ-CP ngày 22/01/2019 kiểm toán nội yêu cầu tiêu chuẩn người làm cơng tác kiểm tốn nội sau: 1) Có đại học trở lên chuyên ngành phù hợp với u cầu kiểm tốn, có kiến thức đầy đủ cập nhật lĩnh vực giao thực kiểm toán nội 2) Đã có thời gian từ 05 năm trở lên làm việc theo chuyên ngành đào tạo từ 03 năm trở lên làm việc đơn vị công tác từ 03 năm trở lên làm kiểm toán, kế tốn tra 3) Có kiến thức, hiểu biết chung pháp luật hoạt động đơn vị; có khả thu thập, phân tích, đánh giá tổng hợp thơng tin; có kiến thức, kỹ kiểm toán nội 4) Chưa bị kỷ luật mức cảnh cáo trở lên sai phạm quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn khơng thời gian bị thi hành án kỷ luật 5) Các tiêu chuẩn khác đơn vị quy định Theo Nghị định 05/2019/NĐ-CP ngày 22/01/2019 kiểm toán nội Trách nhiệm quyền hạn người làm công tác kiểm toán nội quy định sau: * Trách nhiệm kiểm toán viên nội bộ: + Thực kế hoạch kiểm toán phê duyệt; + Xác định thông tin đầy đủ, tin cậy, phù hợp hữu ích cho việc thực mục tiêu kiểm tốn; + Căn vào phân tích đánh giá phù hợp để đưa kết luận kết kiểm toán cách độc lập, khách quan; + Lưu thông tin liên quan để hỗ trợ kết luận đưa kết kiểm toán; + Chịu trách nhiệm kết kiểm tốn giao thực hiện; + Bảo mật thơng tin theo quy định pháp luật; + Không ngừng nâng cao lực chun mơn, giữ gìn đạo đức nghề nghiệp; + Các trách nhiệm khác theo quy định pháp luật Quy chế kiểm toán nội đơn vị * Quyền hạn kiểm toán viên nội bộ: + Trong thực kiểm tốn có quyền độc lập việc nhận xét, đánh giá, kết luận kiến nghị nội dung kiểm tốn; + Có quyền u cầu phận/đơn vị kiểm toán cung cấp kịp thời, đầy đủ tài liệu, thơng tin có liên quan đến nội dung kiểm tốn; + Bảo lưu ý kiến văn kết kiểm tốn phạm vi phân cơng; + Thực quyền hạn khác theo quy định pháp luật Quy chế kiểm toán nội đơn vị 5.1.1.2 Kiểm toán viên độc lập: * Khái niệm kiểm toán viên độc lập: người cấp chứng kiểm toán viên theo quy định pháp luật người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam Các tiêu chuẩn kiểm toán viên độc lập là: - Về lực hành vi dân sự: Có lực hành vi dân đầy đủ - Về đạo đức: Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan - Về nghiệp vụ chuyên môn: + Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm tốn chuyên ngành khác theo quy định; + Có Chứng kiểm toán viên theo quy định Mặc dù vậy, khơng phải tất kiểm tốn viên độc lập hành nghề kiểm tốn cách tự mà phải đảm bảo điều kiện định * Kiểm toán viên hành nghề: kiểm toán viên cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Ở Việt Nam, theo Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12: Điều 15: Người có đủ điều kiện sau đăng ký hành nghề kiểm toán: + Là kiểm tốn viên + Có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên + Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức Người có đủ điều kiện theo quy định thực đăng ký hành nghề kiểm toán cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn theo quy định Bộ Tài - Ở Việt Nam Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn có giá trị người cấp có hợp đồng lao động làm tồn thời gian cho doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Kiểm tốn viên độc lập hành nghề tổ chức (công ty) văn phịng kiểm tốn tư tùy điều kiện quy định pháp luật quốc gia Ở Việt Nam kiểm toán viên độc lập hành nghề cơng ty, chưa có hình thức văn phịng kiểm tốn tư Điều 16: Những người không đăng ký hành nghề kiểm tốn gồm: - Cán bộ, cơng chức, viên chức - Người bị cấm hành nghề kiểm toán theo án, định Tịa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án; người bị áp dụng biện pháp xử lý hành giáo dục xã, phường, thị trấn, đưa vào sở chữa bệnh, đưa vào sở giáo dục - Người có tiền án tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên - Người có hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn, kiểm tốn quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành thời hạn năm, kể từ ngày có định xử phạt - Người bị đình hành nghề kiểm toán Điều 17: Quyền kiểm toán viên hành nghề Khi hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề có quyền sau đây: - Hành nghề kiểm toán theo quy định Luật này; - Độc lập chuyên môn nghiệp vụ; - Yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết giải trình vấn đề có liên quan đến nội dung kiểm toán; yêu cầu kiểm kê tài sản, đối chiếu cơng nợ đơn vị kiểm tốn liên quan đến nội dung kiểm tốn; kiểm tra tồn hồ sơ, tài liệu có liên quan đến hoạt động kinh tế, tài đơn vị kiểm tốn ngồi đơn vị q trình thực kiểm toán; - Kiểm tra, xác nhận thơng tin kinh tế, tài có liên quan đến đơn vị kiểm tốn ngồi đơn vị q trình thực kiểm tốn; - u cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp tài liệu, thơng tin cần thiết có liên quan đến nội dung kiểm tốn thơng qua đơn vị kiểm toán; - Quyền khác theo quy định pháp luật Điều 18: Nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề Khi hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề có nghĩa vụ sau đây: - Tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập; - Không can thiệp vào hoạt động khách hàng, đơn vị kiểm tốn q trình thực kiểm toán; - Từ chối thực kiểm toán cho khách hàng, đơn vị kiểm toán xét thấy khơng bảo đảm tính độc lập, khơng đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện theo quy định pháp luật; - Từ chối thực kiểm toán trường hợp khách hàng, đơn vị kiểm tốn có u cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ trái với quy định pháp luật; - Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm; - Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp; - Thực kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm báo cáo kiểm toán hoạt động kiểm tốn mình; - Báo cáo định kỳ, đột xuất hoạt động kiểm tốn theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền; - Tuân thủ quy định Luật pháp luật nước sở trường hợp hành nghề kiểm tốn nước ngồi; - Chấp hành u cầu kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn theo quy định Bộ Tài chính; - Nghĩa vụ khác theo quy định pháp luật Điều 19: Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề khơng thực kiểm tốn Kiểm tốn viên hành nghề khơng thực kiểm toán trường hợp sau đây: Là thành viên, cổ đông sáng lập mua cổ phần, góp vốn vào đơn vị kiểm toán; Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm tốn cho năm tài kiểm toán; Trong thời gian hai năm, kể từ thời điểm giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Là người thực thực năm trước liền kề công việc ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài thực kiểm toán nội cho đơn vị kiểm toán; Là người thực thực năm trước liền kề dịch vụ khác với dịch vụ quy định khoản Điều có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên hành nghề theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn; Có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột người có lợi ích tài trực tiếp gián tiếp đáng kể đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Trường hợp khác theo quy định pháp luật 5.1.1.3 Kiểm toán viên nhà nước: Kiểm toán viên nhà nước:Là cơng chức nhà nước làm nghề kiểm tốn Vì vậy, họ tuyển dụng hoạt động kiểm toán nhà nước phân công, đồng thời họ xếp vào ngạch bậc chung cơng chức kiểm tốn Trong Luật Kiểm toán Nhà nước 81/2015/QH13 Việt Nam quy định Kiểm tốn viên nhà nước cơng chức nhà nước Tổng Kiểm toán nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán viên nhà nước để thực nhiệm vụ kiểm toán Các ngạch kiểm toán viên nhà nước bao gồm: - Kiểm toán viên; - Kiểm toán viên chính; - Kiểm tốn viên cao cấp Chức quyền hạn cụ thể ngạch, bậc quy định cụ thể tuỳ vào quốc gia Riêng kiểm toán viên cao cấp thường giữ cương vị lãnh đạo quan kiểm toán nhà nước chuyên gia cao cấp có chức quyền hạn kiểm toán, tư vấn tuỳ quy định quốc gia Tiêu chuẩn chung Kiểm toán viên nhà nước Việt Nam theo luât kiểm toán Nhà nước số 81/2015/QH13 ngày 24/06/2015 Kiểm toán viên nhà nước phải bảo đảm tiêu chuẩn công chức theo quy định pháp luật cán bộ, công chức tiêu chuẩn sau đây: + Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; + Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành kiểm tốn, kế tốn, tài chính, ngân hàng, kinh tế, luật chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm tốn; + Đã có thời gian làm việc liên tục từ 05 năm trở lên theo chuyên ngành đào tạo có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán Kiểm toán nhà nước từ 03 năm trở lên, không kể thời gian tập sự; + Có chứng Kiểm tốn viên nhà nước Để bổ nhiệm vào ngạch kiểm tốn viên nhà nước kiểm tốn viên ngồi đảm bảo tiêu chuẩn chung kiểm toán viên nhà nước cịn cần có thêm số tiêu chuẩn định khác tùy vào ngạch đỗ kỳ thi ngạch kiểm toán tương ứng * Trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước: + Thực nhiệm vụ kiểm toán chịu trách nhiệm việc thực nhiệm vụ kiểm tốn phân cơng; đưa ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị nội dung kiểm toán + Tuân thủ pháp luật, nguyên tắc hoạt động, chuẩn mực, quy trình, nghiệp vụ kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước quy định khác có liên quan Tổng Kiểm toán nhà nước + Chịu trách nhiệm trước pháp luật chứng, đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán + Thu thập chứng kiểm toán, ghi nhận lưu giữ tài liệu làm việc Kiểm toán viên nhà nước theo quy định Tổng Kiểm tốn nhà nước + Giữ bí mật thông tin, tài liệu thu thập trình kiểm tốn + Xuất trình thẻ Kiểm tốn viên nhà nước thực nhiệm vụ kiểm toán + Thường xuyên học tập, rèn luyện để nâng cao kiến thức chuyên môn, kỹ đạo đức nghề nghiệp; thực chương trình cập nhật kiến thức năm theo quy định Tổng Kiểm toán nhà nước + Báo cáo kịp thời, đầy đủ với người định thành lập Đồn kiểm tốn có trường hợp làm ảnh hưởng đến tính độc lập Kiểm tốn viên nhà nước 5.1.2 Các hiệp hội kiểm toán Nhằm tăng cường quan hệ hợp tác, hướng dẫn bồi dưỡng nghiệp vụ (về lý luận thực tiễn), người làm cơng tác kế tốn kiểm tốn tự nguyện tập hợp vào hiệp hội kiểm toán viên khác nhau: Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng, hiệp hội kiểm toán viên nội bộ, hiệp hội tổ chức kiểm toán nhà nước Các hiệp hội kế toán, kiểm toán thường lập cách độc lập quốc gia gia nhập hiệp hội quốc tế: Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) thành lập từ năm 1977 theo thoả thuận 63 tổ chức hiệp hội đại diện cho 49 quốc gia tham dự Hiện nay, IFAC có 179 tổ chức thành viên cộng 130 nước tham dự Đây tổ chức hiệp hội rộng rãi người làm kế toán kiểm tốn Bên cạnh có hiệp hội riêng loại kiểm toán viên Hiệp hội (học viện) kiểm toán viên nội (Institute of Internal Auditors – viết tắt IIA): tổ chức nghề nghiệp người hành nghề kiểm toán nội bộ, quản trị rủi ro, kiểm tốn hệ thống thơng tin kế tốn … tổ chức IIA thành lập năm 1941 Hoa Kỳ trụ sở Tuy nhiên, IIA hướng đến phát triển quốc tế với 180.000 thành viên 190 quốc gia vùng lãnh thổ giới Hiệp hội kiểm toán viên độc lập (CPA): hình thức phát triển khơng phạm vi quốc gia mà phạm vi giới Có hiệp hội đời sớm có lịch sử hàng trăm năm như: Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Anh xứ Wales (The Institute Of Chactered Accountants in England and Wales) thành lập từ ngày 11/05/1980, song phần lớn hiệp hội kiểm toán viên thành lập vào thể kỷ 20 Từ năm 1977, với đời IFAC, Uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đời công bố văn đạo kiểm toán quốc tế làm sở cho việc soạn thảo chuẩn mực thực hành kiểm tốn Tại Việt Nam hình thành số hiệp hội kế toán kiểm toán: + Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (viết tắt VAA): tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam thành lập năm 1994, thành viên IFAC từ năm 1998, Website: http://www.vaa.vn VAA tổ chức Bộ tài ủy nhiệm tổ chức đào tạo cấp chứng hành nghề kế toán Hội hoạt động với mục đích:  Tập hợp, đồn kết tổ chức cá nhân hoạt động lĩnh vực kế toán kiểm toán Việt Nam nghiệp trì phát triển nghề nghiệp  Nâng cao chất lượng nghiệp vụ chuyên môn  Giữ gìn phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp nhằm phục vụ ngày tốt yêu cầu quản lý kinh tế, tài đất nước  Hội nhập với tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán nước khu vực giới + Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (viết tắt VACPA): tổ chức nghề nghiệp quản lý kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; thành viên VAA thành viên thức Hiệp hội kế tốn Châu Á - Thái Bình Dương (CAPA) từ tháng 6/2010 Để tạo dựng Hội nghề nghiệp đảm trách chức quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán, theo đề nghị Bộ Tài chính, phép Bộ Nội vụ, ngày 15/4/2005, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập Hà Nội thức vào hoạt động từ 1/1/2006 Ngày 14/07/2005, Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, Bộ trưởng Bộ Tài thức chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm toán cho VACPA Hiệp hội tổ chức kiểm toán viên nhà nước tổ chức quốc tế (hoặc khu vực) tất tổ chức kiểm toán nhà nước khác Tổ chức quốc tế quan kiểm toán nhà nước (INTOSAI) với tham gia 175 quốc gia năm họp lần thảo luận vấn đề chuyên môn quan tâm xuất tạp chí định kỳ Các hiệp hội khu vực hình thành Hiệp hội kiểm tốn nhà nước Châu Á (ASOSAI) Kiểm toán nhà nước Việt Nam tham gia vào tổ chức 5.2 Nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán 5.2.1 Những nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán Bộ máy kiểm toán gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán Các nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán: - Phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ số lượng bảo đảm yêu cầu chất lượng với máy kiểm toán Kiểm toán viên yếu tố cấu thành máy kiểm toán Sự tồn phát triển máy kiểm toán hệ thống kiểm toán định số lượng chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Hoạt động kiểm toán với tác dụng ý nghĩa góp phần tạo niềm tin cho chủ thể khác nên vấn đề chuyên môn đạo đức đặt mức độ cao Mặt khác, kiểm tốn lại bao gồm nhiều loại hình khác kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập, kiểm tốn nhà nước có đặc điểm khác tổ chức máy, nội dung phương pháp kiểm tốn Vì vậy, việc xây dựng đội ngũ kiểm toán viên cho máy kiểm toán địi hỏi phải có u cầu cụ thể, riêng biệt cho loại hình, máy kiểm tốn Cùng với phát triển đội ngũ kiểm toán viên số lượng chất lượng đòi hỏi trang thiết bị: máy móc thiết bị, phần mềm kiểm toán phải trang bị, hỗ trợ cách đồng bộ, kịp thời phải có chế phối hợp hiệu quả, thống - Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức quy luật phép biện chứng liên hệ Mục tiêu tổ chức tạo mối liên hệ theo trật tự xác định Trong hoạt động kiểm toán, mối liên hệ khác quan hệ mục tiêu kiểm toán khác với khách thể kiểm toán khác Mỗi khách thể kiểm toán, chủ thể kiểm tốn lại có nhiều mối liên hệ khác với bên ngồi khách thể kiểm tốn đơn vị kiểm tốn Trong q trình xử lý hàng loạt mối liên hệ, phải có phương pháp luận biện chứng vật, tượng, riêng chung, cũ - Tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy là: Tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm toán Nguyên tắc tập trung, dân chủ phát triển ứng dụng tất lĩnh vực hoạt động tổ chức máy Ở phân hệ kiểm toán, thời kỳ phát triển mối liên hệ chủ thể – khách thể có điểm khác song tổ chức hoạt động nhà nước cụ thể với nguyên tắc tổ chức cụ thể: nhà nước dân, dân dân 5.2.2 Nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Nhiệm vụ chủ yếu tổ chức máy kiểm tốn xây dựng mơ hình tổ chức máy, xác định kiểu liên hệ mơ hình mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống máy kiểm toán – kiểm toán viên Để giải nhiệm vụ ta nghiên cứu vấn đề cụ thể sau: - Tổ chức máy kiểm toán nội - Tổ chức máy kiểm toán độc lập - Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước 5.3 Tổ chức máy kiểm toán nội Bộ máy kiểm toán nội hệ thống tổ chức kiểm toán viên đơn vị tự lập thuê theo yêu cầu quản trị nội thực nề nếp, kỷ cương quản lý Cách thức tổ chức phận kiểm toán hiệu phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: yêu cầu quản lý DN thời kỳ, đặc điểm hoạt động kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, yêu cầu pháp lý,… Theo quan điểm truyền thống, máy kiểm toán nội hệ thống kiểm toán viên nội đơn vị tự lập Dựa quy mô phận kiểm tốn nội lựa chọn hai mơ hình sau: Bộ phận kiểm tốn nội Giám định viên kế tốn Bộ phận (phịng, ban) kiểm tốn nội thường có nhiều kiểm tốn viên nội Để tổ chức quản lý, kiểm soát hoạt động kiểm toán nội bộ, máy lãnh đạo đơn vị phải phân công người phụ trách cơng việc Theo u cầu đó, thơng thường uỷ ban kiểm tốn lập (thường có từ 3-5 thành viên thành viên Hội đồng quản trị) phụ trách Trong trường hợp cần thiết, Hội đồng quản trị định thuê chuyên gia kiểm toán tham gia tư vấn cho uỷ ban.Uỷ ban kiểm tốn nội có trách nhiệm tổ chức hoạt động kiểm tốn nội bộ, vừa có trách nhiệm tạo lập mối quan hệ với chủ thể kiểm tốn tài từ bên ngồi (kiểm tốn độc lập) Trường hợp khơng có Hội đồng quản trị, chủ đầu tư người uỷ quyền phụ trách đạo cơng tác kiểm tốn Tất nhiên, người phụ trách uỷ ban kiểm tốn có chức tổ chức, đạo hoạt động kiểm toán nội Người thực hoạt động kiểm toán nội kiểm toán viên đơn vị chuyên gia (giám định viên kế tốn) từ bên ngồi Bộ phận (phịng, ban) kiểm tốn nội mơ hình phổ biến nước giới, đặc biệt Bắc Mỹ Thành viên phận kiểm toán viên nội Số lượng nhân kiểm tốn viên nội tuỳ thuộc vào quy mơ đơn vị, vào nhiệm vụ kiểm toán nội cụ thể thời kỳ theo quy định đơn vị Bộ phận kiểm tốn nội có trách nhiệm thực tất kế hoạch, công việc kiểm toán nội Uỷ ban kiểm toán giao cho bao gồm việc xây dựng quy chế kiểm toán nội (nếu có), tổ chức thực đặn có hiệu lực quy chế ban hành cơng việc đột xuất khác.Mơ hình thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn Tuy nhiên, điều kiện tiên để phát huy ưu việt chất lượng đội ngũ kiểm toán viên nội 10 Văn phịng kiểm tốn tư hình thành vài kiểm toán viên độc lập (kế tốn viên cơng chứng – CPA) để kinh doanh dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khác có liên quan Người lập văn phịng kiểm tốn tư phải có chứng kiểm tốn viên hành nghề có đủ điều kiện khác theo quy định pháp luật Mơ hình văn phịng kiểm tốn tư phát triển phổ biến số quốc gia Pháp, Mỹ, Trung Quốc Ưu điểm mơ hình phát huy tính động cao máy kiểm tốn, thích ứng với nhu cầu kiểm tốn tư vấn doanh nghiệp vừa nhỏ nhu cầu đại lý thuế (thu nhập) cho nhà nước Tuy nhiên, mơ hình văn phịng kiểm tốn tư có nhược điểm giới hạn dịch vụ sức cạnh tranh tổ chức kiểm tốn hạn chế Bên cạnh đó, hợp tác, tự bồi dưỡng kinh nghiệm nghiệp vụ kiểm tốn viên hạn chế Do đó, thành lập văn phịng kiểm tốn tư, kiểm tốn viên độc lập phải có lực tồn diện trình độ chun mơn vững Cơng ty kiểm tốn máy tổ chức kiểm toán độc lập với số lượng lớn kiểm tốn viên độc lập (có thể lên đến hàng chục ngàn kiểm tốn viên cơng ty) Các cơng ty kiểm tốn thường thực nhiều loại dịch vụ địa bàn rộng lớn (có thể lên đến hàng trăm dịch vụ cụ thể) Do đó, chúng tổ chức theo loại hình phân tán điều hành theo phương thức chức kết hợp Cụ thể, cơng ty thường có nhiều văn phịng bố trí nhiều vùng nước (công ty quốc gia) nhiều văn phịng nhiều nước khác (cơng ty quốc tế) Trong công ty (đặc biệt cơng ty quốc tế) văn phịng cụ thể văn phịng khu vực có quyền tự chủ cơng ty hệ thống độc lập Do quy mô lớn, hoạt động phân tán cấu tổ chức phức tạp nên cơng ty lớn địi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao nhà quản lý, đòi hỏi khả chun mơn cao tồn diện kiểm tốn viên lãnh đạo cơng ty, địi hỏi đầu tư lớn chuyên gia, kinh nghiệm tiền vốn Tuy nhiên, mà công ty hình thành tồn ln có tiềm lớn, hồn tất nhiều dịch vụ có quy mơ lớn khoảng thời gian ngắn có sức cạnh tranh lớn thị trường Tại Việt Nam theo luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 quy định loại doanh nghiệp kiểm toán chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm tốn bao gồm: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật Theo thống kê Hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam (VACPA) Việt Nam có 250 cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động nước, có cơng ty kiểm toán lớn thuộc Big Four KPMG, PricewaterhouseCoopers, 12 Ernst&Young, Deloitte Touche Tohmatsu Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam có đóng góp đáng kể cho nghiệp đổi kinh tế phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng Để hội nhập cạnh tranh địi hỏi cơng ty kiểm toán phải củng cố phát triển mạnh số lượng chất lượng kiểm toán viên dịch vụ cung cấp 5.5 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Bộ máy kiểm toán Nhà nước hệ thống tập hợp công chức, viên chức nhà nước để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Trong quan hệ với hệ thống máy Nhà nước, kiểm toán Nhà nước phân hệ thực chức kiểm toán Xét hệ thống kiểm tốn nói chung, kiểm tốn Nhà nước phân hệ thực chức kiểm toán với đối tượng kiểm toán cụ thể tài sản Nhà nước Xét quan hệ với kiểm toán viên Nhà nước, kiểm toán Nhà nước tập hợp kiểm toán viên theo trật tự xác định Trong hàng loạt mối liên hệ phức tạp hình thành mơ hình tổ chức khác tuỳ theo phạm vi mối liên hệ Trước hết, quan hệ với máy nhà nước, kiểm tốn nhà nước độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp Mơ hình tổ chức độc lập quan kiểm toán nhà nước với quan lập pháp hành pháp ứng dụng nước có kiểm tốn phát triển, có nhà nước pháp quyền xây dựng có nề nếp kiểm tốn nhà nước Đức, Tồ Thẩm kế Pháp Nhờ kiểm tốn phát huy tính đầy đủ tính độc lập việc thực chức Mơ hình tổ chức quan kiểm tốn trực thuộc quan hành pháp (Chính phủ): Kiểm toán nhà nước tổ chức thành quan hành Bộ, có quyền kiểm tốn Bộ khác Chính phủ Mơ hình giúp phủ điều hành nhanh nhạy q trình thực ngân sách hoạt động khác Trong trường hợp khác, quan kiểm toán nhà nước lại trực thuộc quan lập pháp (Quốc hội) Mỹ, Nga, Thụy Điển, Việt Nam (từ 2006)…Với mơ hình này, kiểm tốn nhà nước trợ giúp đắc lực cho Nhà nước không kiểm tra thực pháp luật mà việc soạn thảo xây dựng sắc luật cụ thể Ở Việt Nam nay, kiểm toán nhà nước trực thuộc quan lập pháp Quốc hội hoạt động dựa luật kiểm toán nhà nước số 81/2015/QH13 sửa đổi, bổ sung ngày 26/11/2019 Kiểm toán nhà nước tổ chức quản lý tập trung thống nhất: gồm Văn phịng Kiểm tốn nhà nước, đơn vị thuộc máy điều hành, Kiểm toán nhà nước chuyên ngành, Kiểm toán nhà nước khu vực đơn vị nghiệp công lập 13 Ủy ban thường vụ Quốc hội định số lượng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước theo đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước Đứng đầu kiểm toán Nhà nước Tổng kiểm toán Nhà nước, chịu trách nhiệm trước Quốc hội Ủy ban thường vụ Quốc hội tổ chức hoạt động Kiểm tốn nhà nước Văn phịng Kiểm tốn nhà nước có dấu riêng Kiểm toán nhà nước khu vực đơn vị nghiệp có tư cách pháp nhân, có dấu, tài khoản trụ sở riêng Kiểm toán nhà nước chuyên ngành thực kiểm toán theo chuyên ngành quan, tổ chức Trung ương nhiệm vụ kiểm toán khác theo phân cơng Tổng Kiểm tốn nhà nước Kiểm tốn nhà nước khu vực thực kiểm toán quan, tổ chức địa phương địa bàn khu vực nhiệm vụ kiểm toán khác theo phân cơng Tổng Kiểm tốn nhà nước TĨM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG Nội dung chương làm rõ tiêu chuẩn, trách nhiệm quyền hạn loại hình kiểm tốn viên gồm kiểm tốn viên nội bộ, kiểm toán viên Nhà nước kiểm toán viên độc lập Đồng thời giới thiệu tổ chức hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán nội bộ, hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán độc lập, hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán Nhà nước Việt Nam giới Từnhững nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy 14 kiểm toán, nội dung chương đề cập chi tiết tổ chức máy kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm toán độc lập tổ chức máy kiểm toán Nhà Nước CÂU HỎI ÔN TẬP, THẢO LUẬN, BÀI TẬP ỨNG DỤNG I Câu hỏi ôn tập lý thuyết Câu 1: Nêu rõ vấn đề tổ chức máy kiểm tốn Câu 2: Trình bày tiêu chuẩn nhóm kiểm tốn viên Câu 3: Trình bày tổ chức máy kiểm tốn độc lập Câu 4: Trình bày tổ chức máy kiểm tốn nội Câu 5: Phân biệt kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên Nhà nước Câu 6: Hãy trình bày vai trị tổ chức hiệp hội nghề nghiệp kế toán- kiểm toán tổ chức máy kiểm toán? II Câu hỏi trắc nghiệm đúng/sai, giải thích Câu 1: Kiểm tốn viên nội thiết phải có chứng hành nghề Câu 2: Kiểm toán viên độc lập phép can thiệp vào hoạt động khách hàng, đơn vị kiểm tốn q trình thực kiểm tốn Câu 3: Cơng ty kiểm tốn thực dịch vụ kế tốn cho khách hàng thực dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Câu 4: Kiểm tốn viên có trách nhiệm phát tất gian lận nhầm lẫn Câu 5: Tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy là: Tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm toán Câu 6: Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kế toán thực kiểm toán Câu 7: Bộ máy kiểm toán Nhà nước tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khác có liên quan Câu 8: Bộ máy kiểm toán nội hệ thống tổ chức kiểm toán viên đơn vị tự lập thuê theo yêu cầu quản trị nội thực nề nếp, kỷ cương quản lý III Câu hỏi trắc nghiệm lý thuyết Câu 1: Loại hình doanh nghiệp tổ chức phận kiểm tốn nội A Công ty cổ phần B Doanh nghiệp nhà nước C Doanh nghiệp tư nhân 15 D Mọi loại hình doanh nghiệp Câu 2: Ngun tắc “chính trực” nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán yêu cầu kiểm tốn viên có nghĩa là: A Thẳng thắn, trung thực, có kiến rõ ràng B Cơng bằng, không thiên vị C Công khai D Bảo mật Câu 3: Nếu kiểm toán viên độc lập sử dụng tư liệu kiểm tốn viên nội trách nhiệm kiểm toán viên độc lập kết kiểm toán A Được giảm nhẹ B Chịu trách nhiệm ý kiến mà đưa C Có thể giảm nhẹ khơng tùy thuộc vào tình hướng cụ thể D Hồn tồn khơng chịu trách nhiệm Câu 4: Kiểm toán nhà nước Việt Nam, quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước do: A Chính Phủ thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ pháp luật B Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ pháp luật C Bộ tài thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ pháp luật D Tòa án thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ pháp luật Câu 5: Câu sau với kiểm toán viên độc lập A KTV độc lập đào tạo quy chun ngành kế tốn B KTV độc lập phải có chứng hành nghề C KTV độc lập nhân viên làm công ty kiểm toán D KTV độc lập người tốt nghiệp sau đại học chuyên ngành kế toán Câu Các doanh nghiệp kiểm tốn cung cấp A Duy dịch vụ tư vấn quản trị B Hai dịch vụ, dịch vụ kiểm toán dịch vụ tư vấn thuế C Nhiều dịch vụ thuộc lĩnh vực khác D Duy dịch vụ kiểm tốn Câu Để giảm bớt trách nhiệm mình, KTV nên: A Nghiên cứu kỹ lưỡng hệ thống kế toán lập kế hoạch kiểm toán chu đáo B Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán C Phát hành báo cáo kiểm tốn dạng “từ chối” D Ln tham khảo ý kiến luật sư tư vấn pháp luật 16 Câu Một số nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán bao gồm: A Chính trực, khách quan, lực chun mơn tính thận trọng, bảo mật, tư cách nghề nghiệp B Có chứng kiểm toán viên đăng ký hành nghề C Có chứng kiểm tốn viên chưa đăng ký hành nghề D Đã tốt nghiệp đại học Câu Chọn từ cụm từ phù hợp phương án để điền vào chỗ trống câu sau: “Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán có giá trị người cấp có ………… cho doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam” A thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên B hợp đồng lao động C đại học chuyên ngành kế toán, kiểm toán D hợp đồng lao động làm toàn thời gian Câu 10 Bộ máy kiểm tốn độc lập có mơ hình sau đây: A Văn phịng kiểm tốn tư cơng ty kiểm tốn B Văn phịng đại diện cơng ty tư vấn C Cơng ty kiểm tốn D Văn phịng kiểm tốn IV Câu hỏi trắc nghiệm tập Doanh nghiệp toán tiền hàng cho người bán tiền mặt 10.000.000 đồng Kế tốn qn khơng ghi sổ Theo quy định Tài chính, kế toán phải định khoản sau: A Nợ TK 111: 10.000.000 Có TK 331: 10.000.000 C Nợ TK 111: 10.000.000 Có TK 131: 10.000.000 B Nợ TK 331: 10.000.000 Có TK 111: 10.000.000 D Nợ TK 131: 10.000.000 Có TK 111: 10.000.000 Công ty khấu trừ nhầm Nợ phải thu công ty A vào Nợ phải trả công ty B làm Nợ phải trả công ty B giảm từ 20.000.000 đồng xuống 10.000.000 đồng Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục BCTC: A Bảng cân đối kế toán B Báo cáo kết kinh doanh C Cả Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh 17 D Khơng ảnh hưởng đến BCTC Doanh nghiệp mua hàng hóa nhập kho theo giá 11.000.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%) chưa toán cho người bán Kế toán đơn vị quên ghi sổ nghiệp vụ Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục Bảng cân đối kế toán sau: A Tổng tài sản tăng 11.000.000 tổng nguồn vốn tăng 11.000.000 B Tổng tài sản giảm 11.000.000 tổng nguồn vốn giảm 11.000.000 C Tổng tài sản giảm 11.000.000 tổng nguồn vốn tăng 11.000.000 D Tổng tài sản tổng nguồn vốn không đổi Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho theo giá 8.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) chưa toán cho người bán Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 152: 8.800.000 Có TK 331: 8.800.000 Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm: A Doanh thu, giá vốn Lợi nhuận trước thuế B Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế, Chi phí thuế, Lợi nhuận sau thuế C Giá vốn, Lợi nhuận trước thuế, Chi phí thuế, Lợi nhuận sau thuế D Không ảnh hưởng đến BCKQHĐKD Công ty mua thiết bị bán hàng với giá toán 130.000.000 đồng (chưa thuế GTGT 10%) từ 1/1/N tốn TGNH Nguồn vốn cơng ty sử dụng từ nguồn vốn đầu tư xây dựng Kế toán quên chưa ghi bút toán kết chuyển nguồn vốn cho nghiệp vụ Bút toán điều chỉnh sai phạm sau: A Nợ TK 411: 130.000.000 Có TK 441: 130.000.000 C Nợ TK 441: 130.000.000 B Nợ TK 411: 130.000.000 Có TK 414: 130.000.000 D Khơng cần điều chỉnh Có TK 411: 130.000.000 Một số TSCĐ dùng cho phận QLDN hết thời gian sử dụng tính trích khấu hao Số tiền trích khấu hao vượt 20.000.000đ Như nghĩa kế toán đơn vị hạch toán sau: A Khơng hạch tốn B Nợ TK 641: 20.000.000 Có TK 214: 20.000.000 C Nợ TK 214: 20.000.000 Có TK 642: 20.000.000 D Nợ TK 642: 20.000.000 Có TK 214: 20.000.000 18 Trong tháng 12/N, kế toán vào số tiền lương tính phải trả cho phận bán hàng 40.000.000đ hạch toán sau: Nợ TK 641: 40.000.000 Có TK 338: 40.000.000 Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục Báo cáo kết kinh doanh sau: A Không ảnh hưởng đến BCKQHĐKD B Chi phí bán hàng tăng 40.000.000 C Chi phí bán hàng giảm 40.000.000 D Chi phí QLDN tăng 40.000.000 Tạm ứng tiền lương cho người lao động kỳ 26.000.000 đ chuyển khoản Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 141: 26.000.000 Có TK 112: 26.000.000 Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục Bảng cân đối kế toán sau: A Tạm ứng giảm 26.000.000, phải trả người lao động giảm 26.000.000 B Tạm ứng tăng 26.000.000, phải trả người lao động tăng 26.000.000 C Tạm ứng giảm 26.000.000, phải trả người lao động tăng 26.000.000 D Tạm ứng tăng 26.000.000, phải trả người lao động giảm 26.000.000 Khách hàng A tốn tồn tiền hàng chuyển khoản trước thời hạn ghi hợp đồng, đơn vị chấp nhận toán chuyển khoản cho khách hàng A hưởng chiết khấu toán 10% tổng giá toán (Tổng giá toán 220.000.000đ) Số tiền chiết khấu kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 641 / Có TK 112: 22.000.000 Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục BCKQHĐKD sau: A Chi phí bán hàng tăng 22.000.000, Lợi nhuận trước thuế tăng 22.000.000 B Chi phí bán hàng giảm 22.000.000, Lợi nhuận trước thuế tăng 22.000.000 C Chi phí bán hàng tăng 22.000.000, Chi phí tài giảm 22.000.000, Lợi nhuận trước thuế khơng đổi D Không ảnh hưởng đến tiêu BCKQHĐKD 10 Kế toán ghi nhận khoản doanh thu 100.000.000đ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) môt nghiệp vụ bán hàng ngày 29/12/N, quên không phản ánh giá vốn hàng bán lô hàng 70.000.000đ Thuế suất thuế TNDN 20% Bút toán điều chỉnh sai phạm là: 19 A Không cần điều chỉnh B Nợ TK 632: 70.000.000 Có TK 156: 70.000.000 C Nợ TK 3334: 14.000.000 D Nợ TK 642: 70.000.000 Nợ TK 421 : 56.000.000 Có TK 156: 70.000.000 Có TK 156: 70.000.000 V Bài tập nghiệp vụ Trong kiểm toán Báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/N Cơng ty cổ phần Sao Mai, Kiểm toán viên phát số sai sót sau: (Đơn vị tính: đồng) Công ty khấu trừ nhầm Nợ phải thu công ty A vào Nợ phải trả công ty B làm Nợ phải trả công ty B giảm từ 10.000.000 đồng xuống 6.000.000 đồng Doanh nghiệp mua CCDC nhập kho theo giá 8.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) chưa toán cho người bán Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 153: 8.800.000 Có TK 331: 8.800.000 Trong năm cơng ty lý TSCĐ dùng quản lý, số phế liệu thu hồi 15.000.000 đồng đem nhập kho, kế toán hạch toán: Nợ TK 152: 15.000.000 Có KT642: 15.000.000 Một số TSCĐ dùng cho phận QLDN hết thời gian sử dụng tính trích khấu hao Số tiền trích khấu hao vượt 25.000.000đ Trong tháng 12/N, kế tốn vào số tiền lương tính phải trả cho phận bán hàng 60.000.000 đ hạch tốn sau: Nợ TK 641: 60.000.000 Có TK 338: 60.000.000 Doanh nghiệp ghi tăng giá vốn hàng bán từ 43.000.000 lên 53.000.000 áp dụng sai phương pháp tính giá hàng hóa tồn kho Tạm ứng tiền lương cho người lao động kỳ 20.000.000đ chuyển khoản Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 141: 20.000.000 Có TK 112: 20.000.000 Do doanh nghiệp toán sớm tiền hàng phải trả nhà cung cấp A nên chiết khấu 1% tổng giá trị toán (Tổng số toán 100.000.000 đồng nhận tiền gửi ngân hàng) Kế tốn định khoản: 20 Nợ TK 112: 1.000.000 Có TK 642: 1.000.000 Phát TSCĐ dùng cho phận QLDN chưa trích khấu hao năm N Số tiền khấu hao phải trích cho TSCĐ 10.000.000 10 Kế toán ghi nhận khoản doanh thu 150.000.000 (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) môt nghiệp vụ bán hàng ngày 29/12/N, quên không phản ánh giá vốn hàng bán lô hàng 100.000.000 Yêu cầu: - Nêu ảnh hưởng (nếu có) sai sót đến BCĐKT, BCKQHĐKD Lập bút tốn điều chỉnh Biết rằng: Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, Tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20%, thuế suất thuế VAT 10 % TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán,Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Kiểm tốn, Nhà xuất Lao Động (2019) [2] Hồng Thị Phương Lan (chủ biên), Giáo trình Kiểm toán bản, Nhà xuất lao động (2016) [3] PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ, PGS.TS Trịnh Văn Vinh, Giáo trình Kiểm tốn bản, NXB Tài Chính (2017) [4] GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa, Giáo trình lý thuyết kiểm toán, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2018) 21 [5] Hoàng Thị Phương Lan (chủ biên), Giáo trình Kiểm tốn bản, Nhà xuất lao động, 2016 [6] PGS TS Phan Trung Kiên, Bài tập kiểm tốn chọn lọc, NXB Tài Chính, 2013 [7] PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ, PGS.TS Trịnh Văn Vinh, Giáo trình Kiểm tốn bản, NXB Tài Chính, 2017 [8] GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa, Giáo trình lý thuyết kiểm toán, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, 2018 [9]Trang web: http://vanban.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/hethongvanban [10] Quốc Hội, Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12: http://vanban.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/hethongvanban?class_id=1&_pag e=1&mode=detail&document_id=100155 [11] Quốc hội, Luật kiểm toán Nhà nước số 81//2015/QH13: http://vanban.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/hethongvanban?class_id=1&_pag e=1&mode=detail&document_id=180628 [12] Chính phủ, Nghị đinh kiểm tốn nội số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/1/2019: http://vanban.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/hethongvanban?class_id=1&_pag e=1&mode=detail&document_id=196045 PHỤ LỤC Trích BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ KSNB MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Có Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay không? x Các chứng từ gửi hàng có đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng không? x Không Không áp dụng 22 Các hóa đơn bán hàng có đánh số thứ tự trước sử dụng hay khơng? x Có quy định bắt buộc kiểm tra để đảm bảo hàng hóa gửi lập hóa đơn hay khơng? x Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hóa đơn hay khơng? x Hóa đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không? x Các hóa đơn chưa sử dụng có giao riêng cho nhân viên quản lý hay không? x Hàng tháng có gửi bảng kê cơng nợ cho khách hàng hay khơng? x Có quy định bắt buộc phải có chữ ký người mua Hóa đơn bán hàng hay khơng? x Có = Có áp dụng thủ tục kiểm sốt; Khơng = Thủ tục kiểm soát cần thiết hoạt động doanh nghiệp không áp dụng; Không áp dụng = Thủ tục kiểm sốt khơng cần thiết hoạt động doanh nghiệp 23 PHỤ LỤC Trích BẢNG TƯỜNG THUẬT TÌM HIỂU CỦA KTV VỀ KSNB THỦ TỤC BÁN HÀNG Khách hàng: Công ty A Thực hiện: Hương Ngày: 3/1/2020 Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2019 Soát xét: Thảo Ngày: 13/1/2020 Thủ tục bán hàng Xét duyệt đơn đặt hàng A công ty sản xuất dầu ăn thực bán hàng qua nhà phân phối Tất đơn đặt hàng nhà phân phối phải có xét duyệt Đại diện bán hàng khu vực (cơng ty có đại diện bán hàng khu vực địa lý nước) trước Đơn đặt hàng gửi Phịng kinh doanh cơng ty Đại diện bán hàng khu vực xét duyệt đơn đặt hàng nhà phân phối dựa tình hình kinh doanh nhà phân phối để đảm bảo khả thu tiền bán hàng cho nhà phân phối Khi nhận Đơn đặt hàng có xét duyệt Đại diện bán hàng khu vực, Phòng kinh doanh kiểm tra khả đáp ứng Đơn đặt hàng (thơng qua xem xét tình hình hàng tồn kho tập tin liệu máy tính) phê chuẩn việc bán chịu Lập phiếu gửi hàng hóa đơn Sau đơn đặt hàng phê chuẩn, nhân viên Phòng kinh doanh nhập chi tiết như: loại hàng yêu cầu, số lượng, thời gian yêu cầu vào máy tính, in Phiếu gửi hàng (đơn giá bán mã số nhà phân phối lấy từ tập tin phần mềm kế tốn) Dựa Phiếu gửi hàng, nhân viên Phịng kinh doanh lập Hóa đơn bán hàng gồm liên (trong gửi liên cho Phịng kế tốn để lưu) Sau nhân viên Phịng kinh doanh giao cho nhân viên thuộc Công ty vận tải: liên Hóa đơn, Phiếu gửi hàng Phiếu xác nhận Đơn đặt hàng Xuất hàng Dựa Hóa đơn Phiếu gửi hàng, thủ kho xuất hàng ký tên vào Phiếu gửi hàng Thủ kho cập nhật tình hình xuất hàng máy tính gửi cho Phịng kế tốn vào cuối ngày Kế toán tiến hàng ghi sổ nghiệp vụ bán hàng Sau nhận hàng, nhân viên Công ty vận tải điền số xe, ngày dự kiến đến lên Phiếu xác nhận Đơn đặt hàng gửi lại cho Phòng Kinh doanh Phòng Kinh doanh fax Phiếu xác nhận Đơn đặt hàng cho Đại diện bán hàng khu vực để thông báo hàng chuyển ngày đến dự kiến Khi nhà phân phối nhận hàng, họ ký tên lên Hóa dơn Cơng ty vận tải cầm theo, sau Cơng ty vận tải fax Hóa đơn có chữ ký nhà phân phối cho Phòng kinh doanh Mọi chậm trễ việc giao hàng hay fax Hóa đơn có chữ ký nhà phân phối công ty bị phạt.Hàng ngày, Công ty vận tải phải thông báo cho công ty tình hình vận chuyển hàng hóa đến nhà phân phối Việc xác nhận khoản phải thu khách hàng thực hàng tháng kế tốn cơng nợ cơng ty Một nhân viên Phịng kế tốn đối chiếu số lượng hàng bán tháng với số liệu thủ kho, chênh lệch phải xác minh điều 24 PHỤ LỤC 3: Trích LƯU ĐỒ QUY TRÌNH BÁN HÀNG VỀ KSNB 25 Các ký hiệu thường dùng để vẽ lưu đồ Tài liệu (Document): Mọi tài liệu, giấy tờ séc, hóa đơn bán hàng Xử lý thủ công (Manual Process): Mọi hoạt động thủ cơng chuẩn bị hóa đơn bán hàng, hay chỉnh hợp bảng kê ngân hàng Xử lý (Process): Mọi hoạt động thực thủ công, mấy, hay xử lý điện tử Ký hiệu thường dùng thay đổi với ký hiệu xử lý thủ công Lưu trữ độc lập (Offine storage): Hồ sơ hay phương tiện khác dùng để lưu trữ tài liệu, ghi chép máy vi tính Đường lưu chuyển (Flowlines): đường kẻ dùng để hướng lưu chuyển tài liệu, thường vẽ theo hướng từ xuống dưới, từ trái sang phải (trừ ngoại lệ) biểu thị mũi tên A Điểm nối (Connector): thoát ra, hay nối vào phận khác lưu đồ Dùng để tránh trường hợp nhiều đường lưu chuyển cắt đánh dấu chữ chữ số Đường nối trang (Off page connector): nguồn, đích khoản thoát ra, vào lưu đồ Quyết định (decision): tình xử lý khác tùy theo việc điều kiện có thỏa mãn không 26 ... thể sau: - Tổ chức máy kiểm toán nội - Tổ chức máy kiểm toán độc lập - Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước 5. 3 Tổ chức máy kiểm toán nội Bộ máy kiểm toán nội hệ thống tổ chức kiểm toán viên đơn vị... gia vào tổ chức 5. 2 Nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán 5. 2.1 Những nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán Bộ máy kiểm toán gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán. .. nghiệp kiểm toán Nhà nước Việt Nam giới Từnhững nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy 14 kiểm toán, nội dung chương đề cập chi tiết tổ chức máy kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm toán độc lập tổ chức máy