Chuyển sang nền kinh tế thị trường, thực hiện chủ trương đa dạng hoá các hình thức sở hữu, các thành phần kinh tế được mở rộng và ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế của nước ta. Hiện nay, nền kinh tế Việt Nam đang xây dựng là một nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lí của nhà nước và phát triển kinh tế theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Vai trò quản lí của NN là giữ đúng định hướng phát triển của nền kinh tế theo mục tiêu, quan điểm và đường lối của Đảng, phát huy những mặt tích cực, đồng thời hạn chế đến mức thấp nhất những tác động tiêu cực vốn có của nền kinh tế thị trường. Cùng với sự tiến bộ của nền kinh tế, chi tiêu công ngày càng có vai trò quan trọng trong thực hiện điều tiết vĩ mô của nhà nước. Tuy nhiên, xu hướng tăng liên tục của chi tiêu công trên thế giới cũng như ở nước ta cùng với những chỉ trích, đánh giá thấp tác động tích cực của nó đặt ra yêu cầu phải quản lý chi tiêu công ngày càng tốt hơn. Hơn nữa, tình trạng tham ô, tham nhũng, lãng phí Ngân sách Nhà Nước (NSNN), các sai phạm về quản lý và sử dụng ngân sách tài sản nhà nước ngày càng lớn và khá phổ biến ở nhiều nơi; như: công ty xuất nhập cảng Tamexco làm NSNN thất thoát khoảng 400 tỉ đồng,vụ Epco-Minh Phụng và gần đây là vụ của ban quản lý dự án 18 (PMU18) đã làm cho NSNN bị thất thoát hàng nghìn tỉ đồng. Trước thực trạng như vậy, Nhà nước phải có các biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả cũng như giảm thiểu rủi ro trong hoạt động chi tiêu công. Một trong số các biện pháp đó là nâng cao hiệu quả hoạt động của Cơ quan kiểm toán tối cao (còn gọi là Kiểm toán Nhà Nước) - công cụ kiểm tra tài chính công quan trọng của nhà nước. Với các chức năng cơ bản là kiểm tra, xác nhận, đánh giá và tư vấn, hoạt động kiểm toán Nhà Nước (KTNN) góp phần bảo đảm minh bạch, phân bổ, quản lý, sử dụng các nguồn lực tài chính nhà nước và tài sản công một cách hợp lý, tiết kiệm và hiệu quả. Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay, nền kinh tế thế giới nói chung và nền kinh tế Việt Nam nói riêng gặp nhiều khó khăn, vai trò của KTNN trong việc giám sát, quản lý chi tiêu công ngày càng trở nên quan trọng. Đó cũng chính là lý do em chọn đề tài : “Vai trò của kiểm toán Nhà Nước trong việc giám sát, nâng cao hiệu quả quản lý ngân sách nhà nước” cho đề án môn học của mình.
Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy LỜI MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài: Chuyển sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hố hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế nước ta Hiện nay, kinh tế Việt Nam xây dựng kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường có quản lí nhà nước phát triển kinh tế theo định hướng xã hội chủ nghĩa Vai trị quản lí NN giữ định hướng phát triển kinh tế theo mục tiêu, quan điểm đường lối Đảng, phát huy mặt tích cực, đồng thời hạn chế đến mức thấp tác động tiêu cực vốn có kinh tế thị trường Cùng với tiến kinh tế, chi tiêu cơng ngày có vai trò quan trọng thực điều tiết vĩ mô nhà nước Tuy nhiên, xu hướng tăng liên tục chi tiêu công giới nước ta với trích, đánh giá thấp tác động tích cực đặt u cầu phải quản lý chi tiêu công ngày tốt Hơn nữa, tình trạng tham ơ, tham nhũng, lãng phí Ngân sách Nhà Nước (NSNN), sai phạm quản lý sử dụng ngân sách tài sản nhà nước ngày lớn phổ biến nhiều nơi; như: công ty xuất nhập cảng Tamexco làm NSNN thất thoát khoảng 400 tỉ đồng,vụ Epco-Minh Phụng gần vụ ban quản lý dự án 18 (PMU18) làm cho NSNN bị thất hàng nghìn tỉ đồng Trước thực trạng vậy, Nhà nước phải có biện pháp nhằm nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro hoạt động chi tiêu cơng Một số biện pháp nâng cao hiệu hoạt động Cơ quan kiểm toán tối cao (cịn gọi Kiểm tốn Nhà Nước) - cơng cụ kiểm tra tài cơng quan trọng nhà nước Với chức kiểm tra, xác nhận, đánh giá tư vấn, hoạt động kiểm tốn Nhà Nước (KTNN) góp phần bảo đảm minh bạch, phân bổ, quản lý, sử dụng nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng cách hợp lý, tiết kiệm hiệu Đặc biệt giai đoạn nay, kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng gặp nhiều khó khăn, vai trị KTNN việc giám sát, quản lý chi tiêu công ngày trở nên quan trọng Đó lý em chọn đề tài : “Vai trò của kiểm toán Nhà Nước việc giám sát, nâng cao hiệu quả quản lý ngân sách nhà nước” cho đề án môn học SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Kết cấu đề tài: Nội dung đề án gồm có nội dung chính: Chương I: Lý luận chung Kiểm tốn Nhà Nước vai trị Kiểm toán Nhà Nước việc giám sát nâng cao hiệu quản lý NSNN Chương II: Thực trạng việc giám sát nâng cao hiệu lực quản lý NSNN Kiểm toán Nhà Nước Việt Nam Chương III Nhận xét số đề xuất nhằm nâng cao vai trò KTNN việc giám sát, nâng cao hiệu quản lý NSNN Mục tiêu nghiên cứu: Thứ nhất, nghiên cứu lý luận chung KTNN vai trò KTNN đối với việc giám sát, nâng cao hiệu quản lý NSNN Thứ hai, nghiên cứu để hiểu thực trạng hoạt động KTNN Việt Nam vai trò KTNN đối với việc nâng cao hiệu chi tiêu công, sau đó, đưa nhận xét, đánh giá tổng quan Thứ ba, sở nhận xét đánh giá, đưa số đề xuất, giải pháp nhằm nâng cao vai trò KTNN việc nâng cao hiệu quản lý nguồn NSNN Phương pháp nghiên cứu : Đề tài thưc sở phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác – Lênin, sử dụng phương pháp nghiên cứu lý luận khái quát hóa,dẫn giải, tổng hợp phân tích Ngồi ra, em cịn thu thập tài liệu thực trạng hoạt động Việt Nam, qua đưa nhận định, đánh giá cụ thể số đề xuất nhằm nâng cao hiệu hoạt động KTNN vai trò KTNN việc giám sát, quản lý NSNN SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương I: Lý luận chung về Kiểm toán Nhà Nước vai trò của KTNN việc giám sát nâng cao hiệu quả quản lý NSNN I Khái quát chung về Kiểm toán Nhà nước Khái niệm về Kiểm toán Nhà Nước Lịch sử nhiều nước giới cho thấy, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đời sớm, gắn liền với đời phát triển Nhà nước pháp quyền phát triển kinh tế thị trường Sự đời phát triển KTNN trước hết yêu cầu việc kiểm tra, giám sát cách độc lập từ bên ngồi (ngoại kiểm) đối với q trình quản lý, điều hành sử dụng ngân sách nhà nước nói riêng sử dụng nguồn lực tài cơng nói chung cho tiết kiệm có hiệu cao Kiểm toán diện công cụ thiếu đối với mơ hình kinh tế nào, hình thái xã hội không bị chi phối kiến trúc thượng tầng Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán thực có ý nghĩa quan trọng đối với trình lành mạnh hố tài quốc gia kể từ sau cách mạng kinh tế đại hoá vào năm đầu kỷ XX Vương quốc Anh, việc hoạt động kiểm toán khu vực công trọng từ lâu Năm 1314, tư tưởng cần có hoạt động kiểm tốn khoản chi tiêu Chính phủ Đến năm 1959, dưới thời Nữ hồng Elizabeth I, việc kiểm tốn khoản chi tiêu thức vào hoạt động, đến năm 1834, hoạt động kiểm tốn khu vực cơng mới phát triển Kiểm toán Nhà nước Canada thành lập từ năm 1878 Kiểm toán Nhà nước Nhật Bản tiền thân phịng Bộ Tài thành lập vào năm 1869 Sau đó, năm 1880 Uỷ ban Kiểm tốn Nhà nước Nhật Bản thức thành lập Kiểm tốn Nhà nước Australia có tên thức Cơ quan Kiểm toán Quốc gia Liên bang Australia (ANAO) ANAO quan trực thuộc Quốc hội Liên bang Australia thành lập năm 1901.ANAO quan đặc biệt, thực hoạt động khu vực công, tiến hành nhiều loại kiểm toán phục vụ Nghị viện, quan khu vực công Liên bang tổ chức pháp định khác Cơ quan Kiểm toán nhà nước quốc gia có tên gọi khác Ví dụ: Toà Thẩm kế Cộng hoà Pháp, Cơ quan Tổng Kế toán Hoa Kỳ, Cục Kiểm toán Liên bang Nga, Uỷ ban Kiểm toán Thanh tra Hàn Quốc, Uỷ ban Kiểm toán Kiểm soát Ấn Độ; SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản; v.v Phần lớn khu vực giới thành lập Tổ chức quan kiểm toán tối cao khu vực Đồng thời quốc gia gia nhập Tổ chức Quốc tế quan kiểm toán tối cao (International Organization of Supreme Audit Institutions-INTOSAI) Cơ quan gồm có 189 thành viên Đối tượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Có thể nói, đối tượng kiểm tốn KTNN rộng, phản ánh mong muốn KTNN Uỷ ban kế tốn cơng góp phần giúp ngân sách nhà nước hoạt động có hiệu trung thực mức cao có thể.Ngay khái niệm Kiểm toán Nhà Nước, đối tượng kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Theo đó, đối tượng KTNN doanh nghiệp nhà nước, chương trình dự án sử dụng nguồn NSNN, hoạt động thu, chi, lập dự toán NSNN Kiểm toán Nhà Nước kiểm tốn phần tồn nguồn vốn ngân sách cấp doanh nghiệp KTNN tiến hành kiểm toán khoản chi tiêu địa phương Nhà nước giải ngân có thẩm quyền đối với đơn vị cung cấp dịch vụ công cộng dù đơn vị thuộc quyền sở hữu quản lý tư nhân Hoạt động Kiểm toán Nhà nước Bên cạnh định hướng thiết chế tổ chức, Tuyên bố Lima đưa khuyến nghị hình thức kiểm toán, bao gồm việc kiểm tra trước, kiểm tra sau, kiểm tra nội kiểm tra từ bên ngồi Kiểm tra trước đối với tài lành mạnh cần thiết, khơng phải nhiệm vụ hàng đầu quan kiểm toán tối cao Kiểm tra sau hoạt động quan Cơng tác kiểm tốn mang tính Nhà nước cần có phân biệt rạch rịi kiểm tốn ngoại vi (hay ngoại kiểm) kiểm toán nội (hay nội kiểm) Trong Nhà nước pháp quyền đại, kiểm tốn ngoại vi thực thơng qua KTNN hay nói cách khác, quan kiểm tốn ngoại vi không nằm khối tổ chức quan bị kiểm tra Kiểm toán nội hiểu hoạt động kiểm tra tài cơng phạm vi tổ chức, quan, đơn vị đặt dưới quyền người đứng đầu tổ chức, quan, đơn vị Các quan, đơn vị, tổ chức Nhà nước doanh nghiệp Nhà nước có sử dụng Kiểm toán nội phải chịu kiểm tra KTNN KTNN có trách nhiệm đánh giá, kiểm tra chất lượng kiểm toán ấn định chuẩn mực quy trình kiểm tốn áp dụng cho tổ chức Kiểm toán nội Kiểm toán ngoại vi khơng mang tính Nhà nước kiểm tốn đối với khu vực kinh tế khơng phải Nhà nước tổ chức, doanh nghiệp mà Nhà nước SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy chủ sở hữu Những doanh nghiệp vậy, chịu kiểm toán tổ chức Kiểm tốn độc lập (hay cịn gọi Cơng ty dịch vụ tư vấn kế tốn kiểm toán) Quyền hạn và nghĩa vụ quan kiểm toán tối cao Với tư cách quan kiểm tra tài cơng tối cao, KTNN phải thực nhiệm vụ quan trọng: Một là, KTNN phải báo cáo tư vấn cho Quốc hội vấn đề có liên quan q trình định Quốc hội, khơng Quốc hội quan giám sát quan hành pháp, mà với tư cách quan ban hành Luật NSNN đạo luật chun mơn có hiệu lực tài Hai là, KTNN phải báo cáo, tư vấn giải toả trách nhiệm cho Chính phủ, cụ thể cho cấp quản lý hành Nhà nước, Bộ, ban, ngành việc thực nhiệm vụ mình, tác động tài biện pháp đề Ba là, KTNN thực chức phòng ngừa răn đe đối với máy hành Nhà nước nhằm chống lại việc sử dụng phung phí lạm dụng phương tiện tài Nhà nước Bốn là, KTNN cần thơng báo công khai trước công luận việc sử dụng phương tiện tài Nhà nước Chính phủ Quốc hội Bốn nhiệm vụ biểu thị thước đo giá trị thành công quan KTNN với tư cách quan cơng quyền có chức kiểm tra tài cơng tối cao NN Để quan KTNN đảm nhiệm chức năng, nhiệm vụ Nhà nước pháp quyền địi hỏi tiền đề bản, là: Tính độc lập quan KTNN với quan quyền lực khác Nhà nước phải đảm bảo Hiến pháp pháp luật: - Đảm bảo tính độc lập tổ chức máy chế hoạt động - Đảm bảo quyền chủ động quan KTNN việc xây dựng Chương trình kế hoạch kiểm tốn, mục tiêu kiểm toán nội dung kiểm toán - Đảm bảo quyền cơng khai kết kiểm tốn trước cơng luận Ngun tắc kiểm tốn đầy đủ phải thể chế hoá luật: - Về nguyên tắc, quan KTNN phải có thẩm quyền kiểm tốn tất chức Nhà nước có tác động đến ngân sách, không phụ thuộc vào việc chức thực dưới hình thức pháp lý Nếu lĩnh vực (bí mật quốc gia) mà khơng muốn kiểm tốn phải xác định rõ bằng luật thông báo cho công luận biết - Thẩm quyền kiểm toán quan KTNN phải không bị hạn chế thực chất Điều có nghĩa là, bao gồm việc kiểm tra tính hợp pháp, tính tuân thủ, tính kinh tế tính tiết kiệm hoạt động kinh tế nhà nước SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Phải có tài phán độc lập để quan KTNN khiếu kiện tính độc lập thẩm quyền kiểm tốn bị xâm phạm: - Khi tính độc lập bị xâm phạm đường pháp lý mở đối với quan KTNN kiện lên Toà án tối cao - Đối với kiểm tra tài chính, có vướng mắc thẩm quyền kiểm tốn giải thơng qua Tồ hành Qui trình kiểm toán thực KTNN 5.1 Chuẩn bị kiểm toán Cũng kiểm toán khác, kiểm toán thực KTNN bao gồm giai đoạn: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn lập gửi báo cáo Thông thường KTNN thường tiến hành kiểm toán vào định kiểm toán Quốc hội đưa Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, nhóm kiểm tốn bắt đầu khảo sát, thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình tài thơng tin có liên quan đơn vị kiểm tốn để có hiểu biết đơn vị kiểm toán, từ cách thức tổ chức máy để hoàn thành chức năng, nhiệm vụ đến thách thức mà đơn vị kiểm tốn phải đối mặt mơi trường hoạt động Sau đó, tiến hành đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng tin thu thập đơn vị kiểm toán để xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán phương pháp kiểm tốn thích hợp.Các kiểm tốn hoạt động thường tập trung vào cách thức đơn vị kiểm toán kiềm chế rủi ro hay gặp phải hoạt động Do vậy, KTV cần phải có cân nhắc cẩn trọng xây dựng tiêu chuẩn đánh giá cho hoạt động kiểm toán cụ thể Kết thúc giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, đồn kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể 5.2 Thực kiểm tốn Đồn kiểm tốn phải thực kiểm toán đơn vị kiểm toán, mục tiêu, nội dung, phạm vi, địa điểm thời hạn kiểm toán ghi định kiểm toán.Các thành viên Đồn kiểm tốn áp dụng phương pháp chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn để thu thập đánh giá bằng chứng kiểm toán; kiểm tra, đối chiếu, xác nhận; điều tra đối với tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm tốn làm sở cho ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị nội dung kiểm toán 5.3 Lập và gửi báo cáo Sau thực kiểm tốn, Đồn kiểm tốn dự thảo báo cáo kiểm tốn Trong giai đoạn này, Đồn kiểm tốn với đơn vị kiểm toán xem xét lại công việc SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy kết kiểm toán Đơn vị kiểm tốn giải trình trình bày ý kiến kết kiểm toán kiến nghị Đồn kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn hoạt động KTNN gửi lên Quốc hội có nội dung chính: Nội dung kiểm tốn làm rõ vấn đề gì, cần thiết lựa chọn vấn đề đó, mục tiêu kiểm tốn, những sai phạm phát điểm mạnh, yếu mà đơn vị kiểm toán cần phát huy, khắc phục; đồng thời nêu bật vấn đề cần cải tiến nâng cao Đồn kiểm tốn kiến nghị biện pháp để nâng cao hiệu hoạt động đơn vị kiểm toán Tổ chức máy KTNN 6.1 Khái niệm tổ chức máy kiểm toán nhà nước Bộ máy KTNN hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm tốn ngân sách tài sản cơng Tổ chức máy KTNN bao gồm yếu tố người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán Bộ máy KTNN xây dựng dựa nguyên tắc: Nguyên tắc thống nhất, tập trung quyền lực nguyên tắc tập trung, dân chủ 6.2 Các mô hình tổ chức máy KTNN Hiện nay, số 189 thành viên thức tổ chức quốc tế quan kiểm tốn tối cao (INTOSAI) mơ hình tổ chức quan KTNN khơng giống Một số KTNN trực thuộc quốc hội số trực thuộc Chính phủ, số cịn lại trực thuộc tổng thống, trực thuộc nhà vua độc lập hoàn toàn với quốc hội phủ Theo thống kê sơ bộ, số 85 nước khảo sát có 36 nước có quan KTNN trực thuộc quốc hội (Hoa Kỳ, Nga, Anh, Đan Mạch ), 16 nước có quan KTNN trực thuộc phủ (Trung Quốc, Nhật Bản, Arập Xêút, Thái Lan, Lào…), 14 nước có quan KTNN trực thuộc tổng thống (Hàn Quốc, Chi-lê, Băng-la-đét…), nước có quan KTNN trực thuộc nhà vua (Nê-pan, Bru-nây), 17 nước có quan KTNN độc lập hồn tồn (Đức, Malaixia, Síp, Pháp…) KTNN Việt Nam quan trực thuộc Quốc hội Kinh nghiệm quốc tế KTNN Trên giới, KTNN hình thành xuất phát từ yêu cầu quản lý chi tiêu công, quản lý nguồn NSNN Hoạt động hình thành cách lâu, từ xuất Nhà nước, nhiên, phát triển mạnh mẽ mang tính phổ biến khoảng vài trăm năm trở lại Ở quốc gia giới, hoạt động KTNN có khác định, nhiên, KTNN hướng đến mục tiêu chung nâng cao hiệu hoạt động thu chi NSNN Lấy hoạt động kiểm toán quan kiểm toán tối SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy cao số nước có lịch sử phát triển KTNN lâu đời để thấy rõ nét hoạt động KTNN giới Đối tượng của Kiểm toán Nhà Nước Đối với Đan Mạch, đối tượng kiểm tốn KTNN bao gồm: Chính phủ Liên bang;Các đơn vị không thuộc sở hữu Nhà nước Chính phủ tài trợ; Các ngân hàng có nguồn vốn từ quyền liên bang, tỉnh địa phương đơn vị tự chủ hưởng trợ cấp phần từ Chính phủ; Các doanh nghiệp quyền liên bang, tỉnh địa phương sở hữu quản lý Đối tượng kiểm toán Uỷ doanh nhà nước với đối tác nước doanh nghiệp khác.ban Kiểm toán Nhật Bản tất quan Nhà nước, chia làm hai loại: Các đối tượng bắt buộc kiểm toán - quan Nhà nước đơn vị có sử dụng 50% vốn Nhà nước trở lên; Các đối tượng kiểm toán lựa chọn - đối tượng có sử dụng phần NSNN Với 100 năm kinh nghiệm hoạt động lĩnh vực kiểm toán, KTNN Canada đặc biệt quan tâm mục tiêu phương pháp thực kiểm toán hoạt động Luật Tổng Kiểm tốn cho phép KTNN Canada có quyền lựa chọn đối tượng, lĩnh vực để kiểm tốn Do đó, KTNN Canada định kiểm tốn chương trình đề án, dự án riêng lẻ lĩnh vực có liên quan, ảnh hưởng tới nhiều Bộ, ngành (như lĩnh vực bảo vệ di sản văn hoá an ninh cơng nghệ thơng tin) Trong q trình xác định lĩnh vực kiểm toán, quan KTNN Canada tập trung vào lĩnh vực có rủi ro cao Bộ, ngành.Cơ quan KTNN Canada xem xét lĩnh vực khác kiểm soát quản lý tài chính); có quan tâm đặc biệt Quốc hội nhân dân (như an ninh quốc gia theo yêu cầu kiểm toán Uỷ ban Quốc hội Tuy nhiên, Tổng Kiểm toán người định cuối đối với việc chọn lĩnh vực kiểm tốn KTNN Canada khơng thực kiểm toán hoạt động đối với đặc quyền Quốc hội Chính phủ, lĩnh vực thuộc phạm vi quyền lực quyền tỉnh thành phố Nguyên tắc hoạt động của quan kiểm toán tối cao Tính độc lập quan kiểm tốn tối cao thể khía cạnh khác Đôi với Đan Mạch, Cơ quan KTNN quốc gia có tính độc lập cao, thể khía cạnh: - Vai trị độc lập Tổng KTNN: Quốc hội bầu ra, có nhiệm kỳ không giới hạn nghỉ hưu tuổi 70 Ngồi ra, Tổng KTNN cịn trao đặc quyền định luân chuyển cán bộ; kiểm soát toàn ngân sách đơn vị; độc lập việc SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy lập kế hoạch hoạt động cho KTNN; bảo vệ khỏi ảnh hưởng trình thực nhiệm vụ; tham gia họp Chính phủ - KTNN Đan Mạch độc lập mặt tài chính: Dự tốn ngân sách hoạt động hàng năm KTNN lập trình lên Uỷ ban kế tốn cơng (cơ quan có quyền u cầu KTNN thực kiểm tốn theo đề xuất mình) , Uỷ ban đánh giá trình lên Quốc hội; Quốc hội bỏ phiếu để thông qua dự tốn Ngồi ra, có số chế để đảm bảo trách nhiệm giải trình KTNN như: quy định việc công ty tư nhân kiểm toán hoạt động KTNN; quy định quyền lực, tính độc lập, nội dung quy trình kiểm toán KTNN luật KTNN Chức của quan kiểm tốn tối cao Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà Nước Mỗi quốc gia khác nhau, quan kiểm toán tối cao thực chức khác nhau, chủ yếu thực hai chức năng: kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn hoạt động Cơ quan KTQG Mơng Cổ thực chủ yếu hai loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn hoạt động Việc thực kiểm tốn báo cáo tài để bảo đảm rằng báo cáo tài đơn vị kiểm tốn có trình bày khách quan tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia hay khơng Trong đó, kiểm tốn hoạt động lại hướng đén kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực sử dụng nguồn lực đơn vị kiểm toán thực chức mình, đánh giá đưa kiến nghị.Trong đó, KTNN Đan Mạch thực loại hình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán hoạt động Việc kiểm toán thực dựa nguyên tắc đảm bảo “thực tốt kiểm tốn tài cơng” Phạm vi Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kế tốn cơng quan, đơn vị Nhà nước Việc kiểm tốn năm tài bao gồm việc xem xét đánh giá hệ thống quy trình kiểm soát nội đối tượng kiểm tốn Kiểm tốn sau năm tài kết thúc liên quan đến việc phân tích tài để xác định liệu hoạt động kế tốn có chứa đựng sai sót trọng yếu rõ ràng khơng Kiểm soát phân bổ liên quan đến so sánh ngân sách phân bổ với hoạt động đơn vị mối quan hệ số liệu mục tiêu kết đạt KTNN thực Kiểm toán hoạt động (KTHĐ) theo kế hoạch KTNN lập theo yêu cầu Uỷ ban kế tốn cơng Đối với KTHĐ, nội dung khơng thể thiếu thực kiểm tốn đánh giá tình hình quản lý tài Điều giúp đảm SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy bảo rằng mục tiêu đối tượng kiểm toán thực theo cách tốt để đảm bảo khía cạnh kinh tế, hiệu hiệu lực II Vai trò của Kiểm toán Nhà Nước giám sát quản lý NSNN Khái niệm Ngân sách Nhà nước Ngân sách nhà nước, hay ngân sách phủ, phạm trù kinh tế phạm trù lịch sử; thành phần hệ thống tài Thuật ngữ "Ngân sách nhà nước" sử dụng rộng rãi đời sống kinh tế, xã hội quốc gia Song quan niệm ngân sách nhà nước lại chưa thống nhất, người ta đưa nhiều định nghĩa ngân sách nhà nước tùy theo trường phái lĩnh vực nghiên cứu Có nhiều quan niệm khác NSNN Các nhà kinh tế Nga quan niệm: Ngân sách nhà nước bảng liệt kê khoản thu, chi bằng tiền giai đoạn định quốc gia Có quan niệm khâc lại cho rằng, Ngân sách nhà nước dự trù thu chi tài nhà nước khoảng thời gian định, thường năm, Ngân sách nhà nước quỹ tiền tệ tập trung nhà nước, kế hoạch tài nhà nước Mặc dù có nhiều quan niệm khác NSNN nhiên, kết luận, thực chất, Ngân sách nhà nước phản ánh quan hệ kinh tế phát sinh gắn liền với trình tạo lập, phân phối, sử dụng quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước Nhà nước tham gia phân phối nguồn tài quốc gia nhằm thực chức Nhà nước sở luật định 1.1 Thu ngân sách nhà nước Thực chất, thu ngân sách nhà nước việc nhà nước dùng quyền lực để tập trung phần nguồn tài quốc gia hình thành quỹ ngân sách nhà nước nhằm thỏa mãn nhu cầu nhà nước.Có nhiều khoản thu: Thu thuế: Thuế khoản thu bắt buộc,khơng hồn trả trực tiếp nhà nước đối với cá nhân nhằm mục đích trang trải khoản chi phí lợi ích; thu từ hoạt động kinh tế nhà nước; thu từ hoạt động vay nợ;các hoạt động bán cho thuê TNTN tài sản thuộc quyền sở hữu nhà nước khoản thu khác…Trong đó, thuế khoản thu chủ yếu nhất, đóng góp tỷ trọng lớn vào nguồn thu NSNN 1.2 Chi ngân sách Nhà Nước Chi ngân sách nhà nước trình phân phối, sử dụng quỹ ngân sách nhà nước cho việc thực nhiệm vụ phủ Thực chất việc cung cấp phương tiện tài cho nhiệm vụ phủ Theo chức nhiệm vụ, chi ngân sách nhà nước gồm: Chi đầu tư phát triển kinh tế kết cấu hạ tầng, phần lớn xây dựng bản, khấu hao tài sản xã hội Chi bảo đảm xã hội Khi tổng chi tiêu SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 10 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương III: Nhận xét số đề xuất nhằm nâng cao vai trò của KTNN việc giám sát, nâng cao hiệu quả quản lý NSNN I Nhận xét về vai trò của KTNN việc giám sát nâng cao hiệu quả quản lý Ngân sách Nhà nước Ưu điểm hoạt động giám sát nâng cao hiệu quả quản lý NSNN Từ trước tới nay, KTNN chủ yếu thực kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp báo cáo kiểm tốn t quan, đơn vị sử dụng ngân sách để giúp Quốc hội phê chuẩn toán NSNN HĐND cấp phê chuẩn tốn NSĐP Thơng qua hoạt động này, năm vừa qua giúp cho Uỷ ban KT& NS Quốc hội khoá XI tham khảo q trình thẩm tra tốn NSNN Trên thực tế,trong báo cáo kết kiểm tra kiểm tốn, ngồi kiến nghị xử lý vi phạm tài chính, cịn bao gồm thơng tin việc lập, phân bổ dự toán NSNN làm sở cho việc thảo luận, định dự toán NSNN năm sau Quốc hội HĐND cấp, cung cấp thông tin phục vụ cho Quốc hôi,HĐND cấp định dự toán ngân sách nhà nước ngân sách địa phương Phải nói rằng, đóng góp tích cực quan KTNN có giá trị cao, cung cấp thông tin, tài liệu để giúp Quốc hội định dự toán NSNN, phân bổ NSTW phê chuẩn toán NSNN, giúp HĐND cấp định dự toán, phân bổ phê chuẩn toán NSĐP Khi luật KTNN có hiệu lực vai trị quan KTNN “pháp lý hoá’ mức độ cao Thực khoản 4, Điều 15 luật KTNN, KTNN chủ động cử số kiểm toán viên tham dự thảo luận dự toán NSNN Bộ Tài với số bộ, ngành, địa phương tham dự họp Uỷ ban Kinh tế ngân sách Quốc hội (nay Uỷ ban Tài chính-Ngân sách) với đại diện số quan Trung ương (Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư…) thảo luận về dự toán NSNN, phương án phân bổ Ngân sách Trung ương hàng năm Những kết bước đầu có tham gia KTNN cung cấp thông tin cần thiết cho việc thẩm tra dự toán Uỷ ban Quốc hội hoạt động giám sát định dự toán Ngân sách Quốc hội Hội đồng nhân dân Đặc biệt ý kiến nhận xét, đánh giá, xác nhận KTNN lập dự toán, thực dự toán ngân sách năm trước đơn vị kiểm toán tài liệu quan trọng cho việc thẩm tra định dự toán NSNN năm sau SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 26 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Những tồn hoạt động giám sát nâng cao hiệu quả quản lý Ngân sách Nhà nước KTNN phát triển nhiều mặt, khẳng định vị trí vai trị 14 năm vừa qua cịn khơng hạn chế tồn số lượng chất lượng Kiểm toán viên (KTV) nhà nước chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Cơ sở vật chất phương tiện quản lý nghèo nàn, lạc hậu thiếu thốn quy trình phương pháp kiểm tốn mới xây dựng bước đầu; lĩnh vực kiểm toán phải đảm bảo phổ biến vẫn lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài chính; Các lĩnh vực kiểm tốn trọng tâm, bản, mũi nhọn kiểm toán hoạt động vẫn chưa thực cách độc lập đầy đủ Chất lượng lập dự toán ngân sách nhiều hạn chế quan quản lý chưa trọng đến ý kiến KTNN để cải thiện chất lượng dự tốn trước trình Quốc hội, Hội đồng nhân dân (HĐND) Qua kết kiểm toán cho thấy, hầu hết tỉnh thành phố có số thu, chi vượt dự tốn lớn Có nhiều khoản thu khoản chi vượt dự toán lớn (cá biệt có địa phương,bộ ngành thu,chi vượt lên đến 200%) Điều cho thấy chất lượng lập, thẩm định dự tốn ngân sách nhà nước thấp, nên cịn nhiều khoản thu, chi chưa đưa vào dự tốn NSNN để trình Quốc hội HĐND cấp định…Tuy nhiên đánh giá KTNN chất lượng dự toán chưa quan tâm sử dụng mức Các quan quản lý chưa trọng đến việc tiếp thu ý kiến KTNN để cải thiện chất lượng dự toán ngân sách hàng năm Thời gian dành cho việc lập, thẩm tra dự toán NSNN ngắn ,do KTNN chưa đủ thời gian để xem xét đánh giá dự toán trước trình Quốc hội Mặc dù luật NSNN năm 2002 Nghị số 387,2003,NQ/UBTVQH-11 ngày 17/3/2003 Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định Chính phủ trình dự tốn NSNN trước 1/10,Uỷ ban Tài chính-Ngân sách thẩm tra trước 5/10, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội họp cho ý kiến vấn đề chậm vào ngày 12/10, thực tế phải đến ngày 1/10 Chính phủ mới hồn chỉnh báo cáo dự tốn NSNN,cho nên sau Chính phủ báo cáo, Uỷ ban Tài chính-Ngân sách, Hội đồng dân tộc Uỷ ban khác Quốc hội có ngày để thẩm tra, Hội đồng dân tộc uỷ ban khác Quốc hội phải tổ chức thẩm tra trước vấn đề thuộc lĩnh vực phân cơng phụ trách có ý kiến bằng văn để tham gia họp thẩm tra Uỷ ban T ài chínhNgân sách chủ trì; Uỷ ban Thường vụ Quốc hội có khơng q ngày để xem xét, cho ý kiến báo cáo NSNN Chính phủ trình.Với trình tự dường khơng có thời gian thời gian khơng đủ để hoạt động chun mơn KTNN xem xét SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 27 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy đánh giá khía cạnh dự tốn NSNN nhằm giúp Uỷ ban Tài -Ngân sách Uỷ ban Quốc hội thẩm tra cho ý kiến trước trình Quốc hội xem xét định KTNN quan làm nhiệm vụ thẩm tra đánh gía dự tốn khơng có đầy đủ, kịp thời thơng tin để đưa ý kiến dự toán NSNN cách xác đáng giúp Quốc hội định Ngân sách xác Nguyên nhân xuất phát từ chế độ báo cáo,thông tin dự tốn NSNN khơng đầy đủ,thiếu kịp thời Để xem xét, định dự tốn NSNN, phân bổ NSTW địi hỏi phải có nhiều thơng tin nhiều vấn đề nhiều lĩnh vực; Thực trạng tình hình kinh tế xã hội địa phương, đơn vị kinh tế, ngành,từng vùng,từng lĩnh vực kinh tế;tình hình thực dự toán NSNN Bộ, ngành, quan khác Trung ương địa phương; số liệu tăng trưởng kinh tế, tiêu có liên quan,các quy định pháp luật sách,chế độ thu, động viên vào NSNN năm tới, khả thu ngân sách; đinh mức phân bổ ngân sách định mức chi NSNN; nhu cầu vốn, kinh tế để đảm bảo quản lý nhà nước, phát triển nghiệp kinh tế-xã hội, đầu tư phát triển thực nghĩa vụ tài khác Đối với chi, đầu tư phát triển cịn phải vào quy hoạch, chương trình, dự án đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt; nhiệm vụ cụ thể bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, quan khác Trung ương tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; thực trạng nợ Chính phủ, nợ Quốc gia, nghĩa vụ toán nợ theo năm; quy định khác pháp luật Những thông tin quan trọng, sở, để thẩm tra, định dự toán NSNN, phân bổ Ngân sách Trung ương Tuy nhiên thực tế, chế độ báo cáo, thông tin không đầy đủ, thiếu kịp thời II Một số đề xuất nhằm nâng cao vai trò của KTNN việc giám sát, nâng cao hiệu quả quản lý NSNN Nâng cao lực hiệu quả hoạt động kiểm toán của KTNN 1.1 Cải cách thể chế hành liên quan đến hoạt động KTNN Trong năm qua, cơng tác cải cách hành KTNN quan tâm đạo thực thường xuyên nhằm xây dựng KTNN vững mạnh, quy bước đại; xây dựng đội ngũ cán bộ, cơng chức có đủ phẩm chất đạo đức, lực chuyên môn; hệ thống đơn vị trực thuộc KTNN hoạt động có hiệu lực, hiệu quả, đáp ứng yêu cầu kiểm tra, kiểm soát, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Ngay sau Luật KTNN có hiệu lực thi hành, toàn ngành SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 28 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy KTNN tập trung nhân lực thời gian xây dựng văn hướng dẫn Luật, đồng thời lập kế hoạch cụ thể để hồn thiện đơng quy trình kiểm tốn; quy định liên quan đến tổ chức hoạt động kiểm toán; Quy chế làm việc KTNN đơn vị trực thuộc; quy định rõ chức năng, nhiệm vụ gắn với phân công, phân cấp, phân nhiệm cụ thể Quá trình thực Quy chế làm việc KTNN, Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn, Quy định trình tự lập, thẩm định, xét duyệt gửi báo cáo kiểm toán…đã tạo chuyển biến mặt hoạt động nói chung cơng tác kiểm tốn nói riêng; bước đầu nâng cao chất lượng kiểm toán gắn với việc đẩy nhanh tiến độ kiểm toán sở đẩy mạnh giải pháp cải cách hành mặt thể chế, thủ tục trình tự xử lý Việc đẩy mạnh cải cách hành chính, nâng cao lực, hiệu lực hiệu quản lý NSNN KTNN cần xm xét nội dung cải cách thể chế hành chính, cải cách tổ chức máy hành chính, thực đổi mới, nâng cao chất lượng cán bộ, công chức KTNN, cải cách tài cơng, đại hóa hành 1.1.1 Về cải cách thể chế hành Để thực cải cách thể chế hành cách hiệu quả, KTNN xác định biện pháp cải cách hành phải xây dựng sở thực tiễn hoạt động diễn Vì vậy, KTNN đẩy mạnh thực kiểm tra, rà soát, đánh giá việc thực quy định liên quan đến tổ chức hoạt động kiểm toán; rà soát, nghiên cứu thủ tục hành chính, quy trình xử lý cơng việc phạm vi quản lý KTNN để kịp thời điểu chỉnh, bổ sung hủy bỏ quy định khơng cịn phù hợp, gây cản trở đến hiệu hoạt động KTNN; trọng việc đơn giản hóa thủ tục hành chính, cơng việc quy định rõ ràng công khai, nâng cao tinh thần trách nhiệm xử lý công việc gắn với việc kiểm tra, đánh giá KTNN xác định cải cách thủ tục hành khâu đột phá, quan trọng thực cải cách thể chế hành chính.Vì vậy, tập trunng đẩy mạng cải cách thủ tục hành chính, hịan thiện quy trình quản lý, xác định rõ trách nhiệm quyền hạn việc thực lĩnh vực hoạt động KTNN để đảm bảo tính cơng, khai minh bạch hoạt động kiểm tốn theo quy trình kiểm tốn; triển khai thực phối hợp với quan tra, kiểm tra, điều tra, Viện Kiển sát báo chí cơng tác kiểm tốn cung cấp thơng tin cho quan có liên quan theo quy định Luật KTNN, Luật Thực hành tiết kiệm chống lãng phí Luật Phịng chống tham nhũng Đặc biệt thơng qua cơng tác kiểm toán, trọng việc kiến nghị với quan nhà nước có thẩm SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 29 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy quyền để sửa đổi, bổ sung quy định cho phù hợp xử lý nghiêm cá nhân tổ chức đặt quy định trái pháp luật, không thẩm quyền 1.1.2 Cải tổ công tác tổ chức máy KTNN Trong năm qua, KTNN củng cố, hoàn thiện phát triển hệ thống tổ chức máy theo mơ hình quản lý tập trung thống nhất; phát triển đơn vị KTNN chuyên ngành KTNN khu vực theo hướng chun quản, chun mơn hóa đối tượng kiểm tốn theo ngành hẹp Để đưa giải pháp cụ thể thực cải cách tổ chức máy, KTNN tiến hành kiểm tra, đánh giá việc thực chức năng, nhiệm vụ đơn vị trực thuộc, phù hợp cấu tổ chức, nhân sự, lực, trình độ cán bộ, cơng chức, kiểm tốn viên Trong đó, trọng nghiên cứu chức năng, nhiệm vụ đơn vị trực thuộc KTNN để phân công nhiệm vụ phù hợp, theo hướng chuyên sâu lĩnh vực ngành có tính chất đặc thù đối với hoạt động kiểm tốn có tính đến việc luân chuyển nhiệm vụ kiểm toán trung hạn từ 3-5 năm, thực tái cấu phòng thuộc KTNN chuyên ngành KTNN khu vực để gắn kết phối hợp tổ chức phịng với Đồn KTNN KTNN thực phân cấp mạnh tổ chức hoạt động, phân giao chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm rõ ràng, đảm bảo chủ động, đồng chế độ trách nhiệm cấp quản lý bảo đảm dân chủ nâng cao trách nhiệm đơn vị; nâng cao tính chủ động sáng tạo, đề cao trách nhiệm thủ trưởng đơn vị công chức, gắn quyền hạn với trách nhiệm phải bảo đảm lãnh đạo điều hành tập trung thống tồn ngành KTNN có vai trị quan trọng quản lý chi tiêu công, KTNN công cụ kiểm tra đối với chi tiêu cơng, vậy, cần có phối hợp KTNN với quan tra, kiểm tra, giám sát khác Quốc hội, Chính phủ việc sử dụng kết quản kiểm tốn để giám sát tài công định vấn đề kinh tế - xã hội 1.2 Nâng cao chất lượng kiểm toán viên Nhà Nước Công tác cán công tác quan trọng, luôn lãnh đạo KTNN quan tâm coi yếu tố chủ yếu định chất lượng hoạt động Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm toán KTNN thường xuyên trọng nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, công chức; nâng cao tinh thần trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Bên SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C 30 Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy cạnh đó, tăng cường giáo dục kiểm tốn viên tinh thần trách nhiệm, ý thức tận tụy với công việc, tinh thần phục vụ nhân dân; tuân thủ tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, tôn vinh nghề nghiệp danh dự ngành KTNN; tiến hành rà soát, đánh giá, kiểm tra, phân loại chất lượng đội ngũ cán bộ, công chức để bố trí lại cơng việc cho phù hợp với chức danh, tiêu chuẩn, vị trí cơng việc, cấu ngạch cơng chức xây dựng kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức đáp ứng yêu cầu đặt Việc cập nhật văn chế độ mới coi trọng thực thường xuyên, góp phần nâng cao lực, bổ sung kiến thức cho cán bộ, kiểm toán viên Hàng năm, KTNN tổ chức lớp đào tạo cập nhật kiến thức; thực nghiên cứu, soát xét lại quy định phương thức đào tạo, nội dung chương trình đào tạo, chế quản lý, chế độ đối với học viên, giảng viên (trong ngòai ngành) đảm bảo sát với thực tế, sâu vào chuyên ngành, hướng vào vấn đề thiết thực đặt ra, phù hợp với chương trình đào tạo yêu cầu phát triển, hội nhập quốc tế Đồng thời, trọng xây dựng đội ngũ giảng viên kiêm chức từ KTNN chuyên ngành, khu vực có nhiều kiến thức kinh nghiệm thực tế trực tiếp tham gia giảng dạy nhằm nâng cao chất lượng đào tạo, bồi dưỡng đáp ứng u cầu nhiệm vụ kiểm tốn tình hình mới Ngồi việc đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho cán bộ, kiểm tốn viên, cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp thực theo kế hoạch hàng năm Khơng có vậy, KTNN cần đảm bảo tôn trọng tối đa tính độc lập, khách quan Kết luận kiểm tốn thể tư cách, tư thế, quan điểm nhìn độc lập chủ thể kiểm toán 1.3 Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, hướng dẫn KTNN Kiểm toán Nhà nước Việt Nam trở thành thành viên INTOSAI từ tháng năm 1996 thành viên ASOSAI từ tháng năm 1997 Do Kiểm toán Nhà nước Việt Nam phải tuân thủ quy định mang tính bắt buộc tổ chức này, vận dụng quy định mang tính hướng dẫn khuyến cáo INTOSAI ASOSAI Các nước trước có nhiều kinh nghiệm việc phát triển quan Kiểm toán Nhà nước cho hiệu nhất, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam cần phải học tập đưa quy định chung vào áp dụng Việt Nam cách có hiệu nhất, theo hướng: Thứ nhất: Hoàn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước Việt Nam hợp với quy định pháp luật Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước quy định hệ thống nguyên tắc, yêu cầu tác nghiệp hoạt động kiểm toán, vật trước hết hệ SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 31 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy thống phải dựa tảng quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán nhà nước bao gồm: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, phạm vi đối tượng kiểm toán, …được quy định Luật Kiểm toán nhà nước; quy định Luật Kế tốn Hệ thống Chuẩn mực Kế tóan Việt Nam (bao gồm Chuẩn mực kế toán chung Chuẩn mực kế tốn lĩnh vực cơng); đồng thời, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước phải đảm bảo phù hợp với quy định pháp luật khác có liên quan lĩnh vực kinh tế - tài (đặc biệt lĩnh vực cơng) Thứ hai: Hồn thiện hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước theo hướng phù hợp với thông lệ quốc tế lĩnh vực quản lý, kiểm soát hoạt động tài cơng Đây u cầu để hội nhập quốc tế lĩnh vực hoạt động kiểm tốn nhà nước Việc hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước cần xem xét, tham chiếu với Hệ thống Chuẩn mực INTOSAI, ASOSAI IFAC soạn thảo; đồng thời nghiên cứu kinh nghiệm số quan Kiểm toán tối cao quốc gia có kinh tế thị trường phát triển, quốc gia phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa quốc gia có điều kiện kinh tế - xã hội tương đồng với Việt Nam nhằm đảm bảo tương thích Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam vừa đảm bảo tính khả thi, vừa đáp ứng yêu cầu đại hóa phương pháp kiểm tốn, đồng thời đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Thứ ba: Hoàn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước Việt Nam theo hướng chi tiết hóa theo loại hình, lĩnh vực hoạt động kiểm toán Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước ban hành năm 1999 chủ yếu áp dụng ch loại hình kiểm tốn báo cáo tài chính, để mở rộng cá loại hình hoạt động kiểm tốn phù hợp với quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước ngồi chuẩn mực chung cần xây dựng nhóm chuẩn mực hướng dẫn cụ thể theo loại hình hoạt động kiểm tốn (kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ…) đồng thời, xât dựng văn hướng dẫn cụ thể theo lĩnh vực kiểm toán Kiểm toán Nhà nước (kiểm toán ngân schs, kiểm toán đầu tư - dự án, kiểm toán doanh nghiệp,…) Thứ tư: Hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn nhà nước theo lộ trình phù hợp với phát triển Kiểm toán nhà nước Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước nguyên tắc đạo, quy tắc tác nghiệp Kiểm toán Nhà nước, để đảm bảo tính khả thi tính hiệu việc hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn nhà nước phải thực theo lộ trình hợp lí, đảm bảo tương thích với phát triển loại hình, lĩnh vực kiểm tốn; đảm bảo phù hợp với trình độ SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C 32 Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy kiểm tốn viên nhà nước; phù hợp với lộ trình đại hóa, cơng nghệ kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước, Hồn thiện Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước- nội dung quan trọng lộ trình hịan thiện cơng nghệ kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước, nhằm bước nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán tăng cường hiệu lực pháp lý kiến nghị kiểm tốn Việc hịan thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước trở thành vấn đề có tính cấp bách đối với kiểm tốn Nhà nước không đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán, mở rộng phạm vi loại hình hoạt động kiểm tốn mà cho u cầu tất yếu Việt Nam thực cam kết gia nhập WTO Tuy nhiên, việc xác định phương hướng giải pháp lộ trình thực phù hợp với quy định hệ thống pháp luật Việt nam, phù hợp với yêu cầu phát triển Kiểm toán Nhà nước xu hướng đại hóa, hội nhập Cải cách tài cơng, sửa đổi hồn thiện Luật NSNN KTNN cần tích cực tham gia vào q trình cải cách tài cơng KTNN cơng cụ kiểm tra, thúc đẩy cải cách tài cơng chi tiêu công, đồng thời, việc cải cách tài cơng chi tiêu cơng tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm tốn địi hỏi bước phải đổi mới cơng tác kiểm tốn cho phù hợp với cải cách tài cơng Vì vậy, quốc gia cần đẩy mạnh việc cải cách tài cơng, bao gồm cải cách kế tốn cơng, thường xuyên xem xét để sửa đổi, hoàn thiện Luật Ngân sách Nhà nước vấn đề liên quan đến sách tài khố Để phát huy tốt vài trị KTNN kiểm sốt chi tiêu cơng, với việc nâng cao lực, chát lượng hoạt động KTNN cần phải có chế phù hợp để KTNN tham gia sâu vào trình tư vấn hoạch định, thẩm định sách tài khóa, tiền tệ; tham gia thẩm định dự tốn NSNN, cơng trình đầu tư XDCB trọng điểm Mặt khác, cần có chế khai thác, sử dụng hiệu kết quả, liệu kiểm tốn quản lý ngân sách, phịng chống tham nhũng, đánh giá sách tài khóa, sách tiền tệ, giám sát trách nhiệm người đứng đầu quan, đơn vị quản lý chi tiêu cơng Thêm vào đó, cần phải thực tốt việc cơng khai, minh bạch kết kiểm tốn với báo cáo ngân sách, báo cáo tài quan, đơn vị sử dụng NSNN, doanh nghiệp nhà nước - Xem xét khoản thu, chi cân đối NSNN để ngân sách đảm bảo thực chát đắn hơn, như: thu, chi trái phiếu Chính phủ, khoản ghi thu – ghi chi…; nghiên cứu bỏ quy định chi chuyển nguồn đẻ tránh trùng lặp, tạo “hư số” tổng thu, chi ngân sách, bảo đảm tính xác, minh bạch NSNN Trường hợp cần thiết SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 33 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy phải trì khoản chi cấn có quy định chặt chẽ thẩm quyền, thủ tục để kiểm soát khoản chi chuyền nguồn - Phân cấp ngân sách rõ ràng, khắc phục lông ghép qua lớn cấp ngân sách, bảo đảm quyền trách nhiệm cấp ngân sách tổng thể chế ngân sách: làm rõ quyền trách nhiệm quan thu, quản lý NSNN, bộ, ngành đơn vị thụ hưởng ngân sách - Hồn thiện hệ thống sách, chế độ, định mức, tiêu chuẩn chi ngân sách phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội thời kỳ; xây dựng tiêu đánh giá hiệu sách thu, chi NSNN gắn với việc giao, phân phối dư toán thu, chi NSNN - Nghiên cứu điều chỉnh lại cách tính, phạm vi tính mức bội chi NSNN bảo đảm phản ánh thực trạng bội chi NSNN - Xây dựng sách tài khóa trung hạn khuân khổ chi tiêu trung hạn nhằm bảo đảm tính cân đối, bền vững ngân sách tầm nhìn dài hạn SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 34 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy KẾT LUẬN Đề tài “Vai trị kiểm tốn nhà nước việc giám sát và nâng cao hiệu quản lý NSNN” Việt Nam nghiên cứu xây dựng dựa sở luận khoa học vững chắc, trước hết lạ nhận thức đầy đủ vững cần thiết, yêu cầu, mục tiêu, đối tượng phạm vi quyền hạn quan KTNN năm tới Thứ hai thông qua việc nghiên cứu đánh giá cách có hệ thống để đến thừa nhận vai trị kiểm tốn nhà nước cách phổ biến Thứ ba sở có định hướng phát triển phù hợp với hệ thống luật pháp trình độ lý kinh tế đặc điểm cụ thể Việt Nam Đề tài xuất phát từ vấn đề lý luận, phương pháp kinh tế nói chung kiểm tốn nhà nước nói riêng sở phân tích đánh giá cách khoa học khách quan thực trạng hoạt động kiểm toán nhà nước kể từ thành lập đến Những tư tưởng chuyên đề khái quát kết nghiên cứu cách tiếp cận với KTNN, đưa định nghĩa giải thích có liên quan đến khái niêm Trên tinh thần tiếp thu có chọn lọc kết nghiên cứu kết luận quan kiểm toán tối cao quốc gia toàn giới xuất phát từ thực tiễn hoạt động thực tiễn KTNN Việt Nam Tuy nhiều hạn chế định em mong muốn đề tài góp mọt phần nhỏ vào việc xây dựng phát triển nghiệp Kiểm toán nhà nước Việt Nam, đặc biệt vai trò KTNN đối với hoạt động giám sát quản lý NSNN Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình thầy giáo đặc biệt GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy! SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C 35 Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Sinh viên Nguyễn Thị Thanh Nga SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 36 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tin mạng internet, website kiemtoannn.gov.vn, kiemtoan.com… Giáo trính Lý thuyết kiểm tốn, Kiểm tốn tài chính, Kiểm tốn hoạt động trường đại học Kinh Tế Quốc Dâ Tạp chí kiểm tốn, tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn, tạp chí kiểm tốn Nhà Nước Các văn pháp lí có liên quan Luật kiểm toán Nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Quốc gia Một số luận văn, tiểu luận… SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm tốn 49C 37 Đề án mơn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy MỤC LỤC SV: Nguyễn Thị Thanh Nga Lớp: Kiểm toán 49C ... về Kiểm toán Nhà Nước vai trò của KTNN việc giám sát nâng cao hiệu quả quản lý NSNN I Khái quát chung về Kiểm toán Nhà nước Khái niệm về Kiểm toán Nhà Nước Lịch sử nhiều nước giới... về vai trò của KTNN việc giám sát nâng cao hiệu quả quản lý Ngân sách Nhà nước Ưu điểm hoạt động giám sát nâng cao hiệu quả quản lý NSNN Từ trước tới nay, KTNN chủ yếu thực kiểm toán. .. nâng cao vai trò của KTNN việc giám sát, nâng cao hiệu quả quản lý NSNN Nâng cao lực hiệu quả hoạt động kiểm tốn của KTNN 1.1 Cải cách thể chế hành liên quan đến hoạt động KTNN Trong