Sau hơn 20 năm của công cuộc đổi mới đất nước, cùng với sự chuyển mình của xã hội, nền kinh tế nước nhà đã và đang trên con đường phát triển và hoàn thiện mạnh mẽ. Nền kinh tế thị trường chứng tỏ được tính ưu việt của mình so với nền kinh tế tự cung tự cấp, năng động hơn, phù hợp với thời cuộc hơn. Sự chuyển hướng nền kinh tế cùng với cơ chế quản lý mới đã có những ảnh hưởng, tác động mạnh mẽ tới việc tổ chức hoạt động kinh doanh cũng như hoạt động tài chính, kế toán tại các doanh nghiệp. Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt mà nền kinh tế thị trường tạo ra, thông tin tài chính trở thành một trong những nhân tố quan trọng thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn tới quyết định của nhà đầu tư. Những thông tin này cần phải được đảm bảo phản ánh một cách trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Do đó, hoạt động kiểm toán ra đời với mục đích kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý và mức độ tin cậy của thông tin tài chính. Thông qua kết quả kiểm toán, các doanh nghiệp có thể thấy được những yếu kém của mình trong việc tổ chức hạch toán kế toán cũng như cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Ngoài ra, hoạt động kiểm toán còn đảm bảo quyền lợi hợp pháp của các bên liên quan, giúp lành mạnh hóa nền kinh tế quốc gia đồng thời giúp các cơ quan hữu quan xác định đúng đắn trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và đưa ra các quyết sách hợp lý. BCTC hàng năm do doanh nghiệp lập được nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp quan tâm. Trong các thông tin tài chính trên BCTC, thông tin về các khoản phải thu cũng là mối quan tâm của những người đọc BCTC. Các khoản phải thu là một phần tài sản của doanh nghiệp do bên khác nắm giữ được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau. Do vậy nắm bắt được tình hình của các khoản phải thu sẽ góp phần giúp các doanh nghiệp cũng như các nhà đầu tư đưa ra được những quyết định đúng đắn. Vì vậy kiểm toán các khoản phải thu là một trong những phần hành chủ yếu trong kiểm toán BCTC được Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính đặc biệt lưu tâm. Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính em đã có cơ hội tìm hiểu kỹ hơn về Kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong quy trình Kiểm toán tài chính ở Công ty. Đồng thời với sự giúp đỡ tận tình của TS.Nguyễn Thị Phương Hoa, em đã thu thập thêm kinh nghiệm thực tế bổ sung cho các lý luận được học trên ghế nhà trường. Em xin chọn đề tài “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup)” làm đề tài thực tập chuyên đề của em. Bài báo cáo của em bao gồm những chương sau: CHƯƠNG I: Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính. CHƯƠNG II: Thực trạng quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính CHƯƠNG III: Một số nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong Kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Mặc dù rất cố gắng nhưng do hạn chế về thời gian cũng như hạn chế về hiểu biết của bản thân cùng kinh nghiệm thực tế nên bài Báo cáo của em không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự chỉ dẫn, bổ sung đóng góp ý kiến của thầy cô để bài Báo cáo được hoàn thiện hơn!
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH .3 1.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY 1.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH, PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY .4 1.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY .5 1.3.1 Dịch vụ cung cấp 1.3.1.1 Dịch vụ Kiểm toán 1.3.1.2 Dịch vụ tư vấn 1.3.1.3 Dịch vụ kế toán 1.3.1.4 Dịch vụ đào tạo hội thảo chuyên ngành .9 1.3.2 Đối thủ cạnh tranh 10 1.3.3 Khách hàng 10 1.3.4 Kết hoạt động kinh doanh năm gần 13 1.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY TRONG CÔNG TY 15 1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.4.4 1.4.5 Ban giám đốc 15 Phòng hành nhân .15 Phòng Kiểm toán .15 Phòng Tư vấn .16 Phòng Kế tốn 16 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 18 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG .18 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại khoản phải thu .18 2.1.2 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán khoản phải thu khách hàng 20 2.1.2.1 Hệ thống sổ sách, chứng từ tài liệu kế toán kế toán 20 2.1.2.2 Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng .20 2.1.3 Dự phòng nợ phải thu khó đòi 23 2.2 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 24 2.2.1 Hệ thống kiểm soát nội việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng 24 2.2.2 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán khoản phải thu khách hàng .26 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tớt nghiệp 2.2.3 Mục tiêu kiểm tốn khoản phải thu khách hàng .28 2.2.4 Những rủi ro thường gặp kiểm toán khoản phải thu khách hàng 29 2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 31 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 31 2.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 31 2.3.1.2 Thu thập thông tin sở Công ty CP Gas ABC 32 2.3.1.3 Phân tích chung tình hình tài Cơng ty CP Gas ABC .36 2.3.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 40 2.3.2 Thực kiểm toán khoản phải thu 43 2.3.2.1 Kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát liên quan tới khoản mục phải thu BCTC .43 2.3.2.2 Phân tích, đánh giá tổng quan khoản phải thu khách hàng 44 2.3.2.3 Thực thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết khoản phải thu 46 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 56 CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 58 3.1 MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ .58 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN 60 3.2.1 Công tác đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng 61 3.2.2 Phương pháp chọn mẫu 61 3.2.3 Sử dụng thủ tục kiểm toán 62 3.2.4 Nâng cao chất lượng KTV 63 3.2.5 Một số kiến nghị khác 63 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 PHỤ LỤC 67 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tớt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt KTV BCTC BCKQKD TNHH KSNB CP Chữ viết đầy đủ Kiểm toán viên Báo cáo tài Báo cáo kết kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Kiểm soát nội Cổ phần Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1 : Lĩnh vực Kiểm toán BCTC .11 Bảng 1.2 : Lĩnh vực Kiểm toán dự án 12 Bảng 1.3 : Lĩnh vực Tư vấn tài doanh nghiệp kiểm tốn đầu tư 13 Bảng 2.1 : Bảng cân đối kế tốn Cơng ty CP Gas ABC 36 Bảng 2.2 : Báo cáo kết kinh doanh Công ty CP Gas ABC 37 Bảng 2.3: Phân tích cấu Tài sản, Nguồn vốn Công ty CP Gas ABC 38 Bảng 2.4 : Nhận xét đánh giá tổng hợp khoản phải thu khách hàng .42 Bảng 2.5 : Mô tả hệ thống KSNB Công ty CP Gas ABC .44 Bảng 2.6 : Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng 45 Bảng 2.7 : Biên đối chiếu công nợ 47 Bảng 2.8 : Tổng hợp đối chiếu số khoản phải thu 48 Bảng 2.9 : Thư xác nhận 50 Bảng 2.10 : Tổng hợp thư xác nhận .51 Bảng 2.11 : Kiểm tra chi tiết khách hàng 52 Bảng 2.12 : Tính lại dự phòng phải thu khó đòi 54 Bảng 2.13 : Tổng hợp khoản phải thu sau điều chỉnh 55 Bảng 2.14 : Trích báo cáo kiểm toán .56 Bảng 2.15 : Trích thư quản lý 57 Sơ đồ 1.1 : Kết kinh doanh công ty năm gần 14 Sơ đồ 1.2 : Tổ chức máy quản lý Công ty 17 Sơ đờ 2.1: Sơ đờ hạch tốn phải thu khách hàng .22 Sơ đờ 2.2: Sơ đờ hạch tốn dự phòng khoản phải thu khó đòi 24 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Sau 20 năm công đổi đất nước, với chuyển xã hội, kinh tế nước nhà đường phát triển hoàn thiện mạnh mẽ Nền kinh tế thị trường chứng tỏ tính ưu việt so với kinh tế tự cung tự cấp, động hơn, phù hợp với thời Sự chuyển hướng kinh tế với chế quản lý có ảnh hưởng, tác động mạnh mẽ tới việc tổ chức hoạt động kinh doanh hoạt động tài chính, kế tốn doanh nghiệp Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt mà kinh tế thị trường tạo ra, thơng tin tài trở thành nhân tố quan trọng thể tình hình tài doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn tới định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thông tin tài Thơng qua kết kiểm tốn, doanh nghiệp thấy yếu việc tổ chức hạch tốn kế tốn cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Ngoài ra, hoạt động kiểm tốn đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan, giúp lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nước đưa sách hợp lý BCTC hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng ngồi doanh nghiệp quan tâm Trong thơng tin tài BCTC, thơng tin khoản phải thu mối quan tâm người đọc BCTC Các khoản phải thu phần tài sản doanh nghiệp bên khác nắm giữ hình thành từ nhiều ng̀n khác Do nắm bắt tình hình khoản phải thu góp phần giúp doanh nghiệp nhà đầu tư đưa định đắn Vì kiểm tốn khoản phải thu phần hành Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tớt nghiệp chủ yếu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài đặc biệt lưu tâm Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài em có hội tìm hiểu kỹ Kiểm tốn khoản phải thu khách hàng quy trình Kiểm tốn tài Cơng ty Đờng thời với giúp đỡ tận tình TS.Nguyễn Thị Phương Hoa, em thu thập thêm kinh nghiệm thực tế bổ sung cho lý luận học ghế nhà trường Em xin chọn đề tài “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài (ACAGroup)” làm đề tài thực tập chuyên đề em Bài báo cáo em bao gồm chương sau: CHƯƠNG I: Tổng quan về Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài CHƯƠNG II: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài CHƯƠNG III: Một sớ nhận xét, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Kiểm toán tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Mặc dù cố gắng hạn chế thời gian hạn chế hiểu biết thân kinh nghiệm thực tế nên Báo cáo em tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận dẫn, bổ sung đóng góp ý kiến thầy để Báo cáo hoàn thiện hơn! Sinh viên thực Nguyễn Thị Hạnh Hoa Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tớt nghiệp CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 1.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài (ACAGroup) đại diện Kreston International tai Việt Nam, Cơng ty kiểm tốn hàng đầu nhóm 10 cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Bộ Tài chính, Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước xác nhận: Là 01 12 Cơng ty kiểm toán chấp thuận Tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Việt Nam theo Quyết định số 359/QĐ-UBCK ngày 11/6/2007 Quyết định số 61/QĐ-UBCK ngày 30/1/2008 Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước Là 01 Cơng ty có đủ điều kiện thực kiểm tốn BCTC năm 2001-2007 theo công văn số 147/BTC-CĐKT ngày 18/11/2005 Bộ Tài cơng văn số 127/VACPA ngày 22/11/2006 Hội KTV hành nghề Việt Nam Năm 2007-2008 theo Công văn số 302/VACPA ngày 26 tháng 11 năm 2007 Hội KTV hành nghề Việt Nam Là 01 tổ chức có đủ điều kiện thực cơng tác xác định giá trị Doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa theo Quyết định số 858/QĐ-BTC ngày 17/2/2006 Quyết định số 61/QĐ-BTC ngày 10/01/2008 Bộ Tài Là 01 Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn cho Ngân hàng, Tổ chức tín dụng Việt Nam Quyểt định Số 121/2005/QĐ-NHNN ngày 02/02/2005 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Là 01 08 Cơng ty kiểm tốn Việt Nam chấp thuận kiểm toán cho dự án quốc tế tài trợ (như EC, WB, ADB, UNDP, DANIDA…) Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Là 01 Công ty kiểm toán kiểm toán cho Tổ chức kinh doanh bảo hiểm Việt Nam quy định Luật Bảo hiểm 1.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH, PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài thành lập theo Giấy phép kinh doanh số 0102003347 cấp ngày 24/08/2001 Sở Kế hoạch Đầu tư TP.Hà Nội cấp lại vào ngày 30/11/2005 Cơng ty có tên giao dịch: “Audit and financial consulting company and associates” viết tắt ACAGroup Trụ sở P504 nhà 17T7 khu thị Trung Hòa Nhân Chính, Thanh Xuân, TP.Hà Nội Điện thoại: (844)2811488/489, Fax: (844)2811499, Email: acagroup@vnn.vn, Website: www.acagroup.com.vn Ngồi trụ sở Hà Nội, cơng ty có văn phòng đại diện TP.Hờ Chí Minh, TP.Vinh Hải Phòng ACAGroup hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp 2005, chủ sở hữu đồng thời ban giám đốc công ty đơn vị thành viên góp vốn hoạt động theo mơ hình cơng ty TNHH nhiều thành viên Ban đầu, công ty gồm thành viên với số vốn góp sau : Thành viên Ơ.Trần Văn Dũng Ô.Vũ Lâm Ô.Trần Văn Thức Ô.Chu Quang Tùng Chứng chuyên môn CPA, MBA, LLB CPA CPA CPA Vốn góp 50% 20% 15% 15% Hiện nay, Ơ.Vũ Lâm Ơ.Trần Văn Thức rút vốn Thành viên góp vốn bổ sung thay cho ơng Ơ.Nguyễn Hồng Dũng Ơ.Trần Thanh Hờng Qua năm thành lập đến nay, công ty trải qua lần thay đổi trụ sở làm việc tên gọi : Lần 1: Theo định số 86/TB ngày 19/03/2002, công ty chuyển trụ sở Nghi tàm - Yên Phụ - Tây Hồ Thành viên tên gọi giữ nguyên Lần 2: Theo định số 216/TB ngày 20/07/2002, công ty thay đổi số Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tớt nghiệp thành viên góp vốn Lần : Cơng ty chuyển trụ sở đến Số - E11 - Quỳnh Mai - Hai Bà Trưng Hà Nội Lần : Theo định số 08/ACCA –HDTV ngày 25/11/2005, công ty chuyển trụ sở đến 14/14 - Yên Lạc - Hai Bà Trưng - Hà Nội Lần : Theo định ngày 01/08/2006, công ty chuyển trụ sở đến P504 nhà 50-60 KTV, 12 người có Chứng CPA Việt Nam chứng khác CPA Úc, MBA…ngồi có đội ngũ đa phần gờm KTV lâu năm, bên cạnh có gần 20 trợ lý KTV hình thành lên nhóm làm việc ăn khớp, lao động để đưa ACAGroup trở thành công ty cung cấp dịch vụ Kiểm tốn tư vấn tài có uy tín cao Việt Nam 1.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 1.3.1 Dịch vụ cung cấp 1.3.1.1 Dịch vụ Kiểm toán Cam kết cung cấp dịch vụ cách chuyên nghiệp với chất lượng cao trở thành giá trị niềm tin ACAGroup, trở thành phần tách rời văn hóa ACAGroup, đòi hỏi ACAGroup phải khơng ngừng tự đổi phát triển Nền kinh tế thị trường với nhiều thay đổi thách thức cần nhà kiểm toán chuyên nghiệp đáng tin cậy Với đặc thù dịch vụ, dịch vụ kiểm toán mà ACA cung cấp không tuý tập trung vào chức truyền thống xác nhận BCTC mà ln cập nhật thông tin theo đặc trưng ngành nghề hoạt động lĩnh vực kinh doanh khách hàng để hỗ trợ khách hàng xác định rủi ro tìm hội kinh doanh Với số lượng nhân viên chuyên nghiệp đội ngũ chuyên gia cộng tác đông đảo nước quốc tế, ACAGroup có khả cung cấp loại hình dịch vụ kiểm toán tư vấn giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ khách hàng đạt mục tiêu kinh doanh, quản lý rủi ro ngành nghề Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua mạng lưới hỗ trợ cộng tác tồn cầu, ACAGroup cung cấp cơng cụ, ng̀n lực phương pháp kiểm tốn hiệu cho đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp thực dịch vụ kiểm toán với chất lượng cao tuân thủ chuẩn mực khắt khe tính bí mật, tính độc lập, khách quan nghề nghiệp chuẩn mực kỹ thuật nghiệp vụ ACAGroup áp dụng quán phương pháp kiểm toán chuẩn quốc tế bảo đảm tính linh hoạt áp dụng cho khách hàng đặc thù có tính đa dạng khác Phương pháp thực kiểm toán ACAGroup tập trung theo ngành nghề kinh doanh, tìm hiểu kỹ tình hình hoạt động vấn đề KSNB khách hàng Phương pháp kiểm toán bao gờm việc đánh giá kiểm sốt rủi ro, áp dụng quy trình thử nghiệm kiểm tốn, kiểm tra liên tục hoạt động tình hình kinh doanh khách hàng Chương trình kiểm tốn ACAGroup bảo đảm thực cơng việc kiểm tốn theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định kiểm toán độc lập hành Việt Nam Đồng thời việc kết hợp phương pháp kiểm tốn, hờ sơ kiểm tốn chuẩn với cơng nghệ thông tin đại, cho phép nâng cao hiệu quả, giảm chi phí cho hoạt động kiểm tốn Chương trình khơng đáp ứng đầy đủ quy định pháp lý ban hành, trì mạnh chất lượng dịch vụ ACAGroup thị trường mà tạo điểm nối để ACAGroup tiếp cận với công cụ, kiến thức, phương pháp nguồn nhân lực nhằm tạo nên chất lượng dịch vụ chuyên nghiệp cho kiểm toán Chuyên gia kiểm toán ACAGroup với chứng KTV quốc gia KTV quốc tế, trang bị kiến thức sâu rộng quản lý, kiểm tốn, tài chính, kế tốn, tích luỹ kinh nghiệm quý báu qua nhiều năm hành nghề Đặc biệt, nhân viên ACAGroup am hiểu tường tận hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, quy định thuế hành Việt Nam thông lệ quốc tế liên quan ACAGroup với chun gia kiểm tốn thường xun cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nước, dự án công ty Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tớt nghiệp 59 tăng ngày đa dạng Theo đó, chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng xây dựng áp dụng cho tất khách hàng xét đến tính đặc thù loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, tình hình tài chính, đặc thù kiểm soát Mặc dù ACAGroup xây dựng chương trình kiểm tốn hồn thiện số thủ tục mang tính kiểm tra hệ thống kế toán, kiểm tra số liệu kế toán Hiện nay, ACAGroup tiến hành đánh giá chất lượng hệ thống KSNB thơng qua bảng câu hỏi tính trung thực ban giám đốc công ty khách hàng, việc thiết kế hệ thống kế toán…Tuy nhiên, việc áp dụng câu hỏi mang tính máy móc, nhiều không phù hợp Các câu hỏi chưa sâu vào KSNB cho khoản mục, dẫn đến việc đánh giá hệ thống KSNB khơng xác phân bổ mức trọng yếu không phù hợp ACAGroup chưa có thủ tục để xác minh thủ tục hệ thống KSNB công ty khách hàng có hiệu lực hay khơng Trong quy trình kiểm tốn ACAGroup, thủ tục phân tích KTV sử dụng nhiều giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, đánh giá xu hướng phân tích tỷ suất giúp đánh giá khái quát, nhận biết biến động bất thường hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài cơng ty khách hàng Kết thủ tục phân tích sở quan trọng để KTV lựa chọn thử nghiệm chi tiết góp phần làm giảm rủi ro chi phí kiểm tốn Nhưng tiến hành kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng khoản mục khác nói chung, KTV lại sử dụng thủ tục phân tích mà chủ yếu thực kiểm tra chi tiết, điều làm tăng khối lượng công việc KTV phải thực Trong thủ tục kiểm toán khoản phải thu, gửi thư xác nhận thủ tục quan trọng cung cấp chứng khách quan bên thứ ba độc lập cho KTV Thực tế, ACAGroup gửi thư xác nhận cho khách hàng chưa có biên đối chiếu cơng nợ để tránh lãng phí khơng cần thiết khách hàng có số dư lớn có biến động bất thường, bỏ qua khách hàng có số dư Lý vấn đề thời gian kiểm toán ngắn hạn chế chi phí kiểm Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tớt nghiệp 60 tốn Mặt khác, Công ty chưa xây dựng mô hình chọn mẫu Nên khách hàng chọn để gửi thư xác nhận kiểm tra chi tiết thường chọn theo cảm nhận KTV mà không theo nguyên tắc chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất, dẫn đến chọn mẫu khơng điển hình, dễ bỏ sót sai phạm Bên cạnh đó, thời gian phát hành Báo cáo kiểm tốn Cơng ty sau 15 ngày thực kiểm tốn cơng ty khách hàng Trong đó, việc khơng nhận thư xác nhận gửi thường xuyên xảy Do vậy, KTV thường phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để kịp thời phát hành Báo cáo kiểm tốn 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN Các khoản phải thu nói chung, phải thu khách hàng nói riêng phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu tương lai, việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản phải thu khách hàng BCTC vô quan trọng người sử dụng thơng tin tài Các khoản phải thu khách hàng không phần tài sản quan trọng Cơng ty mà có quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu Báo cáo tài chính, sai phạm doanh thu bắt ng̀n từ sai phạm khoản phải thu khách hàng, việc hoàn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cần thiết để từ phát sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu Như trình bày phần lý luận khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu khách hàng tài sản quan trọng liên quan chặt chẽ tới doanh thu BCTC Các sai phạm khoản phải thu khách hàng bắt ng̀n từ doanh thu Do việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cần thiết Qua tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài ACAGgroup, em xin đưa số kiến nghị sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 61 3.2.1 Công tác đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng Do việc sử dụng bảng câu hỏi không phù hợp với khách hàng thực kiểm tốn, dẫn đến sai sót việc đưa nhận xét hệ thống KSNB cơng ty Hơn nữa, ACAGroup chưa có sở vững để đánh giá hệ thống KSNB tốt hay không tốt mà chủ yếu dự vào xét đoán nghề nghiệp KTV Theo em, để đánh giá đắn hệ thống KSNB công ty khách hàng, nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ bảng tường thuật: Lưu đồ: phương pháp sử dụng biểu đờ kí hiệu chứng từ, tài liệu trình lưu chuyển chúng để mô tả hệ thống KSNB Phương pháp cung cấp nhìn tổng quan hệ thống KSNB khách hàng ACAGroup áp dụng với khách hàng có quy mơ lớn, hệ thống sổ sách, chứng từ phức tạp Bảng tường thuật: phương pháp mô tả trực tiếp hệ thống KSNB công ty khách hàng Do vậy, ACAGroup nên áp dụng với khách hàng có quy mơ nhỏ hơn, hệ thống sổ sách chứng từ giản đơn Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng, thích hợp loại hình doanh nghiệp Vì cần kết hợp phương pháp (bảng câu hỏi, lưu dồ, bảng tường thuật) dựa kinh nghiệm, xét đoán nghề nghiệp KTV Chỉ có vậy, KTV có nhìn tổng quát rõ nét quy trình thực nghiệp vụ từ phát sinh đến kết thúc Mặt khác, việc sử dụng linh hoạt cho loại hình khách hàng, đờng thời kiểm tra thực tế hệ thống KSNB khách hàng có tờn hay khơng, hoạt động có hiệu hay khơng Ngồi ra, sau hiểu rõ hệ thống KSNB công ty khách hàng, KTV cần kiểm tra xem thủ tục thiết kế hệ thống KSNB khách hàng thực hữu hiệu Tìm hiểu yêu cầu chủ yếu, trọng tâm Ban Giám đốc hệ thống KSNB, trình độ người làm cơng tác hệ thống KSNB… Qua đó, trao đổi với khách hàng, giúp khách hàng thiết kế lại hệ thống KSNB Từ nâng cao hình ảnh uy tín cơng ty với khách hàng 3.2.2 Phương pháp chọn mẫu Trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng kiểm tốn tất khoản mục nói chung, KTV ACAGroup chủ yếu thực chọn mẫu cách phi ngẫu nhiên nên mẫu mang tính đại diện Cơng ty cần nhanh chóng hồn thiện Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 62 việc thiết kế mô hình chọn mẫu mang tính khách quan mẫu chọn mang tính đại diện nhiều cho tổng thể 3.2.3 Sử dụng thủ tục kiểm toán Trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng hay tồn quy trình kiểm tốn BCTC, KTV nên sử dụng nhiều thủ tục phân tích thay sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm bớt khối lượng công việc cần làm Công ty cần xây dựng mơ hình phân tích tiêu dựa thơng tin tài thơng tin phi tài để đánh giá xác thực trạng công ty khách hàng Khi kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng, KTV cần kết hợp kiểm tra tính đầy đủ hữu để thu thập chứng kiểm toán có độ tin cậy cao Trong q trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng, KTV cần thực tham chiếu với kết kiểm toán khoản mục khác có liên quan để giảm bớt khối lượng công việc phải thực hiện, đồng thời làm giảm rủi ro phát hiện, nâng cao chất lượng kiểm toán KTV cần kết hợp thủ tục kiểm toán, kỹ thuật thu thập chứng để thu chứng có tính thuyết phục cao KTV cần quan tâm nhiều đến kiện sau ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty khách hàng đặc biệt có liên quan đến khoản phải thu như: khoản phải thu đnag xảy tranh chấp hay khoản phải thu xác định không thu hời xóa sổ khách hàng mang đến trả… Về thủ tục gửi thư xác nhận: Trước hết KTV cần tăng cường kiểm soát việc gửi thư xác nhận để hạn chế thông đồng bên thứ cơng ty khách hàng kiểm toán Bên cạnh việc gửi thư xác nhận khoản phải thu có số dư lớn, KTV nên gửi xác nhận với số dư để hạn chế việc bỏ qua sai sót nằm nghiệp vụ Tuy nhiên, việc gửi thư xác nhận nhận phúc đáp kịp thời Do vậy, để đảm bảo thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn, Cơng ty nên yêu cầu khách hàng đối chiếu công nợ đầy đủ Ngồi thực gửi thư xác nhận trước bắt đầu thực kiểm tốn cơng ty khách hàng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tớt nghiệp 63 3.2.4 Nâng cao chất lượng KTV Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn có nêu: “Cán nhân viên chun nghiệp cơng ty kiểm tốn phải có kỹ lực chun mơn, phải ln trì, cập nhật nghiên cứu kiến thức để hoàn thiện nhiệm vụ giao” Do vậy, nâng cao chất lượng đội ngũ KTV không giúp nâng cao chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn mà việc mà cơng ty kiểm tốn hoạt động theo Chuẩn mực Trong thời gian tới, ACAGroup nên tiếp tục trì phát triển sách đào tạo để đảm bảo đào tạo KTV có đạo đức nghề nghiệp trình độ chun mơn ngày cao Tạo cho nhân viên nhiều hội để cọ xát thực tế nhằm tích lũy kinh nghiệm tạo dựng lĩnh nghề nghiệp KTV Với KTV Công ty phải không ngừng trau dồi chuyên môn, nâng cao nghiệp vụ đặc biệt đạo đức nghề nghiệp Các KTV cần ý thức tu dưỡng thân, phấn đấu Đờng thời nhận thức vị trí cơng việc, cập nhật luật pháp, kiến thức chuyên môn cách thường xuyên đáp ứng đảm bảo cho chất lượng công việc đảm nhiệm 3.2.5 Một số kiến nghị khác Hiện nay, có nhiều trường đại học đào tạo chun ngành kiểm tốn, nhiên chương trình đào tạo xa rời thực tiễn, chưa đáp ứng yêu cầu nhà tuyển dụng sinh viên trường Nhà nước cần hỗ trợ tài chuyên gia lĩnh vực kiểm toán để cải tiến chương trình giảng dạy phù hợp với thực tế tạo nhiều hội cho sinh viên tiếp cận với thực tiễn Các quan chức cần có quy định thức việc quản lý, kiểm tra, soát xét chất lượng dịch vụ kiểm tốn, khơng ngừng nâng cao hồn thiện để quy định, hướng dẫn lĩnh vực kiểm toán đạt đến trình độ chung khu vực giới Tạo môi trường cạnh tranh công lĩnh vực kiểm tốn, góp phần thúc đẩy phát triển lành mạnh hoạt động kiểm toán Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tớt nghiệp 64 KẾT LUẬN Kiểm toán độc lập Việt Nam đường phát triển mạnh mẽ, đạt nhiều thành tựu to lớn Bên cạnh đó, thời gian qua, kiểm tốn độc lập có đóng góp quan trọng phát triển chung kinh tế nước nhà, trở thành phận khơng thể thiếu tài quốc gia Sớm nắm bắt xu phát triển kinh tế nói chung phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài có định hướng riêng cho để theo kịp thời đại Cơng ty nỗ lực trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn góp phần khơng nhỏ vào việc tạo thương hiệu kiểm toán Việt Nam trước đổ ờ ạt thương hiệu kiểm tốn quốc tế, tạo nên vị vững hệ thống cơng ty kiểm tốn Việt Nam Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài chính, em có hội tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn khoản phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty Qua việc nghiên cứu, em thấy chương trình kiểm tốn khoản phải thu Cơng ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm tốn Tuy nhiên, q trình thực đề tài, em mạnh dạn đưa số đánh giá kiến nghị mang tính chất định hướng nhằm góp phần hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty Em hi vọng với kiến thức có giúp người đọc hình dung cách tổng thể kiểm toán khoản phải thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài thực - cơng ty khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để ngày phát triển chiếm lĩnh thị trường kiểm toán Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 65 Mặc dù thời gian có ngắn ngủi hiểu biết thân hạn chế, em nhận giúp đỡ quý báu Em xin chân thành cảm ơn T.S Nguyễn Thị Phương Hoa (GVHD) tận tình dạy dỗ, bảo em trình thực chuyên đề Bên cạnh đó, em chân thành cảm ơn Anh Chị Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài hết lòng giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành chuyên đề cách tốt nhất! Hà Nội, tháng năm 2009 Sinh viên Nguyễn Thị Hạnh Hoa Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Giáo trình Kiểm tốn tài (Trường ĐH Kinh tế quốc dân) Cuốn Kiểm toán (Trường ĐH Kinh tế TP.HCM – NXB Thống kê 2004) Cuốn Kiểm tốn PTS Vương Đình Huệ - PTS Đồn Xn Tiên (NXB Tài – Hà Nội 1996) Kiểm toán – Alvin A Arens, James K.Loebbecker (Biên dịch Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được - NXB Thống kê) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Bộ Tài – NXB Chính trị) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (EURO - TAPVIET - NXB Tài chính) Tạp chí kế tốn Trang web : kiemtoan.com.vn, acagroup.com.vn… Luật văn pháp luật liên quan Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B 67 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHỤ LỤC Danh mục tài liệu cần cung cấp công ty gửi đến cho khách hàng (Công ty CP Gas ABC) trước thực kiểm tốn Kính gửi : CƠNG TY CP Gas ABC Từ: Trịnh Phương Thảo Kiểm toán viên Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài ACAGroup DANH MỤC TÀI LIỆU CẦN CUNG CẤP Phục vụ cho kiểm tốn năm tài kết thúc ngày 31/12/2008 Chú ý 1: Chúng cố gắng liệt kê đầy đủ danh sách tài liệu cần cung cấp cho kiểm tốn, nhiên, q trình thực chúng tơi u cầu cung cấp số tài liệu bổ sung khác Chú ý 2: Trong trường hợp Công ty thu thập tài liệu trước thời gian yêu cầu đây, vui lòng gửi cho chúng tơi tài liệu Tham chiếu Mục Các tài liệu chung 10 11 Các tài liệu, thơng tin hỗ trợ kiểm tốn Tên địa ngân hàng Sơ đồ tổ chức cấu Công ty Các địa điểm hoạt động với quy mô ước tính, mơ tả lĩnh vực kinh doanh địa điểm số lượng nhân viên Những thông tin chi tiết vốn đầu tư vào công ty cơng ty liên kết Tên, trình độ chức vụ thành viên Hội đồng thành viên, giám đốc cán điều hành cấp cao thời gian họ gia nhập công ty, thông tin chi tiết hợp đồng dịch vụ Sơ đồ tổ chức ban lãnh đạo có rõ phân nhiệm Sơ đờ tổ chức nhân kế tốn (nhận xét chế phân nhiệm) Chức phận kế toán số lượng nhân viên phận Chữ ký mẫu chữ ký nháy cán chịu trách nhiệm phê duyệt chứng từ có nội dung kế tốn quan trọng Tên địa nhà cố vấn luật, nhà môi giới, nhà lục Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Mẫu đính kèm Có/Khơng Bản mềm (S)/ Bản cứng (H) K K K S, H S, H S, H K S, H K S, H K S, H K S, H K S, H K H K S, H Ngày thực nhận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tham chiếu 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Mục 68 Các tài liệu, thơng tin hỗ trợ kiểm tốn Các gần tài liệu công ty cung cấp thơng tin chung ví dụ tài liệu giới thiệu công ty Bản Điều lệ Công ty (hoặc văn tương đương), Hợp đồng Liên doanh, Hợp đồng Hợp tác, bao gồm tất sửa đổi năm Bản định thành lập, giấy phép đăng ký kinh doanh sửa đổi năm a) Bản tiếng Việt b) Bản tiếng Anh Giấy đăng ký quan chức Ủy Ban Nhân dân, Phòng thuế, v.v c) Bản tiếng Việt a) Bản tiếng Anh Thông tin vốn cổ phần – tổng vốn đầu tư, dự phòng vốn pháp định Các trích hội đờng thành viên, giám đốc văn cố định liên quan đế kế toán kiểm toán Bản (hoặc văn ghi chú) hợp đồng quan trọng văn quy định miễn nghĩa vụ ảnh hưởng đến báo cáo kế tốn ví dụ vấn đề thuế lợi ích thuế cho doanh nghiệp tiên phong, Giấy chứng nhận Xuất Chi tiết phí hoa hờng, phí quản lý thỏa thuận quyền Bản (hoặc văn ghi chú) hợp đồng cho thuê thông tin chi tiết văn chứng nhận quyền sở hữu bao gồm thơng tin chi tiết chi phí Bản (hoặc văn ghi chú) việc định giá bất động sản Thoả thuận Kỹ thuật Phê duyệt Bộ Công Thương Tài nguyên Môi trường Các thuyết minh sở kế toán sách kế tốn liên quan đến: ghi nhận thu nhập, quy đổi ngoại tệ, khấu hao tài sản cố định, hạch tốn phân bổ tài sản vơ chi phí nghiên cứu phát triển, sáng chế thương hiệu, hàng tờn kho chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, hợp đồng dài hạn, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, đợt tốn hợp đờng trả góp… Văn phê duyệt Đăng ký Hệ thống Kế toán Bộ tài (Khơng áp dụng ngân hàng) Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Mẫu đính kèm Có/Khơng K Bản mềm (S)/ Bản cứng (H) H K H K H K H K S, H K H K S, H K H K H K H K H K S, H K H Ngày thực nhận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tham chiếu 25 26 27 28 C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 C9 G1 G2 Mục 69 Các tài liệu, thông tin hỗ trợ kiểm toán Các thỏa thuận thấu chi ngân hàng (cùng với ghi hạn mức, lãi, thời gian lập thỏa thuận mới) Bản bảng hệ thống mã tài khoản (nếu có) Bản (hoặc ghi chú) báo cáo nhà tư vấn quản lý lĩnh vực kinh doanh liên quan đến kiểm tốn Chi tiết Phòng Kiểm tốn Nội bộ, bao gồm a) Sơ đồ tổ chức rõ phân nhiệm b) Các nhiệm vụ có quy định rõ ràng không mức độ độc lập phòng kiểm tốn nội (thu thập điều khoản tham chiếu) c) Trình độ, kinh nghiệm nhân viên việc đào tạo nhân viên d) Các chương trình chuẩn sử dụng (thu thập sao) e) Hồ sơ theo dõi công việc thực Các báo cáo gửi tới thơng tin phản hời (thu thập sao) Lập kế Báo cáo kế toán sơ cho banh lãnh đạo hoạch/ Kiểm công ty/bảng cân đối kế toán thử toán thực địa sơ Rà soát/phân tích ban lãnh đạo báo cáo kế toán sơ so với ngân sách và/hoặc kết công việc thực năm trước Báo cáo tuổi nợ khoản phải thu khoản phải trả Chính sách dự phòng nợ khó đòi Sơ đờ tổ chức nhân kế tốn, mơ tả cơng việc nhân viên kế tốn Các giấy phép đầu tư giấy phép điều chỉnh Các hợp đồng cho vay, bảo lãnh phát hành Các hợp đồng với khách hàng, nhà cung cấp, nhà thầu quan trọng Liệt kê tất bên liên quan các giao dịch với bên liên quan Tiền mặt Các kê đối chiếu ngân tiền gửi ngân hàng ngày 31 tháng 12 năm 2007 hàng ngày 31 tháng 12 năm 2008 Các thư xác nhận ngân hàng ngày 31 tháng 12 năm 2008 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Mẫu đính kèm Có/Khơng K Bản mềm (S)/ Bản cứng (H) H K S, H K H K S, H K S, H K S, H K S, H K K S, H H K H K H K H K H K H K H Ngày thực nhận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tham chiếu Mục G3 K1 Doanh thu khoản phải thu K2 K3 K4 K5 K6 L1 Hàng tồn kho L2 L3 L4 L5 L6 L7 Các khoản phải trả L8 L9 M1 Tài sản cố định hữu hình TSCĐ vơ hình 70 Các tài liệu, thơng tin hỗ trợ kiểm tốn Mẫu đính kèm Có/Khơng Biên kiểm kê tiền mặt ngày 31 tháng K 12 năm 2007 ngày 31 tháng 12 năm 2008 Số dư khoản phải thu ngày 31 tháng ` 12 năm 2007 ngày 31 tháng 12 năm 2008 Đối chiếu số dư khoản phải thu sổ K phụ với dư sổ giải thích khoản chênh lệch Tuổi nợ ngày 31 tháng 12 năm 2008 K rõ tuổi nợ tính từ ngày hóa đơn (phải đảm bảo tuổi nợ khớp với sổ cái) Giá trị thu sau ngày kết thúc niên độ K kế tốn khoản phải thu tính đến thời điểm Những biến động dự phòng lý K giải thích Đối với khoản nợ tờn đọng lâu (ví K dụ > 90 ngày) khơng lập dự phòng, đề cung cấp thơng tin tình hình thu nợ giải thích khơng cần lập dự phòng Liệt kê chi tiết hành tồn kho (bao gồm hàng K mua đường) ngày 31 tháng 12 năm 2008 (phải đảm bảo số dư hàng tồn kho khớp với số dư sổ cái) Đối chiếu với hàng tồn kho sổ K với chứng từ kế toán liên quan Chi tiết việc kiểm kho (các biên K kiểm kho) đối chiếu với sổ sách kế tốn Dự phòng hàng tờn kho lỗi thời K Biến động dự phòng nêu lý giải K thích Liệt kê hàng tờn kho xóa sổ K năm Liệt kê khoản phải trả bao gồm số dư K ngày 31 tháng 12 năm 2008, khoản phải trả phát sinh khoản phải trả toán năm tính đến thời điểm kiểm tốn Cung cấp đơn đặt hàng, sổ mua hàng, K biên giao hàng, hóa đơn, phiếu chi, vận đơn Cung cấp hóa đơn chưa toán, giấy báo K nợ, v.v sau ngày 31 tháng 12 năm 2007 ngày 31 tháng 12 năm 2008 Đối chiếu khoản mục bất động sản, K máy móc thiết bị sổ với sổ phụ (sổ tài sản cố định) Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Bản mềm (S)/ Bản cứng (H) H S, H S, H S, H S, H S, H S, H S, H S, H H S, H S, H S, H S, H H S, H H Ngày thực nhận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tham chiếu Mục M2 M3 M3 M4 M5 M6 N1 N2 N3 P1 P2 Q1 Q2 Q3 Q4 Q5 Q6 Q7 Q8 R1 R2 Các tài sản ngắn hạn khác 71 Các tài liệu, thông tin hỗ trợ kiểm toán Bảng kê biến động tài sản cố định theo mẫu báo cáo tài kiểm tốn năm trước Biến động chi phí xây dựng dở dang (nếu có) chứng từ kế tốn Sổ tài sản cố định phản ánh tồn thơng tin ngày mua/hồn thành việc lắp đặt/xây dựng, chi phí, thời gian hữu dụng ước tính, giá trị hao mòn lũy kế đầu năm, giá trị hao mòn năm, giá trị hao mòn lũy kế cuối năm… (phải bảo đảm sổ tài sản cố định khớp với sổ cái) Danh sách tài sản mua mới, văn phê duyệt Danh sách tài sản lý, văn phê duyệt Các chứng từ kế toán liên quan đến việc mua sắm, chuyển nhượng, xóa sổ lý tài sản Danh sách chi tiết chất tất khoản mục Bảng kê tài sản ngắn hạn khác Chứng từ kế toán liên quan đến số dư tài sản: hóa đơn, phiếu chi, hợp đờng Các tài sản Bảng kê khoản trả trước dài hạn dài hạn khác tài sản dài hạn khác Các hóa đơn chứng thực khoản trả trước tài sản khác Các khoản Bảng kê chi tiết khoản vay chi phí lãi vay vay, nêu rõ ngày rút vốn, ngày hồn trả, lãi suất chi phí tiền lãi Các kê và/hoặc xác nhận ngân hàng chứng minh số dư tiền vay cuối năm, lãi suất, ngày toán Chi tiết hợp đờng vay tính tốn hợp đồng Cung cấp hợp đồng cơng cụ nợ Danh sách khoản tốn tiền lãi Số dư chi tiết tiền lãi phải trả Danh sách tài sản chấp cho ngân hàng (nếu có) Bản tồn hợp đờng vay Thuế Đối chiếu thuế cách tính thuế thu nhập năm trước với cách tính thuế để kê khai Bảng kê danh mục loại thuế Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Mẫu đính kèm Có/Khơng C Bản mềm (S)/ Bản cứng (H) S K S, H K S, H K S, H K S, H K H C S/H K K S, H H C S/H K H C S/H K H K H K H K K K S S, H S, H K K S, H S C S Ngày thực nhận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tham chiếu Mục R3 R4 R5 R6 R7 R8 R9 S1 Nợ ngắn hạn phải trả khác S2 S3 S4 V Vốn Z1 Thu nhập khác Z2 Z3 Các chi phí khác Z4 Z5 Z6 Z7 Chi phí quản lý doanh nghiệp CF bán hàng 72 Các tài liệu, thông tin hỗ trợ kiểm toán Cung cấp kê khai thuế TNDN, thuế TNCN, bảng báo thuế, toán thuế chứng từ thuế khác Bản tính chi phí thuế thuế phải nộp kết thúc năm Bảng kê tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải nộp kết thúc năm Bảng kê biến động toàn loại thuế năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 Đối chiếu thuế GTGT theo sổ sách kế toán theo kê khai thuế Bản áp thuế cuối Bản công văn liên hệ với quan thuế quan chức Liệt kê chi tiết nêu chất chi phí phải trả khoản phải trả khác (so sánh với năm trước) Chứng từ kế tốn khoản phải trả chi phí phải trả, bao gờm cách tính tốn hóa đơn liên quan Đối với khoản dự phòng chi phí phải trả, u cầu cung cấp sở tính tốn Cung cấp hóa đơn chưa tốn giấy báo nợ nhận sau ngày 31 tháng 12 năm 2008 Thông tin chi tiết vốn pháp định góp ngày 31 tháng 12 năm 2008 Chứng từ biến động Chứng từ thu nhập khác, bao gờm tính tốn hóa đơn liên quan So sánh thu nhập khác năm với năm trước thảo luận, tìm nguyên nhân phát sinh chênh lệch lớn Liệt kê chi tiết chi phí khác cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 Bảng kê chi phí khác (so sánh với năm trước) Đối chiếu chi tiết chi phí tiền lương dự phòng chi phí phải trả cho nhân viên báo cáo trả lương với sổ Báo cáo thù lao, chứng từ trả lương Thông tin chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng theo tính chất chi phí (ví dụ: chi phí nhân viên, chi phí khấu hao, chi phí cho tiện ích…) Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Mẫu đính kèm Có/Khơng K Bản mềm (S)/ Bản cứng (H) H C S C S K S, H K S, H K K S, H S, H K S K H K S, H K S, H K S, H K H K S K S C S K S, H K C H S Ngày thực nhận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tham chiếu E1 E2 Mục 73 Các tài liệu, thông tin hỗ trợ kiểm toán Các bên liên Danh sách giám đốc thời điểm cuối quan năm thời điểm năm Việc tính tốn chứng từ khoản vay trình cho ban lãnh đạo (các giám đốc nhân viên) Thù lao, tiền thưởng phụ cấp ban lãnh đạo Giao dịch chủ yếu với bên liên quan (công ty mẹ, công ty con) Bảng kê giá trị giao dịch (cùng với sách định giá giao dịch) số dư với bên liên quan ngày cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 (yêu cầu lập đơn vị tiền tệ gốc tính tương đương Đồng Việt Nam khớp theo sổ cái) Các giao dịch khác với bên liên quan không ghi nhận sổ Cam kết thuê Bảng kê toàn hợp đồng /cam kết thuê hoạt động Cung cấp hợp đờng, hóa đơn phiếu chi Bảng kê cam kết thuê tài liên quan đến báo cáo tài Cung cấp hợp đờng, hóa đơn phiếu chi Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Mẫu đính kèm Có/Khơng K Bản mềm (S)/ Bản cứng (H) H K S/H K S/H Ngày thực nhận