CHƯƠNG 3 hệ THỐNG các PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN và CHỌN mẫu KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN căn bản

CHƯƠNG HỆ THỐNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN VÀ CHỌN MẪU KIỂM TOÁN MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG Hoạt động kinh tế xã hội nói chung hoạt động tài nói riêng chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế xã hội khác diễn phạm vi khác Thực trạng tài phức tạp, không biểu lộ rõ ràng, trực diện đầy đủ Việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng không đơn giản dễ dàng để thực Thực tế khách quan địi hỏi kiểm tốn phải hình thành hệ thống phương pháp hoàn chỉnh khoa học Sau nghiên cứu chương này, người đọc hiểu được: - Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán - Phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ - Phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán - Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán 3.1 Hệ thống phương pháp kiểm toán 3.1.1 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức thủ pháp vận dụng cơng tác kiểm tốn nhằm đạt mục đích kiểm tốn đặt Cũng giống môn khoa học khác, hệ thống phương pháp kiểm toán xây dựng sở: - Cơ sở phương pháp luận chung kiểm toán: Cơ sở lý luận phương pháp kiểm toán chủ nghĩa vật biện chứng, đòi hỏi kiểm toán phải xem xét vấn đề mối quan hệ phổ biến, vận động tác động qua lại Khi kiểm tốn khơng nên xem xét chứng từ, tài liệu Số liệu, tài liệu báo cáo tài hình ảnh ghi chép lại thông tin từ chứng từ Số liệu, tài liệu chưa đảm bảo tính thực tế, kiểm tốn khơng đơn việc kiểm tra chứng từ, tài liệu Vì cần tránh trường hợp hiểu trình kiểm tốn q trình kiểm tra kế tốn - Cơ sở phương pháp kỹ thuật: Cơ sở phương pháp kỹ thuật kiểm toán việc sử dụng kết hợp kiểm toán phương pháp toán học như: tính tốn, ước lượng, dự báo, chọn mẫu…; phương pháp kế tốn, phân tích kinh doanh vì đối tượng kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với đối tượng môn khoa học Đứng góc độ quan hệ với đối tượng kiểm tốn, hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm: - Phương pháp kiểm toán chứng từ (như kiểm tra, đối chiếu, cân đối, tính tốn, rà sốt, xem xét lại, phân tích, ) - Phương pháp ngồi chứng từ (như kiểm kê, quan sát, điều tra, xác minh, vấn, thẩm tra, xác nhận ) Đứng góc độ trình ghi chép xử lý, kiểm sốt nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào báo cáo tài chính, hệ thống phương pháp kiểm tốn bao gồm: - Phương pháp kiểm toán (thử nghiệm bản) - Phương pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) 3.1.2 Phương pháp kiểm toán chứng từ Phương pháp kiểm tốn chứng từ phương pháp KTV dựa phần thơng tin tài phản ánh tài liệu kế toán sở phương pháp kế toán phân tích để thu thập chứng Phương pháp kiểm toán chứng từ gồm phân hệ: - Kiểm toán cân đối kế toán - Đối chiếu trực tiếp - Đối chiếu logic 3.1.2.1 Kiểm toán cân đối kế toán a Khái niệm: Kiểm toán cân đối phương pháp dựa cân đối kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối b Nội dung: Kiểm tốn cân đối kế tốn bao gồm hình thức cụ thể sau: - Kiểm toán cân đối tổng quát: việc xem xét mối tương quan phương trình kế tốn Các cân đối số trường hợp thường xun khơng trì bị phá vỡ KTV phải xem xét ngun nhân dẫn đến cân đối Ví dụ: Trên bảng cân đối kế tốn có số cân đối kế toán sau: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Tổng Tài sản = Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn Tổng Nguồn vốn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tổng Tài sản = Vốn chủ sở hữu + Nợ phải trả Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Phát sinh tăng - Phát sinh giảm Các nguyên nhân dẫn đến cân đối là: + Do thân quy định tài kế tốn chế độ nói chung làm cho mối quan hệ khơng cân lượng Ví dụ: Trong tổ chức quản lý có đơn vị kế tốn sở (độc lập) có liên hệ theo ngành dọc theo ngành kinh tế- kỹ thuật ngành chuyên sâu chặt chẽ tài (ga, trạm vận tải đường sắt, hàng khơng ) khơng có đủ kỹ thuật kế tốn tài Bảng cân đối kế tốn khơng trì cân + Do lỗi xử lý kế toán Ví dụ: thiếu lực chun mơn để xảy tình trạng sai sót, nhầm lẫn sơ ý, nhãng, làm tắt, nghiệp vụ phát sinh, khó xử lý dẫn tới cân đối - Kiểm toán cân đối cụ thể: việc xem xét đến định khoản kế toán cụ thể biểu sổ khác nhật ký, bảng kê, sổ Để kiểm toán cân đối cụ thể, KTV phải dựa nguyên tắc đối ứng để tiến hành kiểm toán phải dựa mối quan hệ số đầu kỳ số tăng kỳ với số cuối kỳ số giảm kỳ kế toán kép Những mối quan hệ nhiều đòi hỏi KTV phải biết phân vùng sai sót, thơng thường hay rơi vào trường hợp sau: - Các nghiệp vụ phát sinh chế độ kế toán - Các quan hệ tài phức tạp, khơng rõ ràng: lý, nhượng bán TSCĐ - Các nghiệp vụ xảy thời điểm: thay đổi chế độ kế toán, nhân sự, cuối kỳ kế toán trước, đầu kỳ kế toán sau c Các bước tiến hành kiểm toán cân đối: (i) Chuẩn bị cho cân đối: - Xác lập tiêu có liên quan, chứng từ cần thu thập - Xác định phạm vi, nguồn tài liệu, chứng từ cần thu thập (ii) Thực hành cân đối: - Thu thập tài liệu, chứng từ… tương ứng với nội dung cân đối; - Tổng hợp, đối chiếu lên bảng cân đối thử để tìm quan hệ kinh tế, tài chính… bị cân đối có biểu bất thường khác (iii) Các cơng việc sau cân đối: - Phân tích, tìm nguyên nhân cân đối tình hình bất thường; - Kết luận tính xác tài liệu, số liệu mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp kiểm tốn để tìm ngun nhân kết luận sai sót, vi phạm đơn vị kiểm toán 3.1.2.2 Đối chiếu logic a Khái niệm: Đối chiếu logic việc đối chiếu trị số tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp với theo xu hướng định tỉ lệ định b Nội dung: Phương pháp thường bao gồm: - Xem xét tính logic, tính hợp lý: Là việc xem xét mức biến động tương ứng trị số tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp song có mức biến động khác theo hướng khác Ví dụ: + Hàng tồn kho giảm dẫn đến tiền mặt, tiền gửi khoản phải thu tăng + Tài sản cố định tăng dẫn đến tiền vay, nợ dài hạn tăng chi phí xây lắp giảm + Sự thay đổi tỉ lệ tiền lương, số nhân viên dẫn đến thay đổi chi phí tiền lương… - Phân tích tỷ suất: Là việc phân tích dựa sở tỉ lệ tương quan tiêu khoản mục BCTC Ví dụ: + Tỷ suất loại hình nghiệp vụ với số dư tài khoản: Tỷ suất chi phí khấu hao với tổng tài sản khấu hao + Tỷ suất loại nghiệp vụ với loại nghiệp vụ khác: lợi nhuận bán hàng chiết khấu bán hàng so với tổng doanh thu + Tỷ suất liệu tài so với liệu hoạt động: số hàng hóa bán với diện tích bán hàng, chi phí nhân cơng với tổng số nhân viên tổng số lao động hao phí… + Các tỷ suất phân tích kinh doanh khác như: tỷ suất khả toán, tỷ suất khả lợi nhuận, …để suy tình hình tài chính, kết kinh doanh Cách đối chiếu sử dụng phổ biến việc xem xét khái quát tính hợp lí mối quan hệ kinh tế - tài thuộc đối tượng kiểm tốn Trên sở đó, định hướng cho việc kiểm tốn đối tượng cụ thể phát mâu thuẫn mức xu hướng biến động tiêu có liên quan 3.1.2.3 Đối chiếu trực tiếp a Khái niệm: Đối chiếu trực tiếp so sánh (về mặt lượng) trị số tiêu chứng từ kiểm toán b Nội dung: Đối chiếu trực tiếp thường có trường hợp sau đây: - Đối chiếu số cuối kỳ số đầu kỳ sau, đối chiếu kỳ Bảng cân đối kế toán để nghiên cứu biến động tiêu qua kỳ (đối chiếu ngang) đối chiếu phận tổng thể để xem xét cấu, phân bố quần thể (đối chiếu dọc) - Đối chiếu số dự toán, định mức, kế hoạch với số thực tế để đánh giá hiệu hoạt động; - Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ chứng từ khác Ví dụ: đối chiếu tiêu doanh thu hóa đơn bán hàng với doanh thu sổ chi tiết TK 511, số tiền Phiếu thu/phiếu chi với số tiền sổ quỹ… - Đối chiếu số chứng từ bảo quản lưu trữ địa điểm khác Ví dụ: Đối chiếu chứng từ giao dịch với ngân hàng… - Đối chiếu trị số tiêu với trị số yếu tố cầu thành tiêu Ví dụ: Đối chiếu yếu tố số lượng, đơn giá với số tiền chứng từ gốc - Đối chiếu số liệu ngành Ví dụ: Đối chiếu doanh thu xuất quần áo doanh nghiệp may mặc… c Các bước tiến hành đối chiếu trực tiếp: (i) Chuẩn bị cho đối chiếu: - Xác định tiêu cần đối chiếu; - Thu thập tài liệu, chứng gắn với tiêu xác định cần phải đối chiếu (ii) Thực đối chiếu: - Soát xét tài liệu, chứng từ, tính tốn tiến hành so sánh đối chiếu trực tiếp hay đối chiếu lôgic - Tổng hợp tiêu đối chiếu, sai lệch tiêu (iii) Các công việc sau đối chiếu: - Phân tích, tìm ngun nhân sai lệch tiêu - Kết luận tiêu đảm bảo tính xác mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp để tìm nguyên nhân kết luận sai sót, vi phạm đơn vị liên quan đến tiêu có sai lệch 3.1.3 Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm tốn ngồi chứng từ phương pháp mà KTV chưa có sở liệu phải dùng phương pháp thích hợp để thu thập chứng kiểm tốn Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ gồm phân hệ: - Kiểm kê - Thực nghiệm - Điều tra 3.1.3.1 Kiểm kê a Khái niệm: Kiểm kê phương pháp kiểm tra chỗ (cân, đong, đo, đếm…) loại tài sản có dạng vật chất hữu hình nhằm cung cấp chứng tồn tại, tình trạng tài sản b Nội dung: Đây phương pháp kiểm tra đơn giản, song để phát huy tác dụng nâng cao hiệu kiểm kê, công tác kiểm kê cần tổ chức chặt chẽ phù hợp với quy trình kiểm tốn Kiểm kê thực định kỳ, đột xuất hay thường xuyên phải thực theo quy trình chung sau: Chuẩn bị kiểm kê - Xác định đối tượng kiểm kê, quy mơ, thời gian loại hình kiểm kê; - Chuẩn bị điều kiện cho kiểm kê: Cán nhân viên, chuyên gia kỹ thuật…, phương tiện kỹ thuật đo lường - Thực cân, đo, đong, đếm, xác định giá trị… ghi chép số lượng, giá trị, chất lượng, phân biệt theo mã cân lô vật tư, tài sản; Thực kiểm kê - Tổng hợp, hệ thống số liệu kiểm kê theo loại khoản mục… tập hợp lại chứng từ kiểm kê (phiếu kiểm kê); - So sánh, đối chiếu số liệu kiểm kê với số liệu sổ sách kế tốn, tìm sai lệch hai số liệu Lập biên kiểm kê đó: + Phân tích, tìm ngun nhân sai lệch vật tư, tài sản số kiểm kê số liệu sổ sách; Kết thúc kiểm kê + Kết luận tiêu đảm bảo xác mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp kiểm tốn để tìm ngun nhân kết luận sai sót vi phạm đơn vị liên quan đến sai lệch vật tư, tài sản (cả phản ánh sổ sách, tổ chức quản lý, bảo quản sử dụng) 3.1.3.2 Thực nghiệm a Khái niệm: Thực nghiệm phương pháp diễn lại nghiên cứu, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, q trình có, diễn cần xác minh lại Phương pháp áp dụng với quy trình cụ thể Ví dụ: Để xác minh lại hao phí kết sản xuất làm thử lại lơ hàng Qua xác định mức hao phí vật liệu, lao động sản lượng… b Nội dung: Để tiến hành phương pháp cần tiến hành bước sau: Chuẩn bị thực nghiệm - Xác định mục đích, nội dung thực nghiệm; - Chuẩn bị điều kiện nhân lực, phương tiện, dụng cụ, vật tư thực nghiệm phương tiện đo lường, đánh giá…; - Xây dựng quy trình thực nghiệm - Thực quy trình thực nghiệm; Thực hành thực nghiệm - Thống kê, tính tốn, đo lường tiêu, thơng số, kết trình thực nghiệm; - So sánh số liệu, thông tin rút từ thực nghiệm với số liệu, thông tin sổ sách, chứng từ…, tìm sai lệch hai loại số liệu, thông tin Đưa biên thực nghiệm đó: Kết thúc thực nghiệm - Phân tích tìm nguyên nhân sai lệch số liệu, thông tin thực nghiệm sổ sách; - Kết luận số liệu, thơng tin đảm bảo xác sổ sách mở rộng, điều chỉnh phương pháp kiểm tốn để tìm ngun nhân kết luận sai sót vi phạm đơn vị liên quan đến sai lệch sổ sách, chứng từ… 3.1.3.3 Điều tra a Khái niệm: Điều tra phương pháp xác định lại tài liệu thực trạng để đến định hay kết luận kiểm tốn Ví dụ: - Tìm hiểu khách thể kiểm tốn nói chung hay làm quen với khách hàng: liên hệ với KTV tiền nhiệm, vấn, gửi thư… - Tiếp cận với bên liên quan: dò hỏi, vấn, thu lượm tích lũy tài liệu, loại dần thu gọn đối tượng xác minh cho vấn đề kiểm tốn - Quan sát thực tế q trình kiểm soát xác minh dấu hiệu kiểm sốt - Xác minh văn thơng qua gửi thư xác nhận - Chọn mẫu chọn điển hình đối tượng kiểm toán b Nội dung: Để tiến hành phương pháp cần tiến hành bước sau: - Xác định nội dung, đối tượng phạm vi cần điều tra; Chuẩn bị điều tra - Lập đề cương câu hỏi, thông tin cần vấn thiết kế bảng biểu, phiếu câu hỏi cần gửi điều tra - Tiếp cận đối tượng vấn, thu thập thông tin gửi Thực hành điều tra bảng biểu, phiếu câu hỏi… Sau đó, trực tiếp đến để nhận thông tin thu lại phiếu điều tra qua đường gián tiếp Các công việc sau điều tra - Tổng hợp, phản ánh, loại trừ, chọn lọc thơng tin, từ đưa nhận xét, kết luận điều chỉnh phương pháp, phạm vi kiểm toán 3.1.4 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 3.1.4.1 Khái niệm, đặc trưng điều kiện vận dụng: - Khái niệm: Phương pháp kiểm toán tuân thủ thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm toán có liên quan đến tính thích hợp hiệu kiểm soát nội (KSNB) doanh nghiệp - Đặc trưng: Đặc trưng phương pháp thử nghiệm phân tích, đánh giá kiểm tra dựa vào quy chế KSNB doanh nghiệp Quy chế KSNB doanh nghiệp có hiệu lực hiệu tồn KSNB doanh nghiệp mạnh, hiệu - Điều kiện vận dụng: + Khách hàng kiểm toán khách hàng truyền thống KSNB doanh nghiệp phải mạnh, hiệu + Đội ngũ cán quản lý doanh nghiệp tỏ trung thực, đáng tin cậy + Qua kiểm tốn nhiều năm, KTV khơng phát dấu vết sai phạm nghiêm trọng Khi nghiên cứu KSNB doanh nghiệp, KTV cần trả lời câu hỏi "Liệu cơng việc kiểm tốn dựa vào KSNB doanh nghiệp?" Để trả lời câu hỏi này, thực chất KTV phải xem xét mức độ thoả mãn kiểm soát trường hợp cụ thể: - Nếu rủi ro kiểm soát lập kế hoạch kiểm toán đánh giá cao, mức độ thoả mãn kiểm sốt thấp, KTV khơng tin tưởng dựa vào KSNB - Nếu rủi ro kiểm soát lập kế hoạch kiểm toán đánh giá thấp mức độ thoả mãn kiểm sốt tuỳ thuộc vào kết đánh giá thực tế hiệu KSNB q trình kiểm tốn KTV Mối quan hệ rủi ro kiểm soát mức thoả mãn kiểm soát: Mức rủi ro kiểm soát Mức thỏa mãn kiểm soát Thấp Cao Cao Phải Thấp Tính hiệu quả, độ tin cậy, mức thoả mãn vể KSNB doanh nghiệp có khác nhau, hay nói cách khác tính hiệu cơng việc ngăn chặn gian lận, sai sót KSNB doanh nghiệp có khác Vì KTV tin tưởng áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ, mà muốn áp dụng phải nghiên cứu, thử nghiệm KSNB đơn vị mạnh hay yếu, mức thỗ mãn kiểm sốt cao hay thấpđể áp dụng cho phù hợp, kể việc áp dụng phương pháp kiểm toán với mức độ khác Để có hiểu biết, đánh giá KSNB doanh nghiệp, KTV phải nghiên cứu thực tế KSNB Việc nghiên cứu tiến hành cách sau: - Sử dụng bảng câu hỏi xây dựng sẵn KSNB (phụ lục 1) - Sử dụng bảng tường thuật mô tả KSNB (phụ lục 2) - Sử dụng hệ thống lưu đồ với ký hiệu KSNB (phụ lục 3) Thơng thường việc thử nghiệm kiểm sốt ln phải quan tâm đến sở dẫn liệu sau : - Sự diện : Tức tồn hoạt động quy chế KSNB - Tính hữu hiệu : Tức hiệu lực hoạt động quy chế KSNB (khả phát hiện, ngăn chặn gian lận, sai sót) - Tính liên tục : Tức hoạt động liên tục quy chế KSNB kỳ 3.1.4.2 Nội dung: Tuỳ thuộc vào mức thoả mãn kiểm soát mà KTV áp dụng kỹ thuật kiểm toán sau phương pháp kiểm toán tuân thủ: (i) Kỹ thuật điều tra hệ thống Kỹ thuật điều tra hệ thống việc kiểm tra chi tiết loạt nghiệp vụ loại ghi chép từ đầu đến cuối hệ thống để xem xét, đánh giá bước kiểm soát áp dụng KSNB đơn vị kiểm tốn Ví dụ: - Các nghiệp vụ lao động- tiền lương: từ định tuyển dụng lao động, giao việc, tính lương toán lương; - Các nghiệp vụ bán hàng kiểm tra từ nhận đơn đặt hàng bán hàng thu tiền bán hàng Việc thử nghiệm hệ thống cho phép KTV đánh giá lại mức độ rủi ro kiểm soát thiết kế phương pháp kiểm toán tuân thủ mà cụ thể thử nghiệm chi tiết kiểm soát, qua điều chỉnh thử nghiệm (ii) Các thử nghiệm chi tiết kiểm soát Thử nghiệm chi tiết kiểm soát thử nghiệm tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế kiểm soát nội bước kiểm soát tiến hành làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán – tức thử nghiệm số liệu Việc kiểm tra áp dụng loại kiểm sốt có để lại dấu vết chứng: kiểm soát độc lập (kiểm soát quản lý), kiểm soát xử lý, kiểm soát bảo vệ tài sản Thử nghiệm kiểm soát tiến hành dựa kỹ thuật cụ thể gồm: quan sát, vấn, kiểm tra tài liệu làm lại… Việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng đánh giá mức độ tự tuân thủ sách thủ tục kiểm sốt nội vạch Ví dụ: Để ngăn chặn sai phạm việc lập hoá đơn ghi chép nghiệp vụ bán hàng, doanh nghiệp thực thủ tục kiểm soát giao cho kế toán viên kiểm tra lại số lượng, giá tính tốn hố đơn bán hàng Để thử nghiệm loại kiểm soát này, KTV chọn mẫu gồm 30 hoá đơn, tiến hành đối chiếu hoá đơn với hợp đồng, đơn đặt hàng, chứng từ vận chuyển tương ứng So sánh với bảng giá hành định phê duyệt giá bán lãnh đạo, đồng thời tính tốn lại hố đơn để đưa kết thử nghiệm, so sánh với kết cung cấp doanh nghiệp để đưa kết luận tin tưởng vào kết phận bán hàng cung cấp hay không? Nếu xảy nhiều sai sót KTV phải thiết kế lại thử nghiệm để xác minh đắn nghiệp vụ bán hàng khoản phải thu Việc tiến hành hay không tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát phụ thuộc vào việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát sau áp dụng kỹ thuật kiểm tra hệ thống Trờng hợp 1: Nếu mức rủi ro kiểm soát đánh giá khơng cao KTV xét thấy giảm rủi ro kiểm soát so với mức đánh giá sơ lập kế hoạch kiểm toán xuống mức thấp hơn, KTV tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát cần thiết Trường hợp 2: Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá cao, khơng có khả giảm thơng qua việc kiểm tra hệ thống KTV khơng tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát mà phải tiến hành thử nghiệm cho phù hợp Sự tiến hành thử nghiệm phạm vi, qui mơ nhiều phụ thuộc vào tính chủ quan KTV, ln phải tiến hành sở kinh nghiệm, trình độ lực, xét đoán am hiểu tường tận doanh nghiệp kiểm toán 3.1.5 Phương pháp kiểm toán 3.1.5.1 Khái niệm, đặc trưng điều kiện vận dụng - Khái niệm: Phương pháp kiểm toán phương pháp thiết kế, sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp - Đặc trưng: Mọi thử nghiệm, phân tích, đánh giá KTV dựa vào số liệu, thông tin hệ thống kế toán xử lý cung cấp Phương pháp gọi bước kiểm nghiệm dựa vào số liệu 10 Nghiệp vụ Bút toán kế toán DN hạch toán Bút toán theo quy định Ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán Bút toán điều chỉnh  Hàng tồn kho tăng 1.000.000  Tổng TS không đổi  Nguồn vốn: Không ảnh hưởng  Tổng NV không đổi Nợ TK 642: 20.000.000 Có TK 214: 20.000.000 Khơng ghi sổ - Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 20.000.000  Tài sản Nợ TK 214: 20.000.000 - Hao mòn TSCĐ tăng 20.000.000 Có TK 3334: 4.000.000  Tổng Lợi  Giá trị hao mịn lũy nhuận kế tốn trước kế tăng 20.000.000 thuế giảm 20.000.000  Tổng TS giảm  Chi phí thuế 20.000.000 TNDN hành  Nguồn vốn giảm - Thuế TNDN giảm 20.000.000*20%= 4.000.000 4.000.000  Thuế khoản  Lợi nhuận sau phải nộp nhà nước giảm thuế TNDN giảm: 4.000.000 20.000.000*80%= - Lợi nhuận sau thuế Có TK 421: 16.000.000 29 Nghiệp vụ Bút tốn kế toán DN hạch toán Bút toán theo quy định Ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 16.000.000 Ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán Bút toán điều chỉnh chưa phân phối giảm 16.000.000  Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối giảm 16.000.000  Tổng NV giảm 20.000.000 Nợ TK 141: 26.000.000 Nợ TK 334: 26.000.000 Có TK 112: 26.000.000 Có TK 112: 26.000.000 Không ảnh hưởng  Tài sản Nợ TK 334: 26.000.000 - Tạm ứng tăng 26.000.000 Có TK 141: 26.000.000  Phải thu ngắn hạn khác tăng 26.000.000  Tổng TS tăng 26.000.000  Nguồn vốn - Phải trả người lao động tăng 26.000.000  Phải trả người lao động tăng 26.000.000  Tổng NV tăng 30 Nghiệp vụ Bút toán kế toán DN hạch toán Bút toán theo quy định Ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán Bút toán điều chỉnh 26.000.000 Nợ TK 642: 30.000.000 Có TK 334: 30.000.000 Nợ TK 3532: 30.000.000 Có TK 334: 30.000.000 - Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 30.000.000  Tài sản Nợ TK 3532: 30.000.000 Khơng ảnh hưởng Có TK 3334: 6.000.000  Tổng TS khơng đổi Có TK 421: 24.000.000  Tổng Lợi  Nguồn vốn nhuận kế toán trước - Quỹ khen thưởng tăng thuế giảm 30.000.000 30.000.000  Chi phí thuế  Quỹ khen thưởng, TNDN hành phúc lợi tăng 30.000.000 giảm - Thuế TNDN giảm 30.000.000*20%= 6.000.000 6.000.000  Lợi nhuận sau  Thuế khoản phải nộp nhà nước giảm thuế TNDN giảm: 6.000.000 30.000.000*80%= - Lợi nhuận sau thuế 24.000.000 chưa phân phối giảm 24.000.000  Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối giảm 24.000.000 31 Nghiệp vụ Bút toán kế toán DN hạch toán Bút toán theo quy định Ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán Bút toán điều chỉnh  Tổng NV không đổi Nợ TK 112: 550.000 Nợ TK 112: 550.000 Có TK 642: 550.000 Có TK 515: 550.000 - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 550.000  Tài sản - Doanh thu hoạt động tài giảm 550.000  Nguồn vốn  Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế không đổi Không điều chỉnh Không ảnh hưởng  Tổng TS không đổi Không ảnh hưởng  Tổng NV khơng đổi  Chi phí thuế TNDN hành khơng đổi  Lợi nhuận sau thuế TNDN không đổi + Chỉ ghi nhận phần doanh thu + Nợ TK131: 550.000.000 Nợ TK131: 550.000.000 Có TK511: 500.000.000 Có TK511: 500.000.000 Có TK3331: 50.000.000 - Giá vốn hàng bán giảm 300.000.000  Tổng Lợi nhuận kế toán trước  Tài sản Nợ TK 3334: 60.000.000 - Hàng hóa tăng 300.000.000 Nợ TK 421: 240.000.000 Có TK 156: 320.000.000  Hàng tồn kho tăng 32 Nghiệp vụ Bút toán kế toán DN hạch toán Bút toán theo quy định Ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Nợ TK 632: thuế tăng 300.000.000 + Không ghi sổ phần giá 300.000.000 vốn Có TK 156: 300.000.000  Chi phí thuế TNDN hành tăng 300.000.000*20%= 60.000.000 Có TK3331: 50.000.000 Ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán Bút toán điều chỉnh 300.000.000  Tổng TS tăng 300.000.000  Nguồn vốn - Thuế TNDN tăng 60.000.000  Thuế khoản  Lợi nhuận sau phải nộp nhà nước tăng thuế TNDN tăng: 60.000.000 300.000.000*80%= - Lợi nhuận sau thuế 240.000.000 chưa phân phối tăng 240.000.000  Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tăng 240.000.000  Tổng NV tăng 300.000.000 33 TÓM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG Trong chương này, cung cấp cho người học hệ thống phương pháp kiểm toán kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn Trên góc độ quan hệ với đối tượng kiểm toán, hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Trên góc độ q trình ghi chép xử lý, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào báo cáo tài chính, hệ thống phương pháp kiểm toán bao phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán - Phương pháp kiểm toán chứng từ bao gồm: kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic - Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm: kiểm kê, thực nghiệm, điều tra - Phương pháp kiểm toán tuân thủ bao gồm: điều tra hệ thống thử nghiệm chi tiết kiểm soát - Phương pháp kiểm tốn bao gồm: phân tích đánh giá tổng quát thử nghiệm chi tiết số dư nghiệp vụ Chọn mẫu kiểm toán cách thơng dụng phổ biến kiểm tốn đảm bảo tính hiệu kịp thời thơng tin kiểm tốn u cầu chọn mẫu mẫu chọn phải đại diện, mang đầy đủ đặc trưng tổng thể Khi thực phương pháp chọn mẫu, KTV thường gặp phải loại rủi ro bao gồm: rủi ro lấy mẫu rủi ro ngồi lấy mẫu Do đó, q trình chọn mẫu, KTV lựa chọn sử dụng nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau: - Chọn mẫu xác suất - Chọn mẫu phi xác suất - Kỹ thuật phân tổ (nhóm) - Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ - Chọn mẫu thuộc tính 34 CÂU HỎI ÔN TẬP, THẢO LUẬN, BÀI TẬP ỨNG DỤNG I Câu hỏi ơn tập lý thuyết: Câu 1: Trình bày hệ thống phương pháp kiểm toán? Câu 2: So sánh phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ? Câu 3: Trình bày khái niệm, đặc trưng điều kiện vận dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán bản? Câu 4: Trong điều kiện rủi ro tiềm tàng đánh giá cao rủi ro kiểm sốt đánh giá cao có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kiểm toán phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán KTV? Câu 5: Nêu khái niệm chọn mẫu kiểm toán Câu 6: Phân biệt chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất? II Câu hỏi trắc nghiệm đúng/sai, giải thích: Câu 1: Để tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần sử dụng phân hệ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Câu 2: Kiểm tốn viên sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ vận dụng hai phương pháp kiểm toán Câu 3: KSNB có hiệu lực sở để KTV thu hẹp phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán Câu 4: Phương pháp kiểm toán tuân thủ sử dụng để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Câu 5: Phương pháp kiểm toán tuân thủ áp dụng mức độ thỏa mãn kiểm soát KTV đánh giá cao Câu 6: Có thể có trường hợp kiểm toán độc lập BCTC sử dụng loại phương pháp kiểm toán tuân thủ Câu 7: KTV thường sử dụng chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Câu 8: Áp dụng thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp mục tiêu kiểm tốn ví dụ rủi ro chọn mẫu III Câu hỏi trắc nghiệm lý thuyết: Câu 1: Phương pháp kiểm toán: 35 A Được xây dựng phù hợp với đối tượng kiểm toán B Khơng thiết phải hồn tồn dựa đối tượng kiểm toán C Được xây dựng sở phép biện chứng vật, phương pháp kỹ thuật chung đặc điểm đối tượng kiểm toán D Tất đáp án Câu 2: Khi tiến hành kiểm toán tiền gửi ngân hàng, KTV tiến hành đối chiếu số dư cuối năm sổ chi tiết, Bảng cân đối kế toán, giấy báo Có tiền gửi ngân hàng ngày cuối năm, thư xác nhận TGNH Theo cách đó, KTV sử dụng: A Phương pháp đối chiếu logic B Phương pháp đối chiếu trực tiếp C Phương pháp kiểm toán cân đối D Phương pháp điều tra Câu 3: Phương pháp kiểm đếm chỗ tài sản nhằm đối chiếu với số liệu phản ánh sổ sách gọi A.Thực nghiệm B Điều tra C Kiểm kê D Quan sát Câu 4: Phương pháp kiểm toán tuân thủ áp dụng khi: A Rủi ro kiểm soát đánh giá cao B Mức thỏa mãn kiểm soát đánh giá thấp C Rủi ro kiểm soát đánh giá thấp D Tất trường hợp Câu 5: Chọn từ cụm từ phù hợp phương án để điền vào chỗ trống câu sau: “ Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử .tổng số phần tử tổng thể kiểm toán cho tất đơn vị lấy mẫu có hội chọn nhằm cung cấp cho KTV sở hợp lý để đưa kết luận toàn tổng thể“ A 100% B nhiều 100% 36 C 100% D nhiều 80% Câu 6: Mục đích thử nghiệm chi tiết kiểm sốt là: A Tìm gian lận sai sót kế tốn viên B Thu thập chứng hữu hiệu quy chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ C Thu thập chứng kết tuân thủ quy chế thủ tục kiểm soát nội D Phát bày tỏ ý kiến hữu hiệu quy chế thủ tục kiểm soát Câu 7: Phương pháp kiểm toán sử dụng cho: A Mọi kiểm toán BCTC B Một số kiểm toán BCTC C Những kiểm tốn BCTC có quy mơ lớn D Tất đáp án sai Câu 8: Thí dụ sau thủ tục phân tích đánh giá tổng quát : A Phân tích số dư nợ phải thu khách hàng, đối chiếu với sổ chi tiết B Phân chia khoản nợ phải thu thành nhóm theo thời gian hạn để kiểm tra việc lập dự phịng nợ khó địi C Tính tốc độ ln chuyển hàng tồn kho đối chiếu với tỷ số năm trước D Phân tích tài khoản thành số dư đầu kỳ, nghiệp vụ tăng giảm kỳ để kiểm tra chứng từ gốc Câu 9: Thủ tục sau thủ tục phân tích ngang kiểm tốn viên sử dụng việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết: A So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán số liệu ước tính kiểm tốn viên B Phân tích dựa sở so sánh tỉ lệ tương quan tiêu khoản mục khác báo cáo tài C So sánh kiện công ty khách hàng với kiện ngành D So sánh số liệu kì với số liệu kì trước kì với Câu 10: Rủi ro lấy mẫu KTV đưa kết luận sai 37 A.Sử dụng phương pháp kiểm tốn khơng thích hợp B Dựa kết mẫu kiểm toán C Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt khơng phù hợp D Cả a,b,c sai Câu 11: Chọn mẫu theo phán đoán chủ quan khơng dựa theo phương pháp máy móc gọi : A Chọn mẫu xác suất B Chọn mẫu phi xác suất C Chọn mẫu hệ thống D Tất câu sai Câu 12: Phương pháp chọn mẫu phi xác suất gồm kỹ thuật: A Chọn theo khối (lơ), lấy mẫu tình cờ, chọn mẫu theo xét đốn B Bảng số ngẫu nhiên, lấy mẫu tình cờ, chọn mẫu theo xét đoán C Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn theo khối (lô), chọn mẫu theo xét đốn D Chọn mẫu có tính hệ thống, chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán IV Câu hỏi trắc nghiệm tập: Câu 1: Công ty khấu trừ nhầm Nợ phải thu công ty X vào Nợ phải trả công ty Y làm Nợ phải trả công ty Y giảm từ 10.000.000 đồng làm xuống 14.000.000 đồng Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20% Sai phạm ảnh hưởng tổng tài sản tổng nguồn vốn Bảng cân đối kế toán A Tổng tài sản tổng nguồn vốn không đổi B Tổng tài sản tăng 4.000.000, tổng nguồn vốn tăng 4.000.000 C Tổng tài sản giảm 4.000.000, tổng nguồn vốn giảm 4.000.000 D Tổng tài sản tăng 4.000.000, tổng nguồn vốn giảm 4.000.000 Câu 2: Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho theo giá 10.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) chưa toán cho người bán Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 152: 11.000.000 38 Có TK 331: 11.000.000 Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20% Sai phạm ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán A Thuế GTGT khấu trừ, hàng tồn kho, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối B Thuế GTGT khấu trừ, hàng tồn kho C Thuế GTGT khấu trừ, hàng tồn kho, phải trả cho người bán D Không ảnh hưởng Câu 3: Một số TSCĐ dùng cho phận Quản lý doanh nghiệp hết thời gian sử dụng tính trích khấu hao Số tiền trích khấu hao vượt 20.000.000 đồng Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20% Sai phạm ảnh hưởng đến tiêu Báo cáo kết kinh doanh A Chi phí bán hàng, lợi nhuận trước thuế, chi phí thuế TNDN hành, lợi nhuận sau thuế TNDN B Không ảnh hưởng C Chi phí quản lý doanh nghiệp, lợi nhuận trước thuế, chi phí thuế TNDN hành, lợi nhuận sau thuế TNDN D Chi phí quản lý doanh nghiệp, thuế khoản phải nộp nhà nước, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Câu 4: Tạm ứng tiền lương cho người lao động kỳ 26.000.000 đồng chuyển khoản Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 141: 26.000.000 Có TK 112: 26.000.000 Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20% Sai phạm ảnh hưởng đến tổng tài sản tổng nguồn vốn Bảng cân đối kế toán A Tổng tài sản tổng nguồn vốn không đổi B Tổng tài sản tăng 26.000.000, tổng nguồn vốn tăng 26.000.000 C Tổng tài sản giảm 26.000.000, tổng nguồn vốn giảm 26.000.000 39 D Tổng tài sản tăng 26.000.000, tổng nguồn vốn giảm 26.000.000 Câu 5: Doanh nghiệp xác định số tiền thưởng trả công nhân viên từ quỹ khen thưởng 30.000.000 đồng Kế toán đơn vị hạch tốn: Nợ TK 642: 30.000.000 Có TK 334: 30.000.000 Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20% Bút toán điều chỉnh sai phạm sau: A Nợ TK 3532: 30.000.000 Có TK 334: 30.000.000 B Nợ TK 334: 30.000.000 Có TK 3334: 6.000.000 Có TK 421: 24.000.000 C Nợ TK 3532: 30.000.000 Có TK 642: 30.000.000 D Nợ TK 3532: 30.000.000 Có TK 3334: 6.000.000 Có TK 421: 24.000.000 Câu 6: Do doanh nghiệp toán sớm tiền hàng phải trả nhà cung cấp Z nên chiết khấu 1% tổng giá trị toán (Tổng số toán 55.000.000 đồng nhận tiền gửi ngân hàng) Kế toán định khoản: Nợ TK 112: 550.000 Có TK 642: 550.000 Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20% Bút toán điều chỉnh sai phạm sau: A Không điều chỉnh B Nợ TK 112: 550.000 Có TK 515: 550.000 C Nợ TK 642: 550.000 40 Có TK 3334: 110.000 Có TK 421: 440.000 D Nợ TK 642: 550.000 Có TK 515: 550.000 Câu Kế toán ghi nhận khoản doanh thu trị giá 500.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) nghiệp vụ bán hàng ngày 29/12/N, quên không phản ánh giá vốn hàng bán lô hàng 320.000.000 Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20% Sai phạm ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán: A Giá vốn hàng bán, chi phí thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế TNDN B Hàng tồn kho, thuế khoản phải nộp nhà nước, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối C Hàng tồn kho, chi phí thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế TNDN D Không ảnh hưởng V Bài tập nghiệp vụ: Trong kiểm tốn báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/N Cơng ty ABC, kiểm tốn viên phát số sai sót sau đây: (Đvt: đồng) Trong tháng 12/N kế toán tiến hành khấu trừ vào lương tiền tạm ứng thừa nhân viên thu mua vật liệu 10.000.000 đồng hạch toán sau: Nợ TK 111: 10.000.000 Có TK 141: 10.000.000 Công ty khấu trừ nhầm Nợ phải thu công ty X vào Nợ phải trả công ty Y làm Nợ phải trả công ty Y giảm từ 18.000.000 đồng làm xuống 15.000.000 đồng Nhân viên A trả lại tiền tạm ứng thừa tiền mặt: 700.000 đ Kế toán định khoản: Nợ TK 111: 650.000 Có TK 141: 650.000 Một số TSCĐ dùng cho phận bán hàng hết thời gian sử dụng tính trích khấu hao Số tiền trích khấu hao vượt 30.000.000 đồng 41 Kế toán ghi nhận khoản doanh thu trị giá 700.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) nghiệp vụ bán hàng ngày 29/12/N, quên không phản ánh giá vốn hàng bán lô hàng 450.000.000 Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho theo giá 25.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) chưa toán cho người bán Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 152: 27.500.000 Có TK 331: 27.500.000 Tạm ứng tiền lương cho người lao động kỳ 30.000.000 đồng chuyển khoản Kế toán đơn vị định khoản: Nợ TK 141: 30.000.000 Có TK 112: 30.000.000 Doanh nghiệp xuất gửi bán lơ hàng hóa với giá vốn 40.000.000 đồng chưa khách hàng chấp nhận toán Kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 632: 40.000.000 Có TK156: 40.000.000 Doanh nghiệp xác định số tiền thưởng trả công nhân viên từ quỹ khen thưởng 45.000.000 đồng Kế toán đơn vị hạch toán: Nợ TK 642: 45.000.000 Có TK 334: 45.000.000 10 Do doanh nghiệp toán sớm tiền hàng phải trả nhà cung cấp Z nên chiết khấu 1% tổng giá trị toán (Tổng số toán 75.000.000 đồng nhận tiền gửi ngân hàng) Kế tốn định khoản: Nợ TK 112: 750.000 Có TK 642: 750.000 Yêu cầu: - Nêu ảnh hưởng hưởng (nếu có) sai sót đến BCĐKT, BCKQKD - Lập bút toán điều chỉnh Biết rằng: Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyện, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế GTGT 10%, thuế suất thuế TNDN 20% 42 43 ... nhiều 3. 3 .3 Các phương pháp chọn mẫu 3. 3 .3. 1 Phương pháp chọn mẫu xác suất Phương pháp đảm bảo phần tử tổng thể có hội để lựa chọn vào mẫu, kết mẫu khơng thiên lệch, nhiên mẫu khơng đại diện khả mẫu. .. lệch đặt 3. 3.2 Các loại mẫu Mẫu gồm loại: mẫu thống kê mẫu phi thống kê 3. 3.2.1 Mẫu thống kê 20 Khái niệm :Mẫu thống kê mẫu sử dụng phương pháp toán học để tính tốn kết thống kê có tính hệ thống. .. chính, hệ thống phương pháp kiểm tốn bao phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán - Phương pháp kiểm toán chứng từ bao gồm: kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic - Phương