Trình tự lập kế hoạch Kế hoạch chiến lược Kế hoạch tổng thể Chương trình kiểm toán Hiểu biết về hoạt động của đơn vị Hiểu biết về KSNB Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu Nội dung, lịch
Trang 1Chương 4 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
4.2 Thực hiện kiểm toán 4.3 Hoàn thành kiểm toán
Trang 23.1 Lập kế hoạch kiểm toán
- Tổng quan
Lập kế hoạch VSA 300
Hiểu biết
khách hàng
VSA 310
Trọng yếu VSA 320
Đánh giá rủi ro và KSNB
VSA 400, 401
Thu thập bằng chứng
VSA 500
Trang 3Trình tự lập kế hoạch
Kế hoạch
chiến lược
Kế hoạch
tổng thể
Chương trình
kiểm toán
Hiểu biết về hoạt động của đơn vị
Hiểu biết về KSNB Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu
Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục Phối hợp, chỉ đạo, giám sát
Các vấn đề khác
VSA 310
VSA 320 VSA 400
Nội dung, lịch trình và phạm vi cụ thể của các thủ tục kiểm toán
Trang 4Hiểu biết về tình hình kinh doanh
Các nội dung phải hiểu biết
Hiểu biết chung về nền kinh tế
Môi trường và lĩnh vực hoạt động
Các nhân tố nội tại của đơn vị
Sử dụng các hiểu biết
Cho các công việc
Cho các xét đoán cụ thể
Các phương pháp tìm hiểu
Có thể phân tích được ý nghĩa của các hiểu biết cụ thể
Có thể nêu khái quát nhưng đầy đủ về các phương pháp và các nguồn thông tin
Trang 5Hiểu biết chung về nền kinh tế
Môi trường và lĩnh vực hoạt động
Các nhân tố nội tại của đơn vị
Thực trạng nền kinh tế
Lãi suất và khả năng tài chính
Mức lạm phát và giá trị tiền tệ
Các chính sách của Chính phủ
Tỷ giá ngoại tệ và kiểm soát ngoại hối
Các yêu cầu về môi trường
Thị trường và cạnh tranh
Đặc điểm hoạt động (chu kỳ, thời vụ…)
Sự thay đổi công nghệ
Rủi ro kinh doanh
Những điều kiện bất lợi
Các tỷ số quan trọng và số liệu thống kê
Chuẩn mực chế độ kế toán
Quy định pháp luật
Nguồn cung cấp và giá cả.
Các đặc điểm về sở hữu và quản lý
Tình hình kinh doanh của đơn vị
Khả năng tài chính
Môi trường lập báo cáo
Yếu tố luật pháp
Trang 6Trọng yếu trong kiểm toán
Khái niệm
Ýù nghĩa trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thủ tục kiểm toán Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót
Trình tự và phương pháp đánh giá mức trọng yếu
Quan hệ giữa mức trọng yếu, rủi ro và bằng chứng Quan hệ giữa mức trọng yếu với ý kiến của KTV
Trang 7Mức trọng yếu và ý kiến KTV
So sánh SSCĐC với MTY
SSCĐC << MTY
Không có sai sót
trọng yếu trong
khoản mục
Trong một vài khoản mục có sai sót trọng yếu
SSCĐC >,=,# MTY
Bổ sung thủ tục/yêu cầu Giám đốc điều chỉnh
Chấp nhận từng phần, dạng ngoại trừ Không chấp nhận Chấp nhận toàn
phần
Trang 8Một thí dụ
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tài sản
Tài sản cố định 20.000
NỢ PHẢI THU 31.12.2002
95 Cty khác 23.800 dưới 1.000
Chính sách: PM = 5% Tổng tài
sản
TE = 50% PM (nhưng không vượt
10% giá trị khoản mục)
Trang 9BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tài sản
Tài sản cố định 20.000
NỢ PHẢI THU 31.12.2002
95 Cty khác 23.800 dưới 1.000
Mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC:
5% x 80.000 = 4.000
Mức trọng yếu cho 1 khoản mục:
50% x 4.000 = 2.000 (áp dụng cho
NPT, TSCĐ) Áp dụng cho Tiền:
100, HTK: 1.900.
Trang 10Quyết định của kiểm toán viên
Đối với nợ phải thu, cần chú ý các thử
nghiệm chi tiết số dư, gửi thư xác nhận sau ngày khóa sổ (Giả sử rủi ro xác định là trung bình)
Xác nhận các khách hàng A,B,C,D
Các khách hàng còn lại chọn mẫu để xác nhận: [(40.000 - 15.000) : 2.000] x 1,8 = 23 khách
hàng
(Giả sử hệ số rủi ro là : 1,8)
Trang 11•KẾT QUẢ XÁC NHẬN NỢ PHẢI THU
Khách hàng A,C,D đúng Khách hàng B sai 1.000, đơn vị đã đồng ý điều chỉnh Trong 23 khách hàng kiểm tra mẫu có 2 khách hàng khai cao hơn sổ sách, số tiền là : 205, không có dấu hiệu gian lận, đơn vị đã đồng ý điều chỉnh sai sót 205.
Sai sót ước tính của tổng thể là: [(205 : 23) x 96] - 205 = 650 Ngoài ra, có 2 khách hàng có dấu hiệu khó khăn tài chính, số tiền là: 750 nhưng đơn vị từ chối lập dự phòng.
Sai sót chưa điều chỉnh là: 650 + 750 = 1.400 < 2.000
Kết luận: Nợ phải thu của khách hàng hợp lý.
Trang 12KẾT QUẢ KIỂM TRA TOÀN BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG TỔNG HỢP SAI SÓT CHỨA ĐIỀU CHỈNH (A)
Sai lệch
Aûnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế
Phát hiện
Hàng tồn kho (khóa sổ)
Nợ phải thu (dự phòng)
Tài sản cố định (vốn hóa)
Dự kiến
Hàng tồn kho (tính giá)
Nợ phải thu (xác nhận)
TỔNG HỢP
(800) 750 1.200 1.150
00 500 850 1.350
1.200 650 1.850
3.000
840 410 1.300
2.650
Trang 13KẾT QUẢ KIỂM TRA TOÀN BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG TỔNG HỢP SAI SÓT CHỨA ĐIỀU CHỈNH (B)
Sai lệch
Aûnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế
Phát hiện
Hàng tồn kho (khóa sổ)
Nợ phải thu (dự phòng)
Tài sản cố định (vốn hóa)
Dự kiến
Hàng tồn kho (tính giá)
Nợ phải thu (xác nhận)
TỔNG HỢP
(200) 750 2.200 2.750
00 500 1.500 2.000
1.900 650 2.550
5.300
1.400 400 1.800
3.800
Trang 14KẾT QUẢ KIỂM TRA TOÀN BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG TỔNG HỢP SAI SÓT CHỨA ĐIỀU CHỈNH (C)
Sai lệch
Aûnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế
Phát hiện
Hàng tồn kho (khóa sổ)
Nợ phải thu (dự phòng)
Tài sản cố định (vốn hóa)
Dự kiến
Hàng tồn kho (tính giá)
Nợ phải thu (xác nhận)
TỔNG HỢP
(800) 750 2.200 2.150
00 500 1.500 2.000
300 650 950
3.050
210 410 620
2.620
Trang 15KẾT QUẢ KIỂM TRA TOÀN BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG TỔNG HỢP SAI SÓT CHỨA ĐIỀU CHỈNH (D)
Sai lệch
Aûnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế
Phát hiện
Hàng tồn kho (khóa sổ)
Nợ phải thu (dự phòng)
Tài sản cố định (vốn hóa)
Dự kiến
Hàng tồn kho (tính giá)
Nợ phải thu (xác nhận)
TỔNG HỢP
(200) 750 1.400 1.950
00 500 1.000 1.500
1.200 650 1.850
3.800
850 400 1.250
2.750
Trang 16Đánh giá rủi ro và hệ thống kiểm soát
nội bộ
Rủi ro kiểm toán
Rủi ro
tiềm tàng
Rủi ro kiểm soát
Rủi ro phát hiện
Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ
Tính "nhạy cảm"
của khoản mục
Các thủ tục kiểm toán cơ bản
Trang 17Bài tập Lập kế hoạch kiểm toán
Yêu cầu 1: Xác định khu vực có rủi ro và thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp
Xem xét các dữ liệu để đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi
ro kiểm soát Xác định các thủ tục kiểm toán (chú ý cơ sở dẫn liệu)
Yêu cầu 2: Xác định các khu vực cần quan tâm và
thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp
Tương tự yêu cầu 1 nhưng xem xét thêm tính trọng yếu
Yêu cầu 3: Lập kế hoạch kiểm toán
Cũng xem xét các yếu tố trên nhưng phải trình bày tương đối đầy đủ một biểu mẫu Kế hoạch tổng thể