Luận văn xuất sắc nhất trường đại học kinh tế đà nẵng

Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I Bản chất kế toán quản trị kế toán quản trị chi phí Bản chất kế tốn quản trị Kế toán hệ thống thu thập, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế xảy doanh nghiệp Là ngành khoa học hình thành phát triển gắn liền vói phát triển xã hội Khi sản xuất phát triển kế toán phát triển tương ứng để đáp ứng yêu cầu thông tin cho quản lý Khi cạnh tranh diễn ngày khốc liệt, doanh nghiệp phải quan tâm đến thơng tin cho q trình định, mà thông tin hàng đầu thông tin chi phí cho hoạt động kinh doanh, từ hình thành nên phận kế tốn chi phí cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản trị sử dụng nội doanh nghiệp Cùng với phát triển nhanh chóng cơng ty, tập đồn kinh tế nhu cầu thơng tin có thay đổi theo mục đích cung cấp thơng tin, hệ thống kế tốn doanh nghiệp chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị Mục đích kế tốn tài lập báo cáo tài để cung cấp thông tin cho người sử dụng Đây nguồn thông tin tình hình tài doanh nghiệp cung cấp bên Khác với kế tốn tài chính, đối tượng sử dụng thơng tin kế toán quản trị nhà quản trị cấp doanh nghiệp Những người doanh nghiệp khơng phép tiếp cận thơng tin kế tốn quản trị doanh nghiệp Các thông tin coi bí mật doanh nghiệp Có thể nói kế toán quản trị phận hệ thống thông tin tổ chức Là phận kế tốn cung cấp thơng tin cho nhà quản lý doanh nghiệp thông qua báo cáo kế tốn nội Các nhà quản lý dựa vào thơng tin kế toán quản trị để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức Khái niệm kế toán quản trị Hiệp hội kế toán Mỹ định nghĩa:” Là trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban quản trị để lập kế hoạch, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vị nội doanh nghiệp, đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này” Theo luật kế toán Việt Nam, kế toán quản trị định nghĩa “việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn “(Luật kế tốn, khoản 3, điều 4) Nói tóm lại, kế toán quản trị lĩnh vực kế toán thiết kế để thoả mãn nhu cầu thông tin nhà quản lý cá nhân khác làm việc tổ chức Về chất: Kế tốn quản trị q trình đo lường Một hệ thống kế toán quản trị tốt hệ thống đo lường tốt, hướng vào quy trình sản xuất có tác động tích cực đến hành vi cá nhân tổ chức hướng vào thực mục tiêu chiến lược tổ chức Hệ thống đo lường tốt phải có hai đặc điểm chính: Thơng tin mà đưa phải thích hợp có tác động làm thay đổi hay cải thiện định theo hướng tích cực Nếu nhà quản lý khơng biết hay khơng đưa định thơng tin đưa khơng cịn thích hợp Ví dụ : Hệ thống kế toán quản trị tiếp tục thu thập báo cáo thông tin sử dụng lao động phân SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm xưởng sản xuất sản xuất tự động hóa, làm cho chi phí nhân cơng chiếm tỷ lệ nhỏ tổng chi phí, thơng tin chẳng sử dụng Tập trung vào đo lường kết theo trung tâm trách nhiệm tổ chức Ngày nhà quản lý hiểu kết ngày mai nằm tổ chức thực công việc sản xuất sản phẩm hay dịch vụ hơm Do q trình sản xuất hay dịch vụ diễn theo chiều ngang, nghĩa diễn phận tổ chức hệ thống đo lường thông qua hệ thống trách nhiệm tổ chức Hệ thống kế toán quản trị hướng vào quy trình sản xuất chủ yếu hướng vào việc đo lường tính tốn kết quy trình sản xuất, theo phận tham gia quy trình nhằm thỏa mãn nhu cầu khách hàng Như hệ thống kế toán quản trị tốt giúp cho việc định, giúp hiểu biết trình sản xuất kinh doanh, khuyến khích hành vi thích hợp Và tất nhằm đạt mục tiêu chiến lược: Chất lượng, thời gian giá Điều có nghĩa kế tốn quản trị tự khơng phải điểm kết thúc, công cụ quan trọng để đạt mục tiêu chiến lược cho tổ chức Kế toán quản trị phận kế tốn cung cấp thơng tin cho nhà quản lý doanh nghiệp thông qua báo cáo kế tốn nội bộ, thơng tin cung cấp phạm vi nội doanh nghiệp bao gồm thông tin tài thơng tin phi tài như: - Thơng tin chi phí sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp - Q trình lập dự tốn cung cấp thông tin cho việc xây dựng kế hoạch kiểm tra tình hình thực kế hoạch hướng đến mục tiêu thị trường doanh nghiệp - Thiết kế để lập báo cáo phân tích báo cáo cung cấp thông tin đặc thù để giúp nhà quản trị định kinh doanh Bản chất kế tốn quản trị chi phí Trong q trình kinh doanh doanh nghiệp, chi phí thường xuyên phát sinh nội doanh nghiệp chịu chi phối nhà quản trị, định doanh nghiệp liên quan đến việc sử dụng tài nguyên, đến chi phí doanh nghiệp việc hình thành giá trị Quá trình thường gắn liền với lợi ích mong muốn DN Ở chi phí hiệu giá trị khoản khấu hao nhân tài vật lực nhằm thu loại hàng hóa dịch vụ Chi phí xem xét nhiều góc độ khác để cung cấp thông tin phù hợp với nhu cầu nhà quản trị, việc xem xét chi phí mối quan hệ với khối lượng, hay mức độ hoạt động với lợi nhuận xem đối tượng chủ yếu kế toán quản trị Như vậy, loại chi phí đặt mối quan hệ khác quan hệ với lợi ích mang lại khứ, tương lai đối tượng cụ thể kế tốn quản trị chi phí Khơng KTQT chi phí quan tâm đến khía cạnh quản trị chủ yếu, q trình kiểm sốt, kiểm tra phải điều chỉnh quản trị cần thiết phải có thơng tin tài thơng tin phi tài nên đối tượng cụ thể KTQT chi phí Khởi điểm kế tốn quản trị chi phí kế tốn chi phí Kế tốn chi phí giai đoạn đầu phát triển KTQT chi phí Kế toán quản trị bao gồm việc tập hợp phân loại, tính giá theo yêu cầu định KTTC KTQT nhằm cung cấp thơng tin kế tốn mà chủ yếu thơng tin chi phí cho nhà quản trị có khác mục đích phạm vi hai loại kế tốn Với KTTC, kế tốn chi phí cở sở xác định chi phí thu nhập thể báo cáo lãi lỗ kinh doanh kỳ kế toán SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm Với KTQT, kế tốn chi phí sử dụng để tính giá thành, lập dự tốn chi phí …làm sở để phân tích chi phí định KTQT chi phí nhấn mạnh đến tính dự báo thơng tin trách nhiệm nhà quản lý thuộc cấp quản lý (trong tập trung vào cấp quản trị cấp thấp tổ, đội phân xưởng sản xuất hay phận quản lý phục vụ - nơi trực tiếp phát sinh chi phí) nhằm gắn trách nhiệm nhà quản trị với chi phí phát sinh thơng qua hình thức thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm chi phí (nguồn gây chi phí) KTQT chi phí trả lời câu hỏi chi phí bao nhiêu, thay đổi có thay đổi mặt sản lượng sản xuất, phải chịu trách nhiệm giải thích thay đổi bất lợi chi phí giải pháp cần đưa để điều chỉnh Điều cho thấy KTQT chi phí mang nặng tính chất KTQT nhiều kế tốn chi phí túy Như vậy, KTQT chi phí khơng nhận thức chi phí theo quan điểm KTTC mà nhận diện theo nhiều phương diện khác để đáp ứng nhu cầu thông tin hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát định Từ rút chất KTQT chi phí sau: - KTQT chi phí khơng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thực hoàn thành, ghi chép, hệ thống hóa sổ kế tốn mà cịn xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập dự toán, định phương án kinh doanh - KTQT chi phí cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội DN Những thông tin có ý nghĩa với phận, người điều hành, quản lý DN - KTQT chi phí phận cơng tác kế tốn nói chung phận thiếu để kế tốn thực trở thành cơng cụ quản lý II Kế tốn quản trị chi phí với chức quản lý doanh nghiệp Để điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhà quản trị phải thông qua chức quản lý hoạch định, tổ chức, kiểm soát, đánh giá định Cịn KTQT chi phí sử dụng phương pháp riêng có để thiết kế, tổng hợp, phân tích truyền đạt thơng tin, đặt chúng bối cảnh hoạch định nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho chức quản trị Vậy KTQT chi phí có vai trị cung cấp thơng tin chi phí phục vụ cho chức quản trị Cụ thể: - Cung cấp thông tin cho trình lập kế hoạch dự tốn Lập kế hoạch xây dựng mục tiêu phải đạt vạch bước, phương pháp thực để đạt mục tiêu Dự tốn liên kết mục tiêu cụ thể lại với rõ cách thức huy động, sử dụng nguồn lực sẵn có mặt tài để đạt mục tiêu Chức lập kế hoạch dự tốn quản lý thực tốt, có tính hiệu lực hiệu khả thi cao xây dựng sở thông tin phù hợp, hợp lý phận KTQT chi phí cung cấp như: Thông tin cho việc định giá sản phẩm, lựa chọn sản xuất sản phẩm có lợi điều kiện thị trường có cạnh tranh Đồng thời thơng tin giá, định mức chi phí hay phương pháp phân bổ chi phí giúp cho cơng tác lập kế hoạch dự toán cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhà quản trị Như vậy, KTQT chi phí phải cung cấp thơng tin cần thiết để nhà quản lý định ngắn hạn, dài hạn đáp ứng mục tiêu tổ chức Một kế hoạch phản ánh định để đạt mục tiêu cụ thể - Cung cấp thơng tin cho q trình tổ chức thực SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm Kế hoạch dự toán định hướng cho trình tổ chức thực Chức tổ chức thực bao gồm thiết lập cấu tổ chức truyền đạt thông tin kế hoạch đến cá nhân có trách nhiệm tuyến quản lý để thực kế hoạch Với chức nhà quản trị phải biết liên kết tốt phận, cá nhân nhằm huy động kết hợp nguồn lực sẵn có doanh nghiệp lại với để thực mục tiêu đề với hiệu cao Vì thế, nhà quản trị phải cần có thông tin khác nhiều phận cung cấp, KTQT chi phí cung cấp thơng tin chủ yếu liên quan đến kinh tế, tài KTQT chi phí dự tốn nhiều tình khác phương án khác để nhà quản trị xem xét đề định trình tổ chức thực điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu chung - Cung cấp thơng tin cho q trình kiểm tra đánh giá Sau lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch đòi hỏi nhà quản trị phải kiểm tra đánh giá việc thực Phương pháp thực phân tích sai biệt sở so sánh số liệu kế hoạch dự tốn với số liệu thực Từ nhận biết sai biệt kết thực với kế hoạch đề ra, vấn đề tồn cần giải hội cần khai thác - Cung cấp thơng tin cho q trình định Quá trình định việc xem xét, cân nhắc lựa chọn từ phương án khác để có phương án tối ưu với hiệu cao rủi ro thấp Các thơng tin sẵn có thường nhiều loại, với chức KTQT chi phí giúp nhà quản trị phân biệt thơng tin thích hợp khơng thích hợpnhằm xác định thơng tin phù hợp theo phương án Việc nhận diện thông tin tập trung ý nhà quản trị vào vấn đề cần giải quyết, giảm thời gian định, đáp ứng yêu cầu nhà quản trị tình hình cạnh tranh khốc liệt chế thị trường Tổ chức KTQT chi phí hợp lý giúp cho đơn vị có hệ thống kế tốn hoạt động hiệu quả, đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích đầy đủ Với thơng tin đó, nhà quản trị nhìn nhận vấn đề xảy ra, khả tiềm tàng, hội sẵn có để có kế hoạch kinh doanh đắn III Chi phí phân loại chi phí Khái niệm chi phí Chi phí phạm trù kinh tế trừu tượng phức tạp Trước hết thấy rằng, doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất kinh doanh hàng hóa phải hao phí số lao động định để tạo giá trị hàng hóa Và để có nhìn nhận tồn diện sát thực chi phí, theo quan điểm kế tốn tài “ Chi phí doanh nghiệp biểu tiền lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định” Chi phí theo quan điểm kế tốn quản trị: Theo quan điểm kế toán quản trị chi phí khơng đơn nhận thức quan điểm kế tốn tài mà cịn nhận thức theo nhiều phương diện khác nhằm mục đích cung cấp thơng tin chi phí thích hợp, hữu ích, kịp thời cho nhà quản trị việc hoạch định, kiểm sốt định Theo đó, chi phí dịng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh ngày doanh nghiệp, chi phí dịng phí tổn ước tính để thực dự án phí tổn bị lựa chọn phương án, SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm hy sinh hội kinh doanh chi phí kiểm soát cấp quản lý khác Phân loại chi phí Thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh cho thấy, chi phí doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản, nhiều loại đa dạng phức tạp như: chi mua nguyên vật liệu, tiền lương, tiền điện, nước, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí vận chuyển, chi phí bán hàng, quản lý Để sử dụng có hiệu quả, cần phải kiểm soát, muốn kiểm soát phải nhận biết hiểu nội dung chi phí,vì cần phải phân loại chi phí Có tiêu chí phân loại chi phí sau: 2.1.Phân loại theo chức hoạt động chi phí 2.1.1 Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải bỏ trình sản xuất, kinh doanh kỳ định Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung 2.1.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên vật liệu đầu vào quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Và doanh nghiệp khác nhau, lĩnh vực kinh doanh khác mức độ quan trọng định đến giá thành sản phẩm khác Ví ngành cơng nhiệp nặng, chi phí nguyên vật liệu chiếm phần lớn tổng giá thành sản phẩm Trong đó, ngành kinh doanh dịch vụ nhà hàng, khách sạn, giải trí v v chi phí ngun vật liệu lại chiếm tỷ trọng nhỏ Chính phức tạp mà phải phân loại Chi phí ngun vật liệu phân chia thành:  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí loại nguyên vật liệu sử dụng để cấu thành nên sản phẩm phân loại trực tiếp toàn vào đơn vị sản phẩm  Chi phí ngun vật liệu gián tiếp: Là chi phí loại nguyên liệu, vật liệu cần thiết để chế tạo sản phẩm nhận diện tách biệt cho sản phẩm Vì vậy, chi phí khơng thể phân bổ trực tiếp toàn vào đơn vị sản phẩm sản xuất 2.1.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp Khoản mục bao gồm toàn tiền lương khoản trích theo lương người lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm Khả kỹ lao động trực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng chất lượng sản phẩm tạo Thông thường lao động trực tiếp xử lý NVLTT tay thông qua việc sử dụng cơng cụ, dụng cụ máy móc thiết bị Chi phí NCTT giống chi phi NVLTT, xác định rõ ràng, cụ thể tách biệt cho đơn vị sản phẩm nên tính thẳng vào đơn vị sản phẩm Ngồi NCTT cịn có NC gián tiếp: NC gián tiếp lao động không trực tiếp tạo sản phẩm cần thiết khơng thể thiếu cho q trình sản xuất, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất lao động trực tiếp như: quản đốc phân xưởng, nhân viên bảo trì máy Chi phí tốn cho NC gián tiếp phân bổ cho sản phẩm cá biệt nên phải đưa vào chi phí sản xuất chung để phân bổ sau 2.1.1.3 Chi phí sản xuất chung SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm Chi phí SXC chi phí cần thiết khác để sản xuất ngồi chi phi NVLTT chi phí NCTT Chi phi SXC bao gồm loại chi phí, chi phí NVL gián tiếp, chi phí NC gián tiếp chi phí khác Chi phí khác bao gồm chi phí cần thiết khác để vận hành phân xưởng Ví dụ: chi phí thuê nhà phân xưởng, chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, chi phí điện nước, chi phí động lực, chi phí bảo hiểm chống cháy… Chi phí SXC có đặc điểm là: - Bao gồm nhiều yếu tố chi phí khác - Các chi phí thuộc chi phí SXC có tính gián tiếp với đơn vị sản phẩm, nên khơng thể tính thẳng vào sản phẩm - Cơ cấu chi phí SXC gồm biến phí, định phí, chi phí hỗn hợp, định phí chiếm tỷ trọng cao - Do gồm nhiều yếu tố chi phí nên chúng nhiều phận khác quản lý khó kiểm sốt Chi phí SXC tính vào sản phẩm với chi phí NVLTT chi phí NCTT Do đặc điểm chi phí SXC khơng tính trực tiếp vào sản phẩm thơng qua việc phân bổ theo tiêu thức thích hợp 2.1.2 Chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất doanh nghiệp bao gồm loại chi phí phát sinh ngồi trình sản xuất sản phẩm, liên quan đến trình tiêu thụ sản phẩm phục vụ cơng tác quản lý chung tồn doanh nghiệp Thuộc loại chi phí gồm có hai khoản mục chính; chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Chi phí bán hàng: bao gồm chi phí phát sinh phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm  Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí dùng vào tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn doanh nghiệp Cụ thể, chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm : - Chi phí tiền lương trích theo lương vào chi phí người lao động, quản lý phận phòng ban doanh nghiệp - Chi phí vật liệu, lượng, cơng cụ dụng cụ dùng hành quản trị văn phịng - Chi phí khấu hao thiết bị, tài sản cố định khác dùng cơng việc hành văn phịng - Chi phí dịch vụ điện nước, điện thoại, bảo hiểm phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp - Các khoản thuế, lệ phí chưa tính vào giá trị tài sản - Các khoản phí liên quan đến giảm sút giá trị tài sản dự phòng nợ phải thu khó địi, hao hụt khâu dự trữ Như chi phí quản lý doanh nghiệp khoản mục chi phí gồm nhiều thành phần có đặc điểm khác phức tạp Đây khoản mục chi phí liên quan chặt chẽ đến quy mơ, trình độ tổ chức quản trị doanh nghiệp Vì nhận diện phân cấp quản lý, phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp khó khăn, đơi dẫn đến mức phân bổ sai lệch cho sản phẩm, dịch vụ làm đánh giá sai lầm thành đóng góp, kiềm chế tính động sáng tạo phận 2.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với lợi nhuận xác định thời kỳ 2.2.1 Chi phí sản phẩm SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm Chi phí sản phẩm bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm, chi phí kết hợp tạo nên giá trị sản phẩm hình thành qua giai đoạn sản xuất ( gọi giá thành sản xuất hay giá thành công xưởng) Xét theo mối quan hệ với việc xác định lợi nhuận kỳ kế tốn, chi phí sản phẩm tính tốn, kết chuyển để xác định lợi nhuận kỳ tương ứng với khối lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ 2.2.2 Chi phí thời kỳ Chi phí thời kỳ bao gồm khoản mục chi phí cịn lại sau xác định khoản mục chi phí thuộc chi phí sản phẩm Nó thường bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài Các chi phí thời kỳ kỳ kế tốn xem có tác dụng phục vụ cho q trình kinh doanh thời kỳ đó, chúng tính tốn kết chuyển hết để xác định lợi nhuận kỳ mà chúng phát sinh 2.3 Phân loại theo cách ứng xử chi phí 2.3.1 Biến phí Biến phí khoản mục chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động đơn vị Mức độ hoạt động số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số máy vận hành … Trong doanh nghiệp, biến phí tồn phổ biến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí lượng … Những chi phí mức độ hoạt động đơn vị gia tăng chúng gia tăng tỷ lệ thuận ngược lại Biến phí khơng hình tức tồn mà cịn tồn nhiều hình thức khác - Biến phí thực thụ : loại biến phí mà biến động chúng thực thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động Để thực kiểm sốt biến phí tuyệt đối, nhà quản lý khơng kiểm sốt tổng số mà cịn phải kiểm sốt tốt biến phí đơn vị mức độ hoạt động Hoạch định, xây dựng hoàn thiện định mức biến phí tuyệt đối tiền đề tiết kiệm, kiểm sốt biến phí giá thành sản phẩm cách chặt chẽ - Biến phí cấp bậc : loại biến phí mà thay đổi chứng xảy mức độ hoạt động đạt đến giới hạn định 2.3.2 Định phí Định phí khoản mục chi phí thay đổi không thay đổi theo mức độ hoạt động đơn vị Nếu xét tổng chi phí, định phí khơng thay đổi; ngược lại quan sát chúng đơn vị mức độ hoạt động, định phí tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Mức độ hoạt động cao định phí cho đơn vị mức độ hoạt động giảm Như vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay khơng hoạt động tồn định phí Định phí cácdoanh nghiệp gồm: cho phí khấu hao TSCĐ, chi phí CCDC, chi phí bảo dưỡng… Định phí tồn hai loại hình : - Định phí bắt buộc : định phí có tính chất cấu liên quan đến cấu trúc tổ chức doanh nghiệp mà khó thay đổi, muốn thay đổi loại định phí phải cần khoảng thời gian tương đối dài, ví dụ khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hiểm Hai đặc điểm định phí bắt buộc : + Chúng tồn lâu dài hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Chúng cắt giảm đến không thời gian ngắn Do đặc điểm trên, việc dự báo kiểm sốt định phí bắt buộc phải lúc xây dựng, triển khai dự án, xây dựng cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm - Định phí khơng bắt buộc: cịn xem chi phí bất biến quản trị Dịng chi phí phát sinh từ định hàng năm doanh nghiệp, ví dụ njư chi phí tiếp khách, văn phịng phẩm, chi phí điện thoại… Hai đặc điểm định phí khơng bắt buộc + Có chất ngắn hạn khơng ảnh hưởng đến dịng chi phí doanh nghiệp hàng năm + Trong trường hợp cần thiết cắt bỏ định phí khơng bắt buộc 2.3.3 Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp khoản mục chi phí bao gồm yếu tố biến phí định phí pha trộn lẫn Ở mức độ hoạt động chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức độ hoạt động khác chúng thể đặc điểm biến phí Với mục đích lập kế hoạch, kiểm sốt chi phí chủ động quản lý chi phí, chi phí hỗn hợp phân tích lượng hố theo yếu tố bất biến khả biến 2.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ kiểm tra định 2.4.1 Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp - Chi phí trực tiếp chi phí quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất loại sản phẩm, công việc hoạt động, địa điểm định hồn tồn hạch tốn quy nạp trực tiếp cho sản phẩm, cơng việc đó, ví dụ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí gián tiếp : chi phí liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc, nhiều đối tượng khác nhau, nên phải tập hợp quy nạp cho đối tượng phương pháp phân bổ gián tiếp, ví dụ chi phí sản xuất chung 2.4.2 Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt - Chi phí kiểm sốt chi phí mà cấp quản lý nhà quản trị xác định xác phát sinh đồng thời nhà quản trị có thẩm quyền định phát sinh - Chi phí khơng kiểm sốt chi phí mà nhà quản trị khơng thể dự đốn xác phát sinh khơng có thẩm quyền định loại chi phí 2.4.3 Chi phí hội Chi phí hội định nghĩa khoản lợi nhuận tiềm tàng bị hay phải hy sinh để lựa chọn, thực hoạt động thay hoạt động khác Chi phí hội khơng xuất sổ sách kế toán lại sở để lựa chọn phương án hành động 2.4.4 Chi phí chìm Chi phí chìm dịng chi phí ln ln xuất tất phương án sản xuất kinh doanh Đây dịng chi phí mà nhà quản trị phải chấp nhận khơng có lựa chọn IV Nội dung kế tốn quản trị chi phí Lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh 1.1 Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp phản ánh tất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất thể dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất Để lập dự toán NVLTT cần xác định: SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm  Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm  Đơn giá xuất nguyên vật liệu theo phương pháp: LIFO, FIFO, thực tế đích danh hay đơn giá bình quân  Mức độ dự trữ nguyên liệu vật liệu trực tiếp vào cuối kỳ dự toán sở lý thuyết quản trị tồn kho Như vậy: Dự toán Định mức Số lượng sản lượng NVL = tiêu hao x phẩm sản xuất sử dụng nguyên vật liệu theo dự tốn Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất: Dự toán Dự tốn Đơn giá chi phí NVL = lượng NVL x xuất nguyên trực tiếp sử dụng vật liệu Nếu doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có đơn giá khác để sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau: n m   j CPVL = i (Qi Mij Gj) Trong đó: Mij :là mức hao phí vật liệu j để sản xuất sản phảm i + Gj: đơn giá vật liệu loại j (j=1,m) + Qi : số lượng sản phẩm i dự toán sản xuất (i=1,n) + n: số loại sản phẩm + m: số loại vật liệu Việc tính tốn loại chi phí mơ tả dạng ma trận; Chi phí vật liệu = Q x M x G Với Q ma trận chủng loại sản phẩm M ma trận định mức hao phí vật liệu 1.2 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp xây dựng từ dự toán khối lượng sản xuất Dự toán nhằm cung cấp thông tin quan trọng liên quan đến quy mô lực lượng lao động cần thiết cho kỳ dự toán Mục tiêu tiêu dự tốn trì lực lượng lao đơng vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất tránh tình trang lãng phí bị động sử dụng lao động đồng thời sở cho doanh nghiệp lập dự toán đào tạo tuyển dụng Chi phí nhân cơng trực tiếp thường biến phí mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất Lập dự tốn nhân cơng trực tiếp cần xây dựng:  Định mức lao động để sản xuất sản phẩm  Tiền công lao động sản phẩm doanh nghiệp trả lương theo sản phẩm Chi phí nhân cơng trực tiếp xác định: n m   CPNCTT= i1 i 1 (Qi Mij Gj) Mij :là mức hao phí lao động trực tiếp loại j để sản xuất sản phẩm i + Gj: đơn giá lương lao động loại j(j=1,m) + Qi : số lượng sản phẩm i dự toán sản xuất(i=1,n) SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: Bản thảo phần II GVHD Th.S Võ HồngTâm 1.3 Dự tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến phục vụ quản lý hoạt động sản xuất.Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí biến đổi chi phí cố định.Vì việc lập dự toán cần phải phân biệt hai loai chi phí Dự tốn chi phí sx chung Dự tốn định phí sx chung = + Dự tốn biến phí sx chung Biến phí sx chung xây dựng theo yếu tố chi phí cho đơn vị hoạt động ( chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp, …) Tuy nhiên cách làm phức tạp,tốn nhiều thời gian.Do người ta thường xác lập biến phí sản xuất chung cho đơn vị hoạt động Dự tốn biến phí sx chung = Dự tốn biến phí đơn vị sx chung Sản lượng sản xuất theo dự toán x Dự toán biến phí lập theo tỷ lệ biến phí trực tiếp Dự tốn Dự tốn Tỷ lệ biến phí = biến phí x biến phí theo sx chung trực tiếp dự kiến Dự tốn định phí sx chung cần thiết phải phân biệt định phí bắt buộc định phí tuỳ ý.Đối với định phí bắt buộc sở định phí chung năm chia cho quý( dụ toán quý), chia cho 12 tháng (nếu dự tốn tháng) Định phí tuỳ ý phải vào kế hoạch nhà quản trị kỳ dự tốn Dự tốn định phí sx chung = Định phí sx chung thực tế kỳ trước x Tỷ lệ % tăng(giảm) định phí sản xuất chung theo dự kiến 1.4 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn chi phí Dự tốn biến phí Dự tốn định phí = + quản lý DN Quản lý doanh nghiệp Quản lý doanh nghiệp Đối với định phí quản lý doanh nghiệp thường không thay đổi theo mức độ hoạt động, Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp thường sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm, sở tỷ lệ biến phí quản lý Doanh nghiệp biến phí trực tiếp ngồi khâu sản xuất kỳ kế tốn trước xác định tỷ lệ biến phí quản lý bình qn kỳ 1.5 Dự tốn chi phí tài Dự tốn chi phí tài quan tâm đến dự tốn chi phí lãi vay dựa vào tỷ suất lãi vay số tiền vay Tuy nhiên, khoản thường cố định, biến động hàng năm theo mức vay vốn doanh nghiệp SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang: 10 Bản thảo phần I GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm  PHẦN III CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN ĐÀ NẴNG I Nhận xét công tác quản lý công ty cổ phần Vận Tải biển Đà Nẵng Qua năm tiến hành cổ phần hóa, với nổ lực phấn đấu liên tục không ngừng, công ty cổ phần Vận tải Biển Đà Nẵng đến thực có bước tiến sở vật chất kỹ thuật trình độ chuyên môn cán công nhân viên, thị trường Công ty không ngừng mở rộng Bằng nhiều biện pháp thích hợp, cơng ty bước hòa nhập với nhịp độ phát triển thời đại, đặc biệt kinh tế thị trường linh hoạt nhạy bén cơng tác quản lý địn bẩy tích cực cho q trình tồn phát triển công ty Nhận thức đắn việc đưa giải pháp phù hợp với tình hình dựa sở phân tích đánh giá cách đầy đủ, khách quan tình hình quản lý cơng ty, mà nội dung chủ yếu công tác tổ chức quản lý, tổ chức hệ thống thơng tin chi phí tập hợp chi phí cơng ty Qua q trình tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn cơng ty, em xin mạnh dạn đưa số đánh giá ưu điểm, nhược điểm cần tiếp tục hoàn thiện việc quản trị chi phí cơng ty Ưu điểm: Cơ cấu tổ chức quản lý công ty cổ phần vận tải biển Đà Nẵng xác định hợp lý tinh giảm cách gọn nhẹ để hoạt động hiệu quả, tránh dơi thừa gây lãng phí Thơng qua đó, chức quyền hạn trách nhiệm phận phòng ban qui định cách rõ ràng qui chế công ty hội đồng quản trị đề Trong công ty, thơng tin phận ln có mối quan hệ mật thiết với tức thông tin đầu phận đầu vào phận khác Điều góp phần khắc phục tình trạng chồng chéo lên phòng ban, nâng cao hiệu công ty năm qua Ta mơ hình hóa mối quan hệ qua sơ đồ sau: SƠ ĐỒ CUNG CẤP THƠNG TIN GIỮA CÁC PHỊNG BAN NHÀ QUẢN TRỊ Phịng KT-VT Ghi chú: Phòng KT Phòng KT-TV Phòng TC -HC Quan hệ đạo Quan hệ cung cấp thông tin SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 44 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm - Đối với công tác tổ chức kế tốn cơng ty, phân công phân nhiệm cách rõ ràng cho thành viên phần hành góp phần cho việc thu thập thông tin cách kịp thời giúp cho nhà quản lý phần kiểm sốt chi phí phát sinh Đội ngũ nhân viên kế tốn có nhiều kinh nghiệm, có trình độ, có lực, nhiệt tình trung thực - Hệ thống sổ sách biểu mẩu sử dụng máy vi tính phần giảm nhẹ việc ghi chép nhân viên phịng kế tốn - Hệ thống tài khoản kế tốn chi phí thiết lập cách cụ thể chi tiết cho đối tượng hoạt động, tạo điều kiện thuận lợi việc cung cấp thông tin nhanh chóng cho việc tập hợp chi phí theo nội dung kinh tế chi phí sản xuất, chi phí quản lý Nhược điểm: - Chưa tổ chức phận kế toán quản trị riêng, chưa phát huy hết vai trị chức KTQT - Hệ thống thơng tin kế tốn công ty chủ yếu hệ thống thông tin kế tốn tài chính, báo cáo hệ thống thơng tin kế toán cung cấp chủ yếu báo cáo tài phục vụ cho người bên ngồi doanh nghiệp Tại cơng ty chưa có hệ thống thơng tin kế toán quản trị để cung cấp báo cáo quản trị phục vụ cho công tác quản lý lãnh đạo - Chi phí phát sinh doanh nghiệp chưa tách biệt thành biến phí, định phí việc lập dự tốn cịn chưa đáp ứng yêu cầu thông tin cho nhà quản trị định - Cơng tác lập dự tốn cơng ty tiến hành có dự án đầu tư hay dự án vay vốn tổ chức ngân hàng, việc lập dự tốn khơng tiên hành thường xuyên, có kế hoạch tổng thể khơng chủ động việc huy động nguồn lực để đạt mục tiêu chung tổ chức - Cơng tác tập hợp chi phí khơng chi tiết cho loại dịch vụ, cụ thể theo phương thức khai thác, lập dự toán lại theo phương thức khai thác mức hoạt động định, việc so sánh số liệu thực tế dự tốn khơng thực - Tổ chức thực hiện: việc cung cấp báo cáo chi phí sản xuất cho lãnh đạo, công ty chưa cung cấp bảng phân tích yếu tố ảnh hưởng đến biến động chi phí Như người lãnh đạo cơng ty khó khăn việc kiểm sốt chi phí Sự cần thiết phải vận dụng kế tốn quản trị chi phí công ty: Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt, công ty đứng trước lựa chọn tồn hay khơng tồn tại, kinh doanh có lãi hay thua lỗ điều kiện bị giới hạn nguồn lực, vốn nhiều khả khác giải pháp tối ưu phải kiểm sốt chi phí bỏ để nâng cao hiệu chi tiêu Để thực điều này, địi hỏi phải có phận chun trách cung cấp thơng tin chi phí, đáp ứng cho u cầu kiểm sốt chi phí thơng qua tổ chức cách có khoa học quy trình thu nhận thông tin, xử lý thông tin đáp ứng tốt nhu cầu thơng tin chi phí cho quản lý điều hành sản xuất kinh doanh công ty điều kiện Thực tế cho thấy, thông tin yêu cầu đa dạng SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 45 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm thiết, nhà quản lý muốn thực chức phải có luồng thơng tin thiết kế vững trãi dài phạm vi hoạt động doanh nghiệp, đảm bảo cho thông tin đến nơi cần thiết cách nhanh chóng, đầy đủ xác Hơn nữa, hoạt động chủ yếu công ty thường xun xa phận quản lý, thơng tin cung cấp cho nhà quản lý cần thiết Tuy nhiên, công ty thông tin cung cấp cho nhà quản lý dừng lại báo cáo chi phí, cơng ty chưa thực sâu vào cơng tác phân tích chi phí để đánh giá chi phí phát sinh theo nhân tố ảnh hưởng cách xác hơn, từ rõ nguyên nhân dẫn đến chi phí tăng hay giảm phục vụ cho yêu cầu kiểm sốt cấp quản trị Vì vậy, báo cáo phận cơng ty cịn mang nội dung kế tốn tài chính, chưa thực việc kiểm sốt chi phí cách tồn diện Từ vấn đề nêu cho thấy cần thiết phải vận dụng kế tốn quản trị vào cơng ty Vì vậy, thời gian tới cơng ty cần nhanh chóng vận dụng kế tốn quản trị chi phí nhằm cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu kiểm sốt chi phí tốt II Một số biện pháp hồn thiện việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí cơng ty Phân loại chi phí theo cách ứng xử Thơng tin chi phí u cầu hầu hết nhà quản trị việc lập kế hoạch, kiểm sốt chi phí định Tuy nhiên tùy theo yêu cầu mục đích sử dụng, nhu cầu quản trị khác mà chi phí phân loại nhiều cách khác Hiện tại, chi phí cơng ty phân loại theo cơng dụng kinh tế bao gồm: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phi tài chính… Việc phân loại chi phí đủ để cung cấp thông tin cho nhà quản lý chi phí, nhiên mức độ chi tiết thơng tin cịn hạn chế Để phục vụ tốt cho cho cơng tác hoạch định chiến lược kinh doanh, kiểm sốt chi phí phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí giải pháp hiệu Theo đó, chi phí chia thành biến phí, định phí chi phí hỗn hợp Việc phân loại giúp nhà quản trị nhận biết chi phí thường xuyên biến đổi, chi phí biến động, chi phí bắt buộc, nhà quản trị khơng thể cắt giảm, chi phí cắt giảm được, từ linh động q trình định chi phí Bên cạnh đó, phân loại chi phí thành biến phí định phí thuận lợi cơng tác lập dự toán linh hoạt doanh nghiệp - Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Nội dung bao gồm chi phí nhiên liệu dầu DO, FO loại mỡ bôi trơn dùng cho hệ thống máy móc tàu, ngồi cịn có loại phụ tùng vật tư khác sử dụng trình hoạt động tàu Các chi phí thay đổi theo mức độ hoạt động tàu, nên xếp vào biến phí - Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp : + Lương thủy thủ, thuyền viên tàu : mức lương mà công ty phải trả cho lực lượng lao động hàng tháng Khoản lương tính theo định công ty nên xếp vào chi phí cố định SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 46 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm + BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính theo tỷ lệ phần trăm tiền lương quy định hành nhà nước Khoản chi phí biến động nhà nước tăng lương tối thiểu, doanh nghiệp nâng lương cho người lao động tuyển thêm lao động nên xếp vào định phí - Khoản mục chi phí sản xuất chung + Chi phí khấu hao tài sản cố định : hàng tháng, kế tốn trích khấu hao máy móc thiết bị tàu, tàu theo phương pháp đường thẳng, loại máy móc thiết bị tàu đầu tư cho giai đoạn định, khơng có mở rộng quy mơ hoạt động chi phí khấu hao tương đối ổn định nên xếp vào định phí + Chi phí cơng cụ dụng cụ bàn ghế, tủ, quạt, phao, máy tính Là loại chi phí tương đối ổn định nên xếp vào định phí + Trọng tải phí, phí đảm bảo hàng hải loại chi phí phải trả theo số lần tàu vào cảng, biến động theo mức độ hoạt động tàu, xếp vào biến phí + Phí hoa tiêu, phí lai dắt hỗ trợ tàu, phí buộc cởi dây, phí cầu tàu, phí giao dịch vệ sinh hầm hàng, phí đổ rác, đại lý phí loại chi phí thay đổi theo mức độ hoạt động tàu nên xếp vào biến phí + Chi phí nước năm thương biến động nên xếp vào định phí + Chi phí bảo hiểm tàu bao gồm phí bảo hiểm thân tàu, phí bảo hiểm trách nhiệm dân sự, phí bảo hiểm người khơng thay đổi năm, xếp vào định phí + Chi phí sửa chữa thường xuyên tiến hành theo định kỳ, khoản chi phí cố định, biến động năm nên xếp vào định phí Khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp : Tương đối ổn định nên xếp vào định phí Bao gồm : + Chi phí nhân viên quản lý lương khoản trích theo lương, thường biến đổi xếp vào định phí + Chi phí vật liệu văn phịng : khốn theo phận khơng thay đổi nên xếp vào định phí + Chi phí cơng cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ định phí + Chi phí tiếp khách, cơng tác phí thực hình thức khốn gọn xếp vào định phí + Chi phí dịch vụ mua ngồi điện, nước, tiền điện thoại biến động khốn cho phận, cá nhân xếp vào định phí Chi phí tài : Ở chủ yếu đề cập đến chi phí lãi vay khoản vay trung dài hạn Căn vào số tiền vay lãi suất vay, không đầu tư mở rộng kinh doanh khoản chi phí bất thường chi phí lãi vay tương đối ổn định nên xếp định phí SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 47 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ Loại chi phí Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nhiên liệu Vật tư, phụ tùng Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Lương thuyền viên BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Khoản mục chi phí sản xuất chung Khấu hao TSCĐ Chi phí cơng cụ dụng cụ Trọng tải phí, phí đảm bảo hàng hải Phí hoa tiêu, lai dắt hỗ trợ tàu Phí cởi buộc dây, phí cầu tàu Phí giao dịch vệ sinh, phí đổ rác, đại lý phí Chi phí nước Chi phí bảo hiểm Sửa chữa, bảo dưỡng thường xuyên Khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiếp tân, tiếp khách, hội nghị Cơng tác phí Chi phí tài Chi phí lãi vay SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Trang 48 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm Lập dự toán chi phí Cơng tác lập dự tốn cơng ty chưa trọng, dự toán lập công ty tiến hành dự án đầu tư, hay dự án vay vốn ngân hàng, bảng dự tốn mang tính chất cung cấp thông tin cho nhà quản trị thực dự án lời lỗ bao nhiêu, để giải trình cho tổ chức tín dụng biết khả sinh lời từ việc sử dụng nguồn vốn vay Như việc lập dự toán chưa quan tâm mức phần nguồn nhân lực khơng đủ, chưa đem lại hiệu cho công tác quản trị công ty Mặt khác dự tốn cơng ty lập dạng dự toán tĩnh theo mức độ hoạt động định (mức độ bình qn), thị trường vận tải biển thị trường luôn biến động ảnh huởng tình hình kinh tế giới khu vực, sách nhà nước, tình hình biến động giá xăng dầu Do dự tốn tĩnh chưa đáp ứng u cầu thông tin cho BGĐ việc đưa định phù hợp với diễn biến phức tạp thị trường trường hợp sản lượng vận tải thay đổi dự tốn chi phí linh hoạt đáp ứng yêu cầu Dự tốn chi phí linh hoạt dự tốn chi phí lập cho quy mô hoạt động khác nhau, giúp nhà quản trị so sánh chi phí thực tế mức độ hoạt động khác Từ định giá cước vận tải điều kiện sản lượng vận tải khác (tất nhiên không vượt giá mặt chung thị trường), đảm bảo doanh nghiệp có lãi đáp ứng hợp đồng khách hàng Các bước tiến hành lập dự tốn chi phí linh hoạt : Xác định phạm vi hoạt động kỳ kế hoạch Tổng thời gian số vòng vận chuyển phải đảm bảo không vượt qua số ngày hoạt động năm Số ngày hoạt động năm theo phương thức tự khai thác : 340 ngày Thời gian thực vịng khép kín : 7.63 ngày Số vịng khép kín thực : 44 vịng Phân tích chi phí phát sinh phạm vi phù hợp theo cách ứng xử chi phí Tính biến phí đơn vị theo mức độ hoạt động kế hoạch Biến phí đơn vị Tổng biến phí kế hoạch = Kế hoạch Mức hoạt động kế hoạch + Đối với biến phí nhiên liệu vào định mức tiêu hao nhiên liệu đơn giá nhiên liệu dự kiến mua vào (đã lập phần II- bảng dự tốn chi phí nhiên liệu tuyến vận chuyển Langkawi- Lhoknga) ta có tổng chi phí tiêu hao nhiên liệu cho chuyến vòng tròn : 18.515 USD + Biến phí cảng biển cho tàu hoạt động : trọng tải phí, phí đảm bảo hàng hải, phí hoa tiêu, phí lai dắt hỗ trợ tàu, phí buộc cởi dây, phí cầu tàu, phí đổ rác, đại lý phí vào tài liệu thống kê năm trước bảng kết toán từ đại lý cảng mà tàu yêu cầu Ta SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 49 Bản thảo phần I GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm  có tổng chi phí cảng cho vòng tròn : 10.500 USD (lấy từ phần II – bảng số liệu) Đối với định phí thường khơng thay đổi lập dự tốn linh hoạt, mức độ hoạt động thực tế nằm phạm vi điều chỉnh mà định phí chưa thay đổi -Lập kế hoạch linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế Khi đó: Tổng biến phí Mức hoạt động = Đã điều chỉnh Biến phí đơn vị x thực tế kế hoạch DỰ TOÁN CHI PHÍ LINH HOẠT PHƯƠNG ÁN TỰ KHAI THÁC TUYẾN LANGKAWI- LHOKNGA TÀU THUẬN PHƯỚC SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 50 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm Xây dựng mơ hình quản lý kiểm sốt chi phí thơng qua trung tâm chi phí 3.1 Xây dựng trung tâm chi phí Để đánh giá, kiểm sốt tốt tình hình thực mục tiêu kiểm sốt chi phí đồng thời đưa định điều chỉnh định kịp thời, cần xây dựng Trung tâm chi phí phận doanh nghiệp giới hạn theo chức theo tiêu thức khác nhằm phân bổ chi phí đánh giá hiệu hoạt động trung tâm Hiện tại, công ty chưa sử dụng phương thức quản lý trung tâm chi phí thời gian tới, quy mô công ty mở rộng cách thức quản lý cơng ty thời trở nên khơng thích hợp Khi đó, nhà quản trị nên áp dụng hệ thống quản lý chi phí thơng qua trung tâm chi phí Dựa vào cấu tổ chức sản xuất cơng ty, ta tổ chức trung tâm chi phí thơng qua việc kết hợp từ nhiều trung tâm chi phí nhỏ theo lĩnh vực sau: Trung tâm chi phí Trung tâm tự Trung tâm định mức Tàu Thuận Phước Tàu Thuận Phước 09 Phòng TC- HC Phòng KT-TV Phòng kỹ thuật vật tư - Trung tâm định mức gắn liền với lĩnh vực hoạt động vận tải Ở trung tâm quản lý từ khâu tiếp nhận nguyên vật liệu, quản lý thuyền viên hoạt động cần thiết tàu để tàu hoàn thành vịng vận chuyển khép kín - Trung tâm tự gắn liền với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp Đây nơi phát sinh chi phí nhằm điều hành hoạt động công ty Tổ chức tổ công tác quản lý để tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận cho cơng ty Với cách thức tổ chức này, nhà quản trị cung cấp đầy đủ thơng tin chi phí phát sinh phận công ty, cho phép thu thập thơng tin chi phí dễ dàng nhanh chóng phục vụ cho cơng tác quản lý kiểm sốt chi phí tiến hành chặt chẽ hiệu 3.2 Lập báo cáo chi phí để phục vụ kiếm sốt chi phí Kiểm sốt tiết kiệm chi phí yêu cầu cần thiết doanh nghiệp Tiết kiệm chi phí làm giảm giá thành, tăng lợi nhuận, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Thơng qua phân tích tình hình biến động chi phí xác định khả SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 51 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm tiềm tàng, nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến tăng giảm chi phí thực tế so với chi phí tiêu chuẩn đặt trước Từ đề biện pháp khắc phục tồn tại, xây dựng phương án hoạt động mới, khai thác khả tiềm tàng, tiết kiệm chi phí nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Tại công ty, việc so sánh kết chi phí với định mức chi phí tìm nguyên nhân chênh lệch so với định mức để đưa định điều chỉnh hợp lý tàu chưa thực Việc kiểm sốt chi phí dừng lại báo cáo phận, công ty chưa xác định nguồn phát sinh chi phí nguyên nhân dẫn đến biến động chi phí Vì vậy, theo em cơng ty cần phải tiến hành phân tích biến động chi phí theo tàu dạng bảng phân tích để cung cấp thơng tin cho nhà quản lý chặt chẽ Việc phân tích phải tiến hành định kỳ theo yêu cầu ban kiểm sốt Phân tích chi phí có nhiều ý nghĩa cơng tác quản lý chi phí doanh nghiệp: - Xác định người có trách nhiệm giải thích nguyên nhân chủ quan, khách quan dẫn đến biện động khoản mục chi phí, thơng qua xác định xu hướng giải pháp để kiểm sốt chi phí - Kết phân tích cịn lợi bất lợi chi phí doanh nghiệp, qua có điều chỉnh thích hợp chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Chẳng hạn, doanh nghiệp có lợi điều kiện giao thông vận tải khả giảm thấp cước vận chuyển, chủ động biến động giá nguyên vật liệu Nếu doanh nghiệp phát huy lợi chi phí chắn tạo khả kiểm sốt chi phí cao có khả đáp ứng thị trường trước xu hội nhập - Kết phân tích giúp người quản lý đưa nhận xét xác chi phí sản xuất Tức biến động gọi tốt chi phí thực tế phát sinh nhỏ chi phí định mức, ngược lại biến động khơng tốt chi phí thực tế phát sinh lớn chi phí định mức Tuy nhiên việc tiến hành phân tích chi phí lập báo cáo thực công ty chưa thực được, nguyên nhân chủ yếu dự tốn chi phí lập theo phương thức vận tải, có nghĩa thực phương thức tự khai thác khơng thể cho th định hạn Trong thực tế tàu lại thực hai phương thức khai thác Mà dự toán lập cho mức độ hoạt động định, thực tế dự tốn khơng đồng với nhau, khơng phân tích so sánh Vì cơng ty cần xem xét lại việc lập dự tốn linh hoạt việc phân tích chênh lệch tìm ngun nhân dễ dàng Dưới số mẫu báo cáo thực mà cơng ty xây dựng: SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 52 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm  Báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP TÀU THUẬN PHƯỚC Biến động chi phí Số lượng Định Thực tế mức Yếu tố chi phí A Chi phí nhiên liệu Dầu FO Dầu DO …… Chi phí vật liệu Nozzle tip & Needle valve 1304-1302 Lọc DO máy đèn …… Cộng Giám đốc Kỹ thuật vật tư Đơn giá Định Thực tế mức Chênh lệch Do giá Do lượng 5=(4-3)x2 Kế toán trưởng 6=(2-1)x3 Người lập * Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP TÀU THUẬN PHƯỚC Nội dung chi phí Dự toán Thực Chênh lệch Ghi Lương Phụ cấp chênh lệch Phụ cấp khác Tiền ăn ca Các khoản trích theo lương …………… Cộng Giám đốc SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Kế toán trưởng Người lập Trang 53 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm * Báo cáo chi phí sản xuất chung BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG TÀU THUẬN PHƯỚC Nội dung chi phí Dự tốn Thực Chênh lệch Ghi Khấu hao Sửa chữa thường xuyên Sửa chữa lớn Đại lý phí Giao dịch, vệ sinh hầm hàng, đóng mở hầm hàng Chi phí bảo hiểm …………… Cộng Giám đốc Kế toán trưởng Người lập * Báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp BÁO CÁO CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Nội dung chi phí Dự tốn Thực Chênh lệch Ghi Tiền lương VP bảo loại Chi phí văn phịng phẩm Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí cơng tác Chi phí tiếp khách Chi phí CCDC Thuế TNDN …………… Cộng SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 54 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Việc phân tích biến động chi phí có ý nghĩa phương thức tự khai thác, tồn chi phí phát sinh phương thức doanh nghiệp gánh chịu Còn phương thức cho thuê định hạn chi phí phát sinh khơng biến động nên việc phân tích chi phí gần khơng có ý nghĩa Trong năm 2010 vừa qua, phương thức vận tải công ty thực chủ yếu cho thuê định hạn, chạy hợp đồng chuyên tuyến thực chuyến kéo dài từ tháng đến hết tháng Vì lượng thời gian sử dụng để phân tích nhỏ, cụ thể lấy chi phí tháng năm 2010 Do việc quản trị chi phí nên tập trung chủ yếu phận chi phí phát sinh lớn hay biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cụ thể phân tích chi phí nhiên liệu dầu DO, FO, dầu nhờn Cịn chi phí khác tiền lương khoản trích theo lương, lệ phí cảng biển, chi phí bảo hiểm, khấu hao, sửa chữa lớn, chi phí quản lý, lãi vay… khơng biến động thời gian ngắn nên không thực phân tích phần Chi phí NVL trực tiếp bao gồm chi phí nhiên liệu dầu DO, FO, mỡ bôi trơn, liên quan trực tiếp đến q trình thực dịch vụ Có thể khái qt qua cơng thức tính chi phí NVL trực tiếp tàu, đội tàu sau: Chi phí NVL trực tiếp = Lượng NVL trực tiếp sử dụng x Đơn giá NVL trực tiếp Biến động chi phí NVL trực tiếp thực tế so với tiêu chuẩn gắn liền với hai nhân tố đơn giá NVL trực tiếp lượng NVL trực tiếp sử dụng + Biến động giá chênh lệch giá NVL trực tiếp thực tế với giá NVL trực tiếp định mức Biến động giá = Lượng NVL trực tiếp x ( Giá NVL trực tiếp - Giá NVL) thực tế thực tế định mức + Biến động chi phí NVL trực tiếp lượng bắt nguồn từ thay đổi lượng NVL trực tiếp sử dụng Biến động lượng = Đơn giá NVLTT (Lượng NVLTT - Lượng NVLTT) định mức sử dụng sử dụng định mức Từ bảng dự tốn chi phí nhiên liệu tuyến vận chuyển Langkawi – Lhoknga (đã lập phần II) ta tính định mức lượng nhiên liệu tiêu hao cho vòng chuyến sau: SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 55 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm Đơn vị tính : Dầu DO, FO kg Dầu nhờn Lít Số lượng vịng chuyến thực tháng năm 2010: 3.5 vòng Tỷ giá quy đổi ngày 29/4 : USD/VND 18.544 BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHIÊN LIỆU TÀU THUẬN PHƯỚC TUYẾN LANGKAWI (MALAYSIA)- LHOKNGA (INDONESIA) THÁNG NĂM 2010 Qua bảng phân tích biến động chi phí cho thấy chi phí nhiên liệu thực tế thấp dự tốn, biến động chịu ảnh hưởng nhân tố: - Lượng nhiên liệu tiêu hao thực tế thấp định mức, điều lý giải nguyên nhân: + Đội ngũ thuyền viên tàu làm việc hiệu quả, giảm thời gian tàu chờ, tiết kiệm nhiên liệu + Đặc thù ngành vận tải biển tiêu hao nhiên liệu định mức lập lớn tiêu hao nhiên liệu thực tế Vì thế, lượng nhiên liệu thực tế thấp định mức điều hiển nhiên Tuy nhiên, điều cho thấy đội ngũ thuyền viên tàu làm việc tận tâm không gian lận sử dụng nhiên liệu tàu - Giá thực tế tăng so với dự toán làm cho chi phí nhiên liệu biến động khơng tốt Điều thực tế giá xăng dầu giới ln có xu hướng tăng cao, doanh nghiệp cần đánh giá lại dự doán tốt biến động giá xăng dầu, để dự toán gần sát với thực tế Giải pháp hồn thiện cơng tác tập hợp chi phí tính giá thành SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 56 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm Hiện nay, công ty cổ phần vận tải biển Đà Nẵng, đối tượng tập hợp chi phí xác định tàu Để thích ứng với đối tượng tồn chi phí sản xuất phát sinh tập hợp phân loại theo tàu Bộ phận kế toán giá thành vào chi phí tập hợp tháng tính giá thành cho đối tượng theo phương pháp tính giá thành giản đơn Cơng tác tính giá thành công ty không so sánh chi phí lần vận chuyển khó việc đưa chi phí ước tính cho hợp đồng, từ khơng thể cung cấp thơng tin cho nhà quản trị định có nên thực hợp đồng hay không, trường hợp thực hợp đồng lỗ lãi Và tính giá thành theo cách việc quản trị chi phí khơng hiệu quả, khơng tính hiệu kinh doanh Mặt khác việc tập hợp chi phí theo tàu khơng chi tiết theo loại dịch vụ làm cho việc so sánh chi phí thực tế dự tốn gặp khó khăn Để giải vấn đề việc xác định lại đối tượng tập hợp chi phí cần thiết vô quan trọng Theo em cơng ty nên tập hợp chi phí cho vòng chuyến theo loại dịch vụ vận tải, cụ thể theo hai phương thức vận tải: Phương thức tự khai thác phương thức cho thuê định hạn Đối với chi phí phát sinh theo vịng chuyến tập hợp trực tiếp cho vịng chuyến, riêng chi phí chung khơng ghi nhận theo chuyến tập hợp cho tàu tháng, đến cuối tháng cần định lượng để phân bổ hợp lý cho chuyến, loại dịch vụ vận tải - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Thường dầu DO, FO, dầu nhờn cấp lần tàu cho nhiều chuyến, để tính chi phí nhiên liệu cho chuyến cần vào định mức tiêu hao nhiên liệu thời gian sử dụng đầu máy công suất hoạt động máy tàu Ngoài ra, cần yêu cầu thuyền thưởng ban huy tàu thường xuyên liên lạc để báo cáo tàu đến đâu hải trình để thu thập tính tốn chi phí sát với thực tế Ngồi ra, chi phí vật liệu, phụ tùng thay khơng phát sinh thường xuyên với thời gian sử dụng lâu dài, khơng thể tập hợp trực tiếp cho chuyến mà đến cuối tháng, vào số vật liệu xuất dùng tháng phân bổ doanh thu chuyến thực tháng - Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp: thường khơng thay đổi kỳ chia tổng lương khoản trích theo lương phải trả theo ngày phân bổ theo doanh thu chuyến thực tháng - Đối với chi phí sản xuất chung chia làm loại: + Các chi phí phát sinh theo hải trình tàu như: trọng tải phí, phí đảm bảo hàng hải, phí hoa tiêu, phí lai dắt hỗ trợ tàu, phí buộc cởi dây, phí cầu tàu, phí giao dịch vệ sinh hầm hàng, đóng mở hầm hàng, phí đổ rác, đại lý phí, phí nước ngọt…được tập hợp trực tiếp cho chuyến + Các chi phí chung : khấu hao TSCĐ, CCDC, chi phí bảo hiểm tàu, chi phí sửa chữa thường xuyên, vật liệu rẻ mau hỏng, lên đà, lưu cảng, chi phí dịch vụ mua ngồi, phí lương lên bờ thủy thủ khơng thể tập hợp trực tiếp cho chuyến được, mà SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 57 Bản thảo phần I  GVHD: Th.s Võ Hồng Tâm vào chi phí phát sinh tập hợp tháng, đến cuối tháng phân bổ theo doanh thu chuyến thực tháng Riêng phương thức cho thuê định hạn, bên thuê tàu chịu chi phí dầu đốt lệ phí cảng biển cho tàu hoạt động, cịn cơng ty chịu chi phí dầu nhờn, tiền lương thuyền viên, thời gian thuê kéo dài từ tháng đến 12 tháng, liên quan đến nhiều kỳ kê tốn nên tồn chi phí tập hợp theo tháng: - Đối với chi phí dầu nhờn: vào định mức tiêu hao nhiên liệu để tính tiêu hao thực tế kỳ - Đối với chi phí tiền lương khoản trích theo lương: Tính theo tháng - Đối với chi phí sản suất chung khấu hao TSCĐ, CCDC, bảo hiểm, lên đà…phân bổ theo tháng - Đối với chi phí nước vào định mức sử dụng thỏa thuận công ty bên thuê tàu để xác định chi phí nước tháng - Đối với hoa hồng phí, vào tỷ lệ 2.5% doanh thu hợp đồng chia cho số tháng hợp đồng chạy định hạn SVTH: Lê Thị Ánh Nguyệt Trang 58 ... từ kinh tế tập trung quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trường, đa dạng hóa ngành nghề, mở rộng quan hệ giao dịch kinh tế với nước lân cận quốc tế Dựa vào lực công ty biện pháp củng cố sản xuất. .. tàu Đà Nẵng, chuyên làm công tác vận chuyển hàng hóa Xuất Nhập cho tỉnh nhà cho miền Trung * Công ty vận tải Sông biển Quảng Nam- Đà Nẵng- trực thuộc sở giao thông vận tải tỉnh Quảng Nam- Đà Nẵng, ... tỉnh Quảng Nam- Đà Nẵng tách công ty Vận tải Sông biển Quảng Nam- Đà Nẵng thành hai công ty: * Công ty vận tải Xuất nhập khẩu- trực thuộc Công ty liên hiệp XNK tỉnh Quảng NamĐà Nẵng, tên viết