Chủ đề kế toán tổng hợp NVL, CCDC

PHẦN NỘI DUNG Chương1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU I Sự cần thiết khách quan tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu, dụng cụ Nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu thường tham gia vào chu ký sản xuất, kinh doanh tham gia vào hoạt động đơn vị, vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển dịch giá trị lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Khác với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tư liệu lao động có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, không đủ tiêu chuẩn quy định tài sản cố định Theo quy định hành tư liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng hạch tốn cơng cụ dụng cụ: - Các loại bao bì dùng để đựng vật tư hàng hóa q trình mua, bảo quản dự trữ tiêu thụ sản phẩm - Những dụng cụ đồ nghề thủy tinh, sành sứ, áo quần dày dép chuyên dùng dể làm việc Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, thường giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, tham gia vào sản xuất giá trị cơng cụ dụng cụ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Song cơng cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, chủng loại nhiều, nhập xuất thường xuyên, mua sắm với khối lượng lớn nên xếp vào tài sản ngắn hạn Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Xuất phát từ vai trò, đặc điểm vật liệu công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh, đặt nhu cầu phải quản lý chặt chẻ vật liệu công cụ dụng cụ từ khâu mua, bảo quản dự trử sử dụng Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 1- Ở khâu thu mua, phải quản lý chặt chẻ khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí mua cung việc thực kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ở khâu bảo quản dự trữ, nguyên liệu doanh nghiệp phải xác định định mức dự trữ tối đa,tối thiểu cho loại vật liệu công cụ dụng cụ đáp ứng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh bình thường khơng bị gián đoạn việc cung ứng hoạc gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Việc tổ chức tốt bến bải, trang bị đầy đủ phương tiện cân, đong, đo, đếm thực chế độ bảo quản loại vật liệu công cụ dụng cụ, tránh hư hỏng hao hụt,đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý đới với vật liệu công cụ dụng cụ Trong khâu sử dụng, đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự tốn chi phí nhằm hạ thấp chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích lũy cho doanh nghiệp Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu Trong cơng tác quản lý kế tốn ngun vật liệu có nhiệm vụ cụ thể sau: - Ghi chép, theo dõi, phản ánh xác, đầy đủ kịp thời tình hình cung cấp nguyên vật liệu mặt số lượng, chất lượng, chủng loại, thời gian nhập hàng, bảo đảm cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất liên tục không bị gián đoạn - Theo dõi, ghi chép, tình hình sử dụng nguyên vật liệu, kiểm tra, giám sát việc xuất dùng có mục đích hay khơng, tập hợp chi phí sử dụng nguyên vật liệu với đối tượng sử dụng, với đối tượng tính giá thành - Áp dụng đắn phương pháp hạch toán nguyên vật liệu, hướng dẫn kiểm tra cơng trình, kho phòng ban, thực chứng từ ghi chép ban đầu vế vật liệu, mở sổ sách cần thiết hạch toán vật liệu chế độ phương pháp - Định kỳ đột xuất kế toán tham gia công tác kiểm kê tài sản, nguyên vật liệu để bảo đảm số liệu thực tế sổ sách khớp đúng, thông qua công tác kiểm kê Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 2- phát sai trái việc bảo quản, vật tư, hàng hóa bị hư hỏng xuống cấp có biện pháp kiệp thời II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Phân loại 1.1 Nguyên vật liệu 1.1.1 Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên liệu, vật liệu thứ nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất thành phần chủ yếu cấu thành thực thể vật chất sản phẩm sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy khí, bơng doanh nghiệp kéo sợi… - Vật liệu phụ thứ vật liệu tham gia vào sản xuất khơng cấu thành nên thực thể sản phẩm mà có tác dụng phụ làm tăng chất lượng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng sản phẩm ví dụ: thuốc nhuộm, tẩu doanh nghiệp dệt… - Nhiên liệu thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt trình sản xuất kinh doanh Về thực chất nhiên liệu tham gia vào sản xuất củng coi loại vật liệu phụ tính chất lý hóa tác dụng nên cần quản lý hạch tốn riêng Nhiên liệu tồn thể rắn than, củi, thể lỏng xăng, dầu, thể khí gas, đốt - Phụ tùng thay chi tiết, phụ tùng máy móc mà doanh nghiệp mua phục vụ cho việc thay phận phương tiện vận tải, máy móc thiết bị vòng bi, vòng đệm,… - Vật liệu khác bao gồm loại vật liệu vật liệu đặc chủng, vật liệu loại trình sản xuất chế tạo sản phẩm, vật liệu thu nhặt được, phế liệu thu hồi trình lý TSCĐ 1.1.2 Căn vào mục đích cơng dụng vật liệu nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế tốn vật liệu doanh nghiệp chia thành: Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 3- - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Vật liệu dùng cho nhu cầu khác như: phuc vụ, quản lý sản xuất phân xưởng tổ đội sản xuất, phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp 1.1.3 Căn vào nguồn nhập, vật liệu chia thành vật liệu nhập kho mua ngồi, tự gia cơng chế biến, nhận góp vốn liên doanh, vật liệu thu nhặt,… 1.2 Phân loại công cụ dụng cụ Cũng vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất khác có phân chia khác Trong loại công cụ dụng cụ cần phân loại chi tiết thành nhóm, nhóm lại chia thành thứ,… tùy theo yêu cầu, trình độ quản lý doanh nghiệp Đánh giá nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 2.1 Xác định trị giá thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho Căng vào hóa đơn kế tốn tính giá nhập kho ngun vật liệu công cụ dụng cụ theo công thức sau: Giá trị nguyên vật liệu nhập kho Giá mua ghi = hóa đơn Chi phí thu mua + - vật liệu tự sản xuất: giá nhập kho giá thành thực tế sản xuất vật liệu Giá nhập kho = trị giá vật liệu xuất dùng + chi phí sản xuất - Vật liệu th ngồi gia cơng chế biến Giá nhập kho = giá trị vật liệu + Tiền thuê chế biến + Chi phí vận chuyển bốc dở đem chế biến - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh Giá nhập kho giá bên tham gia liên doanh, liên kết đánh giá - Vật liệu biếu tặng Giá nhập kho giá thực tế xác định thực tế xác định thời điểm thị trường Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 4- 2.2 Giá trị thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho 2.2.1 Phương pháp bình quân gia quyền Giá trị thực tế NVL, CCDC xuất kho Số lương NVL, = Đơn giá CCDC nhập kho x bình quân a) Phương pháp đơn giá đơn vị bình quân cuối kỳ Trị giá thực tế NVL, Đơn giá bình quân Cuối kỳ Trị giá thực tế NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + CCDC nhập kho kỳ = Số lương NVL, Số lương NVL, Phương pháp đơn giá bình qn cuối kỳ đơn giản dể làm xác khơng cao, nũa cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây tới ảnh hưởng công tác kế tốn b) Phương pháp đơn giá bình qn sau mỏi lần nhập Lượng tồn Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân Sau lần nhập trước nhập x trước nhập = Trị giá thực tế NVL nhập kho + lượng nhập Lượng tồn trước nhập thực tế Là phương pháp sau lần nhập phải tính lại đơn giá bình quân Phương pháp khắc phục nhược điểm phương pháp trên, vừa xác vừa cập nhật nhược điểm tốn nhiều công sức, tính tốn nhiều 2.2.2 Phương pháp nhập trước xuất trước Trị giá thực tế Số lượng NVL NVL xuất kho = xuất kho Đơn giá thực tế x NVL nhập trước Căn vào số lượng xuất kho để tính giá thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho theo nguyên tắc lấy hết số lượng đơn giá nhập kho lần trước, lấy đến số lượng đơn giá lần nhập sau, làm giá thực tế tưng lần xuất Phương pháp đảm bảo việc tính giá nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ xuất dùng kịp thời xác, cơng việc kế tốn khơng bị dồn nhiều vào cuối tháng đòi Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 5- hỏi phải theo dõi chặt chẻ đầy đủ số lượng đơn giá lần nhập 2.2.3 Phương pháp nhập sau xuất trước Trị giá thực tế Số lượng NVL NVL xuất kho = xuất kho Đơn giá thực tế x NVL nhập sau Phương pháp vào vào số lượng xuất kho để tính giá thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho theo nguyên tắc lấy hết số lượng đơn giá lần nhập sau trước xuất,sau lấy đến số lượng đơn giá lần nhập trước đó, tính giá thực tế lần xuất 2.2.4 Phương pháp thực tế đích danh Phương pháp này, nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho thuộc lô hàng tính theo dơn giá mua thực tế lơ hàng Phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng kiệp thời xác đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dỏi chặt chẻ lô hàng 2.3 Giá hạch toán Giá hạch toán nguyên vật liệu giá xác định trước từ đầu kỳ kế toán sử dụng liên tục kỳ lấy giá kế hoạch giá cuối kỳ trước làm giá hạch toán cho kỳ - Giá hạch toán sử dụng hạch toán chi tiết vật liệu, phương pháp sử dụng hạch toán vật liệu được dùng phương pháp kê khai thường xuyên - K hi sử dụng giá hạch tốn để phản ánh vật liệu vào cuối kỳ kế toán phải xác dịnh hệ số chênh lệch thực tế giá hạch toán vật liệu đầu kỳ nhập kỳ dể xác định giá thực tế vật liệu xuất tồn Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ Hệ số chênh lệch = Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán vật liệu nhập kỳ Giá thực tế vật liệu = Giá hạch toán vật liệu xuất kỳ x Hệ số chênh lệch xuất kỳ kế toán chi tiết nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Nguyên vật liệu dụng cụ đối tượng kế toán tài sản nên cần phải tổ Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Cơng Cụ Dụng Cụ - 6- chức hạch tốn chi tiết mặt giá trị vật, theo kho, loại,… phải tiến hành đồng thời kho phòng kế tốn sở chứng từ nhập xuất kho 3.1 Chứng từ sử dụng Theo quy định chứng từ kế toán vật liệu công cụ dụng cụ bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ dụng cụ (mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ - Biên kiểm kê vật tư, công cụ dụng cụ (mẫu 05-VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu 06-VT) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ (mẫu 07-VT) 3.2 Sổ kế tốn chi tiết nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Tùy theo phương pháp kế toán áp dụng mà sữ dụng sổ (thẻ) - Sổ (thẻ) kho (S12-DN) - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật tư (S10-DN) - Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ (S11-DN) - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư 3.3 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 3.3.1 Phương pháp thẻ song song Nguyên tắc hạch toán: - Ở kho: ghi chép mặt số lượng - Ở phòng kế tốn ghi chép số lượng giá trị vật liệu, cơng cụ dụng cụ Trình tự ghi chép: - Ở kho: Hàng ngày thủ kho vào phiếu nhập, phiếu xuất ghi số lượng vật liệu, công cụ dụng cụ thực nhập, xuất vào thẻ kho Thẻ kho thủ kho xếp hòm thẻ, theo loại, nhóm cơng cụ dụng cụ để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu - Ở phòng kế toán: Mở sổ thẻ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ cho Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 7- với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lượng vá giá trị SƠ ĐỒ Chứng từ Thẻ kho gốc Chứng từ Ghi chúgốc Phiếu nhập Phiếu xuất Bảng tổng hộp Sổ, thẻ Phiếu Chi tiết vật liệu Nhập-xuất, tồn Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra - Ưu điểm: Việc ghi sổ thẻ đơn giản, rỏ rang, dể kiểm tra đối chiếu số liệu phát sai sót việc ghi chép quản lý - Nhược điểm: Ghi chép trùng lắp giứ kho phòng kế tốn, khối lượng ghi chép lớn, chủng loại vật tư nhiều, việc nhập, xuất thường xuyên,công việc kiểm tra không thường xuyên mà mà chủ yếu vào cuối tháng hạn chế hạn chế chức kiểm tra kế toán quản lý 3.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Nguyên tắc hạch toán : + Ở kho ghi chép mặt số lượng + Ở phòng kế tốn ghi chép vào sổ đối chiếu luân chuyển số lượng giá trị -Trình tự ghi chép: + Ở kho, thủ kho mở thẻ kho để theo dõi số lượng danh điểm vật tư + Ở phòng kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản ánh tổng số vật tư luân chuyển tháng tồn kho cuối tháng thứ vật tư, theo tiêu số lượng giá trị Sổ dối chiếu luân chuyển mở dùng cho năm tháng ghi lần vào cuối tháng sở chứng từ nhập,xuất vật tư Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 8- SƠ Thẻ kho Phiếu nhập ĐỒ Phiếu xuất Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra dối chiếu - Ưu điểm: giảm khối lượng ghi sổ kế toán ghi lần vào tháng cuối - Nhược điểm: + Công việc ghi sổ kho phòng kế tốn trùng tiêu số lượng + Công việc kiểm tra đối chiếu kho, phòng kế tốn tiến hành cuối tháng 3.3.3 Phương pháp mức dư - Nguyên tắc hạch toán : + Ở kho theo dõi mặt số lượng + Ở phòng kế tốn theo dõi mặt giá trị - Trình tự ghi chép: + Tại kho: Hàng ngày sau ghi thẻ xong thủ kho tập hợp chứng từ nhập xuất phân loại theo nhóm quy định + Tại phòng kế tốn: Khi nhận chứng từ nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ kho, kế toán kiểm tra việc phân loại chứng từ ghi hạch tốn tính tiền cho chứng từ, tổng cộng số tiền chứng từ nhập xuất theo nhóm cơng cụ dụng cụ, ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ,că vào số tiền ghi ghi phiếu giao nhận chứng từ ghi vào bảng lũy kế nhập xuất sau dó vào bảng lũy kế nhập xuất để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 9- SƠ ĐỒ Bảng lũy kế Phiếu nhập Phiếu xuất nhập Chứng từ nhập Thẻ kho Giấy giao nhận Sổ số dư Giấy giao nhận Chứng từ xuất Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Bảng lũy kế xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Ưu điểm: giảm nhẹ khối lượng ghi chép hàng ngày, cơng việc kế tốn tiến hành điều, thực kiểm tra giám sát thường xuyên kế toán nhập xuất vật liệu Nhược điểm: có sai sót khó phát hiện, khó kiểm tra đòi hỏi u cầu trình độ quản lý củ thủ kho kế tốn phải khơng dẫn đến sai sót Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ 4.1 Kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa sổ kế tốn xác định thời diểm kỳ kế toán 4.1.1 Tài khoản sử dụng + Tài khoản 151-Hàng mua đường + Tài khoản 152-Nguyên vật liệu + Tài khoản 153-công cụ dụng cụ + tài khoản 331-phải trả người bán 4.1.2 phương pháp kế toán nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Cơng Cụ Dụng Cụ - 10- Có TK 138 - phải thu khác Kế toán dư phòng giảm giá hàng tơn kho * Tài khoản sử dụng Tài khoản 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên nợ: Giá trị dư phòng giãm giá hàng tồn kho dược hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Số dư bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ *Phương pháp hạch toán (1) Cuối kỳ kế tốn năm lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2) Cuối kỳ kế toán năm - Nếu dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết kế toán trích lập thêm số thiếu ghi Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nếu dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nhỏ cuối kỳ kế tốn trước chênh lệch hồn nhập ghi Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán Kế toán đánh giá lại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 7.1 Đánh giá tăng vật liệu công cụ dụng cụ - Khi đánh giá lại vật liệu làm tăng giá trị vật liệu kế toán vào khoản chênh lệch tăng ghi Nợ TK 152, 153 - Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ Có 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 23- - Khi đánh giá lại vật liệu làm giảm giá trị vật liệu kế toán vào khoản chênh lệch tăng ghi Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152, 153 - Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN TRƯỜNG THỊNH I Giới thiệu công ty II Nội dung thực tế cơng tác kế tốn công ty Cổ Phần TRƯỜNG THỊNH NỘI DUNG CÁC PHẦN HÀNH KẾ TỐN TẠI ĐƠN VỊ - Kế tốn vốn tiền - Kế toán tài sản cố định đầu tư ngắn hạn - Kế toán nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ - Kế tốn tiền lương khoảng trích theo lương - Kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh - Kế tốn báo cáo tài NỘI DUNG Kế toán vốn tiền: 1.1 chứng từ sử dụng - Phiếu thu - phiếu chi - Hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng - Sec - Giấy báo ngân hàng 1.1.1 Phiếu thu: a) Mục đích: nhằm xác định số tiền mặt thực tế nhập hủy làm để thủ quỷ thu tiền, ghi sổ quỹ, kế toán ghi sổ khoản thu có liên quan b) Cách thức lập trình tự luân chuyển: Phiếu chi kế toán lập thành hai liên, ghi đầy đủ nội dung phiếu ký Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 24- vào phiếu thu, sau chuyển cho giám đốc ký duyệt, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập hủy Sau nhận đủ số tiền thủ quỹ ghi số tiền thực tế nhập quỹ vào phiếu thu trước ký ghi rõ họ tên Thủ quỹ giữ lại liên để ghi sổ quỹ, liên giao cho người nộp tiền Cuối ngày toàn phiếu thu kèm theo chứng từ gốc chuyển cho kế toán để ghi sổ kế tốn 1.1.2 Phiếu chi: a) Mục đích: Nhằm xác định khoản tiền mặt thực tế xuất quỹ làm để thủ quỹ xuất quỹ, ghi sổ quỹ kế toán ghi sổ kế toán b) Cách thức lập trình tự luân chuyển: Phiếu chi kế tốn lập thành hai liên phải có đầy dủ chữ ký người lập phiếu, kế toán trưởng, giám đốc, thủ quỹ xuất quỹ Sau nhận đủ số tiền người nhận tiền phải ghi số tiền nhận chữ, ký tên ghi rõ họ tên vào phiếu chi Một liên dùng để giao cho người nhận tiền, liên thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ chuyển cho kế toán với chứng từ gốc để ghi vào sổ kế toán 1.2 thủ tục luân chuển chứng từ Hàng ngày vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan, kế toán lập phiếu thu phiếu chi vào phiếu thu, phiếu chi kế tốn phản ánh lên sổ chi tiết đồng thời phản ánh lên sổ tổng hợp 1.3 Sổ kế toán chi tiết sổ tổng hợp: 1.3.1 Sổ kế toán chi tiết a) Sổ quỹ tiền mặt: Sổ mở cho thủ quỹ để theo dõi số tiền mặt thu, chi, tồn quỹ Hàng ngày vào phiếu thu, phiếu chi kế toán phản ánh vào sổ quỹ tiền mặt Cuối tháng kế toán tiến hành phá sổ đối chiếu với tài khoản 1111 sổ Nhật ký-Sổ b) Sổ chi tiết tiến gởi ngân hàng: Sổ dùng để theo dõi khoản tiền gởi vào hoạt rút công ty ngân hàng, khoản khách hàng toán chuyển khoản Hàng ngày vào chứng từ để ghi sổ như: Giấy báo nợ, giấy báo có, kế tốn phản ánh lên sổ chi tiết tiền gởi Đến Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 25- cuối tháng khóa sổ đối chiếu vối ngân hàng tài khoản 1121 sổ Nhật ký-Sổ 1.3.2 Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký-Sổ 1.4 Phương pháp kế toán tổng hợp: 1.4.1 Tài khoản sử dụng: TK 111(1); TK 112(1) 1.4.2 Phương pháp hạch toán: - Thu tiền bán thành phẩm kế toán ghi: Nợ TK 1111 – tiền mặt Có TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu - Thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 1111 – Tiền mặt Có TK 131 – Phải thu khách hàng - Rút tiền gởi ngân hàng nhập quỹ tiến mặt, kế tốn ghi: Nợ TK 1111 – Tiến mặt Có TK 1121 – Tiến gởi ngân hàng  Ví dụ minh họa: Ngày 16/12/2009 công ty rút tiền gởi nhân hàng nhập quỷ tiền mặt số tiền số tiền 52.000.000 Căn vào giấy báo nợ ngân hàng kế tốn ghi Nợ TK 1111 52.000.000 Có TK 1121 52.000.000 Kế toán lập phiếu thu phản ánh số tiền nhập quỹ đồng thời phản ánh vào sổ quỷ tiền mặt Nhật ký sổ Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Cơng Cụ Dụng Cụ - 26- CƠNG TY CỔ PHẦN TRƯƠNG THỊNH 210B ấp Thanh Mỹ I, Thanh Đức, Mẫu số: 01-TT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Long Hồ, Vĩnh Long ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) PHIẾU THU số: PT1-00022 Ngày: 16/12/2009 Tài khoản TiềnVND Họ tên người nộp tiền: Nợ 11101 52.000.000 Đơn vị: Ngân hàng No & PTNT Thị xã Vĩnh Long Có 112101 52.000.000 Địa chỉ: Số 14 Hùng Vương, Phường 1, TX Vĩnh Long Lý nộp: Rút tiền gửi Ngân hàng nộp quỹ Số tiền: 52.000.000 đồng (Viết chữ): Năm mươi hai triệu đồng Kèm theo: Chứng từ gốc Ban tổng giám đốc Kế toán trưởng (Đã ký) Người lập phiếu (Đã ký) (Đã ký) Đã nhận đủ số tiền (viết chữ): Năm mươi triệu đồng Ngày 16 tháng 12 năm 2009 Người nộp Thủ quỹ (Đã ký) (Đã ký) Ngày 10/12/2009 Công Ty chi tiền mặt trả cho Doanh Nghiệp phước Vinh số tiền 4.263.500 Căn vào nghiệp vụ phát sinh kế toán lập phiếu chi số: PC1-00051 để trả tiền cho người bán đồng thời ghi sổ kế tốn Nợ TK 331 4.263.500 Có TK 1111 4.263.500 Ngồi cơng ty có nghiệp vụ phát sinh khác liên quan đến tình hình thu Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 27- tiền mặt như: Ngày 06/10/2009 công ty thu nợ tiền hàng tiền mặt số tiền 96.674.000 Kế toán ghi sổ: Nợ TK 111 96.674.000 Có TK 131 96 674.000 CƠNG TY CỔ PHẦN TRƯƠNG THỊNH 210B ấp Thanh Mỹ I, Thanh Đức, Mẫu số: 01-TT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Long Hồ, Vĩnh Long ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày: 10/12/2009 Họ tên người nhận tiền: Vũ Thanh Sơn Đơn vị: DNTNTM Phước Vinh Địa chỉ: 47B đường 2/9 Phường 1, TP.Vĩnh Long Số: PC1-000051 Tài khoản Tiền VND Nợ 33101 4.263.500 Có 11101 4.263.500 Lý chi tiền: Chi tiền sơn Số tiền: 4.263.500 đồng Viết chữ: Bốn triệu hai trăm sáu mươi ba ngàn năm trăm đồng Kèm theo: Chứng từ gốc Ban tổng giám đốc (đã ký) Kế toán trưởng Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) Đã nhận đủ số tiền (viết chữ): bốn tiệu hai trăm sáu mươi ba ngàn năm trăm đồng Ngày 10 tháng 12 năm 2009 Người nhận Thủ quỹ (Đã ký) (Đã ký) Từ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tình hình thu, chi tiền mặt kế toán phản ánh vào sổ quỹ tiền mặt SỔ QUỸ TIỀN MẶT Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 28- Loại quỹ: Tiền Việt Nam Số chứng từ Ngày chứng từ Thu Chi TK Diễn giải đối Thu Chi ứng Số dư đầu kỳ 16/12/09 Số tiền PT100022 PC1000051 69.582.982 Rút TGNH 112 Chi tiề sơn 331 Cộng phát sinh Tồn cuối Kế toán tài sản cố định đầu tư dài hạn 52.000.000 4.263.500 121.582.982 117.319.482 4.263.500 2.1 Chứng từ: - Hóa đơn - Biên lý tài sản cố định - Hợp đồng bán tài sản cố định - Hợp đồng xây dựng biên nghiệm thu - Hợp đồng sửa chữa bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định 2.2 Thủ tục luân chuyển chứng từ : 2.2.1 Trường hợp tăng tài sản cố định: Căn vào hóa đơn, hợp đồng xây dựng, biên nghiệm thu, phiếu chi nghiệp vụ liên quan kế toán sẻ ghi tăng tài sản vào sổ tài sản để theo dỏi tài sản Khi đưa tài sản vào sử dụng kế tốn trích khấu hao phân bổ khấu hao, đồng thời phản ánh vào hệ thống sổ kế toán tổng hợp 2.2.2 Trường hợp giảm tài sản cố định: Căn vào biên lý tài sản , hóa đơn bán tài sản… Kế toán tài sản cố định lập phiếu giảm tài sản, ghi giảm tài sản sổ tài sản cố định sau dó chuyển sang kế tốn tổng hợp để hạch toán vào sổ sách kế toán Cuối tháng tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết bảng khấu hao tài sản cố định với nhật ký – sổ Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 29- 2.3 Hệ thống sổ sách kế toán chi tiết – sổ sách tổng hợp 2.3.1 Sổ sách chi tiết: Sổ tài sản cố định 2.3.1 Sổ sách tổng hợp: Nhật ký – sổ 2.4 Phương pháp kế toán tổng hợp - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:  Chi tiền mặt, tiền gởi ngân hàng mua tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Căn vào chưng từ có liên quan như: biên giao nhận tài sản, hóa đơn, Kế tốn ghi tăng tài sản cố định Nợ TK 211 – Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112 – Tiền mặt, Tiền gởi ngân hàng  Xây dựng tài sản hoàn thành đưa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211 –Tài sản cố định Có TK 241 – Xây dựng dở dang  Trích khấu hao tài sản cố định phận, kế toán ghi Nợ TK 154 Nợ TK 6422 Có TK 214  Ví dụ: Ngày 01/06/2009 cơng ty mua máy dập sắt dùng để dập sắt số tiền 890.000.000 đồng, thuế 10% chua trả cho người bán Kế toán vào hóa đơn tiến hành ghi sổ TSCĐ, đồng thời hạch toán vào sổ sách Nợ TK 211 890.000.000 Nợ TK 133 89.000.000 Có TK 331 979.000.000 Kế tốn tiền lương khoản phải trích theo lương 3.1 Chứng từ sử dụng Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 30-  Bảng chấm công: bảng chấm công phận tiến hành chấm công bảng theo dõi số lao động hàng ngày, phản ánh số ngày làm việc công nhân viên tháng Đến cuối tháng phận chấm công chuyển bảng chấm cơng cho kế tốn tiền lương để xem xét làm để tính lương tháng cho công nhân viên  Bảng chấm công thêm giờ: bảng chấm công làm thêm dùng để theo dõi số làm thêm công nhân sản xuất tháng Trên bảng chấm công thể số làm thêm, đơn giá tiến lương tổng lương làm thêm  Bảng chấm công lương công nhật: Cũng tương tự bảng chấm công lương làm thêm ngồi hiên phấn tiền ăn cho công nhân/ngày tổng tiền dựa số ngày công lao động thực tế  Bảng tổng hợp sản phẩm: dùng để thể số sản phẩm công nhân làm tháng, bảng tổng hợp sản phẩm bao gồm họ tên người lao động, đơn vị tính sản phẩm, số lượng đơn giá tổng thành tiền  Sổ lương công ty: dùng để tổng hợp tình hình thu nhập người lao động khoản trích theo lương theo quy định cho người lao động Sổ lương công ty gồm hai phận: phận trực tiếp phận gián tiếp Trên sổ lương thể chức vụ cơng việc người lao động, mức lương ghi hợp đồng tiền lương theo chức danh công việc, tổng khoản tiền lương mà thu nhập mà người lao động nhận có phần BHXH (6%) trích nộp cho quan nhà nước Cuối thực tế mà công nhân lãnh Căn vào bảng chấm công, bảng chấp công làm thêm giờ, bảng tổng hợp sản phẩm kế tốn tiến hành tính lương vào sổ lương công ty, bảng tổng hợp lương xong chuyển san cho thủ quỹ chi trả lương cho người lao động đồng thời phiếu chi Kế toán tiến hành ghi sổ kế toán Cuối quý kế toán tổng hợp từ sổ lương lên bảng quý trình duyệt Sở Lao Động Tương Binh Xã Hội Tỉnh 3.2 Thu thập xử lý chứng từ sử dụng công ty Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 31-  Đối với lương gián tiếp kế toán tiền lương că vào hợp đồnglao động thỏa thuận ban đầu ghi hợp đồng người lao động bắt đầu làm việc, hàng tháng phận kế tốn lên sổ lương cơng ty bảng tổng hợp toán lương đưa sang thủ quỹ thủ quỹ vào chi trả lương cho người lao động Đối với phận lương công nhật: cuối tháng người phụ trách phận chuyển bảng chấm cơng phận kế tốn, kế tốn tiền lương vào bảng chấm cơng lên sổ lương công ty đồng thời kế tốn tính lương khoản trích theo lương sau chuyển sang thủ quỹ chi trả trực tiếp cho người lao động  Đối lương sản phẩm: cuối tháng người phụ trách phận kế hoạch kỹ thuật tổng hợp bảng lương sản phẩm chuyển sang kế toán Kế toán tiền lương vào sổ lương đồng thời tính lương khoản trích theo lương chuyển sang cho thủ quỹ chi trả lương cho người lao động 3.3 Quy trình hạch tốn phương pháp kế toán 3.3.1 Tài khoản sử dụng  Tài khoản 334 – phải trả người lao động Tài khoản 334 III Nội dung phần hành kế toán Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 32- Phương pháp tính giá nguyên vật liệu 1.1 Tính giá nguên vật liệu nhập kho Căn vào hóa đơn kế tốn tính giá nhập kho nguyên vật liệu theo công thức sau: Giá trị nguyên vật liệu nhập kho Giá mua ghi = Chi phí thu mua hóa đơn + ví dụ: 1.2 tính giá ngun vật liệu xuất kho Cơng ty xác địnhgiá nghuyên vậ liệu xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp đòi hỏi kế toán phải theo dõi chặt chẻ đầy đủ số lượng đơn giá lần nhập kho, trị giá nguyên vật liệu đước tính sau Trị giá thực tế Số lượng NVL NVL xuất kho = xuất kho Đơn giá thực tế x NVL nhập trước Ví dụ: Tình hình thực tế vế tổ chức kế tốn ngun vật liệu 2.1 Chứng từ nhập xuất phương pháp kế toán ban đầu * Chứng từ sử dụng cơng ty: - Hóa đơn - Phiếu nhập kho vật tư - Phiếu xuất kho vật tư Việc nhập nguyên vật liệu công ty chủ yếu thực trực tiếp phòng kế hoạch ngun vật liệu thơng qua việc ký kết hợp đồng mua bán trực tiếp khối lượng, chất lượng chủng loại vật tư mua làm vào kế hoạch sản xuất kinh doanh, định mức tiêu hao vật liệu giá thị trường 2.1.1 Chứng từ phản ánh nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu Căn vào hóa dơn giấy báo nhận hàng, thủ tục nhập ký thành ba liên phiếu nhập kho vật tư Một liên thủ kho giữ, liên phòng kế tốn lưu liên giao lại cho khách hàng Trong trường hợp kiểm vật tư nhập kho phát vật tư thừa Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 33- thiếu phẩm chất, không quy cách ghi chứng từ thủ kho phải báo cho phòng kinh doanh biết với kế toán vật tư, lập biên xử lý Như thủ kho nhập kho nguyên vật liệu gồm chứng từ sau: - Hóa đơn - Biên kiểm kê vật tư - Phiếu nhập kho - Thẻ kho Đối với vật tư nhập lại kho từ phân xưởng sản xuất cần đổi chủng loại vật liệu hoạc chi xuất thừa, thủ kho củng phải viết phiếu nhập kho thành ba liên trường hợp Đối với phế liệu thu hồi công ty không làm thủ tục nhập kho phế liệu mà mỏi chu kỳ sản xuất, phế liệu lấy từ phân xưởng sản xuất nhập thẳng vào kho mà không cần qua hình thức cân đo đong đếm nghĩa khơng phản ánh tình hình nhập kho phế liệu thu hồi công ty sổ sách Để hiểu rỏ thủ tục nhập xuất kho nguyên vật liệu cơng ty ta xem chứng từ thủ tục nhập kho nguyên vật liệu nhập kho tháng cơng ty theo ví dụ sau: Ví dụ: 2.1.2 Chứng từ phản ánh xuất nghuyên vật liệu Nguyên vật liệu công ty xuất dùng cho sản xuất sản phẩm xây lắp chủ yếu, có số dược xuất dùng cho chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất chung Khi phân xưởng sản xuất có nhu cầu sử dụng vật tư phân xưởng phải lập phiếu báo lĩnh vật tư với phòng cung ứng vật tư, sau duyệt phòng vật tư lập phiếu xuất kho thành ba liên Liên 1: Lưu phòng vật tư Liên 2: Thủ kho giữ lại dể ghi thẻ kho sau chuyển đến kế toán để ghi vào sổ kế toán Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 34- Liên 3: Giao cho phân xưởng sử dụng vật tư để ghi sổ kế toán phận sử dụng Nếu xuất bán phải lập hóa đơn giá trị gia tăng tài phát hành, phân xưởng lĩnh vật tư, mang hóa đơn đến phận liên quan Giám đốc, Kế toan trưởng ký nhận, sau dó dưa xuống kho để kiểm nhận vật tư * Thủ kho kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý chứng từ xuất vật tư, vào phiếu xuất kho thủ kho ghi số thực xuất vật tư vào thẻ kho  Ví dụ: 2.2 Kế tốn chi tiết tình hình nhập xuất Cơng ty áp dụng phương pháp thẻ song song để thuận tiện cho việc nhập liệu vào máy tính cách đơn giản, dể làm, dể đối chiếu phát sai sót công ty 2.2.1 Tại kho: Thủ kho nhân viên phục vụ kho phải bảo quản toàn vẹn số lượng chất lượng vật tư nắm vững thời điểm kho số lượng, chất lượng loại vật tư để sẳn sàn cung cấp kiệp thời cho phân xưởng Hàng ngày vào chứng từ nhập - xuất phát sinh thủ kho tiến hành phân loại xếp loại vật tư để ghi vào thẻ kho theo chi tiết số lượng vào cuối ngày thủ kho tính số tồn kho vật liệu để ghi vào thẻ kho Lập thẻ kho 2.2.2 phòng kế tốn: Kế tốn ngun vật liệu sử dụng kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập-xuấttồn kho vật tư theo số lượng đơn giá vật tư nhập-xuất – tồn nguyên vật liệu Hàng ngày kế toán vật tư nhận chứng từ sau phân loại, xếp tiến hành để ghi sổ Tại sổ kho dược đánh thành phù hợp với nhóm, loại vật liệu, sổ kho có đánh số cho trang sổ trang thứ vật liệu có số riêng, đầu sổ kho có mục lục số tên vật liệu để tìm kiếm nhanh chóng năm mở lần Sổ hoàn toàn trùng hợp với sổ kho thủ kho Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 35- Sổ chi tiết vật tư đóng thành phù hợp với nhóm vật tư, mõi nhóm lại mở vật tư riêng biệt vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, kế tốn ghi sổ chi tiết sau Từ sổ chi tiết lập cho vật liệu sản xuất cơng ty kế tốn lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật tư để theo dõi tổng hợp tình hình vật tư vật liệu Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 36- ss Quản Lý – Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ - 37- ... ký-Sổ 1.3.2 Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký-Sổ 1.4 Phương pháp kế toán tổng hợp: 1.4.1 Tài khoản sử dụng: TK 111(1); TK 112(1) 1.4.2 Phương pháp hạch toán: - Thu tiền bán thành phẩm kế toán ghi: Nợ... tác kế tốn cơng ty Cổ Phần TRƯỜNG THỊNH NỘI DUNG CÁC PHẦN HÀNH KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ - Kế toán vốn tiền - Kế toán tài sản cố định đầu tư ngắn hạn - Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ - Kế tốn... 29- 2.3 Hệ thống sổ sách kế toán chi tiết – sổ sách tổng hợp 2.3.1 Sổ sách chi tiết: Sổ tài sản cố định 2.3.1 Sổ sách tổng hợp: Nhật ký – sổ 2.4 Phương pháp kế toán tổng hợp - Các nghiệp vụ kinh