Với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế thị trường, ngành kiểm toán cũng đã có những bước tiến mạnh mẽ, dần chiếm một vị trí vô cùng quan trọng trong nền kinh tế. Đặc biệt, trong bối cảnh hội nhập, nhu cầu kiểm toán lại trở nên cấp thiết hơn bao giờ hết. Với xu thế toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới, nguồn đầu tư từ các nước trên thế giới vào Việt Nam tăng mạnh mẽ, sự mở rộng thông thương hợp tác Quốc tế đòi hỏi các doanh nghiệp Việt Nam phải minh bạch hóa tình hình tài chính, và kiểm toán dường như là một yêu cầu không thể thiếu. Chính trong bối cảnh thuận lợi ấy, hàng loạt các công ty kiểm toán đã ra đời khiến sự cạnh tranh trong ngành kiểm toán ngày một gay gắt. Công ty TNHH Kiểm toán ASC là một công ty còn khá trẻ, vừa phải chịu sự che lấp bởi những tên tuổi đã nổi tiếng thế giới như KPMG, E&Y, PWC… lại vừa phải ra sức cạnh tranh cùng rất nhiều các công ty kiểm toán mới thành lập. Trong điều kiện đó, để có thể tồn tại và giành được chỗ đứng vững chắc, một con đường duy nhất là ASC phải không ngừng nâng cao chất lượng thực hiện dịch vụ trên một quỹ thời gian và chi phí hợp lý đảm bảo tính cạnh tranh trên thị trường kiểm toán. Và một yếu tố có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán đó là lập kế hoạch kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công tác kiểm toán, cho cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lượng. Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán ASC, được tiếp cận với thực tế hoạt hoạt động tại Công ty, em nhận thấy quy trình lập kế hoạch kiểm toán do ASC thực hiện có nhiều đặc điểm cả về mặt ưu điểm cũng như hạn chế. Công ty luôn nhận thức đúng đắn tầm quan trọng của lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện đối với mọi đối tượng khách hàng của mình. Tuy nhiên, quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty còn nhiều nhược điểm khiến quá trình này vẫn chưa phát huy được tối đa vai trò của mình đối với chất lượng mỗi cuộc kiểm toán. Chính từ sự chi phối mạnh mẽ của kế hoạch kiểm toán tới chất lượng cuộc kiểm toán, và thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán tại ASC em đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện” để nghiên cứu nhằm hiểu rõ hơn quy trình lập kế hoạch kiểm toán mà Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện, từ đó tìm ra những ưu điểm cũng như những hạn chế mà Công ty gặp phải nhằm đưa ra một số giải pháp kiến nghị góp phần hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện. Đề tài được nghiên cứu dựa trên phương pháp toán học, so sánh, phương pháp diễn giải quy nạp kết hợp dùng bảng biểu, sơ đồ để phân tích những số liệu, thực trạng cụ thể nhằm đưa ra những đánh giá để thực hiện được mục tiêu nghiên cứu của đề tài là hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện. Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ, hướng dẫn tận tình của thầy giáo hướng dẫn - TS.Tô Văn Nhật cùng các cô chú, anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán ASC, đã giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp của mình. Chuyên đề gồm 3 phần: Chương 1: Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán ASC Chương 2: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện Chương 3: Những giải pháp hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện
Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài .3 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Khái qt quy trình kiểm tốn vị trí khâu lập kế hoạch quy trình kiểm toán 1.2 Nội dung lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 12 1.2.2.1 Thu thập thông tin sở 13 1.2.2.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 15 1.2.2.3 Thực thủ tục phân tích .16 1.2.2.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN .27 2.1 Khái qt chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC 27 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC 27 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC 28 Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp 2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động Công ty 28 2.1.2.2 Dịch vụ ASC 29 2.1.2.3 Kết hoạt động kinh doanh Công ty năm vừa qua 32 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC 34 2.1.3.1 Tổ chức máy Công ty .34 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban .35 2.2 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC thực .38 2.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán .39 2.2.1.1 Gửi thư giới thiệu dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 39 2.2.1.2 Khảo sát đánh giá khách hàng 40 2.2.1.3 Kí kết hợp đồng kiểm toán 47 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược 48 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 56 2.2.4 Lập chương trình kiểm tốn .68 CHƯƠNG 3: NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASC THỰC HIỆN 72 3.1 Những nhận xét kết luận thực trạng lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực 72 3.1.1 Ưu điểm .72 3.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 72 3.1.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chiến lược 73 3.1.1.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 74 3.1.1.4 Giai đoạn lập chương trình kiểm tốn 75 3.1.2 Tồn nguyên nhân 76 3.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 76 3.1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chiến lược 77 3.1.2.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 78 3.1.2.4 Giai đoạn lập chương trình kiểm tốn 78 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực 79 3.3 Những giải pháp hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC thực 81 3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 81 3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chiến lược kế hoạch kiểm toán tổng thể 82 3.3.3 Hồn thiện giai đoạn lập chương trình kiểm tốn 85 KẾT LUẬN 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO .88 PHỤ LỤC Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt BHXH HĐTV TNHH TB BCTC KTV đ Nghĩa đầy đủ Bảo hiểm xã hội Hội đồng thành viên Trách nhiệm hữu hạn Trung bình Báo cáo tài Kiểm tốn viên Đồng TS BCĐKT XDCB KT LCTT VND Tiến sĩ Bảng cân đối kế toán Xây dựng Kiểm toán Lưu chuyển tiền tệ Việt Nam đồng Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1: Ba giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài Sơ đồ 2.1: Mơ hình tổ chức Cơng ty 35 DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 2.1: Bảng số liệu phản ánh quy mô phát triển Công ty qua hai năm 2007, 2008 số tiêu .33 Bảng 2.2: Tình hình kinh doanh cơng ty A trích dẫn từ kế hoạch kiểm toán chiến lược khách hàng A .49 Bảng 2.3: Những vấn đề liên quan đến báo cáo tài trích dẫn từ kế hoạch kiểm tốn chiến lược khách hàng A .52 Bảng 2.4: Bảng tính mức độ trọng yếu 60 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá tính liêm ban giám đốc công ty khách hàng 82 Bảng 3.2: Bảng hướng dẫn nguồn thơng tin thu thập tình hình kinh doanh khách hàng 83 Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BIỂU MẪU Trang Biểu mẫu 2.1: Khảo sát đánh giá khách hàng B 45 Biểu mẫu 2.2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng A 53 Biểu mẫu 2.3: Kế hoạch kiểm toán tổng thể khách hàng A 57 Biểu mẫu 2.4: Tính mức trọng yếu khách hàng A 61 Biểu mẫu 2.5: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài khách hàng A 63 Biểu mẫu 2.6: Phân tích sơ tiêu bảng cân đối kế toán 65 Biểu mẫu 2.7: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khách hàng A 69 Bùi Thị Thanh Vân Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Với phát triển không ngừng kinh tế thị trường, ngành kiểm tốn có bước tiến mạnh mẽ, dần chiếm vị trí vơ quan trọng kinh tế Đặc biệt, bối cảnh hội nhập, nhu cầu kiểm toán lại trở nên cấp thiết hết Với xu toàn cầu hóa kinh tế giới, nguồn đầu tư từ nước giới vào Việt Nam tăng mạnh mẽ, mở rộng thông thương hợp tác Quốc tế đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải minh bạch hóa tình hình tài chính, kiểm tốn dường u cầu khơng thể thiếu Chính bối cảnh thuận lợi ấy, hàng loạt công ty kiểm toán đời khiến cạnh tranh ngành kiểm tốn ngày gay gắt Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC cơng ty trẻ, vừa phải chịu che lấp tên tuổi tiếng giới KPMG, E&Y, PWC… lại vừa phải sức cạnh tranh nhiều công ty kiểm tốn thành lập Trong điều kiện đó, để tồn giành chỗ đứng vững chắc, đường ASC phải không ngừng nâng cao chất lượng thực dịch vụ quỹ thời gian chi phí hợp lý đảm bảo tính cạnh tranh thị trường kiểm tốn Và yếu tố có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực đòi hỏi kiểm tốn viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán ASC, tiếp cận với thực tế hoạt hoạt động Cơng ty, em nhận thấy quy trình lập kế hoạch kiểm tốn ASC thực có nhiều đặc điểm mặt ưu điểm hạn chế Công ty nhận thức đắn tầm quan trọng lập kế hoạch kiểm toán thực đối tượng khách hàng Tuy nhiên, q trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty nhiều nhược điểm khiến q trình chưa phát huy Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp tối đa vai trò chất lượng kiểm tốn Chính từ chi phối mạnh mẽ kế hoạch kiểm toán tới chất lượng kiểm toán, thực tế cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn ASC em chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC thực hiện” để nghiên cứu nhằm hiểu rõ quy trình lập kế hoạch kiểm tốn mà Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC thực hiện, từ tìm ưu điểm hạn chế mà Công ty gặp phải nhằm đưa số giải pháp kiến nghị góp phần hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực Đề tài nghiên cứu dựa phương pháp toán học, so sánh, phương pháp diễn giải quy nạp kết hợp dùng bảng biểu, sơ đồ để phân tích số liệu, thực trạng cụ thể nhằm đưa đánh giá để thực mục tiêu nghiên cứu đề tài hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hướng dẫn tận tình thầy giáo hướng dẫn - TS.Tô Văn Nhật cô chú, anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm tốn ASC, giúp em hồn thành chun đề tốt nghiệp Chuyên đề gồm phần: Chương 1: Tổng quan chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC Chương 2: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực Chương 3: Những giải pháp hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 300, “lập kế hoạch có nghĩa việc phát triển chiến lược tổng thể phương pháp tiếp cận với chi tiết tính chất thời gian dự tính nội dung kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch để thực kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến” Bên cạnh đó, theo giáo trình Lý thuyết kiểm toán trường Đại học Kinh tế quốc dân, “lập kế hoạch kiểm tốn q trình cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực có Việc xác định nhu cầu thực chủ yếu qua việc cụ thể hóa mục tiêu phạm vi kiểm toán dự kiến Việc cụ thể hóa trước hết việc xác định cơng việc cụ thể phải làm sở lượng hóa quy mơ việc xác định thời gian kiểm toán tương ứng Để thực hai quy trình đó, cần thiết khơng cụ thể hóa xác hóa mục tiêu phạm vi kiểm tốn mà cần thiết xác định nguồn thơng tin có” Mặc dù bề ngồi quan điểm khác nhau, chất quan điểm cho lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Phạm vi kế hoạch kiểm toán thay đổi tùy theo quy mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm toán, kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên đơn vị hoạt động đơn vị kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp toán viên phải hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp vụ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Để lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên có quyền thảo luận với kiểm toán viên nội bộ, Giám đốc nhân viên đơn vị kiểm toán vấn đề liên quan đến kế hoạch kiểm toán thủ tục kiểm tốn nhằm nâng cao hiệu cơng việc kiểm tốn phối hợp cơng việc với nhân viên đơn vị kiểm toán 1.1.2 Khái qt quy trình kiểm tốn vị trí khâu lập kế hoạch quy trình kiểm tốn Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm toán, thể sơ đồ 1.1: Sơ đồ 1.1: Ba giai đoạn kiểm toán báo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn II Thực kế hoạch kiểm tốn Giai đoạn III Hồn thành kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm tốn (Nguồn: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, tr 102.) Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục số 4: Giấy làm việc kiểm toán viên ASC Kế hoạch kiểm toán chiến lược khách hàng A (Nguồn: Tài liệu Công ty TNHH Kiểm tốn ASC) CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASC CHUN NGÀNH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ HOẠCH KIỂM TỐN CHIẾN LƯỢC Khách hàng: Cơng ty A Năm tài chính: 31/12/2008 Người lập: Trần Thị H Các dẫn yêu cầu -Kế hoạch chiến lược lập cho kiểm toán lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm -Kế hoạch chiến lược người phụ trách kiểm toán lập giám đốc cơng ty phê duyệt -Nhóm kiểm tốn phải tuân thủ quy định công ty phương hướng mà giám đốc định kế hoạch chiến lược -Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể thực kiểm toán phát vấn đề khác đặc biệt với nhận định ban đầu ban giám đốc phải báo cáo kịp thời cho ban giám đốc để có điều chỉnh phù hợp 1.Tình hình kinh doanh khách hàng Ngành nghề kinh doanh: -Kinh doanh vận tải dầu khí đường biển -Xuất nhập vật tư thiết bị, phụ tùng chuyên dùng phục vụ ngành đại lý vận tải đa phương thức -Sửa chữa phương tiện vận tải biển, vận tải đường sông thiết bị khác phục vụ vận tải khai thác dầu khí Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp -Cung cấp dịch vụ vận tải, xếp dỡ hàng hóa siêu trường siêu trọng nước -Cung cấp dịch vụ vệ sinh tầu dầu xử lý bùn, cặn dầu -Quản lý khai thác bến phao -Thiết kế, sản xuất, lắp đặt cần cẩu thiết bị nâng, đầu tư kinh doanh cho thuê văn phòng nhà siêu thị Những thuận lợi khó khăn tác động môi trường: -Bên doanh nghiệp: +Năng lực lãnh đạo: Ban lãnh đạo có trình độ chun mơn cao, khả lãnh đạo tốt +Trình độ người lao động: Trình độ chun mơn tốt, đáp ứng u cầu cơng việc -Tình hình giới: +Chính trị: Chính sách hạn chế xuất Clinke để đầu tư xây dựng nước Chính phủ Thái Lan làm công ty hẳn nguồn doanh thu vận tải từ vận chuyển Clinke nhập +Kinh tế: Gía nguyên vật liệu tăng giá dầu tăng, giá cước vận tải giảm -Tình hình nước: +Dự án ICD Quảng Ninh có tuyến đường sắt chạy qua khu đất mà công ty dự kiến xây dựng ICD làm cho dự án bị đình trệ khơng thể tiếp tục đầu tư làm bãi ICD +Thị phần loại dịch vụ bị phân chia cạnh tranh ngày gay gắt doanh nghiệp Quốc doanh quy định luật doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho thành lập phát triển doanh nghiệp +Các tổng công ty tổng công ty dầu khí Việt Nam, tổng cơng ty tàu thủy Việt Nam… thành lập cơng ty vận tải biển vậy, thị trường vận tải bị chia sẻ cạnh tranh gay gắt với tổng công ty có tiềm lực lớn nguồn vốn +Đội tàu cơng ty già với độ tuổi trung bình 24.5 tuổi chi phí sửa chữa Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp nhiều 2.Những vấn đề liên quan đến báo cáo tài -Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty A áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QD – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài -Chính sách kế tốn áp dụng: +Ngun tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỉ giá giao dịch thực tế thời điểm nghiệp vụ phát sinh Tại thời điểm cuối năm khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ quy đổi theo tỉ giá bình quân liên ngân hàng ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán Chênh lệch tỉ giá thực tế phát sinh kỳ chênh lệch tỉ giá đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ thời điểm cuối năm kết chuyển vào doanh thu chi phí tài năm tài Các khoản đầu tư ngắn hạn khơng q tháng có khả chuyển đổi dễ dàng thành tiền khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo +Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: hàng tồn kho tính theo giá gốc Gía gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí thu mua chi phí khác có liên quan để có hàng địa điểm trạng thái Gía trị hàng tồn kho xác định theo phương pháp bình quân gia quyền tháng Hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên +Nguyên tắc ghi nhận khấu hao tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình ghi nhận theo giá gốc Trong q trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình ghi nhận theo ngun giá, hao mòn lũy kế giá trị lại Khấu hao trích theo phương pháp đường thẳng Thời gian khấu hao ước tính sau: Nhà cửa, vật kiến trúc: 25-30 năm Máy móc thiết bị: 6-10 năm Phương tiện vận tải: 7-10 năm Thiết bị văn phòng: 6-10 năm Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp Tài sản khác: 6-10 năm ………… Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên vấn theo bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo mẫu in sẵn: VIII 1/4 Kết đánh giá: Hệ thống kiểm soát nội Không đáng tin cậy Đáng tin cậy Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng: Thấp Trung bình Cao Rủi ro kiểm sốt: Thấp Trung bình Cao Xác định nhu cầu hợp tác chủa chun gia Khơng Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực Nhóm trưởng: KTV Ong Thế D Thời gian thực hiện: tuần Phụ lục số 5: Giấy làm việc kiểm toán viên ASC đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng A (Nguồn: Tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC) Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASC CHUN NGÀNH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Tên khách hàng: Cơng ty A Tham chiếu: VIII 1/4 Niên độ kế toán: 1/1/2008 – 31/12/2008 Người thực hiện: Trần Thị H Người vấn: Lê Thanh H Bộ phận kế toán Các dẫn yêu cầu Những câu hỏi nhằm trợ giúp cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng để giúp kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu kiểm toán báo cáo tài khách hàng Những câu hỏi khơng cung cấp cho kiểm tốn viên hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng mà giúp cho kiểm tốn viên việc lập kế hoạch kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán Trước tiên, kiểm toán viên cần thu thập câu trả lời cách vấn nhân chịu trách nhiệm quản lý ban hành định khách hàng Mỗi câu hỏi cần trả lời cách điền vào cột, dòng tương ứng: Có = Có áp dụng thủ tục kiểm sốt Khơng = Thủ tục kiểm sốt cần thiết hoạt động doanh nghiệp không áp dụng Khơng áp dụng = Thủ tục kiểm sốt không cần thiết hoạt động doanh nghiệp Với thủ tục có câu trả lời Có cần thu thập copy văn quy định khách hàng mô tả lại cách cụ thể giấy làm việc khác Với câu trả lời Không Không áp dụng cần rõ ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn điểm cần khuyến nghị thư quản lý để hoàn thiện hệ thống kiểm Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp sốt nội Câu trả lời Khơng Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Có 1.Các chức danh máy kế tốn có hợp lý X Không áp dụng không? 2.Công việc phân công, nhiệm vụ X nhân viên kế tốn có quy định văn khơng? 3.Những thay đổi công việc phân công X (nếu có) có cập nhật thường xun khơng? 4.Kế tốn trưởng có đào tạo theo chuyên X ngành kế tốn, tài khơng? 5.Kế tốn tổng hợp có đào tạo theo X chuyên ngành kế toán tài khơng? 6.Các nhân viên khác thuộc phận kế tốn tài có đào tạo chun ngành mà X làm việc khơng? 7.Cơng ty có quy định nghỉ phép, nhân viên chủ X chốt phải báo cáo trước ngày cho cấp lãnh đạo không? 8.Công việc người nghỉ phép có X người khác đảm nhiệm khơng? 9.Các nhân viên có gửi đào tạo lại X tham gia khóa học cập nhật kiến thức tài kế tốn, thuế hay khơng? 10.Mọi thư từ, tài liệu gửi đến phận kế tốn có X ban lãnh đạo xem xét trước chuyển tới phận thực thi không? Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp 11.Cơng ty có quy định cung cấp tài liệu, X thơng tin tài kế tốn bên phải phê duyệt cấp lãnh đạo không? Phụ lục số 6: Giấy làm việc kiểm tốn viên ASC chương trình kiểm tốn (Nguồn: Tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC) CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp Tên khách hàng: _ Niên độ kế toán: Tham chiếu: TIỀN Mục tiêu -Ngân quỹ có thực thực cho phép doanh nghiệp thực cam kết -Chia cắt niên độ phải thực cách xác khoản mục nhập quỹ khoản xuất quỹ (tính hữu cách trình bày) -Đối chiếu số liệu ngân hàng với số dư tiền gửi ngân hàng sổ kế toán yếu tố đưa đối chiếu phải giải thích (tình hữu, tính xác, giá trị, tính sở hữu, cách trình bày) Tham Người Ngày Thủ tục kiểm toán chiếu thực thực hiện 1.Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp: 1.1Thu thập thơng tin sách kế toán áp dụng Đánh giá mức độ hợp lý phù hợp sách 1.2Lập trang tổng hợp tài khoản tiền Tiến hành kiểm tra tổng thể tài khoản tiền để đảm bảo khơng có số dư âm hay số dư lớn bất thường quỹ hay tài khoản tiền gửi Trường hợp có số dư âm hay số dư lớn bất thường, trao đổi với khách hàng để tìm nguyên nhân thu thập chứng để chứng minh cho giải thích 1.3Thu thập số dư đầu kỳ, số phát sinh, số dư cuối kỳ Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (theo nguyên tệ đồng tiền hạch toán) sổ kế toán chi tiết Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước, thực đối chiếu với số liệu sổ kế toán tổng hợp báo cáo tài Đối chiếu số dư khoản tiền ngoại tệ với số liệu tiêu ngồi bảng cân đối kế tốn Kiểm tra trình bày tài khoản tiền bảng cân đối kế toán 1.4So sánh tỷ trọng toán tiền mặt tổng số tiền chi năm kiểm toán năm trước, so với kế hoạch ngân quỹ (nếu có) lý giải thay đổi bất thường (ví dụ tốn chủ yếu tiền gửi ngân hàng chuyển sang toán tiền mặt…) 2.Tiền mặt 2.1Chứng kiến kiểm kê tiền mặt quỹ thời điểm khóa sổ kế tốn/ thời điểm kiểm toán với khách hàng 2.2Thu thập Biên kiểm kê quỹ ngày khóa sổ kế tốn thời điểm kiểm toán đối chiếu với số liệu sổ kế tốn Giải thích khoản chênh lệch nế có Đối chiếu số liệu sổ kế toán sổ quỹ 2.3Kiểm tra để đảm bảo sách kế tốn áp dụng thực tế quán 2.4Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá thời điểm khóa sổ, kiểm tra xử lý chênh lệch Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp tỉ giá 2.5Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu khoản thu, chi tiền từ tài khoản đối ứng bất thường; kiểm tra chi tiết, xem xét lại nhật ký quỹ tiền mặt niên độ để phát khoản tiền thu chi khơng bình thường giá trị hay diễn giải 2.6Chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh kỳ để kiểm tra chứng từ cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán: ●Kiểm tra nghiệp vụ sổ kế toán để đảm bảo phù hợp nội dung hạch toán với tài khoản hạch toán ●Mẫu phiếu thu phiếu chi có phù hợp với quy định hành hay khơng? Các nội dung phiếu thu phiếu chi có đầy đủ hay khơng? ●Tính liên tục việc đánh số thứ tự phiếu thu phiếu chi có phù hợp với ngày tháng chứng từ ngày tháng ghi sổ hay khơng ●Phiếu thu phiếu chi có phê duyệt cấp có thẩm quyền đính kèm chứng từ gốc (hóa đơn, giấy biên nhận…) hay khơng? Nội dung phiếu thu phiếu chi có phù hợp với chứng từ gốc hay khơng? ●Kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ gốc ●Sự phù hợp nội dung, số tiền thời gian chứng từ gốc phiếu thu phiếu chi 2.7Kiểm tra, khẳng định khơng có cơng nợ tài sản hạch tốn ghi nhận khơng kỳ cách Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp kiểm tra sổ quỹ tháng sau ngày khóa sổ cách: Chọn thu thập chứng từ nghiệp vụ thu chi quỹ tiền mặt phát sinh trước sau thời điểm khóa sổ kế tốn, kiểm tra việc phân chia niên độ kế toán (15 ngày trước, 15 ngày sau thời điểm khóa sổ) 3.Tiền gửi ngân hàng: 3.1Thu thập xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng (sổ phụ ngân hàng xác nhận ngân hàng) thời điểm kết thúc niên độ Nếu chưa có xác nhận gửi u cầu ngân hàng xác nhận Đối chiếu số liệu xác nhận ngân hàng với số liệu sổ kế toán Đối chiếu tổng phát sinh sổ kế toán tiền gửi tổng phát sinh sổ phụ ngân hàng tài khoản để đảm bảo tất giao dịch qua tài khoản tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp ghi nhận đầy đủ sổ kế toán 3.2Thu thập lập, kiểm tra bảng đối chiếu tài khoản ngân hàng Giải thích nguyên nhân chênh lệch thu thập chứng chứng minh cho giải thích 3.3Kiểm tra để đảm bảo sách kế tốn áp dụng thực tế quán Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá quy định thời điểm khóa sổ; kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá 3.4Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu khoản thu, chi tiền từ cá tài khoản đối ứng Bùi Thị Thanh Vân Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp bất thường Kiểm tra chi tiết, xem xét lại sổ chi tiết niên độ để phát khoản tiền thu chi không bình thường giá trị hay nội dung 3.5Chọn mẫu nghiệp vụ kinh tế phát sinh để kiểm tra chứng từ cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán: ●Kiểm tra nghiệp vụ sổ kế toán để đảm bảo phù hợp nội dung hạch toán với tài khoản hạch toán ●Các ủy nhiệm thu chi, séc… có đính kèm theo chứng từ gốc chứng minh (hợp đồng, hóa đơn, giấy biên nhận, đề nghị tốn,…) hay khơng? Sự phù hợp nội dung ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc… với nội dung chứng từ gốc? ●Các chứng từ gốc đính kèm có hợp pháp, hợp lệ hay khơng? Có đảm bảo phê duyệt cấp hay không? ●Giữa chứng từ gốc ủy nhiệm chi, thu, séc… có phù hợp, logic số tiền phát sinh, ngày, lý phát sinh… hay chưa 3.6Kiểm tra, khẳng định khơng có cơng nợ tài sản hạch tốn khơng kỳ cách kiểm tra sổ phụ ngân hàng tháng sau ngày khóa sổ Chọn kiểm tra giao dịch trước sau thời điểm khóa sổ kế toán, kiểm tra việc chia cắt niên độ kế toán 4.Tiền chuyển: 4.1Đối chiếu tổng số tiền bảng kê chi tiết khoản chuyển với số dư bảng cân đối kiểm tra việc Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp kết toán tài khoản tiền chuyển với chứng từ ngân hàng tháng năm sau 4.2Thu thập chứng có liên quan 4.3Kiểm tra để đảm bảo sách kế tốn áp dụng thực tế quán Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá quy định thời điểm khóa sổ; kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá 5.Kết luận: 5.1Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý 5.2Lập trang kết luận kiểm toán dựa kết công việc thực Bùi Thị Thanh Vân Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày Bùi Thị Thanh Vân tháng năm 2009 Kiểm tốn 47A Khóa luận tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Hà Nội, ngày Bùi Thị Thanh Vân tháng năm 2009 Kiểm toán 47A