lập kế hoạch kiểm toán

1.1.Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồngA100 Nội dung  Mục đích đánh giá  Thủ tục chấp nhận khách hàng mới A110  Thủ tục chấp nhân khách hàng cũA120  Trách nhiệm lập và

Trang 1

HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU

CHƯƠNG 1

LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

(A100 – A 900)

GV: Nguyễn Quốc Nhất

2

Lập kế hoạch kiểm toán (A100 – A900)

Nội dung chính

Chấp nhận KH và đánh giá rủi ro hợp đồng(A110

– A120);

Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm

toán(A200);

Tìm hiểu về KH và môi trường hoạt động(A310);

Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh

doanh quan trọng(A410 – A450);

Phân tích sơ bộ(A510);

3

Nội dung chính

Đánh giá chung về hệ thống KSNB(A610);trao

đổi với BGĐ về gian lận(A620) và trao đổi với bộ

phận về KTNB/Ban kiểm soát(A630);

Xác định mức trọng yếu kế hoạch(A710);

Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu(A810)

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán(A910)

Lập kế hoạch kiểm toán (A100 – A900)

Trang 2

1.1.Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp

đồng(A100)

Nội dung

 Mục đích đánh giá

 Thủ tục chấp nhận khách hàng mới (A110)

 Thủ tục chấp nhân khách hàng cũ(A120)

 Trách nhiệm lập và phê duyệt

5

1.1.1 Mục đích đánh giá:

Xem xét tài liệu có thể cung cấp dịch vụ

kiểm toán cho KH dựa trên:

Đặc điểm kinh doanh;

Uy tín của KH cũng như tính chính trực;

Tuân thủ luật pháp của Ban Giám đốc

1.1.Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp

đồng(A100)

6

Chấp nhận KH mới – Các thủ tục chính

 Thảo luận với KTV tiền nhiệm

 Tự đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ

(chuyên môn, nhân lực)

 Đánh giá các yếu tố tìm tàng có thể ảnh

hưởng đến tính độc lập của kiểm toán(*)

 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro

tìm tàng của cuộc kiểm toán(**).

1.1.2.Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro

hợp đồng(A110)

Trang 3

1.1.3.Chấp nhân khách hàng và đánh giá rủi ro hợp

đồng(A120) Chấp nhận khách hàng cũ

Được áp dụng cho khách hàng kiểm toán từ năm thứ 2

Nội dung đánh giá tương tự mẫu A110 – Chấp nhận KH

mới, với những sữa đổi:

Đánh giá lại chất lượng KH sau 1 năm làm việc trực

tiếp:

Khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ của công ty kiểm

toán,

Tính chính trực của BGĐ,

Ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán, khả năng hoạt

động liên tục

8

1.1.3.Chấp nhân khách hàng và đánh giá rủi ro hợp

đồng(A120) Chấp nhận khách hàng cũ (tt)

 Tiếp tục đánh giá tính độc lập dựa trên nhóm kiểm toán

sẽ tham gia và các dịch vụ khác mà công ty kiểm toán

có cung cấp.

 Lược bớt thủ tục đánh giá rủi ro tìm tàng ( Vì đã thực

hiện ở năm đầu tiên)

1.2.Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm

kiểm toán (A200)

9

1.2.Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm

kiểm toán (A200)

Trang 4

1.3.Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt

động(A310) 1.3.1.Mục tiêu:

Xác định và đánh giá rủi ro các sai sót trọng yếu

do gian lận hoặc nhầm lẫn thông qua việc thu thập

hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động,

qua đó đưa ra cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục

kiểm toán phù hợp với rủi ro sai sót trọng yếu đã

đánh giá

11

động(A310)

Để thực hiện mục tiêu này kiểm toán viên cần tuân

thủ Chuẩn mực kiểm toán áp dụng : ISA 315

Mẫu giấy tờ làm việc A310

12

1.3.2.Thủ tục thực hiện:

Hiểu biết môi trường chung, nghành nghề các

nhân tố bên ngoài

Hiểu biết về doanh nghiệp

Hiểu biết về việc hệ thống kế toán áp dụng

Hiểu biết về kết quả kinh doanh và cách thức

đánh giá kết quả kinh doanh của BGĐ

Xác định các rủi ro có sai sót trọng yếu và đưa ra

thủ tục kiểm toán phù hợp

động(A310)

Trang 5

1.3.3 Trách nhiệm lập và phê duyệt

Mẫu được lập bởi kiểm toán viên chính

Được chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ

phê duyệt

Được cập nhật thường xuyên trong suốt quá

trình kiểm toán

Được trao đổi với các thành viên thuộc nhóm

kiểm toán để các thành viên có đủ thông tin thực

hiên công việc

động(A310)

Phần thực hành

14

1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh

doanh quan trọng(A400) 1.4.1.Mục tiêu:

Xác định và hiểu được phương pháp kế toán áp

dụng cho các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu

trình kinh doanh quan trọng;

Đánh giá về mặt thiết kế và triển khai đối với các

thủ tục kiểm soát chính của chu trình kinh doanh

này;

Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống

KSNB hay không;

Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có

hiệu quả;

15

1.4.1.Mục tiêu (tt):

Chuẩn mực kiểm toàn áp dụng: VSA 400 (2001) và

ISA 315(2009)

Mẫu giấy tờ làm việc: A400 – A450

Trả lời các câu hỏi:

 Thủ tục kiểm soát có được thiết kế để đạt được mục

tiêu kiểm soát KS không?

 Nếu thủ tục kiểm soát đã được thiết kế thì có được

triển khai không?

Thực tiễn: Hầu hết các cuộc kiểm toán chỉ dựa trên

các thử nghiệm cơ bản Vậy có bắt buộc thực hiện

mẫu A400 không?

doanh quan trọng(A400)

Trang 6

1.4.1.Mục tiêu:

Các chu trình kinh doanh chính:

Chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền;

Chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền

Chu trình hàng tồn kho, tính giá thành và giá vốn;

Chu trình lương và phải trả người lao động;

Các chu trình khác(…)

17

1.4.2.Thủ tục thực hiện

1 Tìm hiểu các khía cạnh kinh doanh liên quan

tới chu trình;

2 Chính sách kế toán áp dụng;

3 Mô tả chu trình (các loại nghiệp vụ trọng yếu;

các thủ tục kiểm soát chính; thẩm quyền phê

duyệt; các tài liệu và báo cáo chính được sử

dụng cho mục đích kiểm soát; phân công phân

nhiệm)

18

1.4.2.Thủ tục thực hiện (tt)

4 Kiểm tra tính hiện hữu của chu trình mô tả

bằng sơ đồ/Lưu đồ

5 Soát xét về thiết kế và triển khai các thủ tục

kiểm soát chính trong việc ngăn chặn và phát

hiện các sai sót và gian lận(*)

6 Phát hiện các rủi ro sai sót trọng yếu, kết luận

về kiểm soát nội bộ,quyết định xem có thực

hiện kiểm tra hoạt động hữu hiệu của kiểm soát

nội bộ hay không

Trang 7

(*) Soát xét về thiết kế và triển khai :

1 Xác định mục tiêu KS gắn với chu trình KD

chính (gắn với CSDL hiện hữu + đầy đủ + đánh

giá);

2 Xác định các rủi ro và sai sót có thể xảy ra;

3 Xác định các thủ tục kiểm soát chính để ngăn

ngừa, sửa chữa, phát hiện các rủi ro và sai sót

đó;

4 Đánh giá về THIẾT KẾ các thủ tục kiểm soát;

5 Đánh giá về TRIỂN KHAI của thủ tục KS

(walk through test)

20

1.4.3.Trách nhiệm lập và phê duyệt

Mẫu được lập bởi các thành viên trong nhóm kiểm

toán trên cơ sở phân công công việc phù hợp với

việc kiểm toán các khoản mục liên quan trên

BCTC

Được chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phê

duyệt

Được cập nhật thường xuyên trong suốt quá trình

kiểm toán

Được trao đổi với các thành viên trong nhóm kiểm

toán để các thành viên có đủ thông tin để thực hiện

công việc

21

1.4.2.1.Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu

và thu tiền (A410)

thu; Các khoản giảm trừ doanh thu;

Phải thu khách hàng; Tiền mặt; Tiền

gởi ngân hàng.

Trang 8

(1) Hiểu biết về khía cạnh KD chủ yếu liên quan

đến chu trình này:

 Sản phẩm, dịch vụ cung cấp;

 Đối tượng khách hàng chính;

 Cách thức bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ;

 Chính sách bán hàng;

 Chứng từ liên quan;

 Quản lý công nợ;

 Thu tiền hàng;

 …

1.4.2.1.Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu và

thu tiền (A410)

23

(2) Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng:

Thời điểm ghi nhân doanh thu;

Căn cứ ghi nhận;

Theo dõi công nợ và trích lập dự phòng;

Sổ kế toán, báo cáo, chứng từ liên quan;

Chính sách kế toán có phù hợp với chuẩn mực

kế toán?

Có áp dụng nhất quán với năm trước không?

…

24

(3) Mô tả chu trình:

Bằng sơ đồ

Bằng lời

Kết hợp cả hai hình thức trên

Lưu ý :

(1) Các loại nghiệp vụ trọng yếu của chu trình;

(2) Các thủ tục KS chính đối với chu trình này;

(3) Thẩm quyền phê duyệt;

(4) Các tài liệu và báo cáo chính;

(5) Phân công phân nhiệm.

Trang 9

(4) Soát xét về thiết kế và triển khai các thủ tục

KS chính:

Các sai sót và thủ tục KS tương ứng;

Xây dựng thư viện về các mục tiêu kiểm soát,

các sai sót/ rủi ro có thể có và thủ tục KS tương

ứng;

Mẫu walk through test (A411)

26

1.4.2.2.Tương tự thực hiện đối với các chu trình

còn lại

Thực hiện các thủ tục kiểm soát tương tự đối

với các chu trình:

Chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền

Chu trình hàng tồn kho, tính giá thành và giá

vốn;

Chu trình lương và phải trả người lao động;

Các chu trình khác(…)

27

1.5.Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính(A510)

1.5.1.Mục tiêu:

(1) Phát hiện ra sự tồn tại của các giao dịch, sự

kiện, hệ số tài chính và xu hướng bất thường;

(2) Giúp xác định vùng có rủi ro sai sót trọng yếu

Chuẩn mực kiểm toán áp dụng : VSA 520

(2000) và ISA 315 (2009)

Mẫu giấy tờ làm việc: A510

Trang 10

1.5.2.Nguồn số liệu

1.5.3.Các bước thực hiện:

Thu thập các thông tin tài chính và phi tài

chính;

Tính toán, so sánh thông tin, số liệu đã có;

Đưa ra nhận xét

29

Kết quả của thủ tục phân tích sơ bộ:

Các tỷ suất và các xu hướng đã tính toán;

Xác định các khoản mục có biến động lớn và

nguyên nhân dự kiến cho các biến động đó

Khoanh vùng rủi ro hoặc nhấn mạnh các vấn

đề cần đi sâu tìm hiểu trong giai đoạn thực

hiện kiểm toán

30

Phân tích xu hướng:

Phân tích bảng CĐKT

Phân tích hệ số: 4 nhóm

(1) Hệ số thanh toán;

(2) Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động

(3) Hệ số khả năng sinh lợi

(4) Hệ số nợ

Trang 11

1.6.Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro

gian lận(A600) 1.6.1.Mục tiêu:

(1) Đánh giá chung về hệ thống KSNB có kiểm

soát hiệu quả và xử lý thông tin tài chính tin cậy

(2)Xác định các rủi ro sai sót trong yếu do gian

lận

Để thực hiện mục tiêu này, kiểm toán viên cần

tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán áp dụng:

ISA 240, ISA 315, ISA330

Mẫu giấy tờ làm việc: A610 – A630

32

1.6.Đánh giá chung về Hệ Thống KSNB

(A610) 1.6.2.Thủ tục thực hiện:

Môi trường kiểm soát

Các thủ tục đánh giá rủi ro

Thông tin và truyền thông

Các thủ tục kiểm soát

Giám sát

Kết luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ

33

1.6.3.Trao đổi với BGĐ về gian lận (A620)

Thủ tục thực hiện:

Các rủi ro gian lận từ việc lập báo cáo tài chính

gian lận (động cơ/áp lực, cơ hội, hợp lý hóa

hành động gian lận)

Các rủi ro gian lận từ việc biển thủ tài sản, các

thủ tục đánh giá rủi ro (động cơ/áp lực, cơ hội,

hợp lý hóa hành động gian lận)

Trao đổi và ghi chép lại nội dung trao đổi

Trang 12

1.6.4.Trao đổi với Bộ phận KTNB/Ban kiểm soát

(A630) Thủ tục thực hiện:

Đánh giá bộ phận kiểm toán nội bộ/ Ban kiểm

soát về rủi ro tiềm tàng/ rủi ro kiểm soát/các

khoản mục dễ sai sót trên BCTC của đơn vị;

Các thủ tục mà Bộ phận kiểm toán nội bộ/Ban

kiểm soát đã thực hiện trong năm nhằm phát

hiện gian lận;

Các phát hiện của bộ phận kiểm toán nội bộ/

Ban kiểm soát trong năm (nếu có);

Phản ứng và biện pháp xử lý của Ban Giám đốc

đối với các phát hiện đó;

…

35

1.7.Xác định mức trọng yếu kế hoạch (A710)

1.7.1.Mục tiêu:

KTV phải xác định và áp dụng mức trọng yếu khi:

(1)Lập kế hoạch kiểm toán,

(2)Thực hiện cuộc kiểm toán,

(3)Đánh giá sai sót đã phát hiện trong quá trình

kiểm toán, kể cả ảnh hưởng của những sai sót

chưa được điều chỉnh (nếu có) đối với BCTC

và (4) hình thành nên ý kiến kiểm toán

 Chuẩn mực kiểm toán áp dụng: VSA 320

(2003) và ISA 320 (2009)

 Mẫu giấy tờ làm việc: A710

36

Giúp KTV có định hướng và lập kế hoạch tốt

Tập trung vào các tài khoản và chu trình quan

trọng

Tuy nhiên, KTV sẽ tập trung thời gian ít hơn đối

với các tài khoản và chu trình không quan trọng

Trang 13

Giúp cho KTV thực hiện cuộc kiểm toán một cách

hiệu quả,

Các thủ tục kiểm toán được thiết kế và thực hiện

phù hợp với chi phí cũng như thời gian dành cho

cuộc kiểm toán

Có đủ cơ sở để trình bày ý kiến kiểm toán “ đảm

bảo hợp lý” và BCTC vẫn được coi là trung thực

và hợp lý, ngay cả khi chứa đựng các sai sót, nếu

tổng giá trị sai sót nhỏ hơn mức trọng yếu

38

 Thời điểm thực hiện ?

 Người thực hiện

 Cách thực hiện A710 ?

39

Công thức xác định mức trọng yếu (MTY)

1) MTY = Tiêu chí (Benchmark) x Tỷ lệ % (*)

2) MTY = ( Sum( các tiêu chí x Tỷ lệ %)) / Số tiêu

chí

3) MTY = Hệ số x ( Max ( Tổng TS; D.Thu ))n

( *) Thông dụng nhất

Trang 14

MTY = Tiêu chí ( Benchmark ) x Tỷ lệ %

Các tiêu chí:

Lợi nhuận trước thuế;

Tổng doanh thu;

Lợi nhuận gộp;

Tổng chi phí;

Tổng vốn chủ sở hữu;

Giá trị tài sản ròng

41

MTY = Tiêu chí ( Benchmark ) x Tỷ lệ %

Tỷ lệ %

5% đến 10% lợi nhuận trước thuế;

2% tổng tài sản và vốn chủ sở hữu;

0,5% đến 3% tổng doanh thu

42

Lưu ý:

Loại trừ các yếu tố bất thường

Xét đoán chuyên môn;

Định lượng và định tính.

Trang 15

Mức trọng yếu thực hiện

= MTY x Tỷ lệ % ( từ 50% đến 75%)

Ngưỡng sai sót không đáng kể /sai sót có

thể bỏ qua (Threshold)

= MTY thực hiện x Tỷ lệ % ( max là 4%)

44

Thủ tục thực hiện:

Ghi chép lại xét đoán của KTV về phương pháp

lựa chọn phần tử thử nghiệm bao gồm:

Chọn toàn bộ ( kiểm tra 100%);

Lựa chọn các phần tử đặc biệt;

Lẫy mẫu kiểm toán

1.8.Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu( A810

45

Lấy mẫu kiểm toán:

 Sử dụng phương pháp phi thống kê, một phương pháp hoàn

toàn phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV.

Phương pháp sử dụng:

 Lựa chọn các phần tử đặc biệt

 Phân nhóm

 Phân biệt 2 loại rủi ro: kê khai cao (overstatement) và kê

khai thấp (understatement)

Điều kiện áp dụng:

 KTV sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định cỡ mẫu,

cách chọn mẫu và đánh giá kết quả chọn mẫu bao gồm

kinh nghiệm, xét đoán chuyên môn và hiểu biết chung về

các nghiệp vụ của khách hàng.

 Thường sử dụng trong kiểm toán các khách hàng nhỏ.

Trang 16

Tổng giá trị của Tổng thể

 Cỡ mẫu có thể = * Nhân tố R

Mức trọng yếu chi tiết

 Khoảng cách mẫu = Tổng giá trị của Tổng thể/ Cỡ mẫu

 R – Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, bao gồm 3 mức độ :

Mức độ đảm

bảo

Khoản mục trên BCĐKT

Khoản mục trên BCKQKD

Thấp 0,5 0,35

Trung bình 1,5 0,5

47

R-Mức độ đảm bảo: là nhân tố quyết định cỡ mẫu, phụ

thuộc các yếu tố sau:

 Đánh giá của KTV về rủi ro xảy ra sai sót

 Đánh giá của KTV về tính hiệu quả của HTKSNB

 Đảm bảo (nếu có) thu thập được từ kết quả kiểm tra các khoản

mục liên quan khác.

Xác định cỡ mẫu và cách chọn mẫu:

 Kiểm tra 100% các khoản mục >= khoản cách mẫu

 Kiểm tra các phần tử đặt biệt

 Cỡ mẫu trong tổng thể còn lại được xác định bằng:

(Giá trị tổng thể - Giá trị K.mục Ktra 100% - Gtrị K.Mục đ biệt)

Khoản cách mẫu 1.8.Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu( A810

48

VD: Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng trong kỳ ( VNĐ)

Dthu > 600,000 5 3,500,000

250,001-600,000 10 4,850,000

100,001-250,000 20 3,600,000

25,001-100,000 70 2,800,000

< 25,000 300 2,050,000

405 16,800,000

1.8.Xác định phương pháp chọn mẫu–cỡ mẫu( A810 )

Định dạng
Số trang	20
Dung lượng	20,46 MB