Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính ở Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội- CPA Hanoi
Chuyên đề thực tập Mục lục Mục lục .1 Lời nói đầu Ch¬ng Lý ln chung vỊ b¸o c¸o kiĨm to¸n .5 báo cáo tài .5 1.1 Mục đích kiểm toán báo cáo tài chÝnh 1.1.1Khái niệm kiểm toán báo cáo tài 1.1.2Chđ thĨ kiĨm toán báo cáo tài .6 1.1.2.1Kiểm toán viên Nhà nớc 1.1.2.2Kiểm toán viên nội 1.1.2.3Kiểm toán viên độc lËp .7 1.1.3Mục đích kiểm toán báo cáo tài 1.1.3.1 Rủi ro thông tin tài biện pháp khắc phục 1.1.3.2Mục đích kiểm toán báo cáo tài .9 1.2Lý ln chung vỊ b¸o c¸o kiĨm toán báo cáo tài 1.2.1Định nghĩa báo cáo kiểm toán 1.2.2Néi dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài .10 1.2.2.1C¸c u tè cđa báo cáo kiểm toán báo cáo cáo tài 10 1.2.2.2Các nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài .10 1.2.3Các loại báo cáo kiểm toán 14 1.2.3.1ý kiÕn nhận xét hoàn hảo ( báo cáo chấp nhận toàn phÇn ) 14 1.2.3.2 ý kiÕn chÊp nhận phần (Báo cáo chấp nhận phần ) 16 1.2.3.3 ý kiÕn nhËn xÐt “tõ bá”(B¸o cáo kiểm toán từ chối bày tỏ ý kiến ) 17 1.2.3.4 ý kiến trái ngợc ( Báo cáo kiểm toán có ý kiến trái ngợc ) .18 1.3 Quy trình kiểm toán .18 1.3.1 LËp kế hoạch kiểm toán 19 Kế hoạch kiểm toán 20 Chơng trình kiểm toán .20 1.3.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 22 1.3.3 Hoµn thµnh kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán .24 Ch¬ng 29 2.1 Khái quát chung Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội (cpa Hanoi ) 29 2.1.2 Sự hình thành phát triển Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội 29 2.1.2 Phạm vi hoạt động CPA Hanoi .30 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 31 2.1.2.2 DÞch vơ t vÊn 31 2.1.3 C¬ cÊu tỉ chøc cña CPA Hanoi 32 2.1.3.1 Sáng lập viên 33 2.1.3.2 Ban giám đốc 33 2.1.3.3 Ban kiÓm so¸t .34 2.1.3.5 Các phòng nghiệp vụ 35 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán CPA Hanoi 37 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán hình thức kế toán áp dụng 37 2.1.4.2 Niên độ kế to¸n 39 2.1.4.3 Đồng tiền hạch toán .39 2.1.5 Chính sách kế toán thuế áp dụng công ty 39 2.1.5.1 Tµi sản cố định khấu hao tài sản cố định 39 2.1.5.2 Hạch toán doanh thu .40 Vong Thị Thuý Chuyên đề thực tËp 2.1.5.3 NghÜa vô thuÕ .40 2.2 Thùc tr¹ng lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) 40 2.2.1 Kh¸i qu¸t vỊ viƯc lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài CPA Hanoi .40 2.2.2 Quy trình tiến hành kiểm toán báo cáo tài CPA HANOI .41 2.2.2.1 Tiếp cận khách hàng 41 2.2.2.2 LËp kÕ ho¹ch kiĨm to¸n 43 2.2.2.3 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 45 2.2.2.4 Hoµn thành kiểm toán 45 2.2.3 Các công việc giai đoạn hoàn thành kiểm toán 46 2.2.3.1 Tổng hợp đánh giá lại kết kiĨm to¸n 46 Cty TNHH ABC 51 Tổng hợp bút toán điều chỉnh .51 STT 52 Néi dung 52 TK Nỵ 52 TK Cã 52 Sè tiÒn 52 52 Trình bày lại khoản thuế VAT lý xe công ty hạch toán nhẩm 52 333 .52 333 .52 12.380.952 52 52 Sưa l¹i VAT khÊu trừ tháng hạch toán sai 52 133 .52 333 .52 (92.890.819) 52 52 Điều chỉnh lại khoản VAT khấu trừ lớn h¬n møc cho phÐp 52 333 .52 133 .52 (452.868.646) 52 52 Bỉ sung kho¶n VAT nhập hạch toán thiếu .52 133 .52 333 .52 31.108.151 52 52 Thuế nhập hạch toán thiếu dầu cọ .52 152 .52 333 .52 18.506.292 52 52 Thuế nhập hạch toán thiÕu cđa dÇu cä .52 632 .52 333 .52 48.733.605 52 52 Bổ sung khoản nhập lọ công ty cha hạch to¸n 52 152 .52 331 .52 132.384.616 .52 Vong ThÞ Thuý Chuyên đề thực tập 52 Bổ sung khoản nhập lọ công ty cha hạch toán 52 152 .52 333 .52 26.811.382 52 52 ThuÕ nhập đợc khoản 52 333 .52 721 .52 168.425.713 .52 10 .52 Thuế VAT đợc khoản 52 333 .52 133 .52 94.448.080 52 11 .52 Kết chuyển thuế môn 52 642 .52 333 .52 850.000 52 12 .52 Phân loại tăng TSCĐ 52 211 .52 152 .52 114.611.384 .52 13 .52 Phân loại lại hạch toán số loại không đủ điều kiện trở thành TSCĐ .52 142 .52 211 .52 23.603.161 52 14 .52 §iỊu chØnh sè khÊu hao .52 214 .52 632 .52 101.878.637 .52 15 .52 L¬ng Ban giám đốc trích thiếu 52 642 .52 334 .52 19.500.000 52 16 .52 Xử lý tiền lơng năm 2000 trả 52 334 .52 721 .52 19.500.000 52 17 .52 Bæ sung giá trị vật liệu thừa kiểm kê .52 152 .52 721 .52 495.600 52 18 .52 Giá vốn hàng bán bị trả lại, công ty cha hạch toán 52 155 .52 632 .52 Vong ThÞ Thuý Chuyên đề thực tập 36.540.206 52 Bảng cân đối kế toán 52 Tại ngày 31/12/2001 52 Báo cáo kết kinh doanh 53 Từ ngày 01/01/2001 đến ngày 31/12/2001 53 53 2.2.3.2 LËp dù th¶o báo cáo th quản lý (nếu có) 54 2.2.3.3 Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán 56 2.2.3.4 Đánh giá tổng quát 60 2.2.3.5 Thảo luận lại với khách hàng phát hành báo cáo kiểm toán 62 Chơng 63 3.1 Đánh giá, nhận xét thực trạng lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài CPA Hà nội .64 3.1.1 Những u điểm 64 1.1.2Những vấn đề cần hoàn thiện 65 Møc độ trọng yếu kiểm toán đợc kiểm toán viên xác định theo công thức: 67 3.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chuẩn mực kiểm to¸n ViƯt Nam 71 KÕt ln .73 Lời nói đầu Để bớc hoµ nhËp víi kinh tÕ khu vùc vµ ThÕ giíi, Đảng Nhà nớc ta đà chủ trơng chuyển đổi tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang kinh tế thị trờng định hớng XHCN Sự phát triển nhanh chóng bền vững kinh tế thị trờng đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin tài hoàn hảo có độ tin cậy cao với kiểm tra xác nhận kiểm toán độc lập Hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng đà khẳng định đợc vai trò tích cực quản lý, điều hành kinh tế vĩ mô vi mô Do nhận thức đợc tầm quan trọng hoạt động kiểm toán độc lập nên em đà chọn thực tập công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội ) Sau thời gian ngắn thực tập Công ty, em đà có hiểu biết ban đầu quy trình thực nh giai đoạn cụ thể kiểm toán báo cáo tài Nhận thức đợc tầm quan trọng trình lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nh u điểm tồn Công ty giai đoạn này, em đà lựa chọn đề tài: Hoàn thiện trình lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội- CPA Hanoi Nội dung luận văn bao gồm : Chơng 1:Lý luận chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài Vong Thị Thuý Chuyên đề thực tập Chơng 2: Thực trạng lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Chơng 3: Hoàn thiện trình lập phát hành cáo kiểm toán báo cáo tài Vì thời gian trình độ hạn chế nên thiếu sót tránh khỏi Tuy nhiên đợc giúp đỡ, bảo tận tình Giám đốc Công ty nh phòng nghiệp vụ đặc biệt thầy Vơng Đình Huệ đà giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Chơng Lý luận chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.1 Mục đích kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài (Audit of Financial Statements ) kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực hợp lý, tính hợp thức tính hợp pháp báo cáo tài - Tính trung thực hợp lý: + Trung thực: Là thông tin tài phản ánh nội dung, chất thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Hợp lý: Là thông tin tài báo cáo tài đảm bảo độ tin cậy cần thiết, sai phạm xét khía cạnh trọng yếu Do tính chủ quan kế toán nên có thông tin tài phản ánh tuyệt đối xác tình hình tài đơn vị Vì vậy, nhận xét độ tin cậy thông tin tài chính, kiểm toán viên sử dụng thuật ngữ xác, mà sử dụng thuật ngữ hợp lý Vong Thị Thuý Chuyên đề thực tập - Tính hợp thức: Một báo cáo tài đợc coi hợp thể thức đợc lập phù hợp tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành ( đợc chấp nhận ) - Tính hợp pháp : báo cáo tài đảm bảo hợp lệ theo quy định hành thông tin tài đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật có liên quan 1.1.2 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài Chủ thể kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên Nhà nớc, kiểm toán viên nội kiểm toán viên độc lập 1.1.2.1Kiểm toán viên Nhà nớc Kiểm toán viên công việc kiểm toán quan quản lý chức Nhà nớc (Tài chính, Thuế) quan kiểm toán Nhà nớc chuyên trách tiến hành Kiểm toán viên thờng tiến hành kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành sách, luật lệ chế độ Nhà nớc đơn vị có sử dơng vèn lµ kinh phÝ cđa Nhµ níc Ngoµi ra, kiểm toán viên Nhà nớc thực kiểm toán hoạt động để đánh tính hiệu lực hiệu hoạt động đơn vị nói 1.1.2.2Kiểm toán viên nội Chức quan trọng chủ yếu kiểm toán viên nội thực kiểm toán hoạt động đơn vị Tuy vậy, kiểm toán hoạt động tiến hành với kiểm toán báo cáo tài Khác với kiểm toán bên ngoài, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên nội kiểm toán báo cáo kế toán quản trị báo cáo kế toán tài đơn vị thành viên trực thuộc Mục đích kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội giúp chủ doanh nghiệp ( thủ trởng đơn vị ) ký duyệt báo cáo tài Do tính độc lập kiểm toán viên nội bị hạn chế nên nguyên tắc, kiểm toán nội báo cáo tài thay cho kiểm toán viên bên (kiểm toán Nhà nớc kiểm toán độc lập ) Vong Thị Thuý Chuyên đề thực tập 1.1.2.3Kiểm toán viên độc lập Nhu cầu kiểm tra, xác nhận báo cáo tài đà làm nảy sinh kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài Ngoài ra, tuỳ thuộc vào yêu cầu khách hàng, kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ tiến hành dịch vụ t vấn tài chÝnh kÕ to¸n kh¸c ë c¸c níc cã nỊn kinh tế thị trờng phát triển, kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên độc lập tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hoạt ®éng mang tÝnh th«ng lƯ phỉ biÕn Doanh thu tõ kiểm toán báo cáo tài thờng chiếm 50% tổng doanh thu công ty kiểm toán hàng đầu Thế giới 1.1.3 Mục đích kiểm toán báo cáo tài 1.1.3.1 Rủi ro thông tin tài biện pháp khắc phục a Rủi ro thông tin tài Các thông tin đợc trình bày báo cáo tài bị sai lệch so với thực tế số nguyên nhân khách quan chủ quan Chẳng hạn: - Sự xuyên tạc, bóp méo thông tin tài theo động ngời cung cấp thông tin Trên thực tế, có nhiều đối tợng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Trong nhiều trờng hợp, tuỳ thuộc vào đối tợng quan tâm nh mục đích doanh nghiệp, mà kế toán phải lập cung cấp báo cáo tài Các đối tợng quan tâm đến hoạt động doanh nghiệp kể tới: ngân hàng, quan thuế, ngời lao động, nhà đầu t + Ngân hàng: Cạnh tranh nét đặc trng kinh tế thị trờng Để nâng cao sức mạnh cạnh tranh, đòi hỏi doanh nghiệp phải bớc đại hoá sản xuất nhằm giảm thiểu chi phí, hạ giá thành sản phẩm Muốn vậy, doanh nghiệp phải có vốn đầu t vào trang thiết bị công nghệ, mở rộng quy mô sản xuất Tuy nhiên, doanh nghiệp dựa vào nguồn vốn tự có, mà cần phải vay vốn ngân hàng Để vay vốn, doanh nghiệp cần phải lập gửi báo cáo tài tới ngân hàng nh chứng minh doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế Chính điều kiện nêu trên, mà thông tin tài Vong Thị Thuý Chuyên đề thực tập đợc trình bày theo hớng tối đa hoá lợi nhuận nhằm phụ vụ mục đích vay vốn doanh nghiệp + Nhà đầu t: Trong chế thị trờng, tính đa phơng hoá đầu t đa dạng hoá thành phần kinh tế nên doanh nghiệp có nhiều nhà đầu t Để thu hút đầu t, doanh nghiệp cần chứng minh hoạt động có hiệu kinh tế Do vậy, báo cáo tài gửi tới nhà đầu t đợc trình bày theo hớng tối đa hoá lợi nhuận + Các quan thuế: Tất doanh nghiệp phải thực nghĩa vụ thuế Nhà nớc Tuy nhiên, doanh nghiệp muốn giảm thiểu phần nghĩa vụ thuế phải đóng góp cho Nhà nớc Vì vậy, báo cáo tài đợc gửi cho quan thuế đợc trình bày theo hớng tối thiểu hoá lợi nhuận - Tính phức tạp quy mô công ty: Để tồn phát triển kinh tế thị trờng, đòi hỏi doanh nghiệp phải có mối quan hệ rộng nh chịu tác động từ nhiều phía Vì vậy, nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp ngày nhiều mẻ, dẫn đến việc hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp cha đáp ứng kịp thời Từ đó, gây rủi ro thông tin tài - Ngoài ra, cách trở thông tin từ ngời cung cấp đến ngời sử dụng dẫn đến rủi ro thông tin Chính số nguyên nhân nêu mà thông tin báo cáo tài bị trình bày sai lệch so với thực tế đó, cần có biện pháp hạn chế rủi ro thông tin tài b Các biện pháp khắc phục rủi ro thông tin - Những ngời sử dụng thông tin trực tiếp thẩm định lại độ tin cậy thông tin đợc trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, biện pháp khó thực thực tế không kinh tế Cho dù ngời sử dụng thông tin trực tiếp thẩm định lại thông tin sai sót trọng yếu có khả xảy - Pháp luật chia sẻ rủi ro thông tin với ngời sử dụng cách đa quy định, chế tài xử phạt vi phạm kế toán ngời cung cấp thông tin Tuy nhiên, thực tế, biện pháp cha hữu hiệu cha thực bảo vệ đợc lợi ích ngời sử dụng thông tin Vong Thị Thuý Chuyên đề thực tập - Báo cáo tài trớc đợc công khai phải đợc kiểm toán cách độc lập khách quan bên thứ ba Biện pháp khắc phục đợc nhợc điểm giải pháp nêu nh đảm bảo đợc tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu Chính vậy, kiểm toán nói chung kiểm toán báo tài nói riêng đà đời ngày phát triển 1.1.3.2Mục đích kiểm toán báo cáo tài Chúng ta biết rằng, báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp lập đối tợng quan tâm nhiều ngời: chủ doanh nghiệp, cổ đông, thành viên Hội đồng quản trị, doanh nghiệp bạn, ngân hàng chủ đầu t Luật thuế, luật lao động, luật bảo vệ môi trờng cho thấy quan tâm Chính phủ, ngời tiêu dùng, công nh©n cđa doanh nghiƯp cịng nh x· héi nãi chung báo cáo tài doanh nghiệp.Tuy đối tợng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp góc độ khác nhng tất cần báo cáo tài có độ tin cậy cao, xác trung thực Do cần phải có bên thứ ba, độc lập khách quan, có kiến thức nghề nghiệp, uy tín trách nhiệm pháp lý để kiểm tra, xem xét đa kết luận báo cáo tài có đợc lập phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực phơng pháp kế toán hay không, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp hay không Đó công việc kiểm toán viên độc lập thuộc công ty kiểm toán chuyên nghiệp Luật pháp nhiều nớc đà quy định rằng, có báo cáo tài đà đợc xem xét có chữ ký xác nhận kiểm toán viên đợc coi hợp pháp để làm sở cho Nhà nứoc tính thuế nh bên quan tân giải mối quan hệ kinh tế khác doanh nghiệp Nh vậy, mục đích kiểm toán báo cáo tài nhằm xác nhận độ tin cậy thông tin báo cáo tài để thoả mÃn nhu cầu đối tợng sử dụng thông tin 1.2Lý luận chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Định nghĩa báo cáo kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm to¸n Qc tÕ cịng nh chn mùc kiĨm to¸n ViƯt nam, báo cáo kiểm toán báo cáo tài đợc định nghĩa nh sau : Vong Thị Thuý Chuyên đề thực tập Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn kiểm toán viên công ty kiểm toán lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị đà đợc kiểm toán.(Chuẩn mùc kiĨm to¸n ViƯt nam sè 700) 1.2.2 Néi dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.2.2.1Các yếu tè cđa mét b¸o c¸o kiĨm to¸n b¸o c¸o c¸o tài Báo cáo kiểm toán phải đợc trình bày quán hình thức kết cấu để ngời đọc hiểu thống nhận biết có tình bất thờng xảy Các yếu tố cđa mét b¸o c¸o kiĨm to¸n, bao gåm: a Tên địa công ty kiểm toán b Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài c Tiêu đề báo cáo kiểm toán báo cáo tài d Ngời nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài e Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài Nêu rõ đối tợng kiểm toán Nêu trách nhiệm Giám đốc ( ngời đứng đầu ) đơn vị đợc kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán f Phạm vi thực kiểm toán Nêu chuẩn mực kiểm toán đà áp dụng để thực kiểm toán Nêu công việc thủ tục mà kiểm toán viên đà thực g ý kiến kiểm toán viên công ty kiểm toán báo cáo tài đà đợc kiểm toán h Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán i Chữ ký đóng dấu 1.2.2.2Các nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài - Tên địa công ty kiểm toán : Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài cần nêu rõ tên,biểu tợng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác công ty kiểm toán( chi nhánh ) phát hành báo cáo kiểm toán Vong Thị Thuý 10 Chuyên đề thực tập toán đà thực hiện) kiểm toán viên lựa chọn dạng nhận xét thích hợp báo cáo kiểm toán Sau thực kiểm toán đơn vị khách hàng, nhóm kiểm toán họp thảo luận tổng hợp kết kiểm toán Các kết kiểm toán bao gồm: - Các vấn đề mà kiểm toán viên phát trình thực kiểm toán - Các sai sót bút toán mà kiểm toán viên đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh trình bày lại Việc tổng hợp kết kiểm toán đóng vai trò quan trọng trình hoàn thiện kiểm toán Tác dụng đợc thể khía cạnh chủ yếu sau: + Các kết kiểm toán đợc tổng hợp giúp cho kiểm toán viên lựa chọn dạng nhận xét phù hợp với báo cáo tài doanh nghiệp đồng thời giúp kiểm toán viên viết th quản lý gửi cho đơn vị Th quản lý đợc hiểu th mà kiểm toán viên gửi cho nhà quản trị để giải trình chi tiết sai phạm báo cáo tài doang nghiệp Trong th, kiểm toán viên đa kiến nghị hặc ý kiến t vấn Th quản lý có không, tuỳ thuộc vào yêu cầu nhà quản trị + Các vấn đề, sai sót mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán đợc ghi vào hồ sơ kiểm toán năm để chuẩn bị cho kiểm toán năm sau Khi thùc hiƯn cc kiĨm to¸n cho doanh nghiƯp vào năm sau, kiểm toán viên xem xét liệu sai sót đà đợc doanh nghiệp khắc phục cha Từ nhanh chóng phát tồn doanh nghiệp, rút ngắn thời gian kiểm to¸n cịng nh phÝ kiĨm to¸n Sau ph¸t hiƯn sai sót hạch toán kế toán doanh nghiệp, kiểm toán viên thờng đa bút toán yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh * Sau tổng hợp kết kiểm toán, kiểm toán viên thảo luận với khách hàng sai sót phát kiểm toán (nếu có) đa bút toán điều chỉnh, yêu cầu đơn vị trình bày lại Vong Thị Thuý 47 Chuyên đề thực tập Tham khảo số liệu kiểm toán Công ty ABC: Sau tiến hành kiểm toán phần hành cụ thể cđa C«ng ty ABC, mét c«ng ty 100% vèn níc hoạt đông lĩnh vực chế biến rau với sản lợng tiêu thụ nội địa 40% sản lợng xuất 60%, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết phần hành kiểm toán Phần thuế Công ty phản ánh thiếu khoản thuế VAT phải nộp việc lý xe ô tô Hiện khoản thuế đó, Công ty hạch toán nhầm sang tài khoản thuế xuất nhập Do vậy, Công ty cần điều chỉnh Nợ TK 3333: 12.380.952 Có TK 3331:12.380.952 Khi kết chuyển VAT đợc khấu trừ tháng 5, doanh nghiệp đà hạch toán: Nợ TK 1331: 92.890.819 Có TK 3331:92.890.819 Do vậy, đà làm tăng phát sinh TK 3331 Công ty cần điều chỉnh theo bút toán sau: Nợ TK 1331: ( 92.890.819 ) Có TK 3331:( 92.890.819 ) Điều chỉnh khoản VAT khấu trừ lớn mức cho phép Nợ TK 3331: Có TK 133: ( 452.868.646 ) ( 452.868.646 ) 4.§èi víi khoản thuế nhập VAT nhập khẩu: kiểm toán viên đà tiến hành kiểm tra 100% chứng từ nhập kỳ Kết kiểm tra đợc thể bảng tổng hợp nhập - Bổ sung khoản thuế VAT nhập hạch toán thiếu: Nợ TK 133: Cã TK 333: 31.108.151 31.108.151 - ThuÕ nhËp khÈu h¹ch toán thiếu dầu cọ: Nợ TK 152: Vong Thị Thuý 18.506.292 48 Chuyên đề thực tập Nợ TK 632: 48.733.605 Cã TK 3333: 67.239.897 - Bỉ sung kho¶n nhËp lọ, Công ty cha hạch toán: Nợ TK 152: 159.195.998 Cã TK 3333: 26.811.382 Cã TK 331: 132.384.616 5.ThuÕ nhập đợc khoản Nợ TK 3333: 168.425.713 Có TK 721: 168.425.713 Thuế VAT đợc khoản Nợ TK 3331: 94.448.080 Cã TK 133: 94.448.080 KÕt chuyÓn thuế môn Nợ TK 642: Có TK 333: 850.000 850.000 Phần TSCĐ khấu hao TSCĐ Kiểm toán viên ®· tiÕn hµnh kiĨm tra 100% chøng tõ ®èi víi việc tăng giảm TSCĐ tính khấu hao TSCĐ, phát hiện: số loại tài sản mà doanh nghiệp mua vào cha đủ điều kiện trở thành TSCĐ nhng kế toán đà hạch toán tăng TSCĐ Do cần phải điều chỉnh lại Phân loại tăng TSCĐ cha hạch toán tăng mà hạch toán tăng nguyên vật liệu: Nợ TK 211 : Có TK 152: 114.611.384 114.611.384 2.Phân loại lại hạch toán số loại không đủ diều kiện trở thành TSCĐ Nợ TK 142: Có TK 211: 23.603.161 23.603.161 3.Điều chỉnh sổ khấu hao: Nợ TK 214: Cã Tk 632: Vong ThÞ Thuý 101.878.637 101.878.637 49 Chuyên đề thực tập Lơng khoản trích theo lơng 1.Trích lơng Ban giám đốc trích thiếu tháng 8: Nỵ TK 6421: Cã TK 334: 19.500.000 19.500.000 Xử lý tiền lơng năm 2000 nhân viên trả: Nợ TK 334: Có TK 721: 19.500.000 19.500.000 Hàng tồn kho -Cuối năm tài chính,doanh nghiệp đà tiến hành kiểm kê hàng tồn kho nhng cha ghi bút toánphản ánh giá tri hàng òn kho thừa kiểm kê.Do vậy, cần phải bổ sung: Nợ TK 152: Có TK: 495.600 495.600 - Giá trị hàng bán bị trả lại, doanh nghiệp cha hạch toán: Nợ TK 155: Cã TK 632: 36.540.206 36.540.206 Sau tỉng hỵp kết sau kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập báo cáo tài dự thảo gửi cho khách hàng Vong Thị Thuý 50 Chuyên đề thực tập Cty TNHH ABC Tổng hợp bút toán điều chỉnh Vong Thị Thuý 51 Chuyên đề thực tập STT Nội dung TK Nợ TK Có Số tiền Trình bày lại khoản thuế VAT lý xe công ty hạch toán nhẩm 333 333 12.380.952 Sửa lại VAT khấu trừ tháng hạch toán sai 133 333 (92.890.819) Điều chỉnh lại khoản VAT khấu trừ lớn h¬n møc cho phÐp 333 133 (452.868.646) Bỉ sung khoản VAT nhập hạch toán thiếu 133 333 31.108.151 Thuế nhập hạch toán thiếu dầu cọ 152 333 18.506.292 Thuế nhập hạch toán thiếu dầu cọ 632 333 48.733.605 Bổ sung khoản nhập lọ công ty cha hạch toán 152 331 132.384.616 Bổ sung khoản nhập lọ công ty cha hạch toán 152 333 26.811.382 Thuế nhập đợc khoản 333 721 168.425.713 10 Thuế VAT đợc khoản 333 133 94.448.080 11 Kết chuyển thuế môn 642 333 850.000 12 Phân loại tăng TSCĐ 211 152 114.611.384 13 Phân loại lại hạch toán số loại không đủ điều kiện trở thành TSCĐ 142 211 23.603.161 14 §iỊu chØnh sè khÊu hao 214 632 101.878.637 15 Lơng Ban giám đốc trích thiếu 642 334 19.500.000 16 Xử lý tiền lơng năm 2000 trả 334 721 19.500.000 17 Bổ sung giá trị vËt liƯu thõa kiĨm kª 152 721 495.600 18 Giá vốn hàng bán bị trả lại, công ty cha hạch toán 155 632 36.540.206 Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31/12/2001 Vong Thị Thuý 52 Chuyên đề thực tập Đơn vị tính: VND Số trớc đ/c Tài sản A TSLĐ & Đầu t ngắn hạn I Tiền Tiền mặt Tiền gửi NH II Các khoản phải thu 1.Phải thu khách hàng Thuế VAT đợc khấu trừ Các khoản phải thu khác III Hàng tồn kho Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Thành phẩm B TSCĐ & Đầu t dài hạn 1.TSCĐ hữu hình Nguyên giá Giá trị hao mòn luý kế Tổng tài sản Số đ/c Số sau ®/c 78.322.565 3.442.041 74.880.524 78.322.565 3.442.041 74.880.524 416.371.245 416.371.245 391.085.978 15.116.937 391.085.978 15.116.937 1.605.219.881 30.303.753 1.887.314.483 36.540.206 1.897.510.797 30.303.753 1.913.854.689 17.130.870.289 21.834.844.959 (4.703.974.670) Nguồn vốn A Nợ phải trả Vay ngắn hạn Phải trả ngời bán Thuế khoản phải nộp NS Phải trả công nhân viên B Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vèn 292.290.906 192.886.860 91.008.223 101.878.637 17.322.757.149 21.843.836.736 (4.602.096.033) 132.384.616 219.350.782 2.518.982.965 219.350.782 2.386.598.549 570.243.570 76.731.038 76.731.038 Báo cáo kết kinh doanh Từ ngày 01/01/2001 đến ngày 31/12/2001 Đơn vị tính: VND Phẩn I - LÃi, lỗ Chỉ tiêu Vong Thị Thuý Số trớc đ/c Số đ/c Số sau đ/c 53 Chuyên đề thực tập Tổng doanh thu Trong đó: Doanh thu hàng XK Doanh thu nội địa Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận từ HĐ SX KD Lợi nhuân HĐ TC Thu nhËp H§ TC Chi phÝ H§ TC Lỵi nhn bÊt thêng Thu nhËp bÊt thêng Chi phÝ bất thờng Tổng lợi nhuân trớc thuế 7.103.853.268 6.755.963.460 347.889.808 7.103.853.268 7.078.980.824 207.699.874 1.548.223.777 (1.731.051.207) (19.522.153) 10.429.585 29.951.738 159.975.533 259.219.853 99.244.320 (1.590.597.827) 89.685.238 20.350.000 188.421.313 7.103.853.268 7.168.666.062 207.699.874 1.568.573.777 (1.841.086.446) (19.522.153) 10.429.585 29.951.738 547.641.166 448.396.846 99.244.320 (1.247.923.133) 2.2.3.2 LËp dù thảo báo cáo th quản lý (nếu có) a Lập dự thảo báo cáo kiểm toán Sau tổng hợp kết kiểm toán, nhóm kiểm toán lập dù th¸o b¸o c¸o , bao gåm: - B¸o c¸o kiểm toán dự thảo - Bảng cân đối kế toán sau điều chỉnh - Báo cáo kết kinh doanh dự thảo - Báo cáo lu chuyển tiền tệ dự thảo (nếucó) Báo cáo kiểm toán đợc CPA Hanoi lập bao gồm đầy đủ yếu tố báo cáo kiểm toán đợc quy định chuẩn mực kiểm toán Việt nam chuẩn mực kiểm toán quóc tế số 700 Dựa vào kết tổng hợp kiểm toán Công ty ABC,so sánh với mức trọng yếu,thảo luận yêu cầu đơn vị sửa lại báo cáo tài theo số liệu kiểm toán viên,nhóm kiểm toán lập lập dự thảo báo cáo kiểm toán dạng ngoại trừ phạm vi kiểm toán bị hạn chế Báo cáo kiểm toán dạng ngoại trừ Công ty lập bao gồm nội dung sau: - Tên địa CPA Hanoi Vong Thị Thuý 54 Chuyên đề thực tập - Số hiệu ngày tháng phát hành báo cáo kiểm toán: báo cáo kiểm toán CPA Hanoi phát hành đà ghi rõ số hiệu báo cáo theo số đăng ký thức hệ thống văn Công ty để thuận tiện cho việc tham chiếu - Tiêu đề cảu báo cáo đà nêu rõ: báo cáo kiểm toán viên độc lập báo cáo tài Công ty ABC cho năm tài kết thúc vào ngày31/12/2001 - Ngời nhận báo cáo kiểm toán: Hội đồng quản trị Ban giám đốc Công ty ABC - Mở đầu báo cáo kiểm toán: báo cáo kiểm toán đà nêu rõ báo cáo tài đối tợng cc kiĨm to¸n cịng nh sè tham chiÕu cđa b¸o cáo tài - Trách nhiệm Ban giám đốc Công ty ABC việc lập báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên việc đa lời nhận - Cơ sở ý kiến: phần này, kiểm toán viên mô tả khái quát công việc đà thực kiểm toán làm sở cho nhận xét báo cáo kiểm toán nh kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu, đánh giá kế hoạch quan trọng Ban giám đốc Đồng thời khẳng định công việc đà cung cấp sở hợp lý cho ý kiến kiểm toán viên - Giới hạn phạm vi kiểm toán: trình kiểm toán, kiểm toán viên thu thập đợc đầy đủ chứng làm sở cho nhận xét kiểm toán viên mô tả phần Đối với Công ty ABC, kiểm toán viên thấy rằng: công ty cha có phơng pháp đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ phơng pháp tính giá thành hợp lý Vì vậy, chứng mà kiểm toán viên thu thập đuợc đà không cung cấp đầy đủ sở cho đánh giá kiểm toán xien giá trị sản phẩm dở dang giá trị thành phẩm cuối kỳ Đồng thời kiểm toán viên cha đợc cung cấp đầy đủ tài liệu khoản thu nhập nộp thuế thu nhập phát sinh nớc - ý kiến kiểm toán viên: báo cáo kiểm toán dạng ngoại trừ, kiểm toán viên nêu rõ: ngoại trừ vấn đề có ảnh hởng tới báo cáo tài nh đà nêu phần giới hạn phạm vi kiểm toán, xét khía cạnh Vong Thị Thuý 55 Chuyên đề thực tập trọng yếu báo cáo tài công ty ABC đà phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài sản, công nợ công ty; phù hợp với chế độ kế toán hành Phụ lục 02: Báo cáo kiểm toán (dạng ngoại trừ) b Th quản lý Sau hoàn thành kiểm toán , Báo cáo kiểm toán, CPA Hà néi cịng gưi kÌm theo th qu¶n lý tíi doanh nghiệp đợc kiểm toán Trong th quản lý, kiểm toán viên ghi chép đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Những đánh giá này, kiểm toán viên đà rút đợc từ kiểm toán nhằm cung cấp ý kiến trợ giúp mang tính chất xây dựng ban giám đốc doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu sản suất kinh doanh Nội dung th quản lý đợc kiểm toán viên trình bày rõ ràng, dễ hiểu Đối với vấn đề cần hoàn thiện thờng bao gồm mục: Kiểm tra kiểm toán viên, phát ý kiến kiểm toán viên Th quản lý thêng bao gåm hai néi dung sau: - HÖ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Các phần hành kế toán chủ yếu 2.2.3.3 Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán a Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán đợc soát xét theo c¸c néi dung sau: - B¸o c¸o kiĨm to¸n +Số ngày báo cáo kiểm toán đà đợc ghi xác + Họ tên số giấy phép hành nghề kiểm toán viên ngời ký báo cáo tài đà đợc ghi xác + ý kiến kiểm toán viên: Báo cáo năm trớc: Trong trờng hợp báo cáo kiểm toán năm trớc đà đa ý kiến ngoại trừ lu ý đến vấn đề ý kiến đà đợc đề cập báo cáo kiểm toán năm Vong Thị Thuý 56 Chuyên đề thực tập Báo cáo năm nay: báo cáo kiểm toán năm đà tuân theo chuẩn mực kế toán quốc tế hay hệ thống kế toán Việt Nam - Các tiêu đề ( tên công ty, kỳ kiểm toán,tên báo cáo kiểm toán ) đà đợc ghi xác thống trang báo cáo tài - Kỳ kết thúc niên độ kế toán đà đợc trình bày quán - Kỳ/năm tài đồng tiền sử dụng đà đợc trình bày xác quán - Dấu cách hàng nghìn báo cáo tài đà đợc trình bày xác Tiếng Anh- dấu cách hàng nghìn VND USD dấu phảy(,) Tiếng Việt- dấu cách hàng nghìn VND USD dấu chấm(.) - Số trang đà đợc đánh thứ tự - Số trang phần mục lục đà đợc đánh thứ tự - Số liệu phần Ghi báo cáo tài đà đợc trình bày xác - Những số liệu phần ghi bổ sung (nếu có) đà đợc trình bày xác - Những số liệu phần nêu dới đà đợc trình bày quán với phần Ghi báo cáotài + Báo cáo kiểm toán viên độc lập: + Bảng cân đối kế toán; + Báo cáo kết kinh doanh; + Báo cáo lu chuyển tiền tệ( có) - Đoạn văn Các ghi kèm theo từ trang đến trang phận hợp thành báo cáo tài đà đợc ghi xác - Số liệu báo cáo tài đợc nêu dới đà đợc trình bày quán (bao gồm số liệu so sánh): + Số liệu lỗ luỹ kế lÃi lu giữ trình bày báo cáo kết qủa kinh doanh bảng cân đối kế toán + Số lÃi/ lỗ năm báo cáo kết kinh doanh Vong Thị Thuý 57 Chuyên đề thực tập - Chi phí khấu hao,các khoản dự phòng đà đợc trình bày quán báo cáo kết kinh doanh, phần ghi báo cáo tài (bao gồm số liệu so sánh) Khoản chênh lệch tỷ giá đà đợc trình bày đắn hợp lý bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh phù hợp với chế độ kế toán áp dụng - Số d tài khoản thuế phải trả bảng cân đối kế toán đà đợc trình bày quán phần ghi báo cáo tài nghĩa vụ thuế Nhà nớc(áp dụng cho hệ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam) - C¸c chÝnh s¸ch kÕ toán chủ yếu doanh nghiệp áp dụng đà đợc trình bày phần ghi báo cáo tài - Các số d trình bày báo cáo tài đà đợc cộng lại kiểm tra - Không có lỗi đánh máy báo cáo tài - Đối với c¸c sè liƯu so s¸nh b¸o c¸o kiĨm to¸n năm trớc: + Các số liệu so sánh đà khớp với số liệu trình bày báo cáo tài đà đợc kiểm toán năm trớc; + Các bút toán phân loại lại đà đợc trình bày đầy đủ báo cáo tài năm b.Soát xét hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên thực soát xét hồ sơ kiểm toán trình bày nội dung hồ sơ * Soát xét trình bày hồ sơ kiểm toán - Đối với khách hàng thờng xuyên công ty, nhóm kiểm toán lập lu trữ hồ sơ thành hai loại + Hồ sơ kiểm toán chung + Hồ sơ kiểm toán năm - Các kiểm toán viên xem xét tài liệu loại hồ sơ có đợc: + Sắp xếp theo thứ tự quy định công ty hay không? + Các tài liệu có đợc đánh tham chiếu quy định không? Vong Thị Thuý 58 Chuyên đề thực tập + Mỗi loại tài liệu hồ sơ có dùng ký hiệu, cách đánh dấu để phân biệt (mầu sắc giấy tờ làm việc)? + Bên loại hồ sơ ghi tên, địa chỉ, tel,fax khách hàng ngòi thực hiện? + Mỗi loại hồ sơ đảm bảo tài liệu theo quy định công ty ? - Các hồ sơ kiểm toán đợc lập kiểm tra soát xét kiểm toán viên trớc trình chủ nhiệm kiểm toán ban giám đốc * Soát xét nội dung hồ sơ kiểm toán - Trong loại hồ sơ kiểm toán bao gồm đầy đủ tài liệu nội dung theo quy định công ty ? +Hồ sơ kiểm toán chung Tên gọi số hiệu hồ sơ, ngày tháng lập lu trữ Các thông tin chung khách hàng: định thành lập, điều lệ công ty, giấy phép đầu t, đăng ký kinh doanh , m«i trêng kinh doanh, m«i trêng pháp lý Các tài liệu thuế: văn riêng hoạt động khách hàng Các tài liệu nhân sự: thoả ớc lao động, hợp đồng lao động Tài liệu kế toán: văn chấp thuận +Hồ sơ kiểm toán năm: bao gồm tài liệu đợc xếp theo quy định công ty - Các giấy tờ đợc: + Ghi chép theo quy định công ty từ tờ tổng hợp đến tờ chi tiết + Tất giấy tờ làm việc ghi đủ yếu tố: tên đơn vị, niên độ kế toán, ngời lập, ngày tháng, ngời kiểm tra, ngày tháng kiểm tra, đánh số tham chiếu, chữ ký ngời lập ngời soát xét Vong Thị Thuý 59 Chuyên đề thực tập +Các thông tin nội dung đợc ghi chép đầy đủvà rõ ràng sở để đa ý kiến kiểm toán viên -Các chứng kiểm toán đợc: + Đánh số tham chiếu + Thu thập mức độ cần thiết hợp lý + Có tính thuyết phục + Những vấn đề quan trọng đợc đánh dấu 2.2.3.4 Đánh giá tổng quát Việc đánh tổng quát đợc thành viên Ban giám đốc trực tiếp quản lý hợp đồng quản lý thực hiệnvà đợc lập thành soát xét tổng hợp bao gồm câu trả lời Có, Không Không áp dụng Đối với câu trả lời Không Không áp dụng cần đợc giải thích Bản soát xét tổng hợp đợc lu hồ sơ kiểm toán với giấy tờ làm việc Bản soát xét tổng hợp bao gồm câu hỏi vấn đề sau: a Lập kế hoạch kiểm toán Chúng ta có thực đầy đủ việc lập kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro theo hớng dẫn công ty theo hớng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế hay không? Chúng ta có xem xét đồng ý víi c¸c kÕt ln chung vỊ viƯc chÊp nhËn cung cấp dịch vụ cho khách hàng tiếp tục dịch vụ cho khách hàng cũ theo mẫu phê duyệt thực kiểm toán khách hàng phê duyệt tiếp tục thực kiểm toán hay không? Trong trờng hợp rủi ro đợc đánh giá cao mức trung bình, vấn đề có đợc thảo luận với thành viên khác Ban giám đốc hay không? Chúng ta có thực đầy đủ cam kết tính độc lập xử lý vấn đề liên quan đến mâu thuẫn lợi ích (nếu có) hay không? Bản cam kết tính độc lập có đợc kiểm toán viên ký trớc kiểm toán hay không? Vong Thị Thuý 60 Chuyên đề thực tập Chúng ta có thực xem xét hợp đồng kiểm toán đồng ý với điều khoản nêu hợp đồng hay không? b Thực kiểm toán Trên sở kế hoạch đợc lập, có thực kế hoạch so¸t xÐt mét c¸ch tỉng qu¸t hƯ thèng kÕ to¸n thực việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng không? Trên sở kết kiểm tra hệ thống kiểm soát nội nêu số liệu sẵn có, đà có kết luận xác tin cậy hệ thống kiểm soát nội hay không? Chúng ta có soát xét đầy đủ giấy tờ làm việc cần thiết bao gồm kế hoạch kiểm toán, phân tích, chứng kiểm toán để khẳng định kết kiểm tra kết luận kiểm toán hay không? Toàn nội dung nh bút toán điều chỉnh, kiện bất thờng, vấn đề quan trọng khác có đợc đề cập đầy đủ soát xét giấy tờ làm việc hay không? Toàn nội dung quan trọng nêu soát xét giấy tờ làm việc bao gồm bút toán điều chỉnh, điểm cần nêu th quản lý có đợc thảo luận, xử lý, giải thích rõ ràng lu hồ sơ kiểm toán hay không? c Lập báo cáo quản lý kiểm toán 1.Trên sở kết họp, có tổng hợp đề cập đầy đủ nội dung quan trọng tổng hợp kết kiểm toán đánh giá sai sót? 2.Chúng ta có đề cập, phản ánh đầy đủ vấn đề nh kiện phát sinh sau ngày lập bảng tổng kết tài sản bao gồm vấn đề tính hoạt động liên tục hay không? 3.Trớc phát hành báo cáo, có thu thập đầy đủ từ khách hàng th giải trình ban Giám đốc đà đợc ký, cam kết vấn đề chung doanh nghiệp th xác nhận ngời thứ ba luật s Vong Thị Thuý 61 ... 2.2 Thực trạng lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) 40 2.2.1 Kh¸i quát việc lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài CPA Hanoi ... Chơng 2: Thực trạng lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Chơng 3: Hoàn thiện trình lập phát hành cáo kiểm toán báo cáo tài Vì thời gian trình độ hạn chế nên... cáo tài công ty kiểm toán kế toán hà nội (cpa Hanoi ) 2.1 Khái quát chung Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội (cpa Hanoi ) 2.1.2 Sự hình thành phát triển Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Công ty Kiểm
