2.1.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn ...83 - Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt ...83 - Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt ...83 - Thực hiện thủ tục phõn tớch...83 - Thực hiện thủ tục phõn tớch...83 - Thực hiện kiểm tra chi tiết...83 - Thực hiện kiểm tra chi tiết...83 2.1.2. Kết thỳc kiểm toỏn ...83 2.1.2. Kết thỳc kiểm toỏn ...83 Sau khi tiến hành cỏc kiểm tra, phõn tớch, KTV đưa ra cỏc kết luận kiểm toỏn cho khoản mục doanh thu, và khoản phải thu khỏch hàng. Những kết luận này thực chất là liệt kờ lại cỏc kết luận ghi nhận trờn giấy tờ làm việc của KTV, và những vấn đề đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt mà KTV khụng thể hiện trờn giấy tờ làm việc...83 Sau khi tiến hành cỏc kiểm tra, phõn tớch, KTV đưa ra cỏc kết luận kiểm toỏn cho khoản mục doanh thu, và khoản phải thu khỏch hàng. Những kết luận này thực chất là liệt kờ lại cỏc kết luận ghi nhận trờn giấy tờ làm việc của KTV, và những vấn đề đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt mà KTV khụng thể hiện trờn giấy tờ làm việc...83 2.2.1.1. Chuẩn bị kiểm toỏn...84 2.2.1.1. Chuẩn bị kiểm toỏn...84 Khỏch hàng ABC được Cụng ty TNHH Tài chớnh và Kiểm toỏn Việt Nam tiến hành kiểm toỏn năm đầu cho BCTC năm 2008...84 Khỏch hàng ABC được Cụng ty TNHH Tài chớnh và Kiểm toỏn Việt Nam tiến hành kiểm toỏn năm đầu cho BCTC năm 2008...84 Khỏch hàng ABC gửi Thư mời kiểm toỏn và Cụng ty ACVIETNAM đó tỡm hiểu về khỏch hàng cũng như lý do kiểm toỏn của ABC là do Cụng ty này cú sự thay đổi về nhõn sự trong Ban Giỏm đốc và cỏc thành viờn trong Ban Giỏm đốc thống nhất thay đổi Cụng ty kiểm toỏn cho năm 2008 để cú được những tư vấn hiệu quả hơn cho cả cụng tỏc quản lý và cụng tỏc kế toỏn...84 Khỏch hàng ABC gửi Thư mời kiểm toỏn và Cụng ty ACVIETNAM đó tỡm hiểu về khỏch hàng cũng như lý do kiểm toỏn của ABC là do Cụng ty này cú sự thay đổi về nhõn sự trong Ban Giỏm đốc và cỏc thành viờn trong Ban Giỏm đốc thống nhất thay đổi Cụng ty kiểm toỏn cho năm 2008 để cú được những tư vấn hiệu quả hơn cho cả cụng tỏc quản lý và cụng tỏc kế toỏn...84
Tỡm hiểu về Cụng ty ABC qua thụng tin từ bỏo chớ, và những tài liệu KTV thu thập được, KTV và Cụng ty ACVIETNAM nhận thấy cú thể chấp nhận kiểm toỏn đối với khỏch hàng này nờn hai bờn đó kớ kết hợp đồng và Thư hẹn kiểm toỏn được gửi cho ABC một tuần trước ngày kiểm toỏn. (chi tiết về nội dung, quy mụ kiểm tra, thời gian kiểm toỏn, nhõn sự kiểm toỏn gồm 4 người…) kốm theo bản Danh mục tài liệu cung cấp để khỏch hàng chuẩn bị...84 Tỡm hiểu về Cụng ty ABC qua thụng tin từ bỏo chớ, và những tài liệu KTV thu thập được, KTV và Cụng ty ACVIETNAM nhận thấy cú thể chấp nhận kiểm toỏn đối với khỏch hàng này nờn hai bờn đó kớ kết hợp đồng và Thư hẹn kiểm toỏn được gửi cho ABC một tuần trước ngày kiểm toỏn. (chi tiết về nội dung, quy mụ kiểm tra, thời gian kiểm toỏn, nhõn sự kiểm toỏn gồm 4 người…) kốm theo bản Danh mục tài liệu cung cấp để khỏch hàng chuẩn bị...84 2.2.1.3. Phõn tớch sơ bộ BCTC ...86 2.2.1.3. Phõn tớch sơ bộ BCTC ...86 Đối với Cụng ty ABC, KTV toỏn viờn của ACVIETNAM phõn tớch sự biến đổi của một số chỉ tiờu trờn BCĐKT và BCKQKD như sau:...86 Đối với Cụng ty ABC, KTV toỏn viờn của ACVIETNAM phõn tớch sự biến đổi của một số chỉ tiờu trờn BCĐKT và BCKQKD như sau:...86 Chỉ tiờu...86 Chỉ tiờu...86 Đầu kỳ...86 Đầu kỳ...86 Cuối kỳ...86 Cuối kỳ...86 Chờnh lệch (+/-)...86 Chờnh lệch (+/-)...86 % 86 % 86 TÀI SẢN NGẮN HẠN...86 TÀI SẢN NGẮN HẠN...86 6.067.293.708...86 6.067.293.708...86 5.754.781.347...86 5.754.781.347...86
- 312.512.361...86 - 312.512.361...86 - 312.512.361...86 - 312.512.361...86 5.15%...86 5.15%...86 Tiền...86 Tiền...86 1.953.993.563...86 1.953.993.563...86 1.041.326.563...86 1.041.326.563...86 - 912.667.000...86 - 912.667.000...86 46.7%...86 46.7%...86 Phải thu khỏch hàng...86 Phải thu khỏch hàng...86 3.969.439.607...86 3.969.439.607...86 3.779.330.530...86 3.779.330.530...86 - 190.109.077...86 - 190.109.077...86 4.8%...86 4.8%...86 Dự phũng phải thu ngắn hạn khú đũi...86 Dự phũng phải thu ngắn hạn khú đũi...86 (48.000.000)...86 (48.000.000)...86 (48.000.000)...86 (48.000.000)...86 - 86 - 86 - 86 - 86
Hàng tồn kho...86 Hàng tồn kho...86 1.895.861.183...86 1.895.861.183...86 852.805.773...86 852.805.773...86 - 1.043.055.410...86 - 1.043.055.410...86 55.02%...86 55.02%...86 NGUỒN VỐN...87 NGUỒN VỐN...87 11.538.157.105...87 11.538.157.105...87 2.371.735.875...87 2.371.735.875...87 - 9.166.421.225...87 - 9.166.421.225...87 59.60%...87 59.60%...87 Vốn chủ sở hữu...87 Vốn chủ sở hữu...87 10.000.000.000...87 10.000.000.000...87 10.000.000.000...87 10.000.000.000...87 - 87 - 87 - 87 - 87
Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối...87 Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối...87 104.730.218...87 104.730.218...87
489.371.919...87 489.371.919...87 + 384.641.701...87 + 384.641.701...87 36.72%...87 36.72%...87 Bảng 4: Bảng phõn tớch một số chỉ tiờu trờn BCĐKT của Cụng ty ABC...87 Bảng 4: Bảng phõn tớch một số chỉ tiờu trờn BCĐKT của Cụng ty ABC...87 Những phõn tớch sơ bộ trờn BCĐKT này nhằm mục đớch nhận diện tỷ trọng khoản phải thu khỏch hàng và số dư cỏc tài khoản cú liờn quan. Từ Bảng 03 KTV nhận thấy cỏc khoản phải thu khỏch hàng biến động khụng lớn trong năm tài chớnh vừa qua, trong khi cỏc chỉ tiờu tiền, hàng tồn kho đều giảm mạnh do Cụng ty rỳt tiền để mua cửa hàng phục vụ cho bỏn hàng, nhờ đú mà hàng tiờu thụ được nhiều hơn. Điều này chứng tỏ khỏch hàng đang kinh doanh tương đối hiệu quả...87 Những phõn tớch sơ bộ trờn BCĐKT này nhằm mục đớch nhận diện tỷ trọng khoản phải thu khỏch hàng và số dư cỏc tài khoản cú liờn quan. Từ Bảng 03 KTV nhận thấy cỏc khoản phải thu khỏch hàng biến động khụng lớn trong năm tài chớnh vừa qua, trong khi cỏc chỉ tiờu tiền, hàng tồn kho đều giảm mạnh do Cụng ty rỳt tiền để mua cửa hàng phục vụ cho bỏn hàng, nhờ đú mà hàng tiờu thụ được nhiều hơn. Điều này chứng tỏ khỏch hàng đang kinh doanh tương đối hiệu quả...87 Với khỏch hàng ABC, KTV của ACVIETNAM kết hợp những phõn tớch trờn với những hiểu biết về HTKSNB để đưa ra cỏc đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro. Cụ thể như sau: 87
Với khỏch hàng ABC, KTV của ACVIETNAM kết hợp những phõn tớch trờn với những hiểu biết về HTKSNB để đưa ra cỏc đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro. Cụ thể như sau: 87
Mụ tả những hiểu biết về tỡnh hỡnh và chớnh sỏch, thủ tục ghi nhận doanh thu của Cụng ty ABC:...87 Mụ tả những hiểu biết về tỡnh hỡnh và chớnh sỏch, thủ tục ghi nhận doanh thu của Cụng ty ABC:...87 Việc ghi nhận doanh thu trờn cơ sở hàng húa đó được cung cấp cho khỏch hàng, húa đơn đó phỏt hành, và người mua chấp nhận thanh toỏn (cú thể thanh toỏn ngay hoặc mua chịu)...88
Việc ghi nhận doanh thu trờn cơ sở hàng húa đó được cung cấp cho khỏch hàng, húa đơn đó phỏt hành, và người mua chấp nhận thanh toỏn (cú thể thanh toỏn ngay hoặc mua chịu)...88 + Giỏ bỏn theo đơn vị sản phẩm với cỏc cụng ty Cụng ty được quy định trong hợp đồng ký kết. Những điều chỉnh về giỏ đều phải được sự phờ chuẩn của Tổng giỏm đốc.
88
+ Giỏ bỏn theo đơn vị sản phẩm với cỏc cụng ty Cụng ty được quy định trong hợp đồng ký kết. Những điều chỉnh về giỏ đều phải được sự phờ chuẩn của Tổng giỏm đốc.
88
+ Đối chiếu khoản phải thu với khỏch hàng được lập và gửi hàng thỏng qua thư điện tử. Thời hạn khỏch hàng được hưởng chiết khấu là 20 ngày...88 + Đối chiếu khoản phải thu với khỏch hàng được lập và gửi hàng thỏng qua thư điện tử. Thời hạn khỏch hàng được hưởng chiết khấu là 20 ngày...88 + Khỏch hàng ở nước ngoài thanh toỏn qua ngõn hàng Citibank...88 + Khỏch hàng ở nước ngoài thanh toỏn qua ngõn hàng Citibank...88 Khi ABC nhận được tiền ứng trước, hàng sẽ được chuyển. Phiếu giao hàng và húa đơn sau đú được lập và chuyển cho khỏch hàng...88 Khi ABC nhận được tiền ứng trước, hàng sẽ được chuyển. Phiếu giao hàng và húa đơn sau đú được lập và chuyển cho khỏch hàng...88 + Năm 2008, Cụng ty khụng cú hàng bỏn bị trả lại...88 + Năm 2008, Cụng ty khụng cú hàng bỏn bị trả lại...88 + Ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận dựa trờn cỏc biờn bản giao nhận hàng húa, hoặc dựa trờn tờ khai hải quan xuất khẩu đối với hàng xuất khẩu...89 + Ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận dựa trờn cỏc biờn bản giao nhận hàng húa, hoặc dựa trờn tờ khai hải quan xuất khẩu đối với hàng xuất khẩu...89 Bỏo cỏo bỏn hàng được lập hàng thỏng bởi phũng kế toỏn, cú sự đối chiếu với bỏo cỏo tại kho và với Sổ chi tiết doanh thu...89 Bỏo cỏo bỏn hàng được lập hàng thỏng bởi phũng kế toỏn, cú sự đối chiếu với bỏo cỏo tại kho và với Sổ chi tiết doanh thu...89 KTV tiến hành phỏng vấn kế toỏn bỏn hàng để đỏnh giỏ HTKSNB tại Cụng ty ABC, nhưng những phỏng vấn này được thực hiện cựng với cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết và khụng thể hiện trờn giấy tờ làm việc...89
KTV tiến hành phỏng vấn kế toỏn bỏn hàng để đỏnh giỏ HTKSNB tại Cụng ty ABC, nhưng những phỏng vấn này được thực hiện cựng với cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết và khụng thể hiện trờn giấy tờ làm việc...89 Đỏnh giỏ rủi ro khi tỡm hiểu HTKSNB đối với khoản mục doanh thu:...89 Đỏnh giỏ rủi ro khi tỡm hiểu HTKSNB đối với khoản mục doanh thu:...89 Những điểm rủi ro chủ yếu...89 Những điểm rủi ro chủ yếu...89 Mụ tả hệ thống kiểm soỏt...89 Mụ tả hệ thống kiểm soỏt...89 1. Nghiệp vụ bỏn hàng khụng được phờ chuẩn, ghi nhận sai doanh thu trờn BCTC do bịa đặt nghiệp vụ bỏn hàng ...89 1. Nghiệp vụ bỏn hàng khụng được phờ chuẩn, ghi nhận sai doanh thu trờn BCTC do bịa đặt nghiệp vụ bỏn hàng ...89 Húa đơn bỏn hàng được lập bởi kế toỏn viờn, được phờ chuẩn bởi Ban giỏm đốc, và chuyển cho khỏch hàng...89 Húa đơn bỏn hàng được lập bởi kế toỏn viờn, được phờ chuẩn bởi Ban giỏm đốc, và chuyển cho khỏch hàng...89 2. Áp dụng sai giỏ bỏn đơn vị khiển doanh thu ghi nhận sai...89 2. Áp dụng sai giỏ bỏn đơn vị khiển doanh thu ghi nhận sai...89 Giỏ bỏn được quy định và cập nhật trờn phần mềm xuất húa đơn bỏn hàng, mọi sự thay đổi giỏ bỏn đều phải cú sự phờ chuẩn của Tổng Giỏm đốc...89 Giỏ bỏn được quy định và cập nhật trờn phần mềm xuất húa đơn bỏn hàng, mọi sự thay đổi giỏ bỏn đều phải cú sự phờ chuẩn của Tổng Giỏm đốc...89 3. Doanh số thực bỏn cho khỏch hàng cú thể bị ghi sai do thiếu húa đơn bỏn hàng, do bỏo cỏo bỏn hàng chưa phản ỏnh đầy đủ, hoặc do ghi sai số khi vào húa đơn cho khỏch và khi vào sổ...89 3. Doanh số thực bỏn cho khỏch hàng cú thể bị ghi sai do thiếu húa đơn bỏn hàng, do bỏo cỏo bỏn hàng chưa phản ỏnh đầy đủ, hoặc do ghi sai số khi vào húa đơn cho khỏch và khi vào sổ...89 Việc lập bỏo cỏo bỏn hàng và tổng hợp hàng lưu chuyển trong ngày trờn bỏo cỏo hàng húa tại kho cuối thỏng đều trờn cơ sở biờn bản giao nhận hàng húa nờn cú thể đối chiếu giữa bỏo cỏo bỏn hàng và cỏc biờn bản này...89
Việc lập bỏo cỏo bỏn hàng và tổng hợp hàng lưu chuyển trong ngày trờn bỏo cỏo hàng húa tại kho cuối thỏng đều trờn cơ sở biờn bản giao nhận hàng húa nờn cú thể đối chiếu giữa bỏo cỏo bỏn hàng và cỏc biờn bản này...89 4. Ghi nhận doanh thu khi hàng chưa lờn tàu...90 4. Ghi nhận doanh thu khi hàng chưa lờn tàu...90 Hoặc khụng ghi nhận doanh thu khi hàng đó lờn tàu...90 Hoặc khụng ghi nhận doanh thu khi hàng đó lờn tàu...90 Cụng ty cú tiến hành đối chiếu với khỏch hàng dựa trờn húa đơn bỏn hàng, biờn bản giao nhận, và số dư khoản phải thu khỏch hàng ...90 Cụng ty cú tiến hành đối chiếu với khỏch hàng dựa trờn húa đơn bỏn hàng, biờn bản giao nhận, và số dư khoản phải thu khỏch hàng ...90 5. Sự khỏc biệt giữa sổ chi tiết và Sổ cỏi, giữa Sổ cỏi và BCTC cú thể dẫn đến BCTC phản ỏnh khụng trung thực và hợp lý...90 5. Sự khỏc biệt giữa sổ chi tiết và Sổ cỏi, giữa Sổ cỏi và BCTC cú thể dẫn đến BCTC phản ỏnh khụng trung thực và hợp lý...90 Đối chiếu giữa sổ chi tiết, sổ cỏi, BCTC ...90 Đối chiếu giữa sổ chi tiết, sổ cỏi, BCTC ...90 6. Sự xem xột của Giỏm đốc tài chớnh...90 6. Sự xem xột của Giỏm đốc tài chớnh...90 Sổ bỏn hàng cú được xem xột theo ngày...90 Sổ bỏn hàng cú được xem xột theo ngày...90 Bảng 5: Đỏnh giỏ rủi ro trọng yếu của hệ thống kiểm soỏt doanh thu...90 Bảng 5: Đỏnh giỏ rủi ro trọng yếu của hệ thống kiểm soỏt doanh thu...90 tại Cụng ty ABC...90 tại Cụng ty ABC...90 Với những điểm rủi ro 1 và 2 thỡ KTV chỉ cú thể tin vào khẳng định của Ban Giỏm đốc cho sự phờ chuẩn nghiệp vụ bỏn hàng đó xảy ra và ghi sổ trờn cỏc bỏo cỏo. Việc phờ chuẩn khụng thể chỉ thực hiện bằng miệng hay ký nhỏy sơ sài vỡ thực hế lượng giao dịch hàng ngày là rất lớn. ...90 Với những điểm rủi ro 1 và 2 thỡ KTV chỉ cú thể tin vào khẳng định của Ban Giỏm đốc cho sự phờ chuẩn nghiệp vụ bỏn hàng đó xảy ra và ghi sổ trờn cỏc bỏo cỏo. Việc phờ chuẩn khụng thể chỉ thực hiện bằng miệng hay ký nhỏy sơ sài vỡ thực hế lượng giao dịch hàng ngày là rất lớn. ...90
Giỏ bỏn cũng đó được cập nhật trờn phần mềm bỏn hàng sau khi cú phờ chuẩn của Ban Giỏm đốc, và khụng ghi húa đơn bằng tay. Nờn để kiểm tra rủi ro này, KTV chỉ cú thể yờu cầu Ban Giỏm đốc và nhõn viờn bộ phận tin học khẳng định đó cập nhật giỏ bỏn. Việc kiểm tra này chưa triệt để nờn trưởng nhúm xỏc định khụng thể xem xột hệ thống kiểm soỏt của khỏch hàng ABC cho điểm rủi ro này là hiệu quả...90 Giỏ bỏn cũng đó được cập nhật trờn phần mềm bỏn hàng sau khi cú phờ chuẩn của Ban Giỏm đốc, và khụng ghi húa đơn bằng tay. Nờn để kiểm tra rủi ro này, KTV chỉ cú thể yờu cầu Ban Giỏm đốc và nhõn viờn bộ phận tin học khẳng định đó cập nhật giỏ bỏn. Việc kiểm tra này chưa triệt để nờn trưởng nhúm xỏc định khụng thể xem xột hệ thống kiểm soỏt của khỏch hàng ABC cho điểm rủi ro này là hiệu quả...90 Đỏnh giỏ rủi ro với khoản phải thu khỏch hàng ...90 Đỏnh giỏ rủi ro với khoản phải thu khỏch hàng ...90 Điểm rủi ro chủ yếu...90 Điểm rủi ro chủ yếu...90 Mụ tả hệ thống kiểm soỏt ...90 Mụ tả hệ thống kiểm soỏt ...90 1. Ghi nhận khoản phải thu khỏch hàng trờn BCTC khụng đỳng kỳ, hoặc ghi nhận sai giỏ trị...91 1. Ghi nhận khoản phải thu khỏch hàng trờn BCTC khụng đỳng kỳ, hoặc ghi nhận sai giỏ trị...91 Xuất húa đơn gửi khỏch hàng ngay khi xuất hàng ra khỏi kho của Cụng ty. Kế toỏn bỏn hàng ghi nhận khoản phải thu khỏch hàng trờn cơ sở cỏc húa đơn này...91 Xuất húa đơn gửi khỏch hàng ngay khi xuất hàng ra khỏi kho của Cụng ty. Kế toỏn bỏn hàng ghi nhận khoản phải thu khỏch hàng trờn cơ sở cỏc húa đơn này...91 2. Khụng khớp giữa số liệu Cụng ty ghi nhận với số khỏch hàng ghi nhận...91 2. Khụng khớp giữa số liệu Cụng ty ghi nhận với số khỏch hàng ghi nhận...91 Đối chiếu với khỏch hàng số dư khoản phải thu...91 Đối chiếu với khỏch hàng số dư khoản phải thu...91 3. Những khoản phải thu khỏch hàng đó được khỏch hàng thanh toỏn nhưng kế toỏn chưa ghi nhận...91 3. Những khoản phải thu khỏch hàng đó được khỏch hàng thanh toỏn nhưng kế toỏn chưa ghi nhận...91 Khỏch hàng thanh toỏn qua ngõn hàng, kế toỏn ghi nhận khi nhận được giấy bỏo cú của ngõn hàng...91
Khỏch hàng thanh toỏn qua ngõn hàng, kế toỏn ghi nhận khi nhận được giấy bỏo cú