Thực trạng công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại chi cục hải quan thủy an, cục hải quan thừa thiên huế

Chương 1 trình bày về cơ sở khoa học vềquản lý thu thuế xuất nhập khẩu, gồm cơ sở lí luận về thuế xuất nhập khẩu, công tácquản lý thu thuế xuất nhập khẩu và các nội dung liên quan; và ki

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN THỦY AN,

CỤC HẢI QUAN THỪA THIÊN HUẾ

PHẠM THỊ QUỲNH TRANG

Trường Đại học Kinh tế Huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN THỦY AN,

CỤC HẢI QUAN THỪA THIÊN HUẾ

Lớp : K47 TCDN Niên khóa: 2013 - 2017

Huế, tháng 05 năm 2017

Trường Đại học Kinh tế Huế

TÓM TẮT ĐỀ TÀI

Trong những năm trở lại đây, thu thuế xuất nhập khẩu hiện đang đối mặt vớinhiều khó khăn khiến cho nguồn thu từ thuế xuất nhập khẩu giảm mạnh, ảnh hưởngtới số thu ngân sách nhà nước Việc cải cách hành chính trong công tác quản lý thuthuế xuất nhập khẩu sao cho khắc phục được những hạn để đảm bảo nguồn thu ngânsách là yêu cầu vô cùng quan trọng hiện nay của ngành Hải quan Việt Nam nóichung và các cục Hải quan các tỉnh nói riêng Trên cơ sở đó, tôi quyết định nghiêncứu về công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan địa phương

với đề tài “Thực trạng công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục

Hải quan Thủy An, Cục Hải quan Thừa Thiên Huế”.

Mục tiêu của đề tài là dựa trên cơ sở khoa học về thuế xuất nhập khẩu vàcông tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu, thực hiện đánh giá về thực trạng quản lýthu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thủy An, Cục Hải quan Thừa ThiênHuế giai đoạn 2013-2016, từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuthuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thủy An trong thời gian tới

Nội dung đề tài gồm 3 chương Chương 1 trình bày về cơ sở khoa học vềquản lý thu thuế xuất nhập khẩu, gồm cơ sở lí luận về thuế xuất nhập khẩu, công tácquản lý thu thuế xuất nhập khẩu và các nội dung liên quan; và kinh nghiệm trongquản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại một số địa phương

Trên cơ sở đó, chương 2 đi vào phản ánh thực trạng công tác quản lý thu thuế

xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thủy An, gồm các khâu quản lý khai tính thuế;

quản lý thu nộp thuế; quản lý miễn giảm hoàn thuế; kiểm tra sau thông quan và xử lý

vi phạm; tuyên tuyền hỗ trợ người nộp thuế Từ đó chỉ ra những điểm đạt được và cácmặt hạn chế cùng lí do của hạn chế trong quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại đơn vị

Chương 3 trình bày định hướng và quan điểm đổi mới trong công tác quản

lý, đề xuất một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuếTrường Đại học Kinh tế Huế

Lời Cảm Ơn

Khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Thực trạng công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thủy An, cục Hải quan Thừa Thiên Huế” là kết quả của quá trình cố gắng không ngừng của bản thân và được sự giúp đỡ, động viên khích lệ của các thầy cô trong khoa Tài chính-Ngân hàng trường Đại học Kinh tế Huế cùng với các cán bộ công chức tại cơ quan thực tập Qua trang viết này tác giả xin gửi lời cảm ơn tới những người đã giúp đỡ tôi trong thời gian thực hiện đề tài vừa qua.

Tôi xin tỏ lòng kính trọng và biết ơn sâu sắc đối với thầy giáo Ths Lê Hoàng Anh đã trực tiếp tận tình hướng dẫn cũng như cung cấp tài liệu thông tin khoa học cần thiết cho đề tài này.

Xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo Chi cục Hải quan Thủy

An, Cục Hải quan Thừa Thiên Huế và các công chức Đội Tổng hợp tại đơn vị đã tạo điều kiện cho tôi hoàn thành tốt thời gian thực tập cuối khóa cũng như đề tài tốt nghiệp

Xin chân thành cảm ơn.

Tác Giả Phạm Thị Quỳnh Trang

Trường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU .5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Error! Bookmark not defined 1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 5

1.1.1 Thuế xuất nhập khẩu 5

1.1.1.1 Khái niệm thuế xuất nhập khẩu 5

1.1.1.2 Đặc điểm chung của thuế xuất nhập khẩu 5

1.1.1.3 Vai trò của thuế xuất nhập khẩu 7

1.1.1.4 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu 9

1.1.1.5 Căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế xuất nhập khẩu 11

1.1.1.6 Trị giá tính thuế xuất nhập khẩu 14

1.1.2 Quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 16

1.1.2.1 Khái niệm quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 16

1.1.2.2 Mục tiêu cơ bản của quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 18

1.1.2.3 Nội dung quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 19

1.1.2.3.1 Quản lý khai thuế, tính thuế 19

1.1.2.3.2 Quản lý thu nộp thuế 24

1.1.2.3.3 Quản lý hoàn, miễn giảm thuế 26

1.1.2.3.4 Kiểm tra, thanh tra thuế 29

1.1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 30

1.1.2.5 Hệ thống VNACCS/VCIS 31

1.2 Kinh nghiệm quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại một số đơn vị Hải quan 34

1.2.1 Cục Hải quan Đồng Nai 34

1.2.2 Chi cục Hải quan Nam Định 35

1.2.3 Chi cục Hải quan quản lý các khu công nghiệp tỉnh Hà Nam 36

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

TẠI CHI CỤC HẢI QUAN THỦY AN, CỤC HẢI QUAN THỪA THIÊN HUẾ

39

2.1 Giới thiệu tổng quan về Chi cục Hải quan Thủy An, Cục Hải quan Thừa Thiên Huế 39

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 39

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ 40

2.1.3: Tổ chức bộ máy quản lý 42

2.1.4 Tình hình thu thuế tại đơn vị giai đoạn 2013-2016 43

2.2 Thực trạng quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thủy An, Cục Hải quan Thừa Thiên Huế giai đoạn 2013-2016 48

2.2.1 Quản lý khai, tính thuế 48

2.2.2 Quản lý thu nộp thuế 56

2.2.3 Quản lý miễn, giảm hoàn thuế 59

2.2.3.1 Quản lí miễn thuế 59

2.2.3.2 Quản lí hoàn thuế 61

2.2.4 Kiểm tra sau thông quan và xử lý vi phạm 66

2.2.5 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 67

2.3 Đánh giá công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thủy An, Cục Hải quan Thừa Thiên Huế giai đoạn 2013-2016 68

2.3.1 Kết quả đạt được 68

2.3.1.1 Kết quả về mặt tổ chức quản lý 68

2.3.1.2 Kết quả thu thuế 71

2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân 71

2.4.2.1 Hạn chế 71

2.4.2.2 Nguyên nhân của hạn chế 72

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG, MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN THỦY AN TRONG THỜI GIAN TỚI 75

Trường Đại học Kinh tế Huế

3.1 Phương hướng hoàn thiện công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục

Hải quan Thủy An trong thời gian tới 75

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thủy An trong thời gian tới 76

3.2.1 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế 76

3.2.2 Tăng cường công tác quản lý phân loại hàng hóa, giá tính thuế, xuất xứ hàng hóa 77

3.2.3 Theo dõi và quản lý chặt chẽ các khoản nợ, tổ chức cưỡng chế những khoản nợ đọng dây dưa kéo dài theo đúng quy định của pháp Luật 78

3.2.4 Nâng cao trình độ cho cán bộ cơ sở 79

3.2.5 Xây dựng cơ sở vật chất hiện đại, ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động quản lý thuế 80

3.3 Một số kiến nghị 81

KẾT LUẬN 84

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85

PHỤ LỤC 87

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT

1 BVMT : Bảo vệ môi trường

2 CNTT : Công nghệ thông tin

3 CP : Cổ phần

4 DN : Doanh nghiệp

5 FTA : Free Trade Agreement (Hiệp định thương mại tự do)

6 GTGT : Giá trị gia tăng

7.NK : Nhập khẩu

8 TPP : Trans-Pacific Partnership Agreement (Hiệp định Đối tác

xuyên Thái Bình Dương)

9 TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt

10 TNHH : Trách nhiệm hữu hạn

11 UNC : Ủy nhiệm Chi

12 VAT : Value Added Tax (Thuế giá trị gia tăng)

13 VNACCS : Vietnam Automated Cargo Clearance System

(Hệ thống thông quan tự động)

14.XK : Xuất khẩu

15.XNK : Xuất nhập khẩuTrường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

Sơ đồ 1.1 Nội dung quản lý thu thuế tại cơ quan thuế (trang 19)

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của Chi cục Hải quan Thủy An (trang 43)

Sơ đồ 2.2: Quy trình quản lí khai, tính thuế tại Chi cục Hải quan Thủy An (trang 48)

Biểu đồ 2.3: Các mặt hàng nhập khẩu chủ yếu tại Chi cục Hải quan Thủy An thống

kê theo kim ngạch nhập khẩu (trang 53)

Sơ đồ 2.4: Quy trình quản lý thu nộp thuế tại Chi cục Hải quan Thủy An (trang 56)

Sơ đồ 2.5: Quy trình quản lý miễn thuế tại Chi cục Hải quan Thủy An (trang 59

Sơ Đồ 2.6: Quy trình quản lý hoàn thuế đối với tiền thuế nộp thừa (trang 62)

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Bảng 2.4: Danh sách một số doanh nghiệp thường đăng kí thủ tục tại Chi cục Hải

quan Thủy An (trang 52)

Bảng 2.5: Tình hình miễn thuế tại Chi cục Hải quan Thủy An giai đoạn 2013-2016

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lý do nghiên cứu:

Trong bối cảnh đất nước hội nhập vào nền kinh tế quốc tế như hiện nay, cáchoạt động thương mại quốc tế dần trở thành lĩnh vực quan trọng và không thể thiếutrong hệ thống kinh tế Xuất nhập khẩu (XNK) vì vậy ngày càng có vai trò to lớntrong sự phát triển của mỗi quốc gia Nguồn thu từ thuế XNK trở thành nguồn thu

vô cùng quan trọng, ngày càng Chiếm tỉ lệ cao trong ngân sách nhà nước Công tácthu thuế XNK để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách do đó trở thành vấn đề vô cùngcấp bách và thiết yếu Trong những năm trở lại đây, thu thuế XNK hiện đang đốimặt với nhiều khó khăn do tác động từ nhiều yếu tố: biến động giá cả các mặt hàngxuất khẩu chủ yếu như dầu thô, than đá, ô tô, các chính sách XNK của nhà nước,

ảnh hưởng từ các hiệp đinh thương mại tự do FTA, các thị trường là bạn hàng lớn

của Việt Nam cả về XNK có dấu hiệu tăng trưởng chậm…khiến cho nguồn thu từthuế XNK giảm mạnh Bên canh đó, hệ thống chính sách và cơ chế quản lý thuế

chưa đồng bộ, nạn buôn lậu và gian lận trốn thuế còn phổ biến, tình trạng Chiếm

dụng tiền thuế, nợ thuế kéo dài và chưa được xử lý triệt để, việc kiểm tra chấp hànhchính sách thuế XNK chưa được chú trọng đúng mức gây thất thu thuế nghiêmtrọng, làm tổn thất lớn cho ngân sách nhà nước Do đó, xây dựng công tác quản lýthu thuế XNK sao cho khắc phục được những hạn chế chủ quan và giảm thiểunhững hạn chế khách quan là yêu cầu vô cùng quan trọng hiện nay của ngành Hảiquan Việt Nam nói chung và các cục Hải quan các tỉnh nói riêng

Năm 2016 qua, Cục Hải quan Thừa Thiên Huế đã đạt được những kết quả

nổi bật về vượt thu dự toán trong năm: tính đến thời điểm 5/9, Hải quan Thừa ThiênHuế thu ngân sách đạt 295 tỷ đồng, đạt 107% dự toán năm 2016, đạt hơn 93% chỉtiêu phấn đấu Trong đó, Chi cục Hải quan Thủy An từ khi triển khai thủ tục Hảiquan điện tử đã đạt được kết quả ấn tượng, là đơn vị chủ lực Chiếm tới 70% ngânsách của Cục Hải quan Thừa Thiên Huế, trở thành địa chỉ tin cậy của nhiều doanhnghiệp Tuy nhiên kết quả này vẫn chưa tương xứng với tiềm lực của Chi cục Còntồn tại những hạn chế và thiếu sót trong các khâu quản lý ảnh hưởng đến kết quả thuTrường Đại học Kinh tế Huế

thuế của Chi cục Để đảm bảo nguồn thu bền vững cho năm 2017 và những nămtiếp theo, đơn vị pHải tiếp tục nỗ lực rất nhiều trong cải cách hành chính Nhằm mục

đích tìm hiểu về thực trạng quản lý thu thuế xuất nhập khẩu từ đó đưa ra những giải

pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế tại Chi cục, tôi xin thực hiên đềtài “Thực trạng công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan

Th ủy An, Cục Hải quan Thừa Thiên Huế”

2 Mục tiêu nghiên cứu:

*M ục tiêu tổng quát:

Trên cơ sở khoa học về thuế XNK và công tác quản lý thu thuế XNK, đề tài

đã thực hiện đánh giá về thực trạng quản lý thu thuế XNK tại Chi cục trong thời

gian từ 2013-2016, từ đó đề xuất giải pháp tăng cường hiệu quả quản lý thu thuếXNK tại Chi cục Hải quan Thủy An thuộc Cục Hải quan Thừa Thiên Huế

*M ục tiêu cụ thể:

-Giới thiệu tổng quan về Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu tại Việt Nam.

-Khái quát các nội dung liên quan đến công tác quản lý thu thuế XNK tại cơquan Hải quan

-Thu thập số liệu nhằm phản ánh thực trạng công tác quản lý thu thuế XNKtại Chi cục Hải quan Thủy An

-Đánh giá những điểm đạt được và hạn chế, từ đó đưa ra một số giải phápnhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế XNK tại Chi cục Hải quan Thủy Antrong thời gian tới

3 Đối tượng nghiên cứu:

Hoạt động quản lý thu thuế XNK tại Chi cục Hải quan Thủy An

4 Nhiệm vụ và phạm vi nghiên cứu:

* Nhi ệm vụ nghiên cứu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Làm rõ các nội dung của đề tài bằng nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tế,

phân tích đánh giá nội dung công tác quản lý thu thuế XNK tại Chi cục, từ đó đề

xuất các biện pháp khả thi để hoàn thiện công tác này

*Ph ạm vi nghiên cứu

Địa bàn thu thuế XNK do Chi cục Hải quan Thủy An quản lý, trong thời gian

từ 03/01/2017 đến 29/04/2017, sử dụng số liệu thu thập từ 2013-2016

5 Phương pháp nghiên cứu:

-Phương pháp tổng hợp thông tin: tham khảo tài liệu trên internet, Luật thuếXNK, Luật Hải quan và các Thông tư, Nghị định liên quan để đưa ra cơ sở lý luận

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu (gồm 3 chương)

Chương 1: Cơ sở khoa học về quản lý thu thuế XNK

Chương 2: Thực trạng quản lý thu thuế XNK tại Chi cục Hải quan Thủy An,

Cục Hải quan Thừa Thiên Huế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Chương 3: Phương hướng, một số giải pháp và kiến nghị hoàn thiện công tác

quản lý thu thuế XNK tại Chi cục Hải quan Thủy An trong thời gian tới

Phần III: Kết luận

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ

XNK 1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thu thuế XNK 1.1.1 Thuế XNK

1.1.1.1 Khái ni ệm thuế XNK

Cho đến thời điểm hiện nay, chưa có một khái niệm đồng nhất về thuế xuất

khẩu (XK), thuế nhập khẩu (NK) Thuế XK, thuế NK thường có tên gọi chung là

thuế quan (Custom duty) Đây là loại thuế mà các nước dùng để đánh vào hàng hóa

XNK tại cửa khẩu, là một biện pháp tài chính nhằm huy động nguồn thu cho ngân

sách nhà nước, bảo hộ sản xuất và can thiệp vào quá trình hoạt động ngoại thương,buôn bán trao đổi hàng hóa giữa các quốc gia theo những mục đích nhất định

Giáo trình thuế của Học viện Tài chính định nghĩa: Thuế XK, thuế NK là sắcthuế đánh vào hàng hoá XK, NK theo quy định của pháp Luật Việt Nam [1, tr.104]

Theo Đỗ Đức Minh (2010), Giáo trình Lý Thuyết Thuế, NXB Tài Chính, Hà

Nội định nghĩa: Thuế NK là sắc thuế đánh vào hàng hóa NK theo quy định của phápLuật Việt Nam [2, tr.104]

Theo từ điển Kinh tế học (Anh - Việt giải thích): “Thuế NK (Impoprt duty) là

khoản thuế mà Chính phủ đánh vào sản phẩm NK Thuế NK được sử dụng để tăngnguồn thu cho Chính phủ và bảo vệ các ngành sản xuất trong nước khỏi sự cạnhtranh của nước ngoài” [3, tr.439]

Trên cơ sở nghiên cứu sự ra đời của thuế XNK cùng như các quan niệm về thuế

XNK ở các góc độ nghiên cứu khác nhau, có thể hiểu khái niệm chung về thuế XNK

như sau: Thuế XNK là một phần thu nhập được tạo ra từ các hoạt động XNK hàng hoá

mà các tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ pHải đóng góp cho Nhà nước theo quy định củapháp Luật thuế XK, NK nhằm đáp ứng nhu cầu Chi tiêu của Nhà nước

1.1.1.2 Đặc điểm chung của thuế XNK

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Thứ nhất, thuế XNK là một loại thuế gián thu.

Thường người XNK hàng hóa là các đơn vị sản xuất kinh doanh Họ không trực

tiếp tiêu dùng sản phẩm mà sẽ bán lại sản phẩm đó Nhà sản xuất, nhà XK, NK là

người nộp thuế nhưng không pHải là người chịu thuế Họ chỉ là đơn vị trung gian nộp

dùm thuế cho người tiêu dùng, sau đó các trung gian này lại chuyển thuế này vào Chiphí tính vào hàng hóa và dịch vụ Do vậy đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng cuốicùng Một số trường hợp khi hàng hóa được NK về để sử dụng, tiêu dùng thì khi ấy

người tiêu dùng là người nộp thuế đồng thời là người chịu thuế Khi đó thuế NK có

tính chất là thuế trực thu

- Thứ hai, đối tượng chịu thuế XNK là hàng hóa được phép XNK qua biêngiới của một nước Chỉ có những hàng hóa được vận chuyển hợp pháp qua biên giớimột nước mới là đối tượng chịu thuế XNK Có hai quan điểm về vấn đề này: quan

điểm thứ nhất cho rằng thuế XNK nên đánh vào tất cả các loại hàng hóa ra vào lãnh

thổ quốc gia không kể là hợp pháp hay bất hợp pháp vì nhà nước pHải bỏ ra Chi phí

để kiểm tra, hơn nữa việc đánh thuế và tịch thu hàng hóa XNK trái phép sẽ là chế

tài mạnh hơn đối với hành vi này; quan điểm thứ hai cho rằng nếu đánh thuế lên

hàng hóa không được phép XNK sẽ phần nào hợp thức hóa việc XNK này, các cá

nhân tổ chức sẽ XNK ổ ạt dẫn đến công tác quản lý thuế phức tạp, dễ nảy sinh tiêucực

-Thứ ba, thuế XNK là loại thuế ít ổn định Thu ngân sách từ loại thuế nàyphụ thuộc nhiều vào cung cầu hàng hóa trên thị trường, vào các yếu tố quốc tế như

sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế, khả năng kiểm soát nạnbuôn lậu và nhất là phụ thuộc vào sự giao lưu liên minh, liên kết và hội nhập kinh tếthế giới của mỗi quốc gia Sự biến động kinh tế thế giới và xu hướng thương mạiquốc tế trong từng thời kì tác động trực tiếp đến hoạt động XNK, nhất là trong giai

đoạn tự do hóa thương mại, mở cửa và hội nhập quốc tế như hiện nayTrường Đại học Kinh tế Huế

trò quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân Thuế XNK là công cụ quan trọng của

nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kê khai, tính thuếđối với hàng hóa XNK Việc đánh thuế XNK thường căn cứ vào giá trị và chủng

loại hàng hóa cũng như chính sách thương mại, quan hệ đối ngoại của các quốc giatheo từng thời kì

1.1.1.3 Vai trò c ủa thuế XNK

-Một là, đóng góp phần lớn vào nguồn thu cho ngân sách nhà nước.

Thuế XNK Chiếm một phần không nhỏ trong thu ngân sách nước ta Thôngqua thuế XNK nhà nước huy động một phần thu nhập được tạo ra từ hoạt độngXNK hàng hoá để tập trung vào ngân sách Tùy thuộc vào từng thời kỳ, giai đoạnlịch sử khác nhau, sự phát triển kinh tế đối ngoại và quan điểm sử dụng mà thuếXNK có vai trò khác nhau ở những quốc gia khác nhau trong việc tạo lập nguồn thucho ngân sách nhà nước Đối với các nước phát triển, số thu từ thuế XNK Chiếmmột tỷ trọng không đáng kể trong tổng thu ngân sách nhà nước Còn ở các nước

đang phát triển, thuế XNK luôn Chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng thu ngân sách Ở

Việt Nam trong những năm qua, thuế XNK Chiếm khoảng 25 - 30% trong tổng thu

về thuế Thực tế cho thấy, thực hiện các cam kết trong ASEAN, WTO và các FTAkhác, số thu ngân sách liên quan đến thuế XNK đang có xu hướng giảm trong các

năm gần đây, đặc biệt khi Việt Nam tham gia TPP (Hiệp định Đối tác xuyên Thái

Bình Dương), theo đó các nước tham gia hiệp định cam kết cắt giảm thậm chí xóa

bỏ hàng rào thuế quan trong một thời gian ngắn Tuy nhiên tỷ trọng thu từ hoạt

động XNK có thể giảm tiếp, nhưng số thu tuyệt đối sẽ vẫn tăng Nguyên nhân là bởi

mỗi hiệp định đều có tác động đa Chiều làm dịch chuyển thị trường XNK, do đónguồn thu ngân sách có thể giảm ở thị trường này nhưng lại tăng ở thị trường khác

Mặt khác, tuy thuế XNK giảm, nhưng các khoản thu khác từ hàng hóa XNK nhưthuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt vẫn được duy trì nên sẽ bù đắp phần nào.Nhưvậy, quy mô thu ngân sách nhà nước từ XNK vẫn ổn định trong ngắn hạn

Trường Đại học Kinh tế Huế

-Hai là, kiểm soát và điều tiết hoạt động XNK hàng hóa, đinh hướng ngườitiêu dùng.

Các loại thuế bổ sung hoặc thuế quan đối với hàng NK khiến cho việc các

DN nước ngoài cố gắng bán sản phẩm ở một nước khác không được khuyến khích

Các thứ thuế này khiến cho việc NK vào nước ngoài hoặc là quá đắt hoặc là gần

như không thể cạnh tranh nếu hàng rào thuế quan không tồn tại Điều này có thể

dẫn đến việc số lượng hàng hoá để lựa chọn ít hơn và chất lượng thấp hơn cho

người tiêu dùng Thuế NK cấu thành trong giá cả hàng hoá, làm giá hàng hoá tăng,

do đó có tác dụng điều tiết hoạt động NK và hướng dẫn tiêu dùng; bởi vì lượng

hàng hoá NK phụ thuộc vào sức tiêu thụ của hàng hoá đó, yếu tố này phụ thuộc vàogiá cả Khi người tiêu dùng mua một hàng NK với giá cao hơn vì mức thuế áp vào

nó, người tiêu dùng sẽ có ít tiền hơn để Chi tiêu vào những thứ khác Điều này buộcngười tiêu dùng hoặc mua ít hàng NK hoặc ít hơn một số hàng hoá khác, cuối cùng

giảm sức mua của người tiêu dùng Giá cả cao hay thấp sẽ quyết định giảm hay tăngsức cạnh tranh của hàng hoá đó trên thị trường Như vậy, thông qua thuế NK, nhà

nước điều tiết việc NK hàng hoá, đồng thời hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ

hoặc các loại hàng hoá không được khuyến khích sử dụng như: thuốc lá, rượu, bia

-Ba là, góp phần bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nước

Bảo hộ hợp lý nền sản xuất trong nước tránh khỏi sự cạnh tranh khốc kiệt từ

bên ngoài được coi là hết sức cần thiết đối với các nước Điều này được thể hiện rõ

nét thông qua thuế XNK Để kích thích sản xuất trong nước phát triển, kích thíchsản xuất hàng hoá XK, nhà nước đánh thuế rất thấp hoặc không đánh thuế vào hàng

XK Khuyến khích XK hàng hoá đã qua chế biến, hạn chế XK nguyên liệu thô

Đánh thuế NK thấp đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước chưa sản xuấtđược và đánh thuế NK cao đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước đã sản

xuất được hoặc hàng hoá tiêu dùng xa xỉ Để chống lại xu hướng cạnh tranh khôngTrường Đại học Kinh tế Huế

trong khi đó, các hàng hoá được sản xuất trong nước do không pHải chịu thuế NK

(hoặc chỉ chịu thuế NK do phần nguyên liệu hoặc máy móc NK) nên giá cả của

chúng có xu hướng rẻ hơn và do đó, sức cạnh tranh lớn hơn hàng hoá ngoại nhập

Điều này cho thấy, việc đánh thuế NK thực chất là một biện pháp để bảo vệ sản

xuất trong nước, khi chính phủ nhận thấy những bất lợi nghiêng về phía hàng hoá

được sản xuất từ phía các DN trong nước Mặt khác, thuế NK giúp các DN sản xuất

kinh doanh các ngành còn non trẻ trong nước có thời gian trường thành và sinh lời,

từ đó có thể cạnh tranh với hàng hoá NK

-Bốn là, khẳng định chủ quyền quốc gia và chống phân biệt đối xử trong

thương mại quốc tế, góp phần thực hiện chính sách đối ngoại của đất nước

Bất kể một loại hàng hóa nào khi NK vào Việt Nam đều pHải khai báo, xuấttrình để kiểm tra và nộp thuế (nếu có) Mọi hành động phân biệt đối xử đối với hànghóa Việt Nam nếu làm tổn hại đến sản xuất trong nước sẽ chịu các biện pháp trả đũabằng việc áp dụng thuế XNK bổ sung Các quốc gia cũng có thể ấn định mức thuế

như là một kỹ thuật trả đũa nếu họ cho rằng một đối tác thương mại đã không chơi

theo Luật.Việc trả đũa cũng có thể được thực hiện nếu một đối tác thương mại đi

ngược lại các mục tiêu chính sách đối ngoại của chính phủ Thuế NK có thể đánhcao đối với các mặt hàng của các nước có chính sách phân biệt quốc gia đối vớinước mình hay cho một số nước đã kí hiệp định thương mại thuế quan Nhà nước

phân biệt khu vực thuế cho từng nước đã có hiệp định thương mại với nước mình

đối với từng mặt hàng cụ thể

1.1.1.4 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế XNK

Theo điều 2, điều 3 chương I Luật thuế XK, thuế NK 107/2016/QH13

a)Đối tượng chịu thuế:

1 Hàng hóa XK, NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

2 Hàng hóa XK từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa

NK từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước

Trường Đại học Kinh tế Huế

3 Hàng hóa XK, NK tại chỗ và hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của DN thựchiện quyền XK, quyền NK, quyền phân phối.

4 Đối tượng chịu thuế XK, thuế NK không áp dụng đối với các trường hợp sau:

- Hàng hóa quá cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển;

- Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại;

-Hàng hóa XK từ khu phi thuế quan ra nước ngoài; hàng hóa NK từ nướcngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóachuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác;

-Phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước khi XK

5 Chính phủ quy định Chi tiết Điều này

b) Người nộp thuế:

1 Chủ hàng hóa XK, NK

2 Tổ chức nhận ủy thác XK, NK

3 Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa XK, NK, gửi hoặc nhận hàng hóa

qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

4 Người được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thuế thay cho người nộp thuế, bao gồm:

-Đại lý làm thủ tục Hải quan trong trường hợp được người nộp thuế ủyquyền nộp thuế XK, thuế NK;

- DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong

trường hợp nộp thuế thay cho người nộp thuế;

-Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổchức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thuế thay cho người nộp thuế;

- Người được chủ hàng hóa ủy quyền trong trường hợp hàng hóa là quà biếu,Trường Đại học Kinh tế Huế

- Chi nhánh của DN được ủy quyền nộp thuế thay cho DN;

- Người khác được ủy quyền nộp thuế thay cho người nộp thuế theo quy địnhcủa pháp Luật

5 Người thu mua, vận chuyển hàng hóa trong định mức miễn thuế của cư

dân biên giới nhưng không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng mà đem bán tại thị

trường trong nước và thương nhân nước ngoài được phép kinh doanh hàng hóa XK,

NK ở chợ biên giới theo quy định của pháp luật

6 Người có hàng hóa XK, NK thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuếnhưng sau đó có sự thay đổi và chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định củapháp luật

7 Trường hợp khác theo quy định của pháp Luật

1.1.1.5 Căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế XNK

* Căn cứ tính thuế:

Điều 5, điều 6 chương II Luật thuế XK, thuế NK 107/2016/QH13 quy định

**Đối với hàng hóa áp dụng phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm:

1 Số tiền thuế XK, thuế NK được xác định căn cứ vào trị giá tính thuế vàthuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) của từng mặt hàng tại thời điểm tính thuế

2 Thuế suất đối với hàng hóa XK được quy định cụ thể cho từng mặt hàngtại biểu thuế XK

Trường hợp hàng hóa XK sang nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỏa

thuận ưu đãi về thuế XK trong quan hệ thương mại với Việt Nam thì thực hiện theocác thỏa thuận này

3 Thuế suất đối với hàng hóa NK gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặcbiệt, thuế suất thông thường và được áp dụng như sau:

a) Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa NK có xuất xứ từ nước, nhóm

nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại

với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan NK vào thị trường trong nước đápTrường Đại học Kinh tế Huế

ứng điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối

huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam;

b) Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa NK có xuất xứ từ nước,

nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế NK trong quan hệthương mại với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan NK vào thị trường trongnước đáp ứng điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỏa thuận

ưu đãi đặc biệt về thuế NK trong quan hệ thương mại với Việt Nam;

c) Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa NK không thuộc các

trường hợp quy định tại điểm a và điểm b khoản này Thuế suất thông thường đượcquy định bằng 150% thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng Trường hợp

mức thuế suất ưu đãi bằng 0%, Thủ tướng Chính phủ căn cứ quy định tại Điều 10của Luật này để quyết định việc áp dụng mức thuế suất thông thường

**Đối với hàng hóa áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối, phương pháp

tính thuế hỗn hợp:

1 Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối đối với hàng hóa

XK, NK được xác định căn cứ vào lượng hàng hóa thực tế XK, NK và mức thuếtuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa tại thời điểm tính thuế

2 Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế hỗn hợp đối với hàng hóa XK,

NK được xác định là tổng số tiền thuế theo tỷ lệ phần trăm và số tiền thuế tuyệt đối

theo quy định tại khoản 1 Điều 5 và khoản 1 Điều 6 của Luật này

*Ph ương pháp tính thuế:

Căn cứ vào điều 37, 38, 39 Thông tư của bộ tài chính số 38/2015/TT-BTCQuy định về thủ tục Hải quan; kiểm tra, giám sát Hải quan; thuế XK, thuế NK và

quản lý thuế đối với hàng hoá XK, NK

**Phương pháp tính thuế đối với hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm

Công thức tính:

Trường Đại học Kinh tế Huế

pHải nộp NK ghi trong tờ khai

Hải quan

một đơn vịhàng hóa

từngmặthàng

Trường hợp hàng hoá là dầu thô, dầu khí thiên nhiên, việc xác định thuế XK

pHải nộp được thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính về thuế đối với tổchức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí theo quy

định của Luật Dầu khí;

Các mặt hàng khác dầu thô, dầu khí thiên nhiên thì áp dụng công thức trên

Trường hợp số lượng hàng hóa XK, NK thực tế có chênh lệch so với hoá đơnthương mại do tính chất của hàng hoá, phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện

thanh toán trong hợp đồng mua bán hàng hoá thì số tiền thuế XK, thuế NK pHảinộp được xác định trên cơ sở trị giá thực thanh toán cho hàng hóa XK, NK và thuếsuất từng mặt hàng

**Phương pháp tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp

a) Việc xác định số tiền thuế XK, thuế NK pHải nộp theo mức thuế tuyệt đối thực hiện theo công thức sau:

Số tiền thuế XK,thuế NK pHảinộp theo mứcthuế tuyệt đối

=

Số lượng đơn vị từngmặt hàng thực tế XK,

NK ghi trong tờ khaiHải quan áp dụng thuế

x

Tỷ

giátính

thuế

b) Việc xác định số tiền thuế XK, thuế NK pHải nộp đối với hàng hóa áp dụng thuế hỗn hợp thực hiện theo công thức sau:

Số tiền thuế XK, thuế

NK pHải nộp đối với =

Số tiền thuế tínhtheo quy định tại +

Số tiền thuế tuyệt đốiphải nộp tính theo quyTrường Đại học Kinh tế Huế

hàng hóa áp dụng thuế

hỗn hợp

khoản 2 Điều 37

Thông tư này

định tại điểm a khoản 2

=

Số lượng đơn vị từngmặt hàng thực tế NKghi trong tờ khai Hảiquan áp dụng thuế tự

vệ, thuế chống bán phágiá hoặc thuế chống trợ

cấp

x

GiátínhthuếNK

x

Thuế suất thuế

tự vệ, thuếchống bán phágiá hoặc thuếchống trợ cấp

Tổng số tiền thuế NKpHải nộp cho hàng hóa

áp dụng thuế tự vệ, thuếchống bán phá giá hoặcthuế chống trợ cấp

=

Số tiền thuế phải nộptính theo quy định tạikhoản 2 Điều 37 hoặc

khoản 2 Điều 38 Thông

tư này

+

Số tiền thuế tự

vệ, thuế chốngbán phá giá hoặcthuế chống trợcấp pHải nộp

1.1.1.6 Tr ị giá tính thuế XNK

Trị giá tính thuế XK, thuế NK là trị giá Hải quan theo quy định của Luật Hảiquan

Nguyên tắc, phương pháp xác định trị giá Hải quan được quy định tại mục 1,

chương II Thông tư số 39/2015 TT-BTC Quy định về trị giá Hải quan đối với hàng

hóa XK, NK

*Đối với hàng hóa XK:

Trường Đại học Kinh tế Huế

1 Nguyên tắc: Trị giá Hải quan là giá bán của hàng hóa tính đến cửa khẩuxuất không bao gồm phí bảo hiểm quốc tế (I), phí vận tải quốc tế (F), được xác định

theo các phương pháp dưới đây

b) Trường hợp không xác định được trị giá Hải quan theo quy định tại điểm

a, trị giá Hải quan là trị giá của hàng hóa XK giống hệt, tương tự trong cơ sở dữ liệutrị giá tại thời điểm gần nhất so với ngày đăng ký tờ khai XK của hàng hóa đang xác

định trị giá, sau khi quy đổi về giá bán tính đến cửa khẩu xuất Trường hợp tại

cùng thời điểm xác định được từ hai trị giá của hàng hóa XK giống hệt, tương tự trởlên thì trị giá Hải quan là trị giá của hàng hóa XK giống hệt, tương tự thấp nhất

*Đối với hàng hóa NK:

1 Nguyên tắc: Trị giá Hải quan là giá thực tế pHải trả tính đến cửa khẩunhập đầu tiên, được xác định theo các phương pháp dưới đây

2 Phương pháp xác định: Giá thực tế pHải trả tính đến cửa khẩu nhập đầutiên được xác định bằng cách áp dụng tuần tự sáu phương pháp xác định trị giá Hải

quan và dừng ngay ở phương pháp xác định được trị giá Hải quan Các phương

pháp xác định trị giá Hải quan bao gồm:

a) Phương pháp trị giá giao dịch;

b) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa NK giống hệt;

c) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa NK tương tự;

d) Phương pháp trị giá khấu trừ;

đ) Phương pháp trị giá tính toán;

Trường Đại học Kinh tế Huế

e) Phương pháp suy luận.

Phương pháp trị giá giao dịch:

1 Trị giá giao dịch là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ pHải thanh toán chohàng hóa NK sau khi đã được điều chỉnh theo quy định

2 Giá thực tế đã thanh toán hay sẽ pHải thanh toán cho hàng hóa NK là tổng

số tiền mà người mua đã thanh toán hoặc sẽ pHải thanh toán, trực tiếp hoặc giántiếp cho người bán để mua hàng hóa NK Bao gồm các khoản sau đây:

a) Giá mua ghi trên hóa đơn thương mại;

b) Các khoản điều chỉnh theo quy định

c) Các khoản tiền người mua pHải trả nhưng chưa tính vào giá mua ghitrên hóa đơn thương mại, bao gồm:

c.1) Tiền trả trước, tiền ứng trước, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bán,vận tải, bảo hiểm hàng hóa;

c.2) Các khoản thanh toán gián tiếp cho người bán (ví dụ như: khoản tiền mà

người mua trả cho người thứ ba theo yêu cầu của người bán; khoản tiền được thanh

toán bằng cách cấn trừ nợ)

Nếu không xác định được trị giá Hải quan theo phương pháp trị giá giaodịch thì trị giá Hải quan của hàng hóa NK được xác định bằng cách áp dụng tuần tự

5 phương pháp còn lại

1.1.2 Quản lý thu thuế XNK

1.1.2.1 Khái ni ệm quản lý thu thuế XNK

Quản lý thuế được biết đến như một lĩnh vực quản lý hành chính công của

nhà nước, trong đó quản lý thu thuế là một nội dung quan trọng Quản lý thu thuếđược một số tác giả khái niệm hóa như sau:

Trường Đại học Kinh tế Huế

“Quản lý thu thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách

thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của nhà nước trong lĩnh vựcthuế.” [11, tr.18]

Hay theo tác giả Vương Hoàng Long, “Quản lý thu thuế là quá trình tổ chứcthực thi các Luật thuế và việc định ra một hệ thống có tổ chức, phân công các chức

năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ

hiện hữu trong việc thực thi Luật thuế nhằm đạt mục tiêu đã đề ra trong điều kiện

môi trường luôn biến động.” [12, tr.11]

Quản lý thu thuế liên quan đến cách thức mà các Luật thuế được thực thi,

liên quan đến sự tác động qua lại giữa cơ quan quản lý thu thuế và DN, là cách thức

mà ở đó sự tuân thủ được thúc đẩy và cưỡng chế bởi cơ quan thuế [13]

Theo Luật quản lý thuế ở Việt Nam, “Quản lý thu thuế là quá trình thực thicác chức năng quản lý từ quản lý đăng kí thuế, kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế;

quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lýthông tin về người nộpthuế; kiểm tra, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành các quyết

định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp Luật thuế và giải quyết khiếu nại tố cáo

về thuế.” [14, tr.10]

Từ các khái niệm trên có thể định nghĩa quản lý thu thuế là một quá trình tổchức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lêncác tổ chức và công dân nhằm đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuếmột cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian trong điều kiện môi trường quản lýthu thuế luôn biến động

Vậy suy rộng ra, quản lý thu thuế XNK có thể được hiểu là quản lý nhà nướctrong lĩnh vực thuế XNK, là việc nhà nước tác động có tổ chức và bằng pháp quyền

đối với các đối tượng nộp thuế nhằm đảm bảo sự tuân thủ nghĩa vụ thuế thông qua

công cụ thuế quan Còn xét trong phạm vi nghiên cứu của bài, khái niệm quản lýthu thuế XNK được hiểu theo nghĩa hẹp là việc cơ quan Hải quan sử dụng quyềnTrường Đại học Kinh tế Huế

lực nhà nước để tổ chức thực hiện các quy định về thu thuế XNK đối với hàng hoáXNK.

1.1.2.2 M ục tiêu cơ bản của quản lý thu thuế XNK

-Thứ nhất, huy động kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở phát

triển nguồn thu bền vững

Số thu từ thuế XNK hiện nay Chiếm tỉ trọng lớn trong tống số thu thuế cũng

như thu ngân sách của Việt Nam Năm 2016, Quốc hội giao dự toán thu ngân sáchnhà nước cho ngành Hải quan là 270.000 tỷ đồng Mặc dù năm vừa qua là một năm

hết sức khó khăn trong công tác thu nộp ngân sách nhà nước của ngành với rấtnhiều nguyên nhân, như việc triển khai thực hiện Luật Thuế XK, thuế NK và các

văn bản hướng dẫn thi hành với nhiều quy định về ưu đãi, giảm hoặc không thu

nhiều khoản thuế dẫn đến giảm nguồn thu; biến động giá xăng dầu làm giảm thu từdầu thô XK khoảng 1.800 tỷ đồng; ảnh hưởng của việc thực hiện các cam kết FTA

nhưng với nỗ lực triển khai nhiều biện pháp đồng bộ trong toàn ngành, Hải quan

Việt Nam đã thực hiện xuất sắc nhiệm vụ được giao với số thu ngân sách năm 2016

đạt đạt 272.239 tỷ đồng, bằng 100,8% dự toán Quốc hội giao, tăng 3,8% so với năm

2015 Thực tế trong thời gian qua, thu ngân sách từ hoạt động XNK tính về số tuyệt

đối vẫn tăng, chỉ có tỷ trọng số thu từ hoạt động XNK trong tổng thu ngân sách là

giảm từ khoảng 21% giai đoạn 2001 2005 xuống còn hơn 18% giai đoạn 2011

-2015 Có thể thấy mặc dù đứng trước nhiều tác động gây ảnh hưởng làm giảmnguồn thu nhưng thuế XNK vẫn đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước nhờ những

nỗ lực trong công tác quản lý chỉ đạo

-Thứ hai, phát huy tốt nhất vai trò của thuế XNK trong nền kinh tế

Thông qua việc quản lý thu thuế XNK, cơ quan nhà nước sẽ quản lý được số

lượng, loại hình hàng hóa thực XK, NK từ đó kiểm soát được tất cả hàng hóa XK ra

Việt Nam và hàng hóa NK vào thị trường Việt Nam Công tác quản lý bao gồm cảTrường Đại học Kinh tế Huế

khai áp dụng chế độ kế toán mới ứng dụng các phần mềm tin học tiến bộ giúp nângcao chất lượng công tác thu thuế, hạn chế nhiều nhầm lẫn sai sót trong việc theo dõi

nợ thuế, cưỡng chế thuế,…

-Thứ ba, tăng cường ý thức chấp hành pháp Luật cho các tổ chức kinh tế và

1.1.2.3 N ội dung quản lý thu thuế XNK

Sơ đồ 1.1 Nội dung quản lý thu thuế tại cơ quan thuế

Căn cứ trên Luật quản lý thuế 78/2006/QH11 của Quốc hội

1.1.2.3.1 Qu ản lý khai thuế, tính thuế

*Nguyên tắc khai thuế và tính thuế:

1 Người nộp thuế pHải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung

trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ,tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế

Quản lýkhaithuế,tính thuế

Quản

lý nộpthuế

Quản lýhoàn,miễngiảm thuế

Kiểm tra,thanh trathuếTrường Đại học Kinh tế Huế

2 Người nộp thuế tự tính số thuế pHải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do

cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ

*Hồ sơ khai thuế

1 Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng bao gồm:

a) Tờ khai thuế tháng;

b) Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra;

c) Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào;

d) Các tài liệu khác có liên quan đến số thuế pHải nộp

2 Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm:

a) Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm và các tài liệu khác liên quan

đến xác định số thuế pHải nộp;

b) Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính và các tàiliệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính;

c) Hồ sơ khai quyết toán thuế khi kết thúc năm gồm tờ khai quyết toán thuế

năm, báo cáo tài chính năm và các tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

3 Hồ sơ khai thuế đối với đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phátsinh nghĩa vụ thuế bao gồm:

b) Báo cáo tài chính đến thời điểm chấm dứt hoạt động hoặc chấm dứt hợpđồng hoặc chuyển đổi hình thức sở hữu DN hoặc tổ chức lại DN;

c) Tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

6 Chính phủ quy định loại thuế khai theo tháng, khai theo năm, khai tạmtính theo quý, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế, khai quyết toán thuế và hồ

sơ khai thuế đối với từng trường hợp cụ thể

*Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế

1 Chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa

vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng

2 Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:

a) Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng đầu tiên của năm dương lịchhoặc năm tài chính đối với hồ sơ khai thuế năm;

b) Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụthuế đối với hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý;

c) Chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịchhoặc năm tài chính đối với hồ sơ quyết toán thuế năm

3 Chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế đối vớiloại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế

4 Đối với hàng hoá XK, NK thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là thời hạn nộp

tờ khai Hải quan:

a) Đối với hàng hoá NK thì hồ sơ khai thuế được nộp trước ngày hàng hoáđến cửa khẩu hoặc trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa khẩu

Tờ khai Hải quan có giá trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ

ngày đăng ký;

Trường Đại học Kinh tế Huế

b) Đối với hàng hoá XK thì hồ sơ khai thuế được nộp chậm nhất là tám giờtrước khi phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai Hải quan có giá trị làm thủ tục về

thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;

c) Đối với hành lý mang theo của người nhập cảnh, xuất cảnh, thuộc diện

chịu thuế XK, NK, tờ khai Hải quan được nộp ngay khi phương tiện vận tải đến cửakhẩu nhập hoặc trước khi tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành

khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh Hành lý gửi trước hoặc sau chuyến đi củangười nhập cảnh được thực hiện theo quy định tại điểm a khoản này

5 Chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động,chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu DN hoặc tổ chức lại DN

6 Chính phủ quy định cụ thể địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với từng

trường hợp cụ thể

*Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

1 Người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên

tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thì được thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp giahạn nộp hồ sơ khai thuế

2 Thời gian gia hạn không quá ba mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khaithuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo từng lần phát sinhnghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai quyết toán thuế, kể từngày hết thời hạn pHải nộp hồ sơ khai thuế

3 Người nộp thuế pHải gửi đến cơ quan thuế văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ

sơ khai thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong đó nêu rõ lý do đề nghị gia

hạn có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn hoặc công an xã, phường,thị trấn nơi phát sinh trường hợp được gia hạn quy định tại khoản 1 Điều này

4 Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được văn bản đề nghịTrường Đại học Kinh tế Huế

*Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1 Trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế

tại trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sótgây ảnh hưởng đến số thuế pHải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế

2 Đối với hàng hoá XK, NK, việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được thực

hiện trong các trường hợp sau đây:

a) Trước thời điểm cơ quan Hải quan kiểm tra thực tế hàng hoá hoặc quyếtđịnh miễn kiểm tra thực tế hàng hoá, người khai Hải quan phát hiện hồ sơ khai thuế

đã nộp có sai sót;

b) Người nộp thuế tự phát hiện những sai sót ảnh hưởng đến số thuế pHải nộp

trong thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan nhưng trước khi

cơ quan Hải quan thực hiện kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

*Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế trong

việc tiếp nhận hồ sơ khai thuế

1 Trường hợp hồ sơ khai thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan thuế, công chức

thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số

lượng tài liệu trong hồ sơ

Trường hợp hồ sơ khai thuế đối với hàng hoá XK, NK được nộp trực tiếp tại

cơ quan Hải quan, công chức Hải quan tiếp nhận hồ sơ, kiểm tra, đăng ký hồ sơ

khai thuế; nếu không chấp nhận đăng ký hồ sơ, công chức Hải quan thông báo ngay

lý do cho người nộp thuế

2 Trường hợp hồ sơ khai thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức

thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan thuế

3 Trường hợp hồ sơ khai thuế được nộp thông qua giao dịch điện tử, việc

tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ khai thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiệnthông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử

Trường Đại học Kinh tế Huế

4 Trường hợp hồ sơ khai thuế chưa đầy đủ theo quy định, trong thời hạn ba

ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan thuế pHải thông báo bằng vănbản cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

1.1.2.3.2 Qu ản lý thu nộp thuế

-Thời hạn nộp thuế:

1 Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày

cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

2 Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn

nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan quản lý thuế

3 Thời hạn nộp thuế đối với hàng hoá XK, NK được quy định như sau:

a) Đối với hàng hoá XK là ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải

quan;

b) Đối với hàng hoá NK là hàng tiêu dùng pHải nộp xong thuế trước khi

nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh về số tiền thuế pHải nộp thì thời hạn nộp thuế

không quá ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan;

c) Đối với hàng hóa NK là vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa XK làhai trăm bảy lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan; trường hợp đặc biệt thì

thời hạn nộp thuế có thể dài hơn hai trăm bảy lăm ngày phù hợp với chu kỳ sảnxuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của DN theo quy định của Chính phủ

d) Đối với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc

tạm xuất, tái nhập là mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất hoặctạm xuất, tái nhập;

đ) Đối với hàng hoá khác là ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải

quan;

Trường Đại học Kinh tế Huế

e) Trường hợp hàng hoá XK, NK bị tạm giữ để chờ xử lý của cơ quan Hải

quan hoặc của cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì thời hạn nộp thuế quy định tại

các điểm a, b, c, d và đ khoản này được tính từ ngày ra quyết định xử lý

4 Để được áp dụng thời hạn nộp thuế theo quy định tại các điểm c, d và đ

khoản 3 Điều này, người nộp thuế pHải đáp ứng một trong hai điều kiện sau đây:

a) Có hoạt động XK, NK trong thời gian ít nhất là ba trăm sáu lăm ngày tính

đến ngày đăng ký tờ khai Hải quan mà không có hành vi gian lận thương mại, trốn

thuế, không nợ tiền thuế quá hạn, tiền phạt, chấp hành tốt chế độ báo cáo tài chính

theo quy định của pháp Luật;

b) Được tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của

Luật các tổ chức tín dụng bảo lãnh thực hiện nghĩa vụ nộp thuế

Trường hợp không đáp ứng một trong hai điều kiện trên thì người nộp thuế

pHải nộp thuế trước khi nhận hàng

5 Trong trường hợp được tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo

quy định của Luật các tổ chức tín dụng bảo lãnh về số tiền thuế pHải nộp thì thời

hạn nộp thuế được thực hiện theo thời hạn bảo lãnh nhưng không quá thời hạn nộpthuế quy định tại các khoản 1, 2 và 3 Điều này Hết thời hạn bảo lãnh hoặc thời hạnnộp thuế mà người nộp thuế chưa nộp thuế thì tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp

số tiền thuế và tiền phạt chậm nộp thay cho người nộp thuế

*Địa điểm và hình thức nộp thuế

1 Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước:

a) Tại Kho bạc Nhà nước;

b) Tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;

c) Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế;

d) Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch

vụ theo quy định của pháp Luật

Trường Đại học Kinh tế Huế

2 Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm bố trí địa điểm, phương tiện, công chứcthu tiền thuế bảo đảm thuận lợi cho người nộp thuế nộp tiền thuế kịp thời vào ngân

-Trường hợp được hoàn thuế là tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế

XK, thuế NK theo quy định của Luật thuế XK, thuế NK

-Hồ sơ hoàn thuế bao gồm văn bản yêu cầu hoàn thuế, chứng từ nộp thuế,các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế và được nộp tại cơ quan thuế quản

lý trực tiếp hoặc tại cơ quan Hải quan có thẩm quyền hoàn thuế

- Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế trong việctiếp nhận hồ sơhoàn thuế:

1 Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế,

công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ

sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ

2 Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức

quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan quản

lý thuế

3 Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp thông qua giao dịch điện tử thì việc

tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ hoàn thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiệnTrường Đại học Kinh tế Huế

4 Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, trong thời hạn ba ngày làm việc,

kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế pHải thông báo cho người nộpthuế để hoàn chỉnh hồ sơ

-Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết hồ sơ hoàn thuế:

1 Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế được quy định như sau:

a) Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau là hồ sơ của người nộp thuế

có quá trình chấp hành tốt pháp Luật về thuế và các giao dịch được thanh toán qua

ngân hàng thương mại hoặc tổ chức tín dụng khác

Chính phủ quy định cụ thể việc phân loại hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước,kiểm tra sau;

b) Hồ sơ không thuộc diện quy định tại điểm a khoản này thì thuộc diện kiểm

tra trước hoàn thuế sau

2 Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau thì chậm nhất làmười lăm ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế

pHải quyết định hoàn thuế hoặc thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra

trước, hoàn thuế sau hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

3 Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thì chậm nhất làsáu mươi ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế

pHải quyết định hoàn thuế hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

4 Quá thời hạn quy định tại khoản 2 và khoản, nếu việc chậm ra quyết địnhhoàn thuế do lỗi của cơ quan quản lý thuế thì ngoài số tiền thuế pHải hoàn, cơ quanquản lý thuế còn pHải trả tiền lãi theo quy định của Chính phủ

*Mi ễn, giảm thuế:

-Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợpthuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp Luật về thuế

-Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế:

Trường Đại học Kinh tế Huế

1 Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn thuế, giảm

thuế, hồ sơ gồm có:

a) Tờ khai thuế;

b) Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm

2 Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế thì hồ

sơ miễn thuế, giảm thuế gồm có:

a) Văn bản đề nghị miễn thuế, giảm thuế trong đó nêu rõ loại thuế đề nghị

miễn, giảm; lý do miễn thuế, giảm thuế; số tiền thuế được miễn, giảm;

b) Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm

3 Chính phủ quy định trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế

được miễn thuế, giảm thuế; trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế,

giảm thuế

-Nộp và tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế:

1 Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn, số tiền

thuế được giảm thì việc nộp và tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được thực hiện

đồng thời với việc khai, nộp và tiếp nhận hồ sơ khai thuế quy định tại Chương III

của Luật này

2 Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế theoquy định của pháp Luật về thuế thì việc nộp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được quyđịnh như sau:

a) Đối với thuế XK, thuế NK và các loại thuế khác liên quan đến hàng hoá

XK, NK thì hồ sơ được nộp tại cơ quan Hải quan có thẩm quyền giải quyết;

b) Đối với các loại thuế khác thì hồ sơ được nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp

3 Việc tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được quy định như sau:

Trường Đại học Kinh tế Huế

a) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan

quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghithời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ;

b) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp bằng đường bưu chính,

công chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơquan quản lý thuế;

c) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp bằng giao dịch điện tử

thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế do cơ quan quản

lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử;

d) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế chưa đầy đủ theo quy định, trong

thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế pHải

thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

- Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế đối với trường hợp cơ quan

quản lý thuế quyết định số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm:

1 Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan quản lýthuế ra quyết định miễn thuế, giảm thuế hoặc thông báo cho người nộp thuế lý dokhông thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế

2 Trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ căn cứ giải quyết hồ sơ thì thời

hạn ra quyết định miễn thuế, giảm thuế là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

1.1.2.3.4 Ki ểm tra, thanh tra thuế

-Nguyên tắc kiểm tra thuế, thanh tra thuế:

Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộpthuế, đánh giá việc chấp hành pháp Luật của người nộp thuế, xác minh và thu thậpchứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp Luật về thuế

2 Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là

người nộp thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế