CHƯƠNG 2 các KHÁI NIỆM cơ bản sử DỤNG TRONG KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN căn bản

CHƯƠNG CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TỐN MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG Để hiểu rõ nội dung kiểm toán giải u cầu cụ thể hoạt động kiểm tốn có nhiều thuật ngữ, vấn đề liên quan đến kiểm toán cần phải hiểu làm rõ Mục tiêu chương nhằm giải thích rõ khái niệm sử dụng kiểm toán như: Cở sở dẫn liệu; Bằng chứng kiểm toán; Hồ sơ kiểm tốn; sai sót bao gồm Gian lận nhầm lẫn; Trọng yếu rủi ro; Kiểm soát nội bộ; Chuẩn mực kiểm toán 2.1 Cơ sở dẫn liệu 2.1.1 Khái niệm sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu BCTC: khẳng định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cách trực tiếp hình thức khác khoản mục thơng tin trình bày BCTC KTV sử dụng để xem xét loại sai sót xảy (Theo VSA 315) Là khoản mục thơng tin trình bày BCTC Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán qui định phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC Khi thu thập chứng kiểm toán từ thử nghiệm bản, KTV phải xem xét đầy đủ tính thích hợp chứng từ thử nghiệm kết hợp với chứng thu từ thử nghiệm kiểm soát nhằm khẳng định sở dẫn liệu BCTC Các sở số liệu (hồ sơ số dư) thể báo cáo tài thành loại khoản mục khác Việc trình bày số liệu báo cáo tài trách nhiệm chủ doanh nghiệp Kiểm tốn viên có trách nhiệm kiểm tra xác nhận số liệu Muốn kiểm toán viên cần phải thu thập chứng có liên quan đến phận cấu thành báo cáo tài Mục tiêu kiểm tốn phận cấu thành báo cáo tài nhằm thu thập đầy đủ chứng xác đáng khía cạnh có liên quan đến ngun tắc kế tốn phận cấu thành làm sở xác nhận cho phận kiểm tốn Ví dụ: Khi kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho; Hàng tồn kho báo cáo Bảng cân đối kế tốn 100.000.000đ Kiểm tốn viên phải tìm kiếm giải trình yếu tố: + Hàng tồn kho có thật hay khơng, có thực tồn doanh nghiệp hay không? + Hàng tồn kho có thực thuộc sở hữu doanh nghiệp hay khơng; doanh nghiệp có quyền kiểm sốt hay khơng? + Hàng tồn kho tính tốn, đánh giá, ghi chép cộng dồn báo cáo theo nguyên tắc phương pháp kế tốn khơng? + Ghi nhận hàng tồn kho có ngun tắc giá phí hay khơng? + Tính giá hàng tồn kho tn thủ nguyên tắc quán chưa? + Đã ghi chép, cộng dồn xác định số lượng kiểm kê kho khớp với số liệu sổ kế tốn khơng? + Hàng tồn kho giảm giá so với giá thị trường đánh giá theo giá trị thực túy chưa? Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phù hợp với nguyên tắc thận trọng kế toán quy định chế tài hành chưa? Những sở dẫn liệu xuất phát từ nguyên tắc kế toán việc ghi chép, trình bày báo cáo số liệu báo cáo tài 2.1.2 Các nhóm sở dẫn liệu Trong kiểm toán BCTC, tùy thuộc vào phương pháp thu thập chứng khác (Phương pháp phương pháp tuân thủ) có nhóm sở dẫn liệu khác nhau: Khi thu thập chứng kiểm toán theo phương pháp tuân thủ, kiểm toán có nhóm sở dẫn liệu sau: - Sự diện: Quy chế kiểm sốt có tồn - Tính liên tục: Các quy chế kiểm sốt hoạt động suốt kỳ BCTC lập - Tính hữu hiệu: Quy chế kiểm sốt hoạt động có hiệu lực Khi thu thập chứng kiểm toán theo phương pháp có nhiều sở dẫn liệu khác nhau, song phân loại thành nhóm sau:  Hiện hữu; Quyền nghĩa vụ; Phát sinh - Hiện hữu: Một tài sản hay khoản nợ hay vốn chủ sở hữu phản ánh BCTC thực tế phải tồn (có thực) vào thời điểm lập báo cáo; - Quyền nghĩa vụ: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hoàn trả thời điểm lập báo cáo;  Phát sinh: hoạt động tạo doanh thu, chi phí thực phát sinh Đánh giá; đầy đủ; xác - Đầy đủ (trọn ven): Tồn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến BCTC phải ghi chép hết kiện liên quan; - Đánh giá: Một tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc thừa nhận); - Chính xác: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí ghi nhận kỳ, khoản mục, toán học, phép tính cộng dồn chuyển sổ  Trình bày công bố: Các khoản mục phân loại, xếp, diễn đạt, tổng hợp, trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) Tuy nhiên, phận khoản mục cấu thành khác BCTC có sở dẫn liệu cụ thể khơng giống Cơ sở dẫn liệu tiêu phận BCTC bao gồm cho nhiều khía cạnh khác thơng tin phận Các sở dẫn liệu KTV sử dụng để xem xét loại sai sót tiềm tàng xảy chia thành loại có dạng sau: * Các sở dẫn liệu nhóm giao dịch kiện kỳ - Tính hữu: Các giao dịch kiện ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị; - Tính đầy đủ: Tất giao dịch kiện cần ghi nhận ghi nhận; - Tính xác: Số liệu liệu liên quan đến giao dịch kiện ghi nhận phản ánh cách phù hợp; - Đúng kỳ: giao dịch kiện ghi nhận kỳ kế toán; - Phân loại: giao dịch kiện ghi nhận vào tài khoản; * Các sở dẫn liệu số dư tài khoản vào cuối kỳ - Tính hữu: Tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thực tồn tại; - Quyền nghĩa vụ: Đơn vị nắm giữ quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu đơn vị đơn vị có nghĩa vụ với khoản nợ phải trả; - Tính đầy đủ: Tất tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu cần ghi nhận ghi nhận đầy đủ; - Đánh giá phân bổ: Tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thể BCTC theo giá trị phù hợp điều chỉnh liên quan đến đánh giá phân bổ ghi nhận phù hợp * Các sở dẫn liệu trình bày thuyết minh - Tính hữu, quyền nghĩa vụ: Các kiện, giao dịch vấn đề khác thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị; - Tính đầy đủ: Tất thuyết minh cần trình bày BCTC trình bày; - Phân loại tính dễ hiểu: Các thơng tin tài trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu; - Tính xác đánh giá: Thơng tin tài thơng tin khác trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp Bằng chứng kiểm toán phải thu thập cho sở dẫn liệu báo cáo tài Bằng chứng liên quan đến sở dẫn liệu (như hữu hàng tồn kho) bù đắp cho việc thiếu chứng liên quan đến sở dẫn liệu khác (như giá trị hàng tồn kho đó) Nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm thay đổi tuỳ thuộc vào sở dẫn liệu Các thử nghiệm cung cấp chứng kiểm tốn cho nhiều sở dẫn liệu lúc (như việc thu hồi khoản phải thu cung cấp chứng cho hữu giá trị khoản phải thu đó) Ví dụ: Trên bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002 DN X Phần A: Tài sản ngắn hạn Mục tiền mặt: 150 Trđ Như DN (Ban giám đốc) khẳng định 150 Tr đ BCĐKT có sở dẫn liệu sau: - Tiền mặt có: 150 Tr đ (số hữu) - Số tiền có xác kỳ (đến 31/12): 150 Tr đ - Số báo cáo đầy đủ (ngầm định): 150 Tr đ - Số tiền tiền đơn vị (quyền doanh nghiệp): 150 Tr đ - Số tiền trình bày, cơng bố rõ ràng báo cáo tài chính:150 Tr đ Như vậy, sở dẫn liệu sở để doanh nghiệp lập BCTC đồng thời sở để hình thành mục tiêu kiểm tốn tổng qt cho khoản mục BCTC Mục tiêu kiểm toán phận BCTC nhằm thu thập đầy đủ chứng xác đáng khía cạnh làm sở xác nhận cho phận kiểm toán Để đưa mục tiêu kiểm tốn riêng biệt cho khoản mục, người ta cố gắng đưa mục tiêu kiểm tốn chung áp dụng cho khoản mục Các mục tiêu kiểm toán chung hình thành sở dẫn liệu Ví dụ: Khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, HTK báo cáo BCĐKT 100.000.000đ KTV phải tìm kiếm giải trình yếu tố: + HTK có thật hay khơng, có thực tồn doanh nghiệp hay khơng? + HTK có thực thuộc sở hữu doanh nghiệp hay khơng; doanh nghiệp có quyền kiểm sốt hay khơng? + HTK tính toán, đánh giá, ghi chép cộng dồn báo cáo theo nguyên tắc phương pháp kế toán khơng? Ghi nhận hàng tồn kho có ngun tắc giá phí hay khơng? Tính giá hàng tồn kho tuân thủ nguyên tắc quán chưa? Đó ghi chép, cộng dồn xác định số lượng kiểm kê kho khớp với số liệu sổ kế tốn khơng? Hàng tồn kho giảm giá so với giá thị trường đánh giá theo giá trị thực chưa? Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phù hợp với nguyên tắc thận trọng kế tốn quy định chế tài hành chưa? * Tác dụng sở dẫn liệu kiểm tốn: Cơ sở dẫn liệu có tác dụng quan trọng ba giai đoạn kiểm toán là: chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán, kết thúc kiểm toán - Chuẩn bị kiểm toán: giúp KTV xác định khả rủi ro sai phạm xảy BCTC đơn vị, từ giúp KTV xác định, lựa chọn thủ tục trình tự kiểm tốn phù hợp - Thực hành kiểm toán: giúp KTV xác định mục tiêu thử nghiệm thực - Kết thúc kiểm tốn: giúp KTV xác định tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn với mục tiêu kiểm tốn, từ đánh giá mức độ hồn thành kiểm tốn 2.2 Bằng chứng kiểm tốn 2.2.1 Khái niệm phân loại chứng kiểm toán Khái niệm chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thơng tin chứa đựng tài liệu kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thông tin khác (VSA 500 c) Để đạt đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để giảm thiểu rủi ro kiểm toán tới mức thấp chấp nhận được, từ cho phép kiểm toán viên đưa kết luận làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn (VSA 200, 17) Phân loại chứng kiểm toán: - Phân loại theo nguồn hình thành: chứng kiểm tốn hình thành theo nguồn sau: + Bằng chứng có nguồn gốc bên đơn vị, tức bên thứ ba cung cấp, ví dụ, xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng + Bằng chứng có nguồn gốc bên đơn vị, ví dụ, bảng trích khấu hao kế toán đơn vị lập + Bằng chứng kiểm tốn viên tự thu thập, ví dụ, mức độ đảm bảo thơng qua thủ tục phân tích chi tiết ước tính doanh thu kiểm tốn viên thực - Phân loại theo hình thức chứng kiểm toán: + Bằng chứng vật chất: Kiểm kê thực tế (Kiểm kê kho hàng, Kiểm kê tiền,…) + Bằng chứng tài liệu: Các ghi chép kế toán ghi chép khác doanh nghiệp (sổ kế toán ghi chép khác đơn vị); Các văn bản, báo cáo bên thứ ba có liên quan (thư xác nhận…); Các biên làm việc có liên quan (với quan tài chính, thuế, hải quan, ngân hàng); Các BCTC báo cáo kế toán nội bộ; Các văn giải trình nhà quản lý cán nghiệp vụ đơn vị; + Bằng chứng lời nói: Các chứng thể qua lời nói 2.2.2 Yêu cầu chứng kiểm toán Theo yêu cầu VSA 200, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn hai tiêu chuẩn có mối quan hệ nội với “Đầy đủ” tiêu chuẩn thể số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thiết chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm tốn viên rủi ro có sai sót trọng yếu (rủi ro đánh giá mức độ cao chứng kiểm tốn cần thu thập nhiều), đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng hay tính thích hợp chứng kiểm toán (chất lượng chứng kiểm toán cao số lượng chứng cần thu thập giảm) Tuy nhiên, việc thu thập thêm số lượng chứng kiểm tốn chất lượng khơng thể giúp bù đắp cho chất lượng chứng kiểm tốn (VSA 200, A29) “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng chứng kiểm toán, bao hàm phù hợp độ tin cậy chứng kiểm toán việc giúp kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm tốn (VSA 200, VSA500) Tính phù hợp: + Tính phù hợp đề cập đến mối quan hệ logic với, liên quan tới, mục đích thủ tục kiểm toán số trường hợp sở dẫn liệu xem xét Tính phù hợp tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng định hướng kiểm tra + Việc thu thập chứng kiểm toán sở dẫn liệu cụ thể (như hữu hàng tồn kho), không thay cho việc thu thập chứng kiểm toán sở dẫn liệu khác (như giá trị hàng tồn kho đó) Mặt khác, chứng kiểm tốn từ nguồn khác có nội dung khác phù hợp cho sở dẫn liệu Độ tin cậy: + Độ tin cậy tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm tốn độ tin cậy chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung hồn cảnh mà tài liệu, thơng tin thu thập, bao gồm kiểm soát việc tạo lập lưu trữ tài liệu, thơng tin thích hợp Vì thế, có số ngoại lệ nguyên tắc đánh giá độ tin cậy loại chứng kiểm tốn khác Thậm chí tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm tốn thu thập từ nguồn bên ngồi đơn vị có trường hợp làm ảnh hưởng đến độ tin cậy tài liệu, thơng tin Ví dụ, tài liệu, thơng tin thu thập từ nguồn độc lập đơn vị khơng đáng tin cậy nguồn tài liệu, thơng tin khơng đầy đủ chun gia đơn vị kiểm tốn thiếu khách quan Mặc dù có ngoại lệ định việc đánh giá độ tin cậy chứng kiểm tốn dựa ngun tắc sau: + Độ tin cậy chứng kiểm toán tăng lên chứng kiểm toán thu thập từ nguồn độc lập bên đơn vị; + Độ tin cậy chứng kiểm toán tạo nội đơn vị tăng lên kiểm soát liên quan, kể kiểm soát việc tạo lập lưu trữ chứng đó, thực hiệu quả; + Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn viên trực tiếp thu thập (ví dụ chứng thu thập nhờ quan sát việc áp dụng kiểm soát) đáng tin cậy so với chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận (ví dụ vấn việc áp dụng kiểm soát); + Bằng chứng kiểm toán dạng văn bản, giấy tờ, phương tiện điện tử, dạng khác, đáng tin cậy chứng thu thập lời (ví dụ, biên họp ghi đồng thời trình diễn họp đáng tin cậy việc trình bày lời sau vấn đề thảo luận họp); + Bằng chứng kiểm toán chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy chứng kiểm toán copy, fax tài liệu quay phim, số hóa chuyển thành điện tử mà độ tin cậy tài liệu phụ thuộc vào cáckiểm soát việc tạo lập lưu trữ tài liệu, thơng tin u cầu chứng kiểm tốn mà kiểm toán viên thu thập phải đảm bảo tính đầy đủ thích hợp Ví dụ: Kiểm tốn viên thực vấn Ban giám đốc đơn vị kiểm toán khả tiếp tục hoạt động đơn vị báo cáo tài đơn vị thể lỗ luỹ kế lớn, số dư tài sản ngắn hạn nhỏ so với nợ ngắn hạn Kết vấn thể tính thích hợp cho kiểm toán viên đánh giá khả liên tục hoạt động đơn vị Tuy nhiên, kết vấn không đủ đảm bảo cho kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên cần thực thu thập tài liệu từ bên thứ ba cam kết cung cấp vốn cổ đông, cam kết hỗ trợ vốn giãn nợ ngân hàng, cam kết giãn nợ nhà cung cấp, để hỗ trợ cho kết luận kiểm tốn viên tính liên tục hoạt động 2.2.3 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán - Kiểm tra: Việc kiểm tra bao gồm kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ, từ ngồi đơn vị; dạng giấy, dạng điện tử, dạng thức khác; kiểm tra tài sản vật Việc kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng kiểm tốn tùy thuộc vào tính hữu hiệu kiểm sốt q trình tạo lập tài liệu, sổ kế toán chứng từ thuộc nội đơn vị Ví dụ thủ tục kiểm tra thử nghiệm kiểm soát kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ để thu thập chứng việc phê duyệt Một số chứng từ chứng kiểm toán trực tiếp hữu tài sản, ví dụ chứng từ cấu thành cơng cụ tài cổ phiếu trái phiếu Việc kiểm tra chứng từ khơng thiết cung cấp chứng kiểm tốn quyền sở hữu hay giá trị Ngồi ra, việc kiểm tra hợp đồng thực cung cấp chứng kiểm tốn liên quan đến việc áp dụng sách kế tốn đơn vị, việc ghi nhận doanh thu Việc kiểm tra tài sản hữu hình cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu tài sản đó, không cung cấp chứng quyền nghĩa vụ đơn vị hay giá trị tài sản Việc kiểm tra khoản mục hàng tồn kho riêng rẽ kèm với việc quan sát kiểm kê hàng tồn kho - Quan sát: Quan sát việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực hiện, ví dụ kiểm tốn viên quan sát nhân viên đơn vị kiểm toán thực kiểm kê, quan sát việc thực hoạt động kiểm soát Việc quan sát cung cấp chứng kiểm tốn việc thực quy trình thủ tục, giới hạn thời điểm quan sát thực tế việc quan sát kiểm tốn viên ảnh hưởng đến cách thức thực quy trình thủ tục - Xác nhận từ bên ngoài: Xác nhận từ bên chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác Thủ tục xác nhận từ bên thường sử dụng để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản định yếu tố số dư tài khoản Tuy nhiên, việc xác nhận từ bên ngồi khơng giới hạn cho số dư tài khoản Ví dụ, kiểm tốn viên đề nghị xác nhận điều khoản hợp đồng giao dịch đơn vị với bên thứ ba; đề nghị xác nhận thiết kế để tìm hiểu liệu có thay đổi hợp đồng hay chưa nội dung thay đổi đó, có Các thủ tục xác nhận từ bên sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn khơng hữu điều kiện định, ví dụ, khơng có “thỏa thuận phụ” ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu - Tính tốn lại: Tính tốn lại việc kiểm tra độ xác mặt tốn học số liệu Tính tốn lại thực thủ cơng tự động - Thực lại: Thực lại việc kiểm toán viên thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sốt nội đơn vị - Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc kiểm tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến - Phỏng vấn: Phỏng vấn việc tìm kiếm thơng tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên đơn vị Phỏng vấn sử dụng rộng rãi suốt q trình kiểm tốn bên cạnh thủ tục kiểm toán khác Phỏng vấn có nhiều hình thức, từ vấn văn thức đến vấn lời khơng thức Việc đánh giá câu trả lời vấn phần tách rời trình vấn Các câu trả lời vấn cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin mà trước kiểm tốn viên chưa có cung cấp chứng kiểm tốn chứng thực Ngồi ra, câu trả lời vấn cung cấp thơng tin khác biệt đáng kể với tài liệu, thông tin khác mà kiểm toán viên thu thập được, ví dụ thơng tin khả Ban Giám đốc khống chế kiểm soát Trong số trường hợp, câu trả lời vấn cung cấp sở để kiểm toán viên sửa đổi thực thủ tục kiểm toán bổ sung Trong trường hợp vấn ý định Ban Giám đốc, việc chứng thực chứng thu thập thông qua việc vấn quan trọng tài liệu, thông tin có sẵn để hỗ trợ cho ý định Ban Giám đốc thường bị hạn chế Trong trường hợp này, kiểm tốn viên cần tìm hiểu việc mà Ban Giám đốc làm để thực ý định mình, lý Ban Giám đốc lựa chọn thực hành động cụ thể, khả Ban Giám đốc theo đuổi hành động cụ thể để cung cấp tài liệu, thơng tin chứng thực cho chứng thu thập thông qua vấn Đối với số vấn đề, kiểm toán viên thấy cần phải có giải trình văn từ Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) để xác nhận câu trả lời vấn lời 2.3 Hồ sơ kiểm toán 2.3.1.Khái niệm: Hồ sơ kiểm toán: Là tập hợp tài liệu kiểm toán kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ theo trật tự định làm chứng cho kiểm toán cụ thể Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành.(Theo VSA 230 mục I, đoạn 06b) * Hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán Hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán phụ thuộc vào yếu tố như: - Quy mô độ phức tạp đơn vị kiểm toán; - Nội dung thủ tục kiểm tốn thực hiện; - Các rủi ro có sai sót trọng yếu xác định; - Mức độ quan trọng chứng kiểm toán thu thập; - Bản chất phạm vi vấn đề bất thường xác định; - Sự cần thiết phải ghi lại kết luận sở để đưa kết luận chưa thể kết luận dựa ghi chép công việc thực chứng kiểm toán thu thập; - Phương pháp tiếp cận kiểm tốn cơng cụ sử dụng * Tài liệu kiểm tốn ghi chép giấy, phương tiện điện tử hình thức khác Ví dụ tài liệu kiểm tốn gồm: + Chương trình kiểm tốn (các giấy tờ lưu thủ tục kiểm toán); + Các giấy tờ làm việc, tính tốn,phân tích; + Biên ghi nhớ vấn đề; + Bản tổng hợp vấn đề quan trọng; + Thư xác nhận giải trình; + Danh mục vấn đề cần kiểm tra; + Thư từ (bao gồm thư điện tử) liên quan đến vấn đề quan trọng Kiểm tốn viên sử dụng tóm tắt tài liệu đơn vị kiểm tốn (ví dụ, hợp đồng thoả thuận quan trọng) làm tài liệu kiểm toán Tuy nhiên, tài liệu kiểm tốn khơng thể thay cho chứng từ kế toán đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng cần lưu tài liệu kiểm toán tất nháp bị thay giấy tờ làm việc báo cáo tài chính, ghi suy xét chưa đầy đủ, trước tài liệu chỉnh sửa lỗi in lỗi khác, tài liệu trùng lặp Các giải thích lời kiểm tốn viên khơng coi chứng đầy đủ cho cơng việc mà kiểm tốn viên thực kết luận, sử dụng để giải thích làm rõ thơng tin tài liệu kiểm tốn 2.3.2 Mục đích Hồ sơ kiểm toán: - Hồ sơ kiểm toán chứng sở đưa kết luận kiểm toán viên việc đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200; - Bằng chứng cho thấy kiểm toán lập kế hoạch thực phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán, pháp luật quy định có liên quan - Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn cịn phục vụ số mục đích khác, có mục đích đây: 10 x 80% = 6.400.000 - Hao mòn 8.000.000 TSCĐ giảm  Giá trị hao mòn lũy kế giảm 8.000.000  Tổng TS tăng 8.000.000  Nguồn vốn: - Nguồn vốn đầu tư XDCB tăng 80.000  Nguồn vốn đầu tư XDCB tăng 80.000 - Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm 8.000.000  Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm 8.000.000 - Thuế thu nhập doanh nghiệp tăng 1.600.000  Thuế khoản phải nộp nhà nước tăng 1.600.000 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tăng 6.400.000  Lợi nhuận sau thuế chưa 47 phân phối tăng 6.400.000  Tổng NV tăng 8.000.000  Tài sản: Nợ TK138: 12.000.000 Nợ TK 642: 12.000.000 Có TK 338: 12.000.000 - Phải thu khác giảm 12.000.000 Có TK338: 12.000.000 Có TK 138: 12.000.000  Phải thu ngắn hạn khác giảm 12.000.000 Nợ TK 642: 12.000.000 Không ảnh hưởng  Tổng TS giảm 12.000.000  Nguồn vốn: - Phải trả, phải nộp khác giảm 12.000.000  Phải trả ngắn hạn khác giảm 12.000.000  Tổng NV không đổi Nợ TK 111: 1.500.000 Nợ TK 334: 1.500.000 Có TK 141: 1.500.000 Có TK 141: 1.500.000 Khơng ảnh hưởng  Tài sản: Nợ TK334: 1.500.000 - Tiền mặt tăng 1.500.000 Có TK141: 1.500.000  Tiền tăng 1.500.000  Tổng TS tăng 1.500.000  Nguồn vốn: - Phải trả người lao động tăng 1.500.000 48  Phải trả người lao động tăng 1.500.000  Tổng NV tăng 1.500.000 Nợ TK632: 5.000.000 Nợ TK157: 5.000.000 Có TK156: 5.000.000 Có TK156: 5.000.000  Giá vốn hàng bán  Tài sản: Nợ TK 157: 5.000.000 tăng 5.000.000 - Hàng gửi bán giảm 5.000.000 Có TK 333(4): 1.000.000  Lợi nhuậnkế tốn  Hàng tồn kho giảm Có TK 421: 4.000.000 trước thuế giảm 5.000.000 5.000.000  Tổng TS giảm 5.000.000  Chi phí thuế thu  Nguồn vốn: nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập doanh nghiệp giảm 5.000.000 x 20% giảm 1.000.000 = 1.000.000  Thuế khoản phải nộp  Lợi nhuận sau thuế nhà nước giảm 1.000.000 TNDN giảm 5.000.000 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân x 80% = 4.000.000 phối giảm 4.000.000  Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối giảm 4.000.000  Tổng NV giảm 5.000.000 10 Ghi lần vào ngày 31/12/N + Nợ TK131: Không ghi sổ lần  DTBH CCDV  Tài sản: Nợ TK156: 10.000.000 tăng 11.000.000 - Phải thu khách hàng tăng Nợ TK333(4): 200.000  GVHB tăng 49 12.100.000 10.000.000 Có TK511: 11.000.000  LN kế toán trước  Phải thu ngắn hạn khách Nợ TK333(1): 1.100.000 thuế tăng 1.000.000 hàng tăng 12.100.000 Có TK131: 12.100.000  Chi phí thuế TNDN - Hàng hóa giảm 10.000.000 tăng 1.000.000x20% =  Hàng tồn kho giảm 200.000 10.000.000 Có TK 3331: 1.100.000 + Nợ TK632: 10.000.000 Có TK 156: 10.000.000 12.100.000 Nợ TK421: 800.000  Lợi nhuận sau thuế  Tổng TS tăng 2.100.000 TNDN tăng 1.000.000 x  Nguồn vốn: 80% = 800.000 - Thuế GTGT đầu tăng 1.100.000  Thuế GTGT đầu tăng 1.100.000 - Thuế thu nhập doanh nghiệp tăng 200.000  Thuế khoản phải nộp nhà nước tăng 200.000 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tăng 800.000  Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tăng 800.000  Tổng NV tăng 2.100.000 50 TÓM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG Trên thực tế lý luận tồn quan điểm khác sai sót việc bao hàm đối tượng xác minh kiểm tốn Bên cạnh đó, vấn đề trọng yếu rủi ro, sở dẫn liệu, chứng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, hoạt động liên tục, kiểm soát nội … khái niệm có tính xun suốt kiểm tốn Những khái niệm luận cho việc xác định nội dung mục tiêu cụ thể cho kiểm tốn q trình kiểm tốn Chính vậy, chương làm rõ khái niệm vừa nêu, đưa chất khái niệm xét chúng mối quan hệ với việc xác định nội dung kiểm toán, rõ mối quan hệ khái niệm với Cụ thể, nội dung chương trình bày thành phần sau: - Cơ sở dẫn liệu - Bằng chứng kiểm toán - Hồ sơ kiểm tốn - Sai sót gồm gian lận nhầm lẫn - Trọng yếu rủi ro - Khái niệm hoạt động liên tục - Kiểm soát nội 51 CÂU HỎI ÔN TẬP, THẢO LUẬN, BÀI TẬP ỨNG DỤNG I Câu hỏi lý thuyết Câu 1: Trình bày khái niệm “Cơ sở dẫn liệu” kiểm toán Cho ví dụ minh họa? Câu 2: Trình bày khái niệm trọng yếu rủi ro? Trình bày phân tích mối quan hệ loại rủi ro kiểm tốn Câu 3: Hồ sơ kiểm tốn gì? Có loại hồ sơ kiểm tốn nào? Câu 4: Bằng chứng kiểm tốn gì? Trình bày u cầu chứng kiểm toán? Phân loại chứng kiểm tốn lấy ví dụ minh họa Câu 5: Phân biệt gian lận nhầm lẫn? Lấy ví dụ minh họa Câu 6: Nêu mục đích kiểm sốt nội thành phần kiểm soát nội bộ? Câu 7: Ý nghĩa việc nghiên cứu kiểm soát nội kiểm toán viên? Câu 8: Nêu khái quát chung hệ thống chuẩn mực kiểm toán ? Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam gồm chuẩn mực kiểm toán nào? II Câu hỏi trắc nghiệm đúng/sai, giải thích: Câu 1: Kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm gian lận sai sót xảy đơn vị kiểm toán Câu 2: Để kiểm tra tính hữu hàng tồn kho KTV cần áp dụng kỹ thuật tính tốn Câu 3: Kiểm soát nội đơn vị coi mạnh thiết lập cấu tổ chức thích hợp Câu 4: Hồ sơ kiểm tốn gồm thơng tin chung khách hàng kiểm toán Câu 5: Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài mà thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Câu 6: Cơ sở dẫn liệu tính kỳ đảm bảo nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi nhận vào tài khoản tương ứng 52 Câu 7: Mơi trường kiểm sốt đơn vị mạnh chắn rủi ro kiểm sốt thấp Câu 8: Rủi ro phát hồn tồn phụ thuộc vào cơng việc kiểm tốn vậy, kiểm tốn viên khơng cần quan tâm đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Câu 9: Bằng chứng có độ tin cậy cao số lượng chứng kiểm toán cần phải thu thập nhiều Câu 10: Rủi ro mà kiểm toán viên đưa kết luận BCTC kiểm tốn khơng chứa đựng sai sót trọng yếu thực tế cịn tồn sai sót trọng yếu gọi rủi ro kiểm toán III Câu hỏi trắc nghiệm lý thuyết Câu 1: Bằng chứng kiểm toán là: A Tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán sở pháp lý để kiểm tốn viên hình thành ý kiến B Cơ sở để kế toán đơn vị kiểm toán ghi chép sổ sách kế toán C Tài liệu kế toán đơn vị kiểm toán cung cấp D Tài liệu kiểm toán viên thu thập Câu 2: Các nhân tố định số lượng chứng là: A Tính trọng yếu, mức độ rủi ro tính thích hợp chứng B Tính trọng yếu, phạm vi tính hiệu lực chứng C Tính trọng yếu, mức độ rủi ro vấn đề kiểm tốn D Tính trọng yếu lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp bị kiểm toán Câu 3: Độ tin cậy chứng kiểm toán phụ thuộc vào A Nguồn gốc chứng B Hình thức chứng C Tình cụ thể thu thập chứng kiểm tốn D Nguồn gốc, nội dung, hình thức tình cụ thể thu thập chứng kiểm toán Câu 4: Trong chứng sau, chứng có độ tin cậy cao nhất: A Bằng chứng bên lập lưu trữ đơn vị B Bằng chứng bên cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên 53 C Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển đơn vị sau lại D Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội trở Câu 5: Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán phương pháp A Kiểm tra, quan sát, xác nhận từ bên ngồi, tính tốn lại, thực lại , vấn thủ tục phân tích B Thanh tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn quy trình phân tích C Kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn đánh giá D Kiểm tra, vấn, tính tốn lại, tra Câu 6: Chọn từ cụm từ phù hợp phương án để điền vào chỗ trống câu sau: “Hồ sơ kiểm toán tập hợp ……… kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ theo trật tự định làm chứng cho kiểm toán cụ thể” A Hồ sơ kiểm toán năm B Tài liệu kiểm toán C Sổ sách kế toán D Chứng từ kế toán Câu 7: Kiểm soát nội thiết kế, thực trì nhằm giải rủi ro kinh doanh xác định gây nguy đơn vị không đạt mục tiêu liên quan đến: A Độ tin cậy quy trình lập trình bày báo cáo tài chính; B Hiệu hiệu suất hoạt động; C Việc tuân thủ pháp luật quy định hành D Độ tin cậy quy trình lập trình bày báo cáo tài chính; Hiệu hiệu suất hoạt động; Việc tuân thủ pháp luật quy định hành Câu 8: Trong chứng thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn hữu, loại có độ tin cậy cao A Trực tiếp kiểm kê hàng hóa, vật tư tồn kho B Bằng chứng thu thập qua vấn C Xác nhận số dư ngân hàng D Hóa đơn nhà cung cấp 54 Câu 9: Khái niệm gian lận biểu A Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai B Áp dụng nhầm lẫn nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán giới hạn trình độ cán kế tốn C Áp dụng sai nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn cách có D Vơ tình bỏ sót hiểu sai nghiệp vụ chủ ý Câu 10: Khái niệm nhầm lẫn biểu là: A Ghi chép chứng từ khơng thật có chủ ý B Vơ tình bỏ sót hiểu sai khoản mục, nghiệp vụ C Che dấu thông tin, tài liệu nghiệp vụ D Áp dụng sai nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán cách có chủ ý Câu 11: Rủi ro kiểm tốn là: A Khả tồn sai sót trọng yếu hoạt động tài kế tốn dù có hay khơng có kiểm sốt nội B Khả kiểm sốt nội đơn vị khơng phát ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu C Khả BCTC cịn sai sót gian lận trọng yếu mà kiểm tốn viên khơng phát ra, đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC D Khả BCTC cịn có sai sót trọng yếu mà kiểm tốn viên khơng phát q trình kiểm tốn Câu 12: Các thành phần kiểm sốt nội gồm: A Mơi trường kiểm sốt, Quy trình đánh giá rủi ro, Các thủ tục kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Giám sát kiểm sốt B Mơi trường kiểm sốt, Quy trình đánh giá rủi ro, Các thủ tục kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng C Mơi trường kiểm sốt, Quy trình đánh giá rủi ro, Các thủ tục kiểm soát, Hệ thống kế tốn, Kiểm tốn nội D Mơi trường kiểm sốt, Các thủ tục kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Giám sát kiểm sốt, Hệ thống kế toán, Kiểm toán nội 55 IV Câu hỏi trắc nghiệm tập Câu 1: Kế tốn qn khơng ghi sổ nghiệp vụ khách hàng trả nợ tiền hàng cho doanh nghiệp TGNH: 12.500.000 Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục bảng cân đối kế toán sau: A Tiền giảm 12.500.000; Phải thu khách hàng tăng 12.500.000 B Tiền giảm 12.500.000; Phải thu khách hàng giảm 12.500.000 C Tiền tăng 12.500.000; Phải thu khách hàng tăng 12.500.000 D Không ảnh hưởng Câu 2: Doanh nghiệp bị khách hàng phạt 1.000.000 đồng giao hàng hóa chậm so với thời gian quy định hợp đồng ký với khách hàng Doanh nghiệp trả cho khách hàng tiền mặt Kế toán đơn vị hạch tốn sau: Nợ TK 641: 1.000.000 Có TK 131: 1.000.000 Bút toán điều chỉnh sai phạm sau: A Nợ TK 111: 1.000.000 Có TK 131: 1.000.000 B Nợ TK 111: 1.000.000 Nợ TK 131: 1.000.000 C Nợ TK 131: 1.000.000 Có TK 111: 1.000.000 D Khơng điều chỉnh Câu 3: Xuất công cụ dụng cụ loại phân bổ lần với giá trị 300.000 cho sản xuất sản phẩm Kế toán đơn vị ghi sổ: Nợ TK 627: 300.000 Có TK 152: 300.000 Sai phạm ảnh hưởng đến tổng tài sản tổng nguồn vốn bảng cân đối kế toán sau: A Tổng tài sản giảm 300.000; Tổng nguồn vốn giảm 300.000 B Tổng tài sản tổng nguồn vốn không đổi C Tổng tài sản tăng 300.000; Tổng nguồn vốn tăng 300.000 D Tổng tài sản tăng 300.000; Tổng nguồn vốn giảm 300.000 56 Câu 4: Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho theo giá 20.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển 1.100.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) chưa toán cho người bán Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 152: 20.000.000 Nợ TK 641: 1.000.000 Nợ TK 133: 2.100.000 Có TK 331: 23.100.000 Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục báo cáo kết kinh doanh sau: A Khơng ảnh hưởng B Chi phí bán hàng giảm 1.000.000; Lợi nhuận kế toán trước thuế tăng 1.000.000; Chi phí thuế TNDN tăng 200.000; Lợi nhuận sau thuế tăng 800.000 C Chi phí bán hàng tăng 1.000.000; Lợi nhuận kế tốn trước thuế giảm 1.000.000; Chi phí thuế TNDN giảm 200.000; Lợi nhuận sau thuế giảm 800.000 D Chi phí bán hàng tăng 1.000.000; Lợi nhuận kế tốn trước thuế tăng 1.000.000; Chi phí thuế TNDN tăng 200.000; Lợi nhuận sau thuế tăng 800.000 Câu 5: Trong năm công ty lý TSCĐ dùng quản lý, số phế liệu thu hồi 3.000.000 đem nhập kho, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 152/Có TK642: 3.000.000 Theo quy định Tài chính, kế toán phải định khoản sau: A Nợ TK 152: 3.000.000 Có TK 711: 3.000.000 B Nợ TK 152: 3.300.000 Có TK 711: 3.000.000 Có TK3331: 300.000 C Nợ TK 711: 3.000.000 Có TK 152: 3.000.000 D Nợ TK 211: 3.000.000 Có TK 711: 3.000.000 Câu 6: Phát TSCĐ dùng cho phận QLDN chưa trích khấu hao năm N Số tiền khấu hao phải trích cho TSCĐ 2.100.000 Biết thuế suất 57 thuế TNDN 20% Nghĩa kế toán doanh nghiệp hạch toán sau: A Nợ TK 214: 2.100.000 Có TK 642: 2.100.000 B Nợ TK 214: 2.100.000 Có TK 211: 2.100.000 C Nợ TK 642: 2.100.000 Có TK 214: 2.100.000 D Khơng hạch tốn Câu 7: Trong tháng 12/N, kế tốn tiến hành trích khoản theo lương để tính vào chi phí cho nhân viên quản lý doanh nghiệp 50.000.000 hạch toán sau: Nợ TK 642: 50.000.000 Có TK 138: 50.000.000 Sai phạm ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán: A Phải thu ngắn hạn khác giảm 50.000.000; Phải trả ngắn hạn khác giảm 50.000.000 B Phải trả ngắn hạn khác tăng 50.000.000; Phải thu ngắn hạn khác giảm 50.000.000 C Phải thu ngắn hạn khác tăng 50.000.000; Phải trả ngắn hạn khác tăng 50.000.000 D Không ảnh hưởng Câu 8: Trong tháng 12/N kế toán tiến hành khấu trừ vào lương tiền tạm ứng thừa nhân viên thu mua vật liệu 350.000 đồng hạch toán sau: Nợ TK 111: 350.000 Có TK 141: 350.000 Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục báo cáo kết kinh doanh: A Tạm ứng, Phải trả người lao động B Tiền mặt; Tạm ứng C Tiền mặt; Lợi nhuận kế toán trước thuế; Chi phí thuế TNDN; Lợi nhuận sau thuế D Khơng ảnh hưởng Câu 9: Doanh nghiệp xuất gửi bán lô hàng hóa với giá vốn 7.000.000 đồng 58 chưa khách hàng chấp nhận toán Kế toán ghi sổ sau: Nợ TK632: 7.000.000 Có TK156: 7.000.000 Sai phạm ảnh hưởng đến khoản mục bảng cân đối kế toán: A Hàng gửi bán; Thuế khoản phải nộp Nhà nước; Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối B Hàng hóa; Hàng gửi bán C Giá vốn hàng bán; Hàng hóa; Hàng gửi bán D Không ảnh hưởng Câu 10: Một nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền doanh thu 11.000.000đ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), giá vốn 10.000.000 đ bị ghi nhầm không chủ ý lần thứ vào ngày cuối năm Sai phạm ảnh hưởng đến tài khoản kế toán nào: NTK131 CTK511 CT3331 NTK632 CTK156 A Hàng hóa; Giá vốn hàng bán; Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ B Hàng hóa, Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thuế giá trị gia tăng đầu ra; Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối; Phải thu khách hàng; Giá vốn hàng bán; Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ C Hàng hóa; Giá vốn hàng bán; Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Thuế GTGT đầu ra; Phải thu khách hàng D Không ảnh hưởng V Bài tập nghiệp vụ Trong trình kiểm tốn BCTC cơng ty cổ phần may Lan Anh năm N Kiểm toán viên phát sai sót sau (ĐVT: đồng): Trong năm cơng ty lý TSCĐ dùng quản lý, số phế liệu thu hồi 3.000.000 đem nhập kho, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 152/Có TK642: 3.000.000 59 Phát TSCĐ mua chưa ghi sổ kế toán dùng cho hoạt động bán hàng từ 01/01/N Giá mua toán cho người bán TGNH 66.000.000 (đã bao gồm thuế GTGT 10%) TSCĐ có tỷ lệ khấu hao 10%/năm, đầu tư nguồn vốn đầu tư xây dựng Trong tháng 12/N, kế tốn tiến hành trích khoản theo lương để tính vào chi phí cho nhân viên quản lý doanh nghiệp 10.200.000 hạch toán sau: Nợ TK 642: 10.200.000 Có TK 138: 10.200.000 Trong tháng 12/N kế toán tiến hành khấu trừ vào lương tiền tạm ứng thừa nhân viên thu mua vật liệu 300.000 đồng hạch toán sau: Nợ TK 111: 300.000 Có TK 141: 300.000 Doanh nghiệp xuất gửi bán lơ hàng hóa với giá vốn 4.250.000 đồng chưa khách hàng chấp nhận toán Kế toán ghi sổ sau: Nợ TK632: 4.250.000 Có TK156: 4.250.000 Một nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền doanh thu 13.500.000đ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), giá vốn 9.800.000 đ bị ghi nhầm không chủ ý lần thứ vào ngày cuối năm Kế tốn qn khơng ghi sổ nghiệp vụ khách hàng trả nợ tiền hàng cho doanh nghiệp TGNH: 15.300.000 Doanh nghiệp bị khách hàng phạt 1.000.000 đồng giao hàng hóa chậm so với thời gian quy định hợp đồng ký với khách hàng Doanh nghiệp trả cho khách hàng tiền mặt Nợ TK 641: 1.000.000 Có TK 131: 1.000.000 Xuất công cụ dụng cụ loại phân bổ lần với giá trị 800.000 cho sản xuất sản phẩm Kế toán đơn vị ghi sổ Nợ TK 627: 800.000 Có TK 152: 800.000 10 Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho theo giá 5.600.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển 220.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) chưa 60 toán cho người bán Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 152: 5.600.000 Nợ TK 642: 200.000 Nợ TK 133: 580.000 Có TK 331: 6.380.000 Yêu cầu: - Nêu ảnh hưởng (nếu có) sai sót đến BCĐKT, BCKQHĐKD - Lập bút tốn điều chỉnh Biết rằng: Cơng ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, Tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20%, thuế suất thuế VAT 10 % 61 ... doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 21 0 Hợp đồng kiểm toán 22 0 23 0 Văn ban Ngày hiệu lực hành 01/01 /20 14 01/01 /20 14 Thông 01/01 /20 14 tư 21 4 /20 12/ TTKiểm soát chất... đồn (Kể cơng việc kiểm tốn viên đơn vị thành viên) 610 Sử dụng công việc kiểm tốn 01/01 /20 14 4 02 Thơng Các yếu tố cần xem xét kiểm tư 21 4 /20 12/ TT- 01/01 /20 14 BTCngày toán đơn vị có sử dụng dịch... 01/01 /20 14 BTC ngày kiểm tốn báo cáo tài 06/ 12/ 20 12 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 01/01 /20 14 01/01 /20 14 24 0 Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm tốn báo cáo tài 01/01 /20 14 25 0