kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty ACVIETNAM thực hiện

Tại Việt Nam, ngành kiểm toán đã đạt được những bước tiến đáng kể, trở thành một công cụ hữu hiệu trong công tác quản lý và phát triển kinh tế. Điều đó đòi hỏi các Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, mỗi cuộc kiểm toán không phải là sự kết hợp đơn giản của việc kiểm toán từng khoản mục riêng lẻ mà nó là tổ hợp của việc kiểm toán từng thành phần và mối quan hệ chặt chẽ giữa các khoản mục hay chu trình cụ thể.

TRƯờng đại học kinh tế quốc dân Khoa Kế TOáN ~~~~~~*~~~~~~ Chuyên đề THựC TậP tốt nghiệp Đề tài: Kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh tài chính và kiểm toán việt nam thực hiện Sinh viên thực hiện : Phan thị thu trang Lớp : Kiểm toán b Khoá : 47 Giáo viên hớng dẫn : Ths. Tạ thu trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp HÀ NỘI – 05/2009 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ 2.1.1.1. Chuẩn bị kiểm toán .77 Với những khách hàng truyền thống – là khách hàng của ACVIETNAM từ năm đầu hoạt động, trước khi kí kết Hợp đồng kiểm toán cho năm tài chính tiếp theo, Công ty dựa trên các BCKT đã phát hành và các sự kiện phát sinh trong năm tài chính trước để xây dựng điều khoản phù hợp trong hợp đồng năm nay 78 Sau khi đánh giá khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán, Công ty phải chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán, tiến hành kí kết Hợp đồng kiểm toán, và gửi tới khách hàng Thư hẹn kiểm toán để thông tin chi tiểt cho khách hàng về thời gian, nhân sự, nội dung, quy mô thực hiện 78 2.1.1.2. Thu thập thông tin về khách hàng .78 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng: .78 Để lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng mới, KTV phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơ cấu nguồn vốn chủ sở hữu, tình hình hoạt động kinh doanh, tổ chức bộ máy quản lý, các bên có liên quan với khách hàng…từ nhiều nguồn như: thông qua báo chí, biên bản làm việc, giấy phép thành lập, hay do trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc, Kế toán trưởng, và nhân viên Công ty khách hàng, đặc biệt nhân viên kế toán bán hàng, kế toán công nợ,…Đồng thời, KTV thu thập các tài liệu kế toán, hệ thống tài khoản và hệ thống sổ sách kế toán để nắm được nguyên tắc kế toán bán hàng, ghi nhận doanh thu và khoản phải thu .78 Đối với khách hàng thường niên, các KTV thường mất ít thời gian hơn để thu thập những thông tin này vì cơ bản đã được thể hiện trong BCKT những năm trước, những thay đổi trong hoạt động cũng như các chính sách bán hàng hay thủ tục ghi nhận doanh thu và khoản phải thu của khách hàng cũng được nắm bắt ngay trong năm tài chính vì Công ty thường xuyên giữ liên lạc, trao đổi để trợ giúp khách hàng khi khách hàng có chủ trương đưa ra các thay đổi đó .79 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng: 79 2.1.1.3. Phân tích sơ bộ BCTC .81 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Các thủ tục phân tích sơ bộ được thực hiện với các số liệu trên BCĐKT và BCKQKD với các chỉ tiêu như: .81 Trên BCĐKT, thực hiện phân tích tỷ trọng các chỉ tiêu: tiền, hàng tồn kho, phải thu khách hàng,… trên tổng tài sản; phân tích tỷ trọng phải thu khách hàng trên tổng tài sản ngắn hạn 81 Trên BCKQKD, phân tích tỷ trọng: các tỷ suất sinh lời ( tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu, tỷ suất lợi nhuận/vốn chủ sở hữu, khả năng sinh lời của vốn chủ sở hữu, tỷ lệ doanh thu tiêu thụ sản phẩm/tổng tài sản, ), các khoản giảm trừ doanh thu trên doanh thu thuần, giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần… 81 Kết hợp tính toán và đánh giá tỷ lệ khoản phải thu khách hàng so với doanh thu bán hàng, vòng quay khoản phải thu khách hàng( vòng quay= Doanh thu bán hàng/ số dư khoản phải thu khách hàng bình quân)… .81 2.1.1.4. Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục doanh thu và khoản phải thu khách hàng 81 Sau khi đã có những hiểu biết chi tiết về quá trình diễn ra nghiệp vụ bán hàng cũng như cách thức xử lý và ghi nhận doanh thu tại Công ty khách hàn, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành phân tích rủi ro trọng yếu có thể xảy ra và đánh giá HTKSNB. Từ đó xác định khả năng kiểm tra cho mỗi rủi ro. .81 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán được coi là một trong những công việc quan trọng nhất. Đặc biệt với chỉ tiêu rất nhạy cảm trên BCTC là doanh thu BH&CCDV thì khả năng gian lận càng cao. .81 Những rủi ro thường được đánh giá trên các điểm như: sự phê chuẩn của nghiệp vụ bán hàng, ghi nhận sai doanh thu trên BCTC do bịa đặt nghiệp vụ bán hàng hay áp dụng sai giá bán, do thiếu hóa đơn, do sai số, sai về thời điểm ghi nhận;… .81 Ước lượng mức trọng yếu chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp của các KTV và tùy theo đặc điểm, quy mô của từng khách hàng để áp dụng. Thường thì mức trọng yếu được xác định như sau: 82 Chỉ tiêu .82 Mức trọng yếu 82 Tỷ lệ .82 Tối thiểu .82 Tối đa .82 Doanh thu BH&CCDV 82 0.4% .82 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 0.8% .82 TSLĐ&ĐTDH .82 1.5% .82 2.0% .82 Tổng tài sản 82 0.8% .82 1.0% .82 Bảng 3: Bảng chỉ tiêu ước lượng mức trọng yếu 82 2.1.1.5. Tìm hiểu về HTKSNB .82 Dựa trên hệ thống kế toán, và những kiểm soát của Công ty khách hàng đối với quy trình bán hàng – thu tiền, KTV đánh giá xem HTKSNB được thiết lập đối với khoản mục doanh thu và khoản phải thu khách hàng có hiệu quả không, những điểm kiểm soát chính và những điểm còn mờ nhạt .82 Đối với khách hàng truyền thống thì công việc này thường được tiến hành đơn giản hơn vì KTV dựa vào những thông tin trong BCKT năm trước và những đánh giá KTV có được trong quá trình thường xuyên liên lạc, hỗ trợ khách hàng 82 Đối với khách hàng mới, việc đánh giá HTKSNB mất nhiều thời gian hơn và cũng được kết hợp thực hiện nhiều với các kiểm tra chi tiết để khẳng định độ tin cậy của thông tin thu thập được 82 Dù là tìm hiểu HTKSNB của Công ty khách hàng ở mức độ nào thì cũng nhằm hai mục tiêu chủ yếu: .82 Tìm hiểu xem khách hàng đặt ra mục tiêu và thực hiện mục tiêu như thế nào? 83 Các kiểm soát được thiết lập tại Công ty khách hàng là phù hợp và đáp ứng được nhu cầu. 83 Đánh giá về HTKSNB giúp KTV đánh giá rủi ro và nhận diện sai phạm có thể xảy ra. Từ đó thiết kế thử nghiệm kiểm soát, kết quả của việc thực hiện thủ tục kiểm soát là một trong những căn cứ để KTV tiếp tục thiết kế thủ tục cơ bản 83 2.1.1.6. Xây dựng chương trình kiểm toán 83 Công ty ACVIETNAM không thiết kế các thủ nghiệm kiểm soát, các thử nghiệm này vẫn được tiến hành cùng với các thủ tục cơ bản trong quá trình thực hiện kiểm toán.83 Chương trình kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng được chi tiết ở phần Phụ lục của chuyên để này .83 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chương trình được thiết kế trên hai phần chủ yếu là thiết kế thủ tục cơ bản: thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết .83 Thủ tục cơ bản tại ACVIETNAM chủ yếu là thủ tục kiểm tra chi tiết 83 2.1.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán 83 - Thực hiện thử nghiệm kiểm soát .83 - Thực hiện thủ tục phân tích 83 - Thực hiện kiểm tra chi tiết 83 2.1.2. Kết thúc kiểm toán .83 Sau khi tiến hành các kiểm tra, phân tích, KTV đưa ra các kết luận kiểm toán cho khoản mục doanh thu, và khoản phải thu khách hàng. Những kết luận này thực chất là liệt kê lại các kết luận ghi nhận trên giấy tờ làm việc của KTV, và những vấn đề đánh giá về hệ thống kiểm soát mà KTV không thể hiện trên giấy tờ làm việc .83 2.2.1.1. Chuẩn bị kiểm toán .84 Khách hàng ABC được Công ty TNHH Tài chính và Kiểm toán Việt Nam tiến hành kiểm toán năm đầu cho BCTC năm 2008 .84 Khách hàng ABC gửi Thư mời kiểm toán và Công ty ACVIETNAM đã tìm hiểu về khách hàng cũng như lý do kiểm toán của ABC là do Công ty này có sự thay đổi về nhân sự trong Ban Giám đốc và các thành viên trong Ban Giám đốc thống nhất thay đổi Công ty kiểm toán cho năm 2008 để có được những tư vấn hiệu quả hơn cho cả công tác quản lý và công tác kế toán .84 Tìm hiểu về Công ty ABC qua thông tin từ báo chí, và những tài liệu KTV thu thập được, KTV và Công ty ACVIETNAM nhận thấy có thể chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng này nên hai bên đã kí kết hợp đồng và Thư hẹn kiểm toán được gửi cho ABC một tuần trước ngày kiểm toán. (chi tiết về nội dung, quy mô kiểm tra, thời gian kiểm toán, nhân sự kiểm toán gồm 4 người…) kèm theo bản Danh mục tài liệu cung cấp để khách hàng chuẩn bị .84 2.2.1.3. Phân tích sơ bộ BCTC 86 Đối với Công ty ABC, KTV toán viên của ACVIETNAM phân tích sự biến đổi của một số chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD như sau: 86 Chỉ tiêu .86 Đầu kỳ 86 Cuối kỳ .86 Chênh lệch (+/-) .86 % 86 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TÀI SẢN NGẮN HẠN .86 6.067.293.708 86 5.754.781.347 86 - 312.512.361 .86 5.15% .86 Tiền 86 1.953.993.563 86 1.041.326.563 86 - 912.667.000 .86 46.7% .86 Phải thu khách hàng .86 3.969.439.607 86 3.779.330.530 86 - 190.109.077 .86 4.8% .86 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 86 (48.000.000) .86 (48.000.000) .86 - 86 - 86 Hàng tồn kho 86 1.895.861.183 86 852.805.773 .86 - 1.043.055.410 86 55.02% .86 NGUỒN VỐN .87 11.538.157.105 87 2.371.735.875 87 - 9.166.421.225 87 59.60% .87 Vốn chủ sở hữu 87 10.000.000.000 87 10.000.000.000 87 - 87 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - 87 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 87 104.730.218 .87 489.371.919 .87 + 384.641.701 87 36.72% .87 Bảng 4: Bảng phân tích một số chỉ tiêu trên BCĐKT của Công ty ABC 87 Những phân tích sơ bộ trên BCĐKT này nhằm mục đích nhận diện tỷ trọng khoản phải thu khách hàng và số dư các tài khoản có liên quan. Từ Bảng 03 KTV nhận thấy các khoản phải thu khách hàng biến động không lớn trong năm tài chính vừa qua, trong khi các chỉ tiêu tiền, hàng tồn kho đều giảm mạnh do Công ty rút tiền để mua cửa hàng phục vụ cho bán hàng, nhờ đó mà hàng tiêu thụ được nhiều hơn. Điều này chứng tỏ khách hàng đang kinh doanh tương đối hiệu quả .87 Với khách hàng ABC, KTV của ACVIETNAM kết hợp những phân tích trên với những hiểu biết về HTKSNB để đưa ra các đánh giá trọng yếu và rủi ro. Cụ thể như sau: 87 Mô tả những hiểu biết về tình hình và chính sách, thủ tục ghi nhận doanh thu của Công ty ABC: 87 Việc ghi nhận doanh thu trên cơ sở hàng hóa đã được cung cấp cho khách hàng, hóa đơn đã phát hành, và người mua chấp nhận thanh toán (có thể thanh toán ngay hoặc mua chịu) .88 + Giá bán theo đơn vị sản phẩm với các công ty Công ty được quy định trong hợp đồng ký kết. Những điều chỉnh về giá đều phải được sự phê chuẩn của Tổng giám đốc. 88 + Đối chiếu khoản phải thu với khách hàng được lập và gửi hàng tháng qua thư điện tử. Thời hạn khách hàng được hưởng chiết khấu là 20 ngày .88 + Khách hàng ở nước ngoài thanh toán qua ngân hàng Citibank .88 Khi ABC nhận được tiền ứng trước, hàng sẽ được chuyển. Phiếu giao hàng và hóa đơn sau đó được lập và chuyển cho khách hàng .88 + Năm 2008, Công ty không có hàng bán bị trả lại 88 + Ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận dựa trên các biên bản giao nhận hàng hóa, hoặc dựa trên tờ khai hải quan xuất khẩu đối với hàng xuất khẩu 89 Báo cáo bán hàng được lập hàng tháng bởi phòng kế toán, có sự đối chiếu với báo cáo tại kho và với Sổ chi tiết doanh thu .89 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KTV tiến hành phỏng vấn kế toán bán hàng để đánh giá HTKSNB tại Công ty ABC, nhưng những phỏng vấn này được thực hiện cùng với các thủ tục kiểm tra chi tiết và không thể hiện trên giấy tờ làm việc .89 Đánh giá rủi ro khi tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục doanh thu: .89 Những điểm rủi ro chủ yếu 89 Mô tả hệ thống kiểm soát 89 1. Nghiệp vụ bán hàng không được phê chuẩn, ghi nhận sai doanh thu trên BCTC do bịa đặt nghiệp vụ bán hàng .89 Hóa đơn bán hàng được lập bởi kế toán viên, được phê chuẩn bởi Ban giám đốc, và chuyển cho khách hàng 89 2. Áp dụng sai giá bán đơn vị khiển doanh thu ghi nhận sai 89 Giá bán được quy định và cập nhật trên phần mềm xuất hóa đơn bán hàng, mọi sự thay đổi giá bán đều phải có sự phê chuẩn của Tổng Giám đốc 89 3. Doanh số thực bán cho khách hàng có thể bị ghi sai do thiếu hóa đơn bán hàng, do báo cáo bán hàng chưa phản ánh đầy đủ, hoặc do ghi sai số khi vào hóa đơn cho khách và khi vào sổ 89 Việc lập báo cáo bán hàng và tổng hợp hàng lưu chuyển trong ngày trên báo cáo hàng hóa tại kho cuối tháng đều trên cơ sở biên bản giao nhận hàng hóa nên có thể đối chiếu giữa báo cáo bán hàng và các biên bản này 89 4. Ghi nhận doanh thu khi hàng chưa lên tàu 90 Hoặc không ghi nhận doanh thu khi hàng đã lên tàu 90 Công ty có tiến hành đối chiếu với khách hàng dựa trên hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận, và số dư khoản phải thu khách hàng 90 5. Sự khác biệt giữa sổ chi tiết và Sổ cái, giữa Sổ cái và BCTC có thể dẫn đến BCTC phản ánh không trung thực và hợp lý 90 Đối chiếu giữa sổ chi tiết, sổ cái, BCTC 90 6. Sự xem xét của Giám đốc tài chính 90 Sổ bán hàng có được xem xét theo ngày .90 Bảng 5: Đánh giá rủi ro trọng yếu của hệ thống kiểm soát doanh thu .90 tại Công ty ABC 90 Với những điểm rủi ro 1 và 2 thì KTV chỉ có thể tin vào khẳng định của Ban Giám đốc cho sự phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng đã xảy ra và ghi sổ trên các báo cáo. Việc phê chuẩn không thể chỉ thực hiện bằng miệng hay ký nháy sơ sài vì thực hế lượng giao dịch hàng ngày là rất lớn. .90 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giá bán cũng đã được cập nhật trên phần mềm bán hàng sau khi có phê chuẩn của Ban Giám đốc, và không ghi hóa đơn bằng tay. Nên để kiểm tra rủi ro này, KTV chỉ có thể yêu cầu Ban Giám đốc và nhân viên bộ phận tin học khẳng định đã cập nhật giá bán. Việc kiểm tra này chưa triệt để nên trưởng nhóm xác định không thể xem xét hệ thống kiểm soát của khách hàng ABC cho điểm rủi ro này là hiệu quả 90 Đánh giá rủi ro với khoản phải thu khách hàng .90 Điểm rủi ro chủ yếu .90 Mô tả hệ thống kiểm soát .90 1. Ghi nhận khoản phải thu khách hàng trên BCTC không đúng kỳ, hoặc ghi nhận sai giá trị 91 Xuất hóa đơn gửi khách hàng ngay khi xuất hàng ra khỏi kho của Công ty. Kế toán bán hàng ghi nhận khoản phải thu khách hàng trên cơ sở các hóa đơn này .91 2. Không khớp giữa số liệu Công ty ghi nhận với số khách hàng ghi nhận 91 Đối chiếu với khách hàng số dư khoản phải thu .91 3. Những khoản phải thu khách hàng đã được khách hàng thanh toán nhưng kế toán chưa ghi nhận .91 Khách hàng thanh toán qua ngân hàng, kế toán ghi nhận khi nhận được giấy báo có của ngân hàng 91 4. 91 Sự phê chuẩn và giám sát của Ban giám đốc đối với mỗi nghiệp vụ bán chịu và tình hình vay nợ của các khách hàng 91 5.Không lập dự phòng hoặc lập không hợp lý cho các khoản nợ quá hạn .91 Áp dụng Thông tư 13/2006/TT-BTC cho lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 91 Bảng 6: Đánh giá rủi ro trọng yếu của hệ thống kiểm soát đối với khoản phải thu khách hàng của Công ty ABC .91 Trưởng nhóm kiểm toán đánh giá mức rủi ro tiềm tàng cho khoản mục doanh thu và cả khoản phải thu khách hàng: rủi ro tiềm tàng là “thấp”, rủi ro kiểm soát là “trung bình” và quyết định mức rủi ro sai phạm trọng yếu là “trung bình” 91 Trưởng nhóm kiểm toán ước lượng mức trọng yếu đối với hai khoản mục này như sau: 91 Trưởng nhóm kiểm toán ước lượng mức trọng yếu cho khoản mục khoản phải thu khách hàng theo tỉ lệ áp dụng cho Tổng tài sản mà không nêu rõ lý do lựa chọn tiêu chí này 92 Chỉ tiêu .92 Phan Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán 47B 10