Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty đầu tư và phát triển dầu khí.docx

Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty đầu tư và phát triển dầu khí

LỜI NÓI ĐẦU

Hạch toán kế toán giữ một vai trò quan trọng trong quản lý kinh doanh hạch toán là công cụ hữu hiệu nhất trong quản lý các hoạt động tính toán và kiểm tra việc sử dụng tài chính, vật tư, tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động trong kinh doanh và tự chủ về tài chính của doanh nghiệp.

Hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động mua bán, bảo quản, dự trữ, theo dõi vật tư hàng hóa tức là hoạt động mua bán và xác định kế quả kinh doanh Do đó việc tổ chức đúng đắn, khoa học nghiệp vụ bán hàng có ý nghĩa quyết định đối với công tác kế toán tại doanh nghiệp thương mại giúp cho lãnh đạo xử lý nắm bắt các thong tin cần thiết, từ đó có quyết định quản lý chính xác nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh.

Nhận thức được vai trò, tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại nói chung và Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí nói riêng Được trang bị kiến thức tại Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân và sự hướng dẫn của

cô giáo Th.s Nguyễn Thị Thu Liên, cùng với sự chỉ bảo nhiệt tình của các anh chị trong

phòng kế toán của Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí, sau một thời gian thực tập tại công ty em quyết định chọn đề tài:

“HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN DẦU KHÍ ”

Chuyên đề của em gồm có các nội dung chính sau:

Phần I: Khái quát chung về công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Phần II: Thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khíPhần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và nâng cao hiệu quả kinh doanh tại Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí.

Kết luận

PHẦN I

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN DẦU KHÍ

I. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KINH DOANH CỦA CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN DẦU KHÍ

1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Công ty Đầu tư và Phát triển dầu khí có tên giao dịch quốc tế là “Petroleum Investment & Development Company ” viết tắt là PIDC, là doanh nghiệp nhà nước trực

thuộc Tổng công ty Dầu khí Việt Nam (PetroVietnam), có tư cách pháp nhân đầy đủ, có con dấu riêng theo luật pháp Việt Nam, có tiền Việt Nam và tài khoản ngoại tệ tại ngân hàng trong, ngoài nước Công ty chính thức được thành lập ngày28 tháng 12 năm 2000 theo quyết định số 2171/ QĐ-HĐQT ngày 14 tháng 12 của Tổng công ty Dầu khí Việt Nam.

Công ty có trụ sở chính tại133 Thái Thịnh Quận Đống Đa Thành phố Hà Nội

 Tiền thân của công ty là công ty Petrovietnam – 1 ( PV- 1 ) đượng thành lập ngày 17 tháng 11 năm 1988 theo quyết định của Tổng cục Dầu khí Việt Nam với nhiệm vụ chính là giám sát các hợp đồng thăm dò dầu khí tại thềm lục địa Phía Bắc và thu hút các công ty Dầu khí Quốc tế vào đầu tư, khai thác Dầu khí tại Việt Nam

Vào cuối những năm 80 đầu những năm 90 của thế khỷ XX với số lượng các hợp đồng chia sản phẩm dầu khí được ký kết tăng cao ( lúc cao điểm lên tới 40 hợp đồng ) Để nâng cao hiệu quả quản lý giám sát số lượng các hợp đồng nói trên, Tháng 3 năm 1993 Tổng công ty Dầu khí Việt Nam quyết định đổi tên PV- 1 thành PVSC (Petro Vietnam PSC Supervising Co ), Công ty Giám sát các hợp đồng chia sản phẩm Dầu khí.

2. Đặc điểm kinh doanh tại Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Là một doanh nghiệp nhà nước Công ty thực hiện khá nhiều hoat động sản xuất kinh doanh:

 Triển khai thăm dò khai thác tại Việt Nam:

 Tự điều hành các dự án tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí trên đất liền thuộc Miền Vọng Hà Nội và các khu vực khác có vọng trên thềm lục địa của Việt Nam.

 Tham gia điều hành chung các hợp đồng dầu khí với các bên nước ngoài tại Việt Nam.

 Quản lý công tác phát triển – khai thác và tham gia bán dầu ở các lô như một bên nhà thầu.

 Thay mặt Tổng công ty Dầu khí Việt Nam quản lý, giám sát các hợp đồng dầu khí của các nhà thầu nước ngoài khi được uỷ quyền của Tổng công ty Dầu khí Việt Nam.

 Triển khai hoạt động thăm dò khai thác tại nước ngoài: Tự điều hành các hợp đồng dầu khí.

 Tham gia điều hành chung các hợp đồng dầu khí. Mua tài sản/ góp vốn đối với các hợp đồng dầu khí.

Với các hoạt động sản xuất kinh doanh như trên thì ta có thể thấy sản phẩm của Công ty là dầu thô và khí.

Tình hình kinh doanh của công ty được thể hiện qua một số chỉ tiêu của báo cáo kết quả kinh doanh sau:

Biểu 1: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty năm 2005

II. TỔ CHỨC KẾ TOÁN, CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN DẦU KHÍ

1. Mô hình tổ chức của công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Để đáp ứng yêu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, Công ty đã xây dựng cho mình một mô hình tổ chức bộ máy một cách khoa học và hợp lý với ngành nghề của mình Trong cơ cấu này thì giám đốc là người chịu trách nhiệm về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trước Tổng công ty Dầu khí Việt Nam Các phòng ban là bộ phận, các đơn vị trực thuộc, các liên doanh tham mưu giúp ban giám đốc điều hành doanh nghiệp có hiệu quả hơn Mệnh lệnh từ ban giám đốc được truyền trực tiếp đến từng cơ sở, phòng ban trong công ty, đồng thời có sự hỗ trợ giúp đỡ lẫn nhau và thống nhất trong hoạt động sản xuất kinh doanh (xem biểu số 2 trang 5)

BAN GIÁM ĐỐC PIDC

TỔNG CÔNG TY DẦU KHÍ VIỆT NAM (PETROVIETNAM)CÁC PHÒNG BAN CHỨC NĂNG

CÁC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC VÀ LIÊN DOANHP Thăm dò

P Công nghệ mỏ và khai thácP Khoan, an toàn & môi trường

P Công nghệ thông tin-lưu trữP Phát triển dự án

P Quản lý dự án

P Thương mại-hậu cầnP Tài chính-kế toánP Tổ chức đào tạoP Kế hoạch

P Hành chínhPIDC ALGERPIDC IRAQ

XNđầu khíThái BìnhVP ĐD Hải Phòng

VP ĐD Đà NẵngCONSON JOCVIETGAZPROM JOC

Biểu 2: sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Trong đó:

 Ban giám đốc: có trách nhiệm kết hợp chặt chẽ với ban chấp hành Đảng uỷ và tổ chức

Công đoàn triển khai nhiệm vụ của Đảng uỷ trong việc định hướng kinh doanh, tổ chức bộ máy, công tác cán bộ, giải quyết khó khăn và đưa đơn vị vào thế ổn định

Ban giám đốc gồm có một Giám đốc và 5 Phó giám đốc:

o Giám đốc công ty: trực tiếp điều hành công tác cán bộ, tổ chức kinh doanh và quản lý tài

chính trong công ty.

o Phó giám đốc phụ trách Kỹ thuật và Ngiên cức khoa học: giúp giám đốc và cùng điều

hành các hoạt động về Khoa học, Kỹ thuật của Công ty.

o Phó giám đốc phụ trách Kinh tế - Hợp đồng: giúp giám đốc và cùng giám đốc điều hành

Công ty trong lĩnh vực tài chính, thực hiện thẩm định ký kết, điều hành các hợp đồng kinh tế của Công ty.

o Phó giám đốc phụ trách dự án Algeria: giúp giám đốc và cùng điều hành mọi hoạt động

về tài chính,tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí,… tại dự án Algeria.

o Phó giám đốc phụ trách dự án Iraq: giúp giám đốc và cùng điều hành mọi hoạt động về

tài chính, thăm dò, tìm kiếm, khai thác dầu khí ,… tại dự án Iraq.

Các phòng ban chức năng của công ty bao gồm:

 Phòng thăm dò: giúp giám đốc có những thông tin chính xác về công tác tìm kiếm thăn dò

dầu khí ở các dự án để lên kế hoạch về việc khai thác khí

 Phòng công nghệ mỏ và khai thác: giúp giám đốc trong việc nắm bắt tình hình công nghệ

của công ty và trên thế giới để lên kế hoạch về sửa chữa mua bán công nghệ cho phù hợp với tình hình tìm kiếm thăm dò dầu khí của công ty

 Phòng khoan, an toàn và môi trường: giúp giám đốc trong việc điều hành khoan, an toàn

lao động và bảo vệ môi trường.

 Phòng công nghệ thông tin – lưu trữ: giúp giám đốc trong công tác lưu trữ hồ sơ, công

nghệ thông tin phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh

 Phòng phát triển dự án: giúp giám đốc trong việc tìm kiếm, lên kế hoạch dự án và phát

triển dự án.

 Phòng quản lý dự án: giúp giám đốc trong việc điều hành, quản lý dự án

 Phòng thương mại – hậu cần: giúp giám đốc trong việc tìm kiếm bạn hàng, mở rộng thị

 Phòng tài chính – kế toán: giúp giám đốc quản lý và thực hiện công tác tài chính, vốn và

tài sản; kế toán hạch toán kinh doanh tập trung ở công ty; kiểm toán các dự án của công ty trong các hợp đồng dầu khí và các đơn vị trực thuộc công ty.

 Phòng đào tạo: giúp giám đốc trong công tác đào tạo phát triển nhân lực và tuyển dụng

của công ty.

 Phòng kế hoạch: giúp giám đốc trong việc lên các kế hoạch dự án, kế hoạch mặt hàng và

kế hoạch phát triển công ty trong tương lai.

 Phòng hành chính: giúp giám đốc công việc tổ chức bộ máy quản lý các bộ phận, cơ sở

vật chất phương tiện, tổ chức phục vụ của cán bộ và cơ sở làm việc của cán bộ công nhân viên chức.

2. Tổ chức bộ máy kế toán

Căn cứ đặc điểm tổ chức bộ máy kinh doanh, tính chất và quy mô hoạt động kinh doanh, công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí tổ chức một phòng kế toán tập trung tại công ty chịu trách nhiệm hạch toán toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trực tiếp tại công ty và tổng hợp số liệu của công ty (xem biểu số 3 trang 8)

Phòng kế toán có nhiệm vụ:

 Thực hiện công tác tài chính, thu xếp vốn cho hoạt động của công ty và các dự án.

 Quản lý, điều hành công tác kế toán, hạch toán, kiểm kê, thống nhất tập trung toàn công ty đối với hoạt động của công ty và các dự án trong, ngoài nước.

 Quản lý và thực hiện công tác thanh toán, quyết toán các công trình, các dự án, các hoạt động của công ty; tham gia lập dự toán và chương trình đầu tư.

 Lập báo cáo định kỳ theo tháng, quý, năm về công tác tài chính kế toán, vốn và tài sản, báo cáo quyết toán năm.

 Hoạt động giám sát và hỗ trợ hoạt động tài chính, kế toán, vốn góp, thuế, tài sản, kiểm toán đối với các hợp đồng dầu khí và các đơn vị trực thuộc công ty.

 Chủ trì theo dõi việc thực hiện công tác tài chính kế toán trong các hợp đồng dầu khí mà công ty tham gia hoặc được uỷ quyền hỗ trợ, giám sát; thực hiện thu thuế đối với các nhà thầu dầu khí khi được uỷ quyền.

 Tham gia theo dõi thực hiện chương trình cộng tác với ngân sách, đàm phán hợp đồng, thoả thuận và thanh lý hợp đồng.

 Quản lý và giám sát tiền vốn, tài sản cố định, vật tư và nguồn vốn kinh doanh của công ty. Tham gia đấu thầu trong hợp đông thương mại của công ty.

Phòng tài chính – kế toán của công ty có 10 người Triển khai công việc theo tong

phần không thể tách rời, hoạt động thống nhất, tập trung theo sự chỉ đạo của Kế toán trưởng.

KẾ TOÁN TRƯỞNGKẾ TOÁN TỔNG HỢP

Kế toán dự án AlgeriaKế toán dự án IraqKế toán các dự án khácKế toán thanh toánKế toán tiền lươngKế toán tiền mặt và NHPhân tích tài chính

Thủ quỹ

Biểu 3: Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Cơ cấu tổ chức bộ máy tài chính – kế toán của công ty:

 Kế toán trưởng: kiêm trưởng phòng Tài chính – Kế toán, chịu trách nhiệm quản

lý và chỉ đạo chung về hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh; tham mưu cho giám đốc các vấn đề về tài chính – kế toán.

 Kế toán tổng hợp: kiêm phó phòng Tài chính - Kế toán, phụ trách việc lập phiếu

thu, chi theo lệnh, từ đó căn cứ vào các phiếu thu, phiếu chi kèm theo các giấy tờ hợp lệ để nhập hoặc xuất quỹ, đối với các số dư trên sổ quỹ với số tiền thực có tại quỹ Lập báo cáo kế toán, trợ lý cho kế toán trưởng nếu có yêu cầu và giúp đỡ các bộ phận khác khi cần thiết.

 Kế toán dự án: có nhiệm vụ theo dõi tình hình hoạt động của các dự án

 Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ theo dõi tình hình công nợ phải trả và thanh

toán các khoản cho từng chủ nợ nhằm thực hiện tốt chế độ thanh toán tài chính.

 Kế toán tiền mặt và ngân hàng: có nhiệm vụ theo dõi tiền mặt và tiền gửi ngân

hàng, lập phiếu, phiếu chi và tình hình thu, chi, trả lãi ngân hàng của công ty.

 Kế toán tiền lương: có nhiệm vụ theo dõi tiền lương, các khoản phải trả công

nhân viên, các khoản tạm ứng, các chế độ BHYT, BHXH, công đoàn, … Thủ quỹ: có nhiệm vụ thu chi và bảo quản tiền của công ty.

 Phân tích tài chính: có nhiệm vụ phân tích tình tài chính của công ty và các dự

Công ty Đầu tư và phát triển dầu khí áp dụng hình thức tổ chức kế toán tập trung phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị Việc áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán này đảm bảo cho công tác kế toán được tiến hành một cách đầy đủ, kịp thời, thúc đẩy hạch toán kế toán nội bộ và sự quản lý thống nhất của toàn công ty.

3. Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

 Niên độ kế toán của công ty trùng với năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

 Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Ghi chép bằng Đồng Việt Nam và chuyển đổi ngoại tệ theo phương pháp tỷ giá thực tế, cuối năm tài chinh tiến hành điều chỉnh chênh lệch.

 Hình thức ghi sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ Hiện nay công ty đang áp dụng hệ thống tài khoản, hệ thống sổ kế toán, báo cáo tài chính, hệ thống chứng từ ban hành theo QĐ số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 trên hệ thống sổ kế toán. Phương pháp kế toán tài sản cố định: Tính khấu hao tài sản cố định theo phương

pháp khấu hao đường thẳng ( khấu hao đều ). Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo giá thực tế.- Hạch toán hàng tồn kho: Kiểm kê định kỳ

Trình tự ghi sổ ( biểu số 4 trang 11)

Chứng từ gốcSổ quỹ

Bảng tổng hợp chứng từ gốcChứng từ ghi sổ

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổSổ cái

BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ (thẻ) kế toán chi tiết

Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếuGhi cuối kỳ

Biểu 4: SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc đã kiểm tra để lập chứng từ ghi sổ hoặc căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra và phân loại để lập Bảng tổng hợp chứng từ kế toán theo từng loại nghiệp vụ, trên cơ sở số liệu của Bảng tổng hợp chứng từ kế toán để lập Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau khi lập xong chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, rồi chuyển sang cho kế toán tổng hợp đăng ký vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để ghi số và ngày vào chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ chỉ sau khi đã ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ thì mới sử dụng để ghi vào sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Sau khi phản ánh tất cả các Chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng vào sổ cái, kế toán tiến hành cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính số dư cuối tháng của từng tài khoản Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu trên sổ cái được sử dụng lập “ Bảng cân đối tài khoản”

Đối với các tài khoản phải mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì Chứng từ kế toán, Bảng tổng hợp chứng từ kế toán kèm theo chứng từ ghi sổ là căn cứ để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu của từng tài khoản.

Cuối tháng tiến hành cộng sổ, thẻ kế toán chi tiết, lấy kết quả lập Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tổng hợp để đối chiếu số liệu trên sổ cái của tài khoản đó Các Bảng tổng hợp chi tiết của từng tài khoản sau khi đối chiếu được dùng làm căn cứ để lập các Báo cáo Tài chính.

 Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính:

Hệ thống báo cáo tài chính của công ty thực hiện theo quy định của Bộ Tài Chính và Báo cáo quản trị gồm các báo cáo: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; các báo cáo quản trị gồm như: Báo cáo sản lượng sản phẩm hoàn thành, Báo cáo chi tiết nguồn vốn, Báo cáo tình hình sử

Công ty kết hợp kế toán thủ công với việc ứng dụng phần mềm kế toán Fast Accounting 2004 vào công việc kế toán giúp giải phóng sức lao động thủ công nên tuy phòng kế toán có ít người nhưng công việc vẫn được hoàn thành đúng tiến độ kế hoạch đề ra Trình tự công việc kế toán của công ty:

Chứng từ kế toánTệp số liệu

Tệp sổ cáiTệp số liệu tổng hợp

Báo cáo kế toán, sổ sách kế toán

Biểu 5: Trình tự kế toán trên máy của công ty

1. Đặc điểm của hàng hóa và thị trường tiêu thụ của Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí là một doanh nghiệp Nhà Nước hoạt động trong lĩnh vực thăm dò khai thác dầu khí Với các xí nghiệp sản xuất chế biến của mình như: Xí nghiệp dầu khí Thái Bình, Vietgazprom thì sản phẩm của công ty đa dạng với các sản phẩm như: Dầu thô, khí, Gas và các sản phẩm phụ khác liên quan.

Với nhiệm vụ là đảm bảo an ninh năng lượng quốc gia thì Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí còn có các hoạt động xuất, nhập khẩu Dầu khí: như gas, các phụ kiện phục vụ ngành dầu khí ( bình, bồn chưa, tàu chở dầu, )

Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí Giảm giá hàng bán ngay trên hóa đơn bán hàng Công ty đặt ra các mức giá cho người mua Khách hàng mua hàng với số lượng càng lớn thì giá càng thấp Khách hàng có thể được giảm giá trong trường hợp Công ty không thực hiện đúng hợp đồng như: giao hàng không đúng thời gian, địa điểm.

Do vậy mà công ty không sử dụng TK 532 – “giảm giá hàng bán” mà nó được

Sản phẩm của công ty được sản xuất trên giây chuyền công nghệ hiện đại, được kiểm tra chặt trẽ và cũng do đặc thù sản phẩm của công ty là các sản phẩm dầu khí Do đó công ty không có hàng bán bị trả lại, không có các khoản giảm trừ Vì thế mà doanh thu bán hàng chính là doanh thu thuần.

Công ty có thị trường tiêu thụ rộng lớn trong và ngoài nước với nhiều đối tác lớn như : BP (Anh), TOTAL, SELL, PETRONAS (Công ty Dầu khí quốc gia Malaysia),

KNOC ( Nga),…

2. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo thẻ song song Theo phương pháp này ở kho theo dõi về mặt số lượng còn ở phòng kế toán theo dõi cả về số lượng và giá trị hàng hoá.

+ Ở kho: hàng ngày căn cứ và chứng từ xuất nhận được thủ kho tiến hành xuất theo số lượng ghi trên hoá đơn, ghi nhận số lượng thực nhập căn cứ vào số lượng nhập xuất thực kho ghi vào các cột tương ứng trên thẻ kho theo thứ tự thời gian.

+ Tại phòng kế toán: Căn cứ vào chứng từ xuất mà thủ kho gửi lên, phòng kinh doanh sẽ nhập vào máy theo thứ tự thời gian nghiệp vụ phát sinh Trên máy đã cài sẵn các sổ cần thiết và mã hàng hoá Khi nhập chứng từ phòng kinh doanh sẽ khai báo mã hàng hóa cho máy và nhập số chứng từ, ngày, tháng, nội dung, số lượng Khi đó máy sẽ tự động gán mã hàng hoá sẵn có , cuối tháng cộng tổng số N-X-T Sau khi vào chứng từ song, định kỳ gửi lên phòng kế toán để nhập đơn giá hạch toán cho từng mặt hàng.

Căn cứ vào phiếu xuất kho và phiếu nhập kho, thu kho tiến hành ghi thẻ kho, định kỳ chuyển lên phòng kế toán để phòng kế toán theo dõi giá trị hàng nhập xuất, đồng thời cũng căn cứ và thẻ kho do thủ khi chuyển lên, kế toán theo dõi trên sổ chứng từ kế toán nhập hàng và sổ chứng từ kế toán xuất hàng.

Trình tự hạch toán: (xem biểu 6 trang 16)

Phiếu xuấtThẻ kho

Sổ chi tiết

Sổ tổng hợp nhập xuất tồn

Kế toán tổng hợp

Ghi hàng ngàyGhi cuối kỳ

Quan hệ đối chiếu

Biểu 6: Trình tự luân chuyển Phiếu xuất kho

Công ty chọn phương pháp thẻ song song để hạch toán hàng tồn kho đầu kỳ vì phương pháp này có ưu điểm: đơn giản, dễ kiểm tra và đối chiếu khi cần thiết

Để hạch toán giá vốn hàng bán, tại công ty có các chứng từ sau:- Phiếu xuất kho

- Thẻ kho

- Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn- Hóa đơn GTGT

Xét một mẫu xuất kho: căn cứ vào hóa đơn thuế GTGT số 03056 kế toán lập phiếu xuất kho:

Tổng công ty Dầu khí Việt Nam Mẫu số: 02 – VT

Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí Ban hành theo QĐ số 1141 – TC/QĐ/CĐKTngày 1 tháng 11 năm 1995

của Bộ Tài Chính

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 1 tháng 2 năm 2006Họ tên người nhận hàng:

Địa chỉ:

Lý do xuất kho: Bán hàngXuất tại kho: Thái Bình

STT Tên hàng hóa Mã số

Đơn vị

Số lượng Đơn giá Thành tiềnYêu cầu Thực xuất

Xuất, ngày tháng 2 năm 2006

Biểu 7: Phiếu xuất kho hàng hóa của công ty

Căn cứ vào hóa đơn thuế giá trị gia tăng kế toán vào thẻ kho:

THẺ KHO KHÍKho hàng: Thái Bình

Đơn vị tính: m3 Mã số : Tồn đầu kỳ: Chứng từ

Diễn giải

Ngày N- X

Biểu 8: Thẻ kho của công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

3. Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng:

Dựa trên các báo cáo bán hàng trong quý, kế toán sẽ tính ra số thuế giá trị gia tăng của hàng háo bán ra Công ty tính thuế theo phương pháp khấu trừ với thuế suất chủ yếu là 10% và cơ sở để tính thuế là doanh thu bán hàng Công ty không sản xuất hay bán hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên doanh thu tính thuế là doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng Như vậy, vào cuối kỳ từ các hóa đơn giá trị gia tăng và các báo cáo bán hàng

mở cho từng loại hàng hóa, kế toán tính ra thuế giá trị gia tăng phải nộp trong kỳ, vào sổ cái TK 33311 rồi lập tờ khai thuế giá trị gia tăng Trên tờ khai thuế giá trị gia tăng phản ánh thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp, thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và tính ra số thuế giá trị gia tăng phải nộp hay được khấu trừ vào kỳ sau.

Trình tự lập và luân chuyển hóa đơn thuế giá trị gia tăng:Khách khàng

P Kế toán-tài chínhKế toán TM, TGNH

Thủ quỹThủ

khoKế toánĐề nghị mua

Duyệt,lập PXK

Lập HĐVAT, Phiếu thuThu

tiềnXuất hàng

Ghi sổ

Biểu 9:Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng

Hóa đơn được viết 3 liên, đặt giấy than, viết một lần:Liên 1: màu tím, lưu tại quyển.

Liên 2: màu đỏ, giao cho khách hàng.

Liên 3: màu xanh, dùng để luân chuyển nội bộ.

Sau đây là mẫu hóa đơn thuế giá trị gia tăng của Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí về một nghiệp vụ bán hàng:

HÓA ĐƠN GTGT Mẫu số 01 GTKT – 3LL

Đơn vị bán: Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Địa chỉ: 133 Thái Thịnh, Đống Đa, Hà Nội Điện thoại: 04.8561186

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Quốc TuấnĐơn vị: Nhà máy nhiệt điện Phả Lại

Địa chỉ:

Hình thức thanh toán: Tiền mặt

STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền

Người mua hàng Người bán hàng Thủ kho Thủ trưởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Nguyễn Quốc Tuấn

(Ký, ghi rõ họ tên)Lê Thi Thủy

(Ký, ghi rõ họ tên)Nguyễn Anh Tú

(Ký,ghi rõ họ tên)

Biểu 10: Hóa đơn giá trị gia tăng tại công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Căn cứ váo hóa đơn thuế giá trị gia tăng kế toán vào máy máy tính sẽ tự vào sổ chi tiết TK 33311

SỔ CHI TIẾT

Tháng 2 năm 2006TK 33311: Thuế GTGT

Số tiền Ghi chú

Số dư đầu kỳSố phát sinh …

5/2/ HĐ 03056 5/2 Bán Khí cho nhà máy nhiệt điện phả lại

111 15.600.000

8/2/ HĐ 03065 8/2/ Bán khí 112 26.000.000…

Cộng số phát sinh

Số dư cuối kỳ

Biểu 11: Sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng tại công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Sau khi vào sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng máy tính sẽ tự vào tờ khai thuế giá tị gia tăng:

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt NamĐộc lập – Tự do - Hạnh phúc

TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Tháng 2 năm 2006 Mẫu số 01/GTGT(Dùng cho cơ sở tính thuế theo phương pháp khấu trừ)Tên cơ sở: Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí

Địa chỉ: 133 Thái Thịnh, Đống Đa, Hà Nội

TT Chỉ tiêu kê khai Doanh số chưa thuế Thuế GTGT

1 Hàng hóa dịch vụ bán ra 3.923.959.307 392.395.930

C Hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất 10% 3.923.959.307 392.395.9303 Hàng hóa dịch vụ mua vào

4 Thuế GTGT của HH mua vào 3.482.258.691 348.225.8695 Thuế GTGT được khấu trừ 3.482.258.691 348.225.8696 Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc được

khấu trừ trong kỳ (tiền thuế = 2 – 5)

tháng này

10 Thuế GTGT phải nộp trong tháng này

Số tiền phải nộp (ghi bằng chữ): Hà Nội, ngày 28 tháng 2 năm 2006Nơi gửi tờ khai:

- Cơ quan thuế: Thay mặt cơ sở- Địa chỉ: ( Ký tên, đóng dấu)

Biểu 12: Tờ khai thuế giá trị gia tăng

4. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán

Là trị giá vốn của sản phẩm vật tư, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, tiêu thụ, giá vốn là giá thành sản xuất hay chi phí sản xuất Với vật tư tiêu thụ, giá vốn là giá thực tế ghi sổ Còn với hàng hoá tiêu thụ, gía vốn bao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.

Công ty xác định giá vốn hàng bán theo phương pháp nhập trước xuất trước Với những hàng hóa nào nhập kho trước thì xuất trước.

Công ty xác định giá vốn hàng bán đối với sản phẩm hàng hóa tiêu thụ của mình là giá thành sản xuất các sản phẩm đó Căn cứ vào các chứng từ kế toán liên quan như: Bảng tính giá thành, Thẻ kho, Phiếu nhập kho để xác định giá vốn hàng bán.

Giá vốn hàng bán=

Giá thành sản phẩmx

Sản lượng sản phẩm thực tế tiêu thụ

Căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán phản ánh:Trình tự hạch toán

TK 154, 156, 157TK 111,112, 331TK 611

TK 632TK 911TK 333

Trị giá hàng muaThuế GTGT

KC giá vốn hàng bánXĐKQ HĐKD

Biểu 13: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

5. Chứng từ kế toán sử dụng trong hạch toán các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Chứng từ ban đầu:

- Chứng từ bán hàng gồm:+ Hoá đơn bán hàng.+ Hoá đơn thuế GTGT

+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho+ Bảng thanh toán tiền hàng đại lý.+ Thẻ quầy hàng

+ Phiếu thu+ Phiếu chi

+ Biên lai thu tiền+ Bảng kiểm kê quỹ Tài khoản sử dụng:

*Tài khoản 156 – Hàng hoá: Phản ánh tình hình nhập – xuất – tồn kho hàng hoá kết cấu

nội dung như sau:

Bên Nợ: - Trị giá mua vào của hàng hoá theo hoá đơn mua vào.- Trị giá hàng thuê gia công chế biến nhập kho.

- Chi phí thu mua hàng

- Trị giá hàng hoá bị người mua trả lại, hàng phát hiện thừa- Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được ghi nhận

Bên Có: - Trị giá thực tế của hàng tồn kho- Trị giá hàng hoá trả lại người bán- Chiết khấu giảm giá mua được hưởng.

- Trị giá hàng hoá bị thiếu hụt hư hỏng mất mát- Kết chuyển giá trị hàng tồn kho đầu kỳ

SD bên Nợ: - Trị giá thựctế của hàng tồn kho cuối kỳ

- Chi phí thu mua hàng hoá tồn kho của hàng hoá đã bán chưa được chấp nhận tiêu thụ, giao đại lý ký gửi.

TK 156 có 2 tài khoản cấp 2:

+ TK 1561 – Giá mua hàng hoá Được chi tiết thành- TK 1561: Giá mua gas

- TK 1562: Giá mua khí- TK 1563: Giá mua Dầu- TK 1564: Giá mua phụ kiện

*Tài khoản 157 – Hàng gửi bán: Phản ánh giá trị hàng gửi bán, ký gửi đại lý chưa được

chấp nhận TK này được mở chi tiết cho từng loại hàng, từng lần gửi hàng từ khi gửi đến khi chấp nhận thanh toán Kết cấu và nội dung tài khoản như sau:

Bên Nợ: - Trị giá hàng gửi bán.

- Trị giá lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng chưa được chấp nhận thanh toán.

- Kết chuyển trị giá còn lại cuối kỳ Bên Có:

- Trị giá hàng hoá đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán- Trị giá của hàng bán bị trả lại.

- Kết chuyển trị giá hàng hoá gửi bán tồn đầu kỳ

SD bên Nợ: - Trị giá hàng hoá gửi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán.

*Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để

phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế, cùng các khoản giảm trừ doanh thu Kết cấu và nội dung tài khoản này như sau:

Bên Nợ:

- Khoản giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại.

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính theo doanh thu bán hàng thực tế.

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ

Bên Có: - Phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ

TK 511 Cuối kỳ không có số dư và chi tiết làm 4 tài khoản cấp hai dưới đây:

+ TK 5111 “ Doanh thu bán hàng hoá” TK này chi tiết thành các TK cấp 3 :- TK 51111: Doanh thu bán Gas

- TK 51112: Doanh thu bán Khí- TK 51113: Doanh thu bán Dầu

+ TK 5112 “ Doanh thu bán các thành phẩm”+ TK 5113 “ Doanh thu cung ứng dịch vụ”+ TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

*Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ: TK này dùng để phản ánh doanh thu do bán hàng

hoá , dịch vụ trong nội bộ, giữa các đơn vị thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 tương tự như TK 511 đã được đề cập ở trên TK 512 cuối kỳ không có số dư và gồm 3 TK cấp hai:

+ TK 5121 “ Doanh thu bán hàng hoá” Cũng được chi tiết:- TK 51211: doanh thu bán Gas

- TK 51212: Doanh thu bán khí- Tk 51213: Doanh thu bán Dầu- TK 51214: Doanh thu bán phụ kiện+ TK 5122 “ Doanh thu bán các thành phẩm:+ TK 5123 “ Doanh thu cung cấp dịch vụ”

*TK 632 – Giá vốn hàng bán: TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm hàng

bán, dịch vụ bán trong kỳ Kết cấu và nội dung của TK 632 như sau:

Bên Nợ: Trị giá vốn hàng hoá xuất bán trong kỳ.Bên Có:

- Kết chuyển vốn của hàng hoá đã gửi bán nhưng chưa được gọi là tiêu thụ.

- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên nợ TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh”

TK 632 không có số dư

Công ty chi tiết TK 632 thành:TK 6321: Gía vốn hàng bán GasTK 6322: Giá vốn hàng bán KhíTK 6323: Giá vốn hàng bán Dầu

II. HẠCH TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA THEO CÁC PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ CHỦ YẾU TẠI CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN DẦU KHÍ

Trong môi trường cạnh tranh gay gắt với các Công ty khác kinh doanh cùng ngành hàng Công ty đã chọn cho mình những phương thức bán hàng phù hợp với một mạng lưới tiêu thụ rộng khắp cả nước hoạt động rất hiệu quả Nhờ đó, thị trường tiêu thụ của Công ty ngày càng được mở rộng với tổng sản lượng bán ra ngày càng tăng Công ty có các phương thức bán hàng sau:

 Phương thức bán buôn trực tiếp

 Phương thức bán điều động nôi bộ ngành  Phương thức bán điều động nội bộ Công ty  Phương thức bán qua tổng đại lý

 Phương thức bán lẻ

 Phương thức bán chuyển khẩu

1 Phương thức bán buôn trực tiếp

Đặc điểm của phương thức này là khách hàng thường mua với khối lượng lớn để tiêu dùng trực tiếp trên cơ sở hợp đồng kinh tế đã ký kết Công ty chịu trách nhiệm về vận chuyển hàng giao đến cho người mua Khi xuất hàng bán phòng bán hàng dịch vụ viết hoá đơn GTGT làm 3 liên giao cho kho làm thủ tục xuất hàng Sau khi giao hàng thủ kho cùng người mua kí xác nhận vào cả 3 liên, giao liên 2 cho khách hàng, giữ 2 liên còn lại lập chứng từ ghi sổ và bảo quản lưu trữ Định kỳ 5 ngày kế toán lập chứng từ ghi sổ và cuối tháng vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

a Bán buôn qua kho chi nhánh xí nghiệp Đặc điểm:

Phù hợp với những hợp đồng có nhu cầu lớn Vì hình thức Công ty có kho “thủ tục” tại các chi nhánh dầu, khí khai thác và nhập về bao nhiêu nhiêu thì xuất ra bấy nhiêu nên lượng tồn kho luôn bằng không Chi nhánh, xí nghiệp viết hoá đơn giao hàng cho

“thủ tục” Công việc này được cài đặt chương trình và được vi tính hoá toàn bộ Công ty chủ yếu bán hàng theo phương thức này.

 Hạch toán bán buôn qua kho

Theo phương thức bán buôn trực tiếp, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi định khoản phản ánh doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán.

 BT 1: Phản ánh giá vốn hàng bán.Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Nợ TK 131: tổng giá thanh toán

Có TK 511 : Doanh thu hàng bán ra = Đơn giá * Số lượngCó TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

- Khi khách hàng thanh toán tiền hàng kế toán ghiNợ TK 111,112: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Có TK 131: phải thu khách hàng

Ví dụ 1: Ngày 05/02/2006 Công ty xuất bán cho nhà máy nhiệt điện Phả Lại qua kho của

công ty tại Xí nghiệp Thái Bình với số lượng là 120.000 m3 khí giá hạch toán 600 đ/m3: giá bán là 1.300đ/ m3 Khách hàng thanh toán ngay băng tiền mặt.

Kế toán lập hóa đơn thuế GTGT số 03056 ( xem biểu 8 trang 20)Căn cứ vào hoá đơn GTGT: 03056

Nợ TK 6322: 72.000.000

Có TK 15612 : 72.000.000BT2: Phản ánh doanh thu bán hàng

Nợ TK 131: 171.600.000

Có TK 51112: 156.000.000Có TK 33311: 15.600.000Nợ TK 1111 : 171.600.000

Có TK 131 : 171.600.000

Nghiệp vụ bán hàng và thanh toán tiền hàng kết thúc

Căn cứ vào háo đơn số 03056 kế toán tiến hành viết phiếu thu: (biểu 14)

Công ty Đầu tư và Phát triển Dầu khí Ban hành theo QĐ số 1141 – TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995

Đơn vị: Nhà máy nhiệt điện Phả LạiLý do nộp: Mua hàng

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): trăm bảy mươi mốt triệu sáu trăm nghìn đồngNgày 5 tháng 2 năm 2006

Thủ quỹ(Ký, họ tên)

Biểu 14: Phiếu thu

Đồng thời kế toán cũng vào sổ cái TK 632, sổ cái tài khoản doanh thu: TK 5111

SỔ CÁI

Tháng 2 năm 2006TK 632: Giá vốn hàng bán