bài giảng nguyên lý kế toán

bài giảng nguyên lý kế toán bài nguyên lý kế toán chi tiết và dễ hiểu

CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KẾ TOÁN Mục đích học tập của chương.

Học xong chương này học sinh cần biết được:

1 Biết được khái niệm, quá trình hình thành và phát triển của kế toán

2 Biết được chức năng, nhiệm vụ và vai trò của kế toán

3 Hiểu được các khái niệm và nguyên tắc kế toán được công nhận (GAAPs)

4 Hiểu rõ đối tượng của kế toán và đặc trưng của nó

5 Nắm được quy trình kế toán

6 Hiểu khái quát về hệ thống phương pháp kế toán

Tiết 1

1.1.Khái niệm và quá trình hình thành phát triển của kế toán

1.1.1 Khái niệm kế toán

Có rất nhiều cách tiếp cận khác nhau về kế toán:

- Theo Giáo sư, tiến sĩ Robert Antoni - một nhà nghiên cứu lý luận nổi tiếng của trường Đại học Harvard của Mĩ cho rằng: Kế toán là ngôn ngữ của kinh doanh.

- Trong cuốn sách " Nguyên lý kế toán mỹ" Ronnald J Thacker nêu lên quan điểm của mình về kế toán xuất phát từ việc cung cấp thông tin cho công tác quản lý: "kế toán là một phương pháp cung cấp thông tin càn thiết cho quản lý có hiệu quả và để đánh giá hoạt động của mọi tổ chức"

- Theo viện kế toán công chứng Hoa Kỳ (IFAC) cho rằng: "Kế toán là một nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo một cách riêng có bằng những khoản tiền các nghiệp vụ và các sự kiện mà chúng có ít nhất một phần tính chất tài chính và trình bày kết quả của nó"

- Giáo sư, tiến sĩ Grene Allen Gohlke của Viện Đại Học Wisconsin lại định nghĩa: “Kế toán là một khoa học liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tóm tắt và giải thích các nghiệp vụ tài chính của một

tổ chức, giúp cho Ban giám đốc có thể căn cứ vào đó để ra các quyết định kinh tế”

- TheoHiệp hội Kế toán Hoa Kỳ định nghĩa được trình bày trong “Báo cáo về lý thuyết kế toán căn bản” thì: “Kế toán là một tiến trình ghi nhận, đo lường, và cung cấp các thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho các đánh giá và các quyết định của người sử dụng thông tin”

- Ủy ban nguyên tắc kế toán của Mỹ (APB), trong thông báo số 4, đã định nghĩa “Kế toán là một dịch vụ Chức năng của nó là cung cấp thông tin định lượng được của các tổ chức kinh tế, chủ yếu là thông tin tài chính giúp người sử dụng đề ra các quyết định kinh tế.”

- Điều lệ tổ chức kế toán nhà nước đã ghi rõ: “Kế toán là công việc ghi chép, tính toán bằng con

số dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động, chủ yếu dưới hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động của các loại tài sản, quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn và kinh phí của nhà nước cũng như của từng tổ chức xí nghiệp.”

- Theo Luật kế toán Việt Nam 2003 “Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động.”

Các cách tiếp cận về kế toán có thể khác nhau về hình thức song đều chứa đựng những điểm chung:

- Kế toán là quá trình thu nhận, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính

- Đối tượng của kế toán là tài sản và sự vận động của tài sản

- Thông tin kế toán là thông tin định lượng về tình hình kinh tế tài chính của đơn vị

- Thông tin kế toán cung cấp cho các đối tượng sử dụng giúp họ ra các quyết định kinh tế hiệu quả

Bản chất: Kế toán là khoa học và nghệ thuật về thu nhận, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế

tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật, thời gian lao động, nhằm phục vụ cho yêu cầu ra quyết định củađối tượng sử dụng thông tin

1.1.2 Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của kế toỏn

- Hạch toỏn kế toỏn ra đời tồn tại và phỏt triển một cỏch tất yếu khỏch quan với mọi hỡnh thỏi kinh tế

xó hội Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phỏt triển của xó hội loài người Khi tiến hành hoạt

động sản xuất con người cú ý thức quan tõm đến những hao phớ cần thiết cho quỏ trỡnh sản xuất, kết quảsản xuất cũng như tổ chức và quản lý sản xuất để cỏc hoạt động sản xuất ngày càng cú hiệu quả cao Việcquan tõm của con người tới sản xuất được thể hiện thụng qua cỏc hoạt động quan sỏt, tớnh toỏn và ghi chộphoạt động kinh tế xảy ra trong quỏ trỡnh tỏi sản xuất Từ sự quan tõm của con người tới hoạt động sảnxuất, nú hỡnh thành nờn hoạt động tổ chức và quản lý của con người đối với quỏ trỡnh sản xuất, nhằm mụcđớch thu nhận, cung cấp thụng tin phục vụ cho quản lý, điều hành cỏc hoạt động sản xuất đạt hiệu quả cao

- Trải qua lịch sử phỏt triển của nền sản xuất xó hội, kế toỏn cú những đổi mới về phương thức quan sỏt, đo lường, ghi chộp và cung cấp thụng tin cho phự hợp với điều kiện kinh tế-xó hội

+ Ở thời kỳ nguyờn thủy, cỏc cỏch thức đo lường, ghi chộp, phản ỏnh được tiến hành bằng những phương thức đơn giản, như: đỏnh dấu trờn thõn cõy, ghi lờn vỏch đỏ, buột nỳt trờn cỏc dõy thừng… để ghi nhận những thụng tin cần thiết

+ Khi xó hội chuyển sang chế độ nụ lệ yờu cầu đặt ra ngày càng cao hơn trong cụng việc của kế toỏn Cỏckết quả nghiờn cứu của những nhà khảo cổ học cho thấy cỏc loại sổ sỏch đó được sử dụng để ghi chộp thaycho cỏch ghi và đỏnh dấu thời nguyờn thủy

+ Trong thời kỳ phong kiến để đỏp ứng với những phỏt triển mạnh mẽ trong cỏc quan hệ kinh tế trong cộng đồng cỏc sổ sỏch kế toỏn đó được cải tiến và chi tiết hơn Kế toỏn cũn được sử dụng trong cỏc phũng đổi tiền, cỏc nhà thờ và trong lĩnh vực tài chớnh Nhà nước… để theo dừi cỏc nghiệp vụ về giao dịch, thanhtoỏn và buụn bỏn

- Mặc dự kế toỏn đó xuất hiện rất lõu từ trước cụng nguyờn nhưng kế toỏn thực sự trở thành khoa học

và được trỡnh bày cú hệ thống từ khi xuất hiện khỏi niệm bỳt toỏn kộp- là nền tảng cho sự ra đời của hệ

thống kế toỏn hiện đại Hệ thống bỳt toỏn kộp được coi là mốc cơ bản trong quỏ trỡnh phỏt triển kế toỏn

Khỏi niệm này đó được nhà toỏn học vĩ đại người í Luca Pacioli (1447-1517) đưa ra cuốn sỏch Summa

de arithmetica- năm1494 Luca cho rằng cỏc nghiệp vụ phải được ghi vào đồng thời bờn nợ và bờn cú

cỏc tài khoản, tổng số bờn nợ phải ngang bằng với tổng số bờn cú

- Kế toỏn ngày nay khụng cũn giới hạn trong biờn giới của mỗi nước mà đó cú những biểu hiện cú tớnh toàn cầu húa. Kế toán là một công cụ quản lý quan trọng trong tất cả các lĩnh vực của đời sống kinh tế xã hội Sự phỏt triển của chủ nghĩa tư bản khụng chỉ gắn liền với sự phỏt triển của khoa học kỹ thuật, mà

cũn gắn liền với những thay đổi về hỡnh thỏi của cỏc tổ chức kinh tế, cỏc trung gian tài chớnh, cỏch thứcquản lý trong cỏc tổ chức này cũng như phương thức quản lý nền kinh tế ở gúc độ vĩ mụ Trong bối cảnh

đú, kế toỏn khụng chỉ là sự ghi chộp và cung cấp thụng tin cho người quản lý ở doanh nghiệp mà cũn cúnghĩa vụ cung cấp thụng tin cho những đối tượng bờn ngoài, như: cơ quan thuế, ngõn hàng và cỏc tổ chứctài chớnh khỏc, nhà đầu tư, nhà cung cấp, khỏch hàng… Vấn đề này đặt ra cho kế toỏn phải cụng bố nhữngthụng tin gỡ cho bờn ngoài để vừa đảm bảo tớnh bớ mật thụng tin của từng doanh nghiệp, vừa đảm bảo nhu

cầu thụng tin của cộng đồng kinh doanh Để đỏp ứng những đũi hỏi đú, cỏc hiệp hội nghề nghiệp về kế toỏn (cú thể cú sự can thiệp của chớnh phủ) đó xõy dựng những qui tắc chung trong ghi chộp, phản ỏnh và

công bố các giao dịch kinh tế Đây là một nhu cầu khách quan để người làm công việc kế toán có thể đạtđược những thống nhất ở một chừng mực nhất định trong xử lý và cung cấp thông tin

1.2 Chức năng, nhiệm vụ và vai trò của kế toán

1.2.1.Chức năng của kế toán

* Chức năng thông tin: Muốn hiểu được chức năng thông tin của kế toán phải đặt hệ thống kế toán trong

mối quan hệ với hoạt động kinh tế của đơn vị và quá trình ra quyết định của đối tượng sử dụng thông tin

Ghi chú: (1): kế toán tiến hành thu thập bằng cách ghi chép, phản ánh các hoạt động sản xuất kinh doanh

* Chức năng giám đốc (kiểm tra)

Thông qua việc ghi chép, tính toán, phản ánh kế toán sẽ nắm được một cách có hệ thống toàn bộtình hình và kết quả hoạt động của đơn vị Cụ thể:

+ Kiểm tra, kiểm soát được toàn bộ số tài sản hiện có, tình hình biến động và sử dụng các tài sảntrong hoạt động kinh doanh

+ Kiểm tra, kiểm soát được tình hình sử dụng các khoản nợ, tình hình huy động vốn

Thực hiện quyếtđịnh

Dữ

liệu

Cung cấp thông tin

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán

+ Kiểm tra, đánh giá được tình hình chấp hành ngân sách, tình hình thực hiện kế hoạch, tình hìnhchấp hành các chính sách, chế độ quản lý kinh tế tài chính của Nhà nước, tình hình sử dụng và bảo quảntài sản, tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán, kỷ luật thu nộp

* Mối quan hệ giữa chức năng thông tin và chức năng kiểm tra

Chức năng thông tin và chức năng kiểm tra có mối quan hệ với nhau rất chặt chẽ: thông tin là cơ

sở để kiểm tra, đồng thời thông qua kiểm tra sẽ giúp cho việc thông tin được chính xác, rõ ràng và đầy đủhơn Hai chức năng này được thực hiện bởi một hệ thống các phương pháp kế toán

Với hai chức năng vốn có như nêu trên nên kế toán đã trở thành một công cụ hết sức quan trọngtrong quản lý của bản thân các đơn vị kế toán và nó cũng rất cần thiết và quan trọng trong quản lý chonhững đối tượng khác có quyền lợi trực tiếp hoặc gián tiếp đối với hoạt động của đơn vị kế toán như chủ

sở hữu, người cung cấp tín dụng và hàng hoá, các nhà đầu tư, cơ quan thuế hoặc các cơ quan chức năngkhác của nhà nước

1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán

Theo điều 4 luật kế toán, kế toán có các nhiệm vụ sau:

- Thu nhận, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực

và chế độ kế toán

- Kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính, các nghĩa vụ thu nộp, thanh toán nợ, kiểm tra việc quản

lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản, phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật vềtài chính kế toán

- Phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mưu, đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyếtđịnh kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán

- Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo yêu cầu quy định của pháp luật

1.2.3 Vai trò của kế toán.

- Đối với nhà quản lý doanh nghiệp, kế toán có vai trò sau:

+ Kiểm soát, đánh giá hiệu quả của các nguồn lực kinh tế mà đơn vị có quyền sở hữu, sử dụng và có tráchnhiệm quản lý của họ tại đơn vị

+ Đánh giá được tình hình tái chính, tình hình hoạt động của mình làm cơ sở cho việc lập điều chỉnh kếhoạch, dự toán

- Đối với những người có lợi ích trực tiếp như: nhà đầu tư, nhà cung cấp, ngân hàng kế toán có vai trò sau:+ Ngân hàng, các tổ chức tài chính khác và các nhà cung cấp thường sử dụng thông tin kế toán để đánhgiá thực trạng tài chính, khả năng thanh toán các khoản nợ vay của các tổ chức kinh tế Qua đó, có thể đưa

ra những quyết định tài trợ thích hợp đối với từng tổ chức kinh tế

+ Đối với các nhà đầu tư thông tin kế toán không chỉ giúp họ đánh giá khả năng sinh lời của vốn qua đó

có những quyết định phù hợp nhằm tối đa hóa lợi ích của mình

- Đối với Nhà nước, kế toán có vai trò sau:

+ Kiểm soát, giám sát tình hình thực hiện pháp luật, cơ chế chính sách kinh tế tài chính của đơn vị

+ Tổng hợp và thống kê số liệu theo ngành, lĩnh vực và toàn bộ nền kinh tế để đánh giá, lập và điều chỉnh

Sơ đồ mối quan hệ giữa thông tin kế toán và người sử dụng

Tiết 2

1.3 Các khái niệm và nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận

Các đối tượng sử dụng thông tin tuy khác nhau về mục đích nhưng họ có chung một nhu cầu là sử dụngthông tin đầy đủ, toàn diện, trung thực, khách quan Do đó việc tổ chức, thực hiện công tác kế toán cầnphải thực hiện và tuân thủ các khái niệm và nguyên tắc kế toán sau:

1.3.1 Một số khái niệm

a Đơn vị kế toán (thực thể kinh doanh)

Là nơi diễn ra các hoạt động về kiểm soát tài sản, tiến hành các công việc thu nhận, xử lý, tổng hợp báo

cáo và cung cấp thông tin về tính hình tài chính của chính đơn vị đó cho đối tượng sử dụng thông tin Là

các tổ chức được hình thành theo quy định của pháp luật

b §¬n vÞ tiÒn tÖ kÕ to¸n

Đơn vị tiền tệ kế toán là đơn vị đo lường được sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập báocáo tài chính Các doanh nghiệp hoạt động trên lãnh thổ quốc gia nào sẽ phải sử dụng đơn vị tiền tệ củaquốc gia đó làm đơn vị tiền tệ kế toán (trừ một số trường hợp ngoại lệ do quốc gia đó quy định)

c Kỳ kế toán:

Hệ thống kế toán

Báo cáo kế toán

Người sử dụng ở DN

- Hội đồng quản trị

- Ban giám đốc

- Trưởng các bộ phận trong đơn vị

Người có lợi ích gián tiếp

- Các Bộ (Bộ tài chính, bộ

kế hoạch và đầu tư )

- Tổng cục (Tổng cục thuế, Tổng cục thống kê )

Hoạt động kinh tế

Người có lợi ích trực tiếp

- Ngân hàng-Nhà đầu tư

- Khách hàng-Nhà cung cấp

Quyết định vi mô

Quyết định vĩ mô

Là khoảng thời gian nhất định các đơn vị kế toán thực hiện thu nhận, cung cấp thông tin và lập các báocáo tài chính (tháng, quý, năm).

1.3.2 Các nguyên tắc kế toán

a Nguyên tắc cơ sở dồn tích

Theo nguyên tắc này mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh phải được ghi sổ kế toán vào thời điểmphát sinh mà không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền báo cáo kế toán tài chính phải được lậptrên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của đơn vị

* Ví dụ minh họa:

Ví dụ 1: Công ty A xuất bán một lô sản phẩm cho khách hàng vào ngày 25/09/N với giá 100.000.000đ,

khách hàng đã chấp nhận thanh toán và sẽ trả 50% số tiền hàng vào ngày 30/09/N, số còn lại trả vào cuốitháng sau 31/10/N Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích doanh thu của công ty A sẽ được ghi nhận vào ngày25/09/N

Ví dụ 2:

Công ty A sản xuất mày tính đã ký hợp đồng bán 03 máy tính xách tay với trị giá 25triệu đồng/chiếc vàcung cấp dịch vụ phần mềm trọn gói 100 triệu đồng vào ngày 1/ 5/N

Ngày 31/05/N Công ty đã xuất hóa đơn cho khách hàng

Ngày 30/06/N máy tính được chuyển giao cho người mua và dịch vụ cung cấp phần mềm cũng đượchoàn thành và bàn giao cho người mua

Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích thì doanh thu của công ty A được ghi nhận vào ngày 30/06/2010 Vì30/06/2010 doanh nghiệp mới chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho người mua

b Hoạt động liên tục

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tụchoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng nhưkhông buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợpthực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giảithích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính

Tiết 3

c Nguyên tắc giá gốc

Theo nguyên tắc này tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền

hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tàisản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kếtoán cụ thể

* Ví dụ minh họa: Mua một thiết bị sản xuất giá phải trả 100.000.000, chi phí vận chuyển 500.000đ, chi phí lắp đặt chạy thử là 700.000 Vậy theo nguyên tắc giá gố, giá trị của Thiết bị sản xuất là 100.000.000+500.000+700.000=101.200.000đ

d Nguyên tắc phù hợp

Theo nguyên tắc này việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoảndoanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chiphí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phíphải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

Công ty B thuê 50m2 diện tích văn phòng với giá 2 triệu đồng/m2/năm từ 1/01/2009 đến 31/12/2014.Công ty đã trả tiền trước cho cả 6 năm với tổng số tiền là 500.000.0000đ.

Chi phí công ty B ghi nhận hàng tháng là bao nhiêu 10 000 000

12 5

000 000 600

f Nguyên tắc thận trọng:

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiệnkhông chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; Không đánh giá thấp hơn giá trị củacác khoản nợ phải trả và chi phí; Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn

về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phátsinh chi phí

* Ví dụ minh họa:

DN được viện trợ một thiết bị sản xuất, giá thực tế để ghi nhận của thiết bị là giá thị trường của tài sảntương đương, Giá tham khảo của thị trường tại 3 cửa hàng là: 160.000.000, 162.000.000, 157.000.000 Tàisản ghi nhận vào sổ tại DN có thể là 1 trong 3 giá trên tuy nhiên theo nguyên tắc thận trọng ta ghi với giá157.000.000 (giá thấp nhât)

g .Nguyên tắc trọng yếu:

Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin

đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụngbáo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót đượcđánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện địnhlượng và định tính

Tiết 4

1.4 Đối tượng của kế toán

1.4.1.Tài sản và nguồn hình thành tài sản

a Tài sản

* Khái niệm: Tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trongtương lai

* Hình thức biểu hiện:

+ Hình thái vật chất: Nhà xưởng, máy móc thiết bị, vật tư hàng hóa

+ Hình thái phi vật chất: Bản quyền, bằng sáng chế

- Ghi nhận tài sản:

+ Tài sản đó thuộc sở hữu của đơn vị hoặc có quyền sử dụng lâu dài

+Giá trị tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy

+Tài sản đó có thể mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho đơn vị từ việc sử dụng tài sản đó

*Phân loại tài sản:

Để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng thông tin thì tài sản được phân loại theo nhữngtiêu thức nhất định Thông thường tài sản được phân loại theo thời gian sử dụng và giá trị tài sản Trongthực tiễn kế toán việt nam hiện nay tài sản được phân loại thành tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn

+ Phân loại tài sản ngắn hạn:

Để có thông tin chi tiết về tài sản người ta còn phân biệt tài sản ngắn hạn của đơn vị theo lĩnh vực chuchuyển và theo tính thanh khoản (khả năng chuyển đổi thành tiền) của tài sản:

Theo lĩnh vực chu chuyển, tài sản ngắn hạn được chia thành: tài sản trong sản xuất, tài sản trong lưu

thông, tài sản tài chính

Theo tính thanh khoản của tài sản: vốn bằng tiền, đầu tư tài chính ngắn hạn, tài sản trong thanh toán, hàng

tồn kho Cụ thể:

Nhóm tài sản vốn bằng tiền bao gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển

Nhóm tài khoản đầu tư tài chính ngắn hạn là những khoản đầu tư tài chính có thời gian thu hồi dưới mộtnăm hoặc trong vòng một chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh Thuộc nhóm này bao gồm: đầu tư chứngkhoán ngắn hạn, đầu tư ngắn hạn khác như cho vay ngắn hạn, góp vốn liên doanh

Nhóm tài khoản trong thanh toán bao gồm: phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ, tạm ứng, các khoảnchi phí trả trước ngắn hạn

Nhóm hàng tồn kho là những tài sản của đơn vị có tính chất dự trữ cho quá trình hoạt động kinh doanhcủa đơn vị Bao gồm: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, nửa thành phẩm, hàng gửibán đại lý, hàng đang đi trên đường

- Tài sản dài hạn: là những tài sản của đơn vị có thời gian sử dụng và luân chuyển hoặc thu hồi dài (hơn

12 tháng hoặc trong nhiều kỳ kinh doanh và có giá trị lớn

Bao gồm: Tài sản cố định và bất động sản đầu tư, đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác

Tài sản cố định là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lau dài Theo hình thái biểuhiện tài sản cố định của đơn vị được chia thành: Tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình.Bất động sản đầu tư bao gồm quyền sử dụng nhà, sử dụng đất hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất,

cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằmmục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để sử dụng cho hoạt động sản xuất,cung cấp hàng hóa lao vụ, dịch vụ hoặc cho mục đích quản lý hoặc bán trong kỳ hoạt động kinh doanhthông thường

Đầu tư tài chính dài hạn là khoản đầu tư vào các hoạt động tài chính với thời hạn thu hồi vốn trên một

Sơ đồ các loại tài sản trong doanh nghiệp

b Nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn)

b.1 Khái niệm: Là nguồn hình thành nên giá trị của tài sản của đơn vị.

b.2 Nội dung các loại nguồn vốn kinh doanh

* Các khoản nợ phải trả

- Khái niệm:

Là nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà đơn vị phải thanh toán từ cácnguồn lực của mình

- Hình thức biểu hiện: Phải trả người bán, phải trả người lao động, phải nộp nhà nước

- Ghi nhận Nợ phải trả: Nợ phải trả được ghi nhận khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp

sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanhtoán và khoản nợ đó được xác đinh một cách đáng tin cậy

- Phân loại:

- Các khoản nợ ngắn hạn: Là các khoản nợ đơn vị phải trả trong thời gian 1 năm hoặc 1 chu kỳ sảnxuất như vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, phải trả người bán, phải trả công nhân viên, thuế và cáckhoản phải nộp nhà nước, phải trả nội bộ, phải trả phải nộp khác…

- Các khoản nợ dài hạn: Là các khoản nợ đơn vị phải trả trong thời gian lớn hơn 1 năm như vay dàihạn, nợ dài hạn, nhận ký cược ký quỹ dài hạn…

* Nguồn vốn chủ sở hữu

Tài

sản

Tài sản ngắn hạn

Tài sản dài hạn

Vốn bằng tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân

hàng, tiền đang chuyển

Đầu tư tài chính ngắn hạn, đầu tư ngắn hạn

khác

Các khoản phải thu: phải thu của khách

hàng, phải thu nội bộ, tạm ứng, chi phí trảtrước ngắn hạn, ký quỹ ký cược ngắn hạn

Hàng tồn kho: Hàng đang đi trên đường,

nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ, sảnphẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa,

hàng gủi bán đại lý

Tài sản cố định: Tài sản cố định hữu hình,

tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê

tài chính

Bất động sản đầu tư

Đầu tư tài chính dài hạn: đầu tư vào công

ty con, đầu tư vào công ty liên kết, gópvốn liên doanh dài hạn, dầu tư dài hạn

+ Khái niệm: Là nguồn vốn thuộc quyền sở hữu của đơn vị, đơn vị có quyền sử dụng lâu dài trong

suốt thời gian hoạt động của đơn vị Hay theo chuần mục số 01 (chuẩn mực chung) thì nguồn vốn chủ sởhữu là giá trị vốn của doanh nghiệp, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của doanh nghiệptrừ đi Nợ phải trả

+ Các nguồn vốn chủ sở hữu: Là nguồn vốn được hình thành từ sự đóng góp ban đầu và được bổ

sung từ sự đóng góp tiếp theo của các chủ sở hữu, từ kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị như nguồnvốn kinh doanh, lợi nhuận chưa phân phối, quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng, phúc lợi, nguồn vốnđầu tư xây dựng cơ bản…

Sơ đồ các loại nguồn vốn của doanh nghiệp

Như vậy, giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn kinh doanh) chỉ là hai mặt khác nhau của

một lượng tài sản chứ không phải hai tài sản riêng biệt Tại một thời điểm về mặt lượng, tổng giá trị tàisản bao giờ cũng bằng tổng nguồn vốn kinh doanh

Phương trình kế toán cơ bản:

Tài sản = Nguồn vốn CSH + Nợ phải trả

Nguồn vốn chủ sở hữu = Tổng tài sản - Nợ phải trả.

Ví dụ minh họa: Ngày 1/5 công ty TNHH M được thành lập bởi 2 thành viên là ông Nguyễn Văn A

Nguồn

vốn

Nợ phải trả ngắn hạn

Nguồn vốn chủ sở hữu

Phải trả người bán

Nợ phải trả dài hạn

Lợi nhuận chưa phân phối Các nguồn vốn và quỹ khác

I Ông Nguyễn Văn A:

Tổng tài sản ông A góp 875.000 Tổng tài sản ông B góp 875.000

Toàn bộ số vốn góp của hai ông là vốn tự có

II Trong tháng 5 năm N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Ngày 5/5 Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt: 100.000

2 Ngày 6/5 Mua nguyên vật liệu A chưa trả tiền cho người bán 100.000

3 Ngày 10/5 Xuất quỹ tiền mặt trả cho người bán 50.0000

Yêu cầu: 1 Xác định tài sản và nguồn vốn công ty tại thời điểm đầu tháng.

2 Phân tích sự ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến tài sản và nguồn vốn của công ty

3 Xác định tài sản và nguồn vốn của công ty tại thời điểm cuối tháng

Bài giải:

1 Tài sản và nguồn hình thành tài sản tại thời điểm đầu tháng

2 Phân tích sự ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến tài sản và nguồn vốn của công ty

(1) Ngày 5/5 Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt: 100.000

- Ta thấy nghiệp vụ này tác động đến 2 đối tượng kế toán của đơn vị là Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng,sau sự tác động của nghiệp vụ này tiền mặt của công ty tăng lên 100.000 và tiền mặt của công ty là250.000, đồng thời tiền gửi ngân hàng của công ty giảm xuống 100.000 còn 100.000 Nghiệp vụ này chỉtác động đến tài sản của công ty đó là tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, tiền mặt tăng lên và tiền gửi ngânhàng giảm xuống với cùng một lượng là 100.000, các tài sản khác không bị ảnh hưởng bởi nghiệp vụ này,

quy mô tổng tài sản không thay đổi, nghiệp này không làm ảnh hưởng đến nguồn vốn của công ty, nênquy mô nguồn vốn vẫn không thay đổi Tổng tài sản và tổng nguồn vốn của công ty là :

Tổng tài sản: 250.000 +100.000+125.000+250.000+400.000+200.000+300.000+125.000=1.750.000Tổng nguồn vốn: 1.750.000

- S d ng ph ơng trình kế ng trình k toán c b n ết lập phương trình kế ơng trình kế ản để phân tích nghiệp vụ kinh tế này, ta điểm đầu tháng (1/5/N), chúng ta thiết lập phương trình kếểm đầu tháng (1/5/N), chúng ta thiết lập phương trình kế phân tích nghi p v kinh t n y, ta ệp vụ kinh tế này, ta ết lập phương trình kế ày, ta có:

Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu

TGNH giảm -100.000

Ta thấy nghiệp vụ kinh tế này chỉ tác động đến vế trái của phương trình kế toán căn bản, nhưng tổng tácđộng bằng không Vậy phương trình kế toán cơ bản vẫn đảm bảo cân bằng

(2) Ngày 6/5 Mua nguyên vật liệu A chưa trả tiền cho người bán 100.000

- Ta thấy trước nghiệp vụ này xảy ra công ty có lượng nguyên vật liệu A trong kho là 125.000 công tymua thêm lô nguyên vật liệu A trị giá là 100.000 vậy sau nghiệp vụ này nguyên vật liệu A trong kho là225.000, công ty chưa trả tiền người bán như vậy khoản phải trả người bán sẽ tăng lên tương ứng là100.000 Nghiệp vụ này chỉ tác động đến một tài sản và một nguồn vốn của công ty đó là nguyên vật liệu

A và phải trả người bán, nguyên vật liệu A tăng lên và Phải trả người bán cũng tăng lên với cùng mộtlượng là 100.000, các tài sản và nguồn vốn khác không bị ảnh hưởng bởi nghiệp vụ này, quy mô tổng tàisản tăng 100.000 đồng thời quy mô nguồn vốn tăng 100.000 Tổng tài sản và tổng nguồn vốn của công ty

là :

Tổng tài sản: 250.000 +100.000+225.000+250.000+400.000+200.000+300.000+125.000=1.850.000Tổng nguồn vốn: 1.750.000 + 100.000 = 1.850.000

- S d ng ph ơng trình kế ng trình k toán c b n ết lập phương trình kế ơng trình kế ản để phân tích nghiệp vụ kinh tế này, ta điểm đầu tháng (1/5/N), chúng ta thiết lập phương trình kếểm đầu tháng (1/5/N), chúng ta thiết lập phương trình kế phân tích nghi p v kinh t n y, ta ệp vụ kinh tế này, ta ết lập phương trình kế ày, ta có:

NVL A tăng +100.000 = Phải trả người bán tăng +100.000

Ta thấy nghiệp vụ kinh tế tác động đồng thời đến hai vế của phương trình kế toán căn bản, làm tăng cảhai vế của phương trình với cùng một lượng Vậy phương trình kế toán cơ bản vẫn đảm bảo cân bằng

(3) Ngày 10/5 Xuất quỹ tiền mặt trả cho người bán 50.0000

- Ta thấy trước nghiệp vụ này xảy ra công ty có lượng tiền mặt là 250.000 công ty xuất quỹ tiền mặt trảcho người bán 50.000 vậy sau nghiệp vụ này tiền mặt có trong quỹ của công ty là 200.000, mặt khác trướckhi nghiệp vụ này xảy ra khoản phải trả người bán của công ty là 100.000, sau nghiệp vụ này khoản phảitrả người bán giảm xuống còn 50.000 Nghiệp vụ này tác động đến một tài sản và một nguồn vốn củacông ty đó là tiền mặt và phải trả người bán, tiền mặt giảm xuống và Phải trả người bán cũng giảm xuốngvới cùng một lượng là 50.000, các tài sản và nguồn vốn khác không bị ảnh hưởng bởi nghiệp vụ này, quy

mô tổng tài sản giảm 50.000 đồng thời quy mô nguồn vốn giảm 50.000 Tổng tài sản và tổng nguồn vốncủa công ty là :

Tổng tài sản: 200.000 +100.000+225.000+250.000+400.000+200.000+300.000+125.000=1.800.000Tổng nguồn vốn: 1.750.000 + 50.000 = 1.800.000

- Sử dụng phương trình kế toán cơ bản để phân tích nghiệp vụ kinh tế này, ta có:

Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữuTiền mặt giảm -50.000 = Phải trả người bán giảm -50.000

Ta thấy nghiệp vụ kinh tế tác động đồng thời đến hai vế của phương trình kế toán căn bản, làm giảm cảhai vế của phương trình với cùng một lượng Vậy phương trình kế toán cơ bản vẫn đảm bảo cân bằng

3 Xác định tài sản và nguồn vốn của công ty tại thời điểm cuối tháng

- Phải trả người bán

- Nguồn vốn chủ sở hữu

50.0001.750.000

có thể tìm hiểu sự vận động của tài sản trong các đơn vị khác sau khi đã tìm hiểu ở đơn vị sản xuất kinhdoanh

Trong quá trình tái sản xuất, vốn của các tổ chức sản xuất – kinh doanh vận động không ngừng qua cácgiai đoạn khác nhau Qua mỗi giai đoạn vận động, vốn thay đổi cả về hình thái vật chất và giá trị

Trong các doanh nghiệp sản xuất của cải vật chất, vốn của đơn vị thường vận động qua ba giai đoạn:

a Giai đoạn mua hàng

- Là giai đoạn đơn vị bỏ tiền ra mua sắm những tư liệu sản xuất cần thiết để thực hiện kế hoạch sảnxuất Đó là quá trình chuẩn bị sản xuất theo phương án sản xuất đã được lựa chọn và khả năng thực tế củathị trường

- Ở giai đoạn này, vốn dưới hình thái tiền tệ được chuyển thành vốn dự trữ cho sản xuất

- Hình thái biểu hiện: T - H

b Giai đoạn sản xuất

- Khái niệm: Là giai đoạn đơn vị sử dụng các loại nguyên vật liệu, tư liệu lao động, sức lao động

để tạo ra sản phẩm theo mục đích đã định Hay nói cách khác đây chính là giai đoạn kết hợp giữa laođộng, tư liệu lao động và đối tượng lao động để tạo ra sản phẩm

- Trong quá trình này luôn tồn tại hai mặt đối lập: Chi phí chi ra và kết quả thu được Ở giai đoạnnày, vốn của doanh nghiệp không chỉ biến hoá về hình thái mà còn thay đổi cả về lượng giá trị, tạo ralượng giá trị mới của sản phẩm hàng hoá

- Hình thái biểu hiện: H - …SX…H’

c Giai đoạn bán hàng

- Khỏi niệm: Là giai đoạn đơn vị xuất kho thành phẩm, hàng hoỏ chuyển cho người mua để thu vềmột lượng tiền tương ứng.

- Ở giai đoạn này, vốn của doanh nghiệp được chuyển hoỏ từ hỡnh thỏi hàng hoỏ (Thành phẩm)sang hỡnh thỏi tiền tệ với số tiền lớn hơn số vốn ứng ra ban đầu

- Hỡnh thỏi biểu hiện: H’ - T’

Ngoài ra, sự vận động của tài sản trong đơn vị thương mại và đơn vị kinh doanh tiền tệ như sau:

- Đối với đơn vị kinh doanh thơng mại: chức năng cơ bản là mua và bán hàng hóa Tơng ứng với 2 quátrình này, tài sản của doanh nghiệp sẽ biến đổi từ tiền thành hàng hóa khi mua hàng về nhập kho và từhàng hóa thành khoản phải thu hay bằng tiền khi bán hàng cho ngời mua Số tiền này lại đợc dùng để muahàng Sự biến đổi này cũng mang tính tuần hoàn Cú thể mụ tả sự vận động của tài sản trong đơn vịthương mại như sau: T-H-T'

- Đối với đơn vị kinh doanh tiền tệ (Ngõn hàng và cỏc tổ chức tớn dụng): Chức năng cơ bản là huy độngvốn dưới dạng tiền tệ để cho vay hưởng lói suất Cú thể mụ tả sự vận động của tài sản trong cỏc đơn vịkinh doanh tiền tệ như sau: T-T'

* Hỡnh thức biểu hiện của phương phỏp chứng từ kế toỏn

- Hệ thống cỏc văn bản chứng từ kế toỏn

- chương trỡnh luõn chuyển của chứng từ

1.5.2 Phương phỏp đối ứng tài khoản

* Khỏi niệm:

Là một phương phỏp kế toỏn được sử dụng để phõn loại đối tượng kế toỏn (từ đối tượng chung của

kế toỏn thành đối tượng kế toỏn cụ thể), ghi chộp, phản ỏnh và kiểm tra một cỏch thường xuyờn, liờn tục,

cú hệ thống tỡnh hỡnh hiện cú và sự vận động của từng đối tượng kế toỏn cụ thể

* Hỡnh thức biểu hiện của phương phỏp tài khoản kế toỏn

- Cỏc tài khoản kế toỏn

- Cỏch ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trờn tài khoản kế toỏn

1.5.3 Phương phỏp tớnh giỏ

* Khỏi niệm:

Là phương phỏp kế toỏn sử dụng thước đo tiền tệ để tớnh toỏn, xỏc định trị giỏ của từng loại và tổng

số tài sản của đơn vị thụng qua quỏ trỡnh mua vào, sản xuất ra và số hiện cú theo những nguyờn tắc nhấtđịnh

* Hỡnh thức biểu hiện của phương phỏp tớnh giỏ

- Trỡnh tự tớnh giỏ đối với cỏc loại tài sản

- Cỏc bảng tớnh giỏ

1.5.4 Phương phỏp tổng hợp - cõn đối kế toỏn

* Khỏi niệm:

Là phương pháp kế toán sử dụng để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn

có của đối tượng kế toán, nhằm cung cấp các chỉ tiêu kinh tế tài chính cho các đối tượng sử dụng thông tin

kế toán phục vụ cho công tác quản lý các hoạt động tài chính của đơn vị

* Hình thức biểu hiện của phương pháp tổng hợp cân đối kế toán

- Hệ thống các bảng tổng hợp cân đối kế toán gọi tắt là hệ thống báo cáo kế toán

- Phương pháp lập báo cáo tài chính

CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Hãy lựa chọn câu trả lơi đúng nhất trong các câu sau:

1 Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó, là nội dung của nguyên tắc:

a Phù hợp

b Nhất quán

c Thận trọng

d Trọng yếu

2 Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích thì:

a Ghi nhận doanh thu, chi phí được ghi nhận vào lúc thực tế thu tiền hoặc chi tiền

b Báo cáo tài chính phải được lập trên có sở doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần

c Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau

d a,b,c đều sai

3 Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, là nội dung của nguyên tắc:

a Phù hợp

b Nhất quán

c Thận trọng

d Trọng yếu

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Mục đích học tập của chương.

Học xong chương này học sinh cần biết được:

1 Hiểu rõ bản chất, ý nghĩa và tác dụng của chứng từ kế toán

2 Hiểu được khái niệm, nội dung bắt buộc của chứng từ kế toán, hệ thống chứng từ kế toán theo Chế độchứng từ kế toán hiện hành của Việt Nam

3 Nắm được qui trình luân chuyển chứng từ

4 Hiểu khái niệm và phương pháp kiểm kê

5 Biết lập và kiểm tra chứng từ kế toán

2.1 Nội dung, ý nghĩa của phương pháp chứng từ kế toán

2.1.1 Nội dung của phương pháp chứng từ kế toán

a.Khái niệm

Là phương pháp kế toán được sử dụng để phản ánh các hoạt động (nghiệp vụ) kinh tế tài chínhphát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian và địa điểm phát sinh hoạt động đó vào các bản chứng từ

kế toán, phục vụ cho công tác kế toán, công tác quản lý

b nội dung của pháp chứng từ kế toán

- Các bản chứng từ kế toán

Là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và đã hoàn thành,làm căn cứ ghi sổ kế toán

- Chương trình luân chuyển chứng

Là đường đi của chứng từ kế toán được xác định trước, được chuyển đến các bộ phận chức năng, các cánhân có liên quan, thực hiện chức năng truyền thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính phản ánh trongchứng từ kế toán

2.1.2 ý nghĩa của phương pháp chứng từ kế toán

- Nhờ có phương pháp chứng từ kế toán mà kế toán đơn vị có thể thu nhận, cung cấp đầy đủ, kịpthời, chính xác và trung thực những thông tin về các hoạt động kinh tế, tài chính xảy ra ở những thời giankhác nhau, địa điểm khác nhau trong quá trình hoạt động của đơn vị

- Nhờ có phương pháp chứng từ kế toán mà kế toán thực hiện được việc kiểm tra thường xuyêncác hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các hoạt động kinh tế tàichính, ngăn ngừa kịp thời các hiện tượng, hành động lãng phí, tham ô, xâm phạm tài sản, vi phạm chínhsách, chế độ, thể lệ về kinh tế, tài chính, kế toán

- Nhờ có phương pháp chứng từ kế toán mà các bộ phận chức năng, các cá nhân có liên quan cóthể nhận biết kịp thời các hoạt động kinh tế tài chính xảy ra trong quá trình hoạt động của đơn vị, từ đó cónhững giải pháp, những quyết định đúng đắn, phù hợp, góp phần quản lý có hiệu quả các hoạt động kinh

2.1.3 Trình tự xử lý và luân chuyển chứng từ kế toán.

a Lập chứng từ kế toán

Chứng từ phải được lập đầy đủ các yếu tố quy định, rõ ràng Gạch bỏ phần để trống Không đượctẩy xóa trên chứng từ Trường hợp viết sai cần hủy bỏ, không xé rời ra khỏi cuống

b Kiểm tra chứng từ

- Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ

- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- kiểm tra tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ

- Kiểm tra việc chấp hành quy chế quản lý nội bộ

Nếu phát hiện có sự sai sót và gian lận phải báo cáo ngay cho người có trách nhiệm trước khi ghi sổ

c Ghi sổ

Căn cứ vào chứng từ đã được lập sau khi được kiểm tra ký duyệt, kế toán tiền hành ghi vào những sổ kếtoán có liên quan tùy thuộc vào nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh của từng loại chứng từ cụ thể

d Bảo quản và lưu trữ chứng từ

Chứng từ phải được sắp xếp, phân loại, bảo quản và lưu trữ theo quy định của chế độ lưu trữ chứng từ, tàiliệu của nhà nước

Tài liệu kế toán phải được lưu trữ theo thời hạn sau đây:

- Tối thiểu năm năm đối với tài liệu kế toán dùng cho quản lý, điều hành của đơn vị kế toán, gồm cảchứng từ kế toán không sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

- Tối thiểu mười năm đối với chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tìa chính,

sổ kế toán và báo cáo tài chính năm, trừ trường hợp pháp luật quy định khác

- Lưu trữ vĩnh viễn đối với tài liệu kế toán có tính chất sử liệu, có ý nghĩa quan trọng về kinh tế, an ninh,quốc phòng

2.2 Phân loại chứng từ kế toán.

2.2 1 Phân loại theo công dụng của chứng từ:

- Chứng từ mệnh lệnh: Là loại chứng từ mang quyết định của chủ thể quản lý như lệnh chi tiền, lệnh xuất

kho Chứng từ mệnh lệnh chỉ thể hiện lệnh, chưa phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh nên chưa phải làcăn cứ để ghi sổ kế toán

- Chứng từ thực hiện: Là loại chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và thực sự hoàn thành,

là căn cứ để ghi sổ kế toán như phiếu thu, phiếu chi

- Chứng từ liên hợp: Là loại chứng từ kết hợp 2 nội dung của 2 loại chứng từ trên như lệnh kiêm phiếu

chi

Tác dụng:

- Giúp cho kế toán biết được chứng từ nào là căn cứ để ghi sổ, và loại chứng từ nào là cơ sở thực hiện

- Giúp cho người quản lý biết cách làm thế nào để tăng loại chứng từ liên hợp và biết cách giảm bớt sốlượng chứng từ.

2.2 2 Phân loại theo địa điểm lập chứng từ: Có 2 loại

- Chứng từ bên trong: Là các chứng từ do các bộ phận nội bộ của doanh nghiệp lập như phiếu xuất kho,

phiếu nhập kho, phiếu thu

- Chứng từ bên ngoài: Là loại chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính có liên quan đến đơn vị

và được lập từ các đơn vị bên ngoài như hoá đơn mua hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho do bên ngoàilập, giấy báo Có, giấy báo Nợ của ngân hàng

Tác dụng: Làm cơ sở cho kế toán xác định được trọng tâm của việc kiểm tra chứng từ, từ đó đưa ra

những biện pháp thích hợp cho công tác kiểm tra từng loại chứng từ

2.2 3 Phân loại theo nội dung kinh tế phản ánh trên chứng từ:

- Chứng từ tiền mặt: Phiếu thu, phiếu chi

- Chứng từ tiền gửi ngân hàng: Giấy báo nợ, giấy báo có, Thẻ Visa Card, Master Card Các tập tin dưới

dạng một Email được các ngân hàng sử dụng như: City Bank, Ngân hàng Hồng Kong Thượng Hải(HSBC)

- Chứng từ vật tư hàng hoá: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng…

- Chứng từ tài sản cố định: Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ

Tác dụng: Là cơ sở để phân loại, tổng hợp số liệu, định khoản kế toán để ghi sổ kế toán.

2.2 4 Phân loại theo mức độ khái quát của tài liệu phản ảnh trên chứng từ

- Chứng từ gốc: Là loại chứng từ phản ánh trực tiếp tại chố các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như phiếu thu,

phiếu chi, phiếu nhập kho

- Chứng từ tổng hợp: Là loại chứng từ được dùng để tổng hợp số liệu từ chứng từ gốc (chứng từ ban đầu)

theo từng nghiệp vụ kinh tế (nội dung kinh tế) nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi sổ kế toán

Tác dụng:

- Giúp cho người làm công tác nghiên cứu và công tác kế toán cụ thể cần nghiên cứu xây dựng và tăngcường sử dụng chứng từ tổng hợp để giảm bớt số lần ghi sổ kế toán

- Xác định được tầm quan trọng của từng loại chứng từ mà có cách sử dụng, bảo quản thích hợp

2.2.5 Phân loại theo chế độ quy định:

- Chứng từ bắt buộc: là chứng từ kế toán phản ánh các hoạt động kinh tế tài chính có mỗi quan hệ kinh tếgiữa các pháp nhân hoặc có yêu cầu quản lý chặt chẽ Nhà nước quyết định mẫu biểu chứng từ và cách ghichép cụ thể vào chứng từ kế toán đó

- Chứng từ không bắt buộc: là loại chứng từ kế toán phản ánh các hoạt động kinh tế tài chính quan hệtrong nội bộ đơn vị Loại chứng từ này đơn vị tự xây dựng mẫu biểu và xác định cách ghi chép vào chứng

từ này

Theo quy định hiện nay về chế độ chứn từ kế toán, thì danh mục chứng từ kế toánđược quy định gồm năm

+ Chỉ tiêu về lao động tiền lương

A/CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BAN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH NÀY

I/ Lao động tiền lương

10 Biên bản thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán 09-LĐTL x

II/ Hàng tồn kho

3 Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá 03-VT x

5 Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá 05-VT x

V/ Tài sản cố định

B/ CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT KHÁC

02GTGT-3LL

x

HDL-3LL

x

8 Bảng kê thu mua hàng hoá mua vào không có hoá đơn 04/GTGT x

9

Ghi chú: (*) BB: Mẫu bắt buộc

(*) HD: Mẫu hướng dẫn

2.3 Các yếu tố cơ bản của chứng từ kế toán

Các yếu tố của chứng từ là: các tiêu thức phản ánh đặc trưng riêng cho mỗi loại nghiệp vụ kinh tếđược nêu ra trong mỗi bản chứng từ

2.3.1 Các yếu tố cơ bản của chứng từ

Là những yếu tố bắt buộc mà bất cứ chứng từ kế toán nào cũng phải có, theo điều 4 luật chứng từ

kế toán các yếu tố bắt buộc của một chứng từ bao gồm:

- Tên và số hiệu của chứng từ kế toán: Thường là phản ánh khái quát nội dung kinh tế của nghiệp

vụ ghi trong chứng từ và số thứ tự của chứng từ

Yếu tố này là căn cứ, cơ sở để phân loại chứng từ, tổng hợp số liệu của các chứng từ cùng loại để ghi sổ

kế toán

- Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán: Phản ánh thời gian của nghiệp vụ kinh tế phát sinh trongchứng từ giúp cho việc ghi sổ, đối chiếu, kiểm tra số liệu theo thứ từ thời gian, đảm bảo tính khoa học củacông tác kế toán

- Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ kế toán

- Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ kế toán

- Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh: Ghi tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế tài chínhphát sinh giúp cho việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của nghiệp vụ đó và là căn cứ xác định mối quan hệ

- Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi bằng số, tổng số tiền của chứng

từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi bằng số và bằng chữ

- Chữ ký, họ và tên người lập, người duyệt và những người liên quan đến chứng từ: Yếu tố nàyđảm bảo tính hợp pháp của chứng từ, là cở sở để xác minh trách nhiệm vật chất của những người có liênquan đến nghiệp vụ kinh tế ghi trên chứng từ

b Các loại kiểm kê

* Theo phạm vi tiến hành kiểm kê: Kiểm kê được chia làm 2 loại

- Kiểm kê đầy đủ: Áp dụng kiểm tra mặt số lượng hiện vật, hiện có thực tế của tài sản

- Kiểm kê điển hình (chọn mẫu): Áp dụng để kiểm tra mặt chất lượng của vật tư, hàng hoá

* Theo đối tượng tiến hành kiểm kê: Kiểm kê được chia làm 2 loại

- Kiểm kê toàn bộ: Là kiểm kê các loại tài sản của đơn vị, TSCĐ, vật tư, thành phẩm, tiềnvốn Loại kiểm kê này mỗi năm tiến hành ít nhất một lần trước khi lập bảng cân đối kế toán cuối năm

- Kiểm kê từng phần: Là kiểm kê từng loại tài sản nhất định hoặc kiểm kê ở từng kho, từng bộphận trong doanh nghiệp nhằm phục vụ yêu cầu quản lý

* Theo thời gian tiến hành kiểm kê: Chia thành 2 loại

- Kiểm kê định kỳ: Là kiểm kê theo thời gian quy định, tuỳ theo từng loại tài sản mà định kỳ kiểm

kê khác nhau như tiền mặt kiểm kê hàng tháng, hàng quý; tài sản thường kiểm kê hàng năm

- Kiểm kê bất thường: Là kiểm kê đột xuất ngoài kỳ quy định Kiểm kê bất thường trong trườnghợp thay đổi người quản lý tài sản khi có sự cố phát sinh như hư hao, tổn thất tài sản bất thường hoặc khi

cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản thanh tra, kiểm tra

c Phương pháp kiểm kê

* Phương pháp kiểm kê tài sản hiện vật

- Hiện vật của đơn vị: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá, TSCĐ

- Phương pháp kiểm kê: Cân, đong, đo, đếm trực tiếp tại chỗ các loại tài sản bằng hiện vật cần

kiểm kê Khi tiến hành kiểm kê hiện vật người chịu trách nhiệm giữ gìn bảo quản sử dụng tài sản phải cómặt chứng kiến tiến hành theo trình tự hợp lý Phải tiến hành kiểm kê theo một trình tự hợp lý tránh trùng

lặp hoặc thiếu sút Ngoài việc cõn đong đo đếm số lượng cũn cần phải quan tõm đỏnh giỏ chất lượng hiệnvật, phỏt hiện những trờng hợp tài sản, vật tư hư hỏng, kộm phẩm chất.

* Phương phỏp kiểm kờ tài sản tiền mặt, chứng khoỏn cú giỏ trị như tiền

- Tiền mặt ở quỹ kiểm kờ phải phõn loại tiền theo từng loại và đếm số tờ của từng loại để ghi vàomẫu biểu kiểm kờ để tớnh tổng số tiền mặt hiện cũn tại quỹ

- Vàng, bạc, đỏ quý phải kiểm kờ cụ thể từng loại về mặt khối lượng, chất lượng và giỏ trị bằngtiền

- Cỏc chứng khoỏn cú giỏ trị cũng phải kờ riờng từng loại về chỉ tiờu số lượng và giỏ trị để đốichiếu với số liệu tương ứng trong sổ kế toỏn

- Phương phỏp kiểm kờ: Đếm tại chỗ

* Kiểm kờ tiền gửi ngõn hàng và cỏc khoản thanh toỏn

- Đối chiếu số dư từng tài khoản ở trờn sổ kế toỏn của đơn vị với số liệu của ngõn hàng hoặc sổ kếtoỏn của đơn vị cú quan hệ thực tế (người mua, người bỏn)

- Lập biờn bản xỏc nhận số tiền đang gửi tại ngõn hàng, số phải thu, nợ phải trả của đơn vị đối vớibờn ngoài, nếu cú chờnh lệch phải bỏo cỏo với thủ trưởng đơn vị để cú biện phỏp giải quyết

d ý nghĩa

Kiểm kê là công việc có tính chất: cân, đo, đong, đếm nhng lại là công việc hết sức quan trọng,

đặc biệt là đối với vấn đề bảo vệ tài sản của đơn vị kinh tế

í nghĩa đú được thể hiện trờn những khớa cạnh sau:

- Ngăn ngừa các hiện tợng tham ô lãng phí làm thất thoát tài sản, các hiện tợng vi phạm kỷ luật tài chính,nâng cao trách nhiệm của ngời quản lý tài sản

- Giúp cho việc ghi chép, báo cáo số liệu đúng tình hình thực tế

- Giúp cho lãnh đạo nắm chính xác số lợng, chất lợng các loại tài sản hiện có, phát hiện tài sản ứ đọng để

có biện pháp giải quyết thích hợp nhằm nâng cao hiện quả sử dụng vốn

2.4.2 Trỡnh tự tiến hành kiểm kờ tài sản

Kiểm kê là công tác liên quan đến nhiều ngời, nhiều bộ phận (kho, quỹ, phân xởng, cửa hàng,phòng ban gián tiếp) khối lợng công việc lớn, đòi hỏi hoàn thành khẩn trơng, do đó phải đợc tổ chức vàlãnh đạo chặt chẽ: thành lập ban kiểm kê do thủ trởng đơn vị lãnh đạo, kế toán trởng giúp trong việc chỉ

đạo, hớng dẫn nghiệp vụ cho ngời tham gia kiểm kê, xác định phạm vi kiểm kê, vạch kế hoạch kiểm kê

Trớc khi tiến hành kiểm kê: Thủ trởng đơn vị phải thành lập ban kiểm kê, kế toán phải hoàn

thành việc ghi sổ tất cả mọi nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh, tiến hành khóa sổ đúng thời điểm kiểm kê.Nhân viên quản lý tài sản cần sắp xếp lại tài sản theo từng loại, có trật tự ngăn nắp để kiểm kê đợc thuậntiện nhanh chóng

Tiến hành kiểm kê: Tùy theo đối tợng mà cần có phơng pháp tiến hành phù hợp.

- Kiểm kê hiện vật (hàng hóa, vật t, thành phẩm, tài sản cố định), tiền mặt và các chứng khoán có giá trị

nh tiền: nhân viên kiểm kê cân đo, đong, đếm tại chỗ, có sự chứng kiến của ngời chịu trách nhiệm quản lý

số hiện vật, tiền mặt chứng khoán đó Riêng đối với kiểm kê hiện vật, cần tiến hành theo một trình tự định

tr-ớc để tránh kiểm kê trùng lặp hoặc thiếu sót Ngoài việc cân, đo, đong, đếm số lợng còn cần quan tâm đánhgiá chất lợng hiện vật, phát hiện những trờng hợp tài sản, vật t h hỏng, kém, mất phẩm chất

- Kiểm kê tiền gửi ngân hàng, tài sản trong thanh toán: nhân viên kiểm kê đối chiếu số liệu của đơn vịmình với số liệu của ngân hàng và của các đơn vị có quan hệ thanh toán Đối chiếu tr ớc hết là số d (số cònlại ở thời điểm kiểm kê) ở sổ sách hai bên Nếu phát sinh chênh lệch thì phải đối chiếu từng khoản để tìmnguyên nhân và điều chỉnh sửa sai cho khớp đúng số liệu ở hai bên

- Kết quả kiểm kê đợc phản ánh trên các biên bản, có chữ ký của nhân viên kiểm kê và nhân viên quản lýtài sản đúng mẫu phiếu kiểm kê quy định

Sau kiểm kê, các biên bản, báo cáo trên đợc gửi cho phòng kế toán để đối chiếu kết quả kiểm kê

với số liệu trên sổ sách kế toán Toàn bộ kết quả kiểm kê, kết quả đối chiếu, tức là các khoản chênh lệchgiữa kết quả kiểm kê và số liệu trên sổ sách nếu có, đợc báo cáo với thủ trởng đơn vị Các cấp lãnh đạo sẽquyết định cách xử lý từng trờng hợp cụ thể, và kế toán căn cứ vào đó để phản ánh vào sổ sách

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ Mục đích học tập của chương.

Học xong chương này sinh viên cần biết được:

1 Hiểu được khái niệm và vị trí của phương pháp tính giá trong hệ thống các phương pháp kế toán

2 Hiểu rõ các nguyên tắc và qui định về tính giá các đối tượng kế toán

3 Hiểu rõ nội dung và trình tự tính giá các đối tượng kế toán

4 Biết vận dụng tính giá các đối tượng kế toán chủ yếu

3.1 Khái quát về phương pháp tính giá

3.1.1 Nội dung, ý nghĩa của phương pháp tính giá

a Khái niệm

Xuất phát từ tính đa dạng về hình thái vật chất của đối tượng kế toán, cũng như xuất phát từ chức năngcung cấp thông tin của ké toán về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệtrong doanh nghiệp cần thiết phải sử dụng một loại thước đo chung - Thước đo giá trị, để xác định đượcgiá trị của các đối tượng kế toán khác nhau kế toán cần phải sử dụng phương pháp tính giá

Như vậy, phương pháp tính giá Là phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán xác định trị giá của từng đối tượng cần tính giá theo những nguyên tắc nhất định.

3.1.2 Yêu cầu và nguyên tắc tính giá

a Yêu cầu của việc tính giá

Xuất phát từ ý nghĩa quan trọng của phương pháp tính giá, việc tính giá tài sản phải đảm bảo yêucầu sau:

- Tính giá phải đảm bảo tính chính xác: Toàn bộ chi phí thực tế đơn vị đã chi ra để hình thành nên tài sảncủa đơn vị phải được kế toán ghi chép đầy đủ, tính toán chính xác theo từng loại tài sản tạo nên

- Tính giá tài sản phải đảm bảo tính nhất quán (yêu cầu so sánh được) phương pháp và nguyên tắc tính giáđối tượng kế toán phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thayđổi phương pháp thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong thuyết minh báo cáo tàichính

b Nguyên tắc tính giá

* Nguyên tắc chung ảnh hưởng đến phương pháp tính giá

- Nguyên tắc giá gốc: Theo nguyên tắc này Giá của tài sản phải được tính theo giá phí (chi phí) trị giá thực

tế - giá gốc - giá nguyên thuỷ, nghĩa là tính theo chi phí thực tế tạo nên tài sản ở thời điểm tính giá tài sản

- Nguyên tắc thận trọng: Theo nguyên tắc này trong khi xác định giá trị của đối tượng tính giá, nếu cónhiều phương án để lựa chọn thì phương án nào thu nhập ít hơn hoặc giá trị tài sản nhỏ hơn thì được lựachọn sử dụng.

VD: DN được viện trợ một thiết bị sản xuất, giá thực tế để ghi nhận của thiết bị là giá thị trường của tàisản tương đương, Giá tham khảo của thị trường tại 3 cửa hàng là: 160.000.000, 162.000.000, 157.000.000Tài sản ghi nhận vào sổ tại DN có thể là 1 trong 3 giá trên tuy nhiên theo nguyên tắc thận trong ta ghi vớigiá 157.000.000 (giá thấp nhât)

- Nguyên tắc nhất quán:

* Nguyên tăc cụ thể:

- Xác định đối tượng tính giá

Là xác định phạm vi, giới hạn của các chi phí mà đơn vị thực tế bỏ ra để có được tài sản theo mụctiêu đã được xác định

Ví dụ: Khi đơn vị mua nguyên vật liệu nhập kho, đối tượng tính giá là nguyên vật liệu mua vào.

Hoặc đối tượng tính giá có thể là sản phẩm do đơn vị sản xuất ra,…

- Phân loại chi phí một các hợp lý

Mỗi đối tượng tính giá được hình thành từ nhiều loại chi phí với nội dung và đặc điểm khác nhau

Do vậy cần phải xác định đúng nội dung chi phí một cách hợp lý, khoa học để tạo điều kiện thuận lợi choviệc tính giá

Ví dụ: Khi đơn vị mua NVL nhập kho, giá của vật liệu mua vào gồm 2 loại chi phí: giá mua (theo

giá hóa đơn) và chi phí vận chuyển (nếu có)

- Đối với những chi phí phát sinh mà chỉ liên quan đến một đối tượng thì tập hợp trực tiếp cho đốitượng đó

- Đối với những chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng, mà không thể tách riêng ra đượcthì tập hợp chung và sau đó phân bổ hợp lý cho từng đối tượng theo những tiêu thức phân bổ

- Lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp và phân bổ chi phí chung cho các đối tượng như sau:

Mức phân bổ chi phí chung cho từng

a 1 Tính giá tài sản cố định hữu hình

* Khái niệm: Tài sản cố định hữu hình là tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ sửdụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình

* Nguyờn tắc tớnh giỏ: Được xỏc định giỏ trị ban đầu theo nguyờn giỏ (Là toàn bộ chi phớ mà đơn vị bỏ ra

để cú được tài sản cố định đưa vào sử dụng) Việc xỏc định nguyờn giỏ tài sản cố định theo nguồn hỡnhthành TSCĐ

- Đối với TSCĐ mua ngoài:

+ Mua trong nước

Nguyờn giỏ TSCĐ = Giá mua ghi

trên hoá đơn +

Chi phítrước khi

sử dụng

- Chiết khấu thơng mại, giảm

giá hàng mua

Trong đú: Giỏ mua ghi trờn húa đơn:

- Là giá cha có thuế GTGT nếu TSCĐ mua về dùng vào SXKD sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuếGTGT, doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ

- Là giá đã có thuế GTGT nếu TSCĐ mua về dùng vào SXKD sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tợng khôngchịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT nhng doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, hoặcTSCĐ mua về phục vụ cỏc hoạt động khỏc khụng phải hoạt động SXKD như hoạt động phỳc lợi, dự ỏn sựnghiệp

Chi phớ trước khi đưa vào sử dụng: chi phớ vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt chạy thử, chi phớ mang

tớnh chất cố vấn về mặt kỹ thuật

Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua:

Chiết khấu thơng mại là số tiền đợc ngời bán giảm trừ do mua TS với khối lợng lớn

Giảm giá hàng mua là số tiền đợc ngời bán giảm trừ do TS mua không đúng quy cách, kém phẩm chấthoặc lạc hậu thị hiếu

* VD: Mua một thiết bị sản xuất, giỏ mua chưa thuế GTGT 100.000.000, thuế GTGT là 10%, chi phớ vận chuyển phải trả 500.000 ( DN tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ) Vậy Nguyờn giỏ của thiết bị là: 100.500.000đ.

Tính nguyờn giỏ của thiết bị sản xuõt trong trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp NG= 100.000.000+100.000.000 x 10% + 500.000 =110.500.000

+

Thuế TTĐB,thuế GTGT(nếu có)

+

Chi phớtrước khi

sử dụng

-Chiết khấuthơng mại,giảm giáhàng mua

- Giá mua ghi trên hoá đơn: Là giá ghi trên hoá đơn thơng mại của ngời bán và phải quy đổi ra đồng

Việt Nam theo tỷ giá thực tế để ghi sổ

- Thuế nhập khẩu = Giá tính thuế NK x Thuế suất thuế NK

+ Giá tính thuế NK: Là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, phù hợp vớicam kết quốc tế thường là giỏ CIF (Giỏ CIF là giỏ tại cửa khẩu của nước nhập khẩu đó bao gồm cả chi phívận tải quốc tế, phí bảo hiểm đường biển)

= (Giá tính thuế NK + Thuế NK + Thuế TTĐB) x Thuế suất thuế GTGT.

+ Nguyờn giỏ TSCĐ khụng bao gồm thuế GTGT ở khõu nhập khẩu nếu nhập khẩu TSCĐ dùng vào SXKDsản phẩm, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ.+ Nguyờn giỏ TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT ở khõu nhập khẩu nếu nhập khẩu TSCĐ dùng vào SXKD sảnphẩm, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT nhng doanh nghiệp tính thuếtheo phơng pháp trực tiếp hoặc TSCĐ nhập khẩu về phục vụ cỏc hoạt động khỏc khụng phải hoạt độngSXKD như hoạt động phỳc lợi, dự ỏn sự nghiệp

Chi phớ trước khi đưa vào sử dụng: tương tự như trường hợp mua trong nước Ngoài ra còn bao

gồm chi phí vận tải quốc tế, phí bảo hiểm, lệ phí chuyển tiền, … (Nếu có)

Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua: Xác định tơng tự trờng hợp mua trong nớc.

Ngoài ra, đối với TSCĐ được hỡnh thành từ những nguồn khỏc Nguyờn giỏ được xỏc định như sau:

- Đối với TSCĐ hỡnh thành qua đầu tư:

Nguyờn giỏ = Giỏ thành thực tế (hoặc Giỏ quyết toỏn được duyệt) +chi phớ trước khi sử dụng (nếu cú)

- Đối với TSCĐ nhận vốn gúp liờn doanh:

Nguyờn giỏ = Trị giỏ vốn gúp được hội đồng liờn doanh đỏnh giỏ + chi phớ trước khi sử dụng (nếu cú)

a 2 Tài sản cố định vụ hỡnh

* Khỏi niệm: là tài sản khụng cú hỡnh thỏi vật chất cụ thể nhưng xỏc đinh được giỏ trị và do doanh nghiệpnắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ, hoặc cho cỏc đối tượng khỏc thuờ phự hợpvới tiờu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định vụ hỡnh

Vớ dụ: Bằng phỏt minh sỏng chế, bản quyền, nhón hiệu hàng húa, quyền sử dụng đất

* Nguyờn tắc tớnh giỏ TSCĐ vụ hỡnh: Tài sản cố định hữu hỡnh phải được xỏc định giỏ trị ban đầu theonguyờn giỏ Nguyờn giỏ của TSCĐ vụ hỡnh là toàn bộ cỏc chi phớ thực tế mà đơn vị phải chi ra để cú đượctài sản tớnh đến thời điểm đưa tài sản đú vào sử dụng

VD: DN mua quyền sử dụng đất giỏ thực tế 5.000.000.000, chi 100.000.000 làm thủ tục sang tờn quyền

sử dụng đất, vậy nguyờn giỏ của tài sản là 5.100.000.000đ

Ngoài ra cú một số trường hợp đặc biệt xỏc định nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh (xem thụng tư hướng dẫn)

Ngoài việc tớnh giỏ trị ban đầu của tài sản cố định cũn phản ỏnh giỏ trị hao mũn của tài sản

cố định, trờn cơ sở đú tớnh ra giỏ trị cũn lại của tài sản cố định.

Giỏ trị cũn lại = Nguyờn giỏ - Giỏ trị đó hao mũn (đó khấu hao)

Tiết 8

b Hàng tồn kho(HTK)

* Tớnh giỏ hàng tồn kho mua ngoài

Trờng hợp mua trong nớc:

Chiết khấu thơng mại, giảm

giá hàng mua

Trong đó:

Giá mua ghi trên hoá đơn đợc xác định:

- Là giá cha có thuế GTGT nếu HTK mua về dùng vào SXKD sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tợng chịuthuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ

- Là giá đã có thuế GTGT nếu HTK mua về dùng vào SXKD sản phẩm, dịch vụ thuộc đối t ợng khôngchịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT nhng doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp

Chi phí thu mua bao gồm:

- Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, phân loại, đóng gói trong quá trình mua

- Tiền thuê kho bãi, chỗ để

- Công tác phí của cán bộ thu mua

- Chi phí của bộ phận thu mua độc lập

- Hao hụt tự nhiên trong định mức của quá trình thu mua

(Việc xác định chi phí thu mua vào giá thực tế của HTK nhập kho theo giá ghi trên hoá đơn cũng tơng

tự nh đối với giá mua).

* Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua:

- Chiết khấu thơng mại là số tiền đợc ngời bán giảm trừ do mua HTK với khối lợng lớn

- Giảm giá hàng mua là số tiền đợc ngời bán giảm trừ do HTK mua không đúng quy cách, kém phẩmchất hoặc lạc hậu thị hiếu

Trờng hợp nhập khẩu vật liệu:

+

Thuế TTĐB,thuế GTGT(nếu có)

+ Chi phíthu mua -

Chiết khấuthơng mại,giảm giáhàng mua

Trong đó:

- Giá mua ghi trên hoá đơn: Là giá ghi trên hoá đơn thơng mại của ngời bán và phải quy đổi ra đồng

Việt Nam theo tỷ giá thực tế để ghi sổ

- Thuế nhập khẩu = Giá tính thuế NK x Thuế suất thuế NK

+ Giá tính thuế NK: Là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, phù hợp vớicam kết quốc tế (Giỏ CIF là giỏ tại cửa khẩu của nước nhập khẩu đó bao gồm cả chi phí vận tải quốc tế,phí bảo hiểm đường biển)

- Thuế TTĐB (Nếu có) = (Giá tính thuế NK + Thuế NK) x Thuế suất thuế TTĐB.

- Thuế GTGT hàng nhập khẩu =

= (Giá tính thuế NK + Thuế NK + Thuế TTĐB) x Thuế suất thuế GTGT

+ Giá thực tế vật liệu, CCDC, hàng húa nhập kho không bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu nếu nhậpkhẩu dùng vào SXKD sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế theo ph-

ơng pháp khấu trừ

+ Giá thực tế vật liệu, CCDC, hàng húa nhập kho bao gồm cả thuế GTGT hàng nhập khẩu nếu nhậpkhẩu dùng vào SXKD sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT nh-

ng doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp

- Chi phí thu mua: Xác định tơng tự trờng hợp mua trong nớc Ngoài ra còn bao gồm chi phí vận tải

quốc tế, phí bảo hiểm, lệ phí chuyển tiền, … (Nếu có)

- Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua: Xác định tơng tự trờng hợp mua trong nớc.

* Ngoài ra, tớnh giỏ hàng tồn kho nhập kho do cỏc nguồn nhập khỏc:

- Đối với HTK nhận gúp vốn liờn doanh

Giỏ thực tế nhập kho = Giỏ do hội đồng liờn doanh đỏnh giỏ

- Đối với HTK được biếu tặng

Giỏ thực tế nhập kho = Giỏ thị trường tương đương hoặc giỏ trờn hồ sơ của đơn vị bàn giao

* Trình tự tính giá HTK mua vào:

B1: Xác định đối tợng tính giá

B2: Xác định trị giá mua vào của HTK Trị giá mua của HTK bao gồm giá mua thể hiện trên hoá đơn

trừ đi các khoản giảm giá hàng mua và chiết khấu thơng mại mà đơn vị đợc hởng khi mua hàng cộng với các khoản thuế không thuộc diện đợc kháu trừ nh thuế nhập khẩu hay thuế tiêu thụ đặc biệt

B3: Tập hợp chi phí mua Chi phí mua bao gồm toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thu

mua hàng hoá, nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lu kho, lu bãi, hao hụt trong giới hạn cho phép Những chi phí thu mua không thể tập hợp trực tiếp cho từng loại hàng tồn kho mua vào thì phải lựa chọn tiêu thức phù hợp để phân bổ

B4: Tổng hợp và tính giá thực tế hàng tồn kho mua

- Ví dụ minh hoạ:

Doanh nghiệp A tiến hàng mua sắm nguyên vật liệu bao gồm:

Vật liệu M: 10.000kg, giá cha thuế GTGT 200.000.000đ, thuế GTGT 10%

Vật liệu N: 40.000, giá là cha thuế GTGT là 600.000.000đ, thuế GTGT 10%

Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu phát sinh thực tế là 12.500.000đ

Yêu cầu: Tính giá thực tế vật liệu mua vào Biết doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Giải:

B1: Xác định đối tợng tính giá là: Giá trị vật liệu M và N

Bớc2: Tính trị giá mua của vật liệu( Trị giá NVLmua vào = giá mua – giảm giá, chiết khấu + thuế

không đợc hoàn lại)

Vật liệu M: Giá mua là giá cha có thuế GTGT 200.000.000đ

Vật liệu N: Giá mua là giá cha có thuế GTGT 600.000.000đ

- Tiêu thức phân bổ cho vật liệu M là 10.000kg

- Tiêu thức phân bổ cho vật liệu N là 40.000kg

Chi phí mua phân bổ cho vật liệu M, N nh sau:

10.000+40.000

VL N = 10.000+40.00012.500.000 x 40.000 = 10.000.000

Bớc 4: tổng hợp chi phí và tính giá thực tế mua vào của vật liệu M và N

+ Giá thực tế của vật liệu M nhập kho là

200.000.000+ 2.500.000 = 202.500.000đ

Đơn giá thực tế nhập kho của vật liệu M là: 202.500.000/10.000 = 20.250đ/kg

+ Giá thực tế của vật liệu N nhập kho là:

600.000.000 + 10.000.000 = 610.000.000đ

Đơn giá thực tế nhập kho của vật liệu N là: 610.000.000/40.000 = 15.250đ/kg

Bài tập về nhà: Tính giá thực tế mua vào của vật liệu M và N trong trờng hợp doanh nghiệp tính thuế

GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

Tiết 9

3.2.2 Trỡnh tự tớnh giỏ thành sản phẩm, dịch vụ

*Khỏi niệm chi phớ sản xuất

Chi phớ sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phớ về lao động sống và lao động vật hoỏ và cỏc chi phớ khỏc mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành cỏc hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định

* Khỏi niệm giỏ thành sản phẩm

Giỏ thành sản phẩm là chi phớ sản xuất tớnh cho một khối lượng hoặc một đơn vị sản phẩm (cụng việc, laovụ) do doanh nghiệp đó sản xuất hoàn thành

* Mối quan hệ giữa chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm

- Giữa chi phớ và giỏ thành sản xuất cú mối quan hệ mật thiết vỡ chỳng đều biểu hiện bằng tiền của chi phớ doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động sản xuất Chi phớ sản xuất là căn cứ để tớnh giỏ thành sản phẩm lao vụ, đó hoàn thành Sự tiết kiệm chi phớ là cơ sở để hạ giỏ thành Quản lý giỏ thành gắn liền với quản lý chi phớ sản xuất

- Sự khỏc nhau giữa chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm

+ Chi phớ sản xuất luụn gắn với một thời kỳ (thỏng, quý, năm) Do đú, chi phớ sản xuất trong kỳ: bao gồm

cả chi phớ sản xuất nằm trong cả giỏ trị sản phẩm hoàn thành, sản phẩm hỏng và sản phẩm dở cuối kỳ(nếu cú)

+ Giỏ thành gắn với khối lượng sản phẩm cụng việc, lao vụ đó hoàn thành Do đú trong giỏ thành của sảnphẩm hoàn thành cú thể cú cả chi phớ sản xuất của sản phẩm dở dang từ kỳ trước chuyển sang

Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi phí nh chi phí nhân viên quản

lý phân xởng, chi phí khấu hao máy móc sử dụng chung trong toàn phân xởng

Chi phí sản xuất thực tếphát sinh trong kỳ -

Giá trị sản phẩm dởdang cuối kỳGiá thành đơn vị

Tổng giá thành sản phẩm dịch vụ hoàn thành trong kỳ

Số lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

-

Ví dụ về tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ

+ ví dụ 1: Tại nhà máy X chuyên sản xuất một loại sản phẩm A, trong tháng 6 năm 2008 có tài liệu nh

sau:

Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ 34000 (trị giá theo nguyên liệu chính),

Chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ là 180000, chi phí NCTT phát sinh trong kỳ là 71.400

Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ là 61.880,

Số sản phẩm hoàn thành trong tháng 1600 chiếc nhập kho toàn bộ

Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ là 40800 (trị giá theo nguyên vật liệu chính)

Yêu cầu: Tính giá thành sản phẩm A

Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ 180.000+71.000+61.880=313.280

- Tính giá thành đơn vị sản phẩm sản xuất

ZSX = 34.000+313.280-40.800 = 306.480 = 191,55NĐ/SP

3.2.3 Trỡnh tự tớnh giỏ thực tế xuất kho (giỏ vốn)

Theo chuẩn mực số 02-chuẩn mực hàng tồn kho, việc xỏc định trị giỏ thực tế của hàng tồn khoxuất kho cú thể được xỏc định theo một trong 4 phương phỏp sau:

 Phương phỏp Giỏ thực tế đớch danh

- Nội dung

Theo phương phỏp này, khi nhập kho, thủ kho phải để riờng từng lụ hàng của từng đợt nhập, khi xuất ghi

rừ xuất của đợt nhập nào, từ đú kế toỏn sẽ xỏc định theo giỏ thực tế xuất kho theo đơn giỏ đớch danh của hàng (hay lụ hàng đú) (Thứ hàng hay lụ hàng sẽ được theo dừi riờng từ khi nhập đến khi xuất)

- Điều kiện ỏp dụng

Những doanh nghiệp kinh doanh cú ớt loại mặt hàng, hàng tồn kho cú giỏ trị lớn, mặt hàng ổn định

và loại hàng tồn kho nhận diện được

- Vớ dụ:

Cụng ty X cú tỡnh hỡnh nhập, xuất vật liệu A trong thỏng 10/N như sau

Ngày Tỡnh hỡnh N-X Số lượng (kg) Đơn giỏ (đ/kg) Số tiền (đ/kg)

Yờu cầu: Tớnh giỏ thực tế vật liệu A xuất kho và trị giỏ vật liệu A tồn cuối thỏng theo phương phỏp

giỏ thực tế đớch danh? Biết rằng:

- Doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn

- Ngày 11/10: xuất 2.000 kg lụ hàng tồn và 5.000 kg lụ nhập ngày 05/10

- Ngày 25/10: xuất 2.000 kg lụ nhập ngày 05/10 và 3.000 kg lụ nhập ngày 20/10

Bài giải

Trị giỏ xuất kho vật liệu A theo phương phỏp giỏ thực tế đớch danh:

- Ngày 11/10 : 2.000 x 1.200 + 5.000 x 1.250 = 8.650.000 đ

- Ngày 25/10 : 2.000 x 1.250 + 3.000 x 1.150 = 5.950.000 đ

Tổng trị giỏ xuất kho vật liệu A : 14.600.000 đ

Trị giỏ vật liệu A tồn kho cuối kỳ : 1.000 x 1.250 = 1.250.000 đ

Hay Trị giỏ vật liệu A tồn kho cuối kỳ = 2.400.000+(10.000.000+3.450.000)-14.600.000=1.250.000

- Ưu, nhược điểm

Ưu điểm: Trị giá thực tế của hàng hoá, vật liệu xuất kho được tính toán kịp thời, chính xác.

Nhược điểm: Đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý chặt chẽ từng lô hàng

 Phương pháp Nhập trước - Xuất trước

- Nội dung:

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả thiết là số hàng nào nhập trước sẽ xuất trước, xuất hết sốnhập trước mới xuất đến số nhập kế tiếp và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được nhập khovào gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này, trị giá của những lô hàng xuất kho đầu tiên sẽ đượctính theo đơn giá của những lô hàng tồn đầu kỳ hoặc nhập gần đầu kỳ, trị giá của những lô hàng tồn khocuối kỳ được tính theo đơn giá của những lô hàng nhập kho ở thời điểm gần cuối kỳ

- Điều kiện áp dụng:

Áp dụng đối với những doanh nghiệp ít danh điểm vật tư, số lần nhập kho của mỗi danh điểm khôngnhiều

- Ví dụ: Sử dụng tài liệu của ví dụ trên

Yêu cầu: Tính giá thực tế xuất kho vật liệu A theo phương pháp nhập trước - xuất trước?

Trị giá xuất kho vật liệu A theo phương pháp nhập trước - xuất trước:

- Ngày 11/10: 2.000 x 1.200 + 5.000 x 1.250 = 8.650.000 đ

- Ngày 25/10: 3.000 x 1.250 + 2.000 x 1.150 = 6.050.000 đ

Tổng giá trị xuất kho vật liệu A : 14.700.000 đ

Vật liệu A tồn kho cuối kỳ: 1.000 x 1.150 = 1.150.000đ

Hay Trị giá vật liệu A tồn kho cuối kỳ = 2.400.000+(10.000.000+3.450.000)-14.700.000=1.150.000

- Ưu, nhược điểm:

Ưu điểm: Cho phép kế toán có thể tính giá hàng tồn kho xuất kho kịp thời, công việc kế toán

không bị dồn vào cuối kỳ

Nhược điểm: Doanh nghiệp phải tổ chức kế toán chi tiết, chặt chẽ, theo dõi đầy đủ số lượng, đơn

giá của từng lần nhập

 Phương pháp Nhập sau - Xuất trước

xuất hết số nhập sau cùng mới xuất đến số nhập trước đó và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn khođược nhập trước đó Theo phương pháp này, trị giá của những lô hàng xuất kho đầu tiên sẽ được tính theođơn giá của những lô hàng nhập kho sau , trị giá của những lô hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơngiá của những lô hàng nhập kho ở thời điểm gần đầu kỳ

Phương pháp này cũng được áp dụng đối với các doanh nghiệp ít danh điểm vật tư và số lần nhậpkho của mỗi danh điểm không nhiều Phương pháp này thích hợp trong thời kỳ giảm phát.

- Ví dụ: Sử dụng tài liệu của ví dụ trên

Yêu cầu: Tính giá thực tế xuất kho vật liệu A theo phương pháp nhập sau - xuất trước?

Trị giá xuất kho vật liệu A theo phương pháp nhập sau xuất trước:

- Ngày 11/10 : 7.000 x 1.250 = 8.750.000 đ

- Ngày 25/10 : 3.000 x 1.150 + 1.000 x 1.250 + 1.000 x 1.200 = 5.900.000 đ

Tổng giá trị xuất kho vật liệu A: 14.650.000 đ

Vật liệu A tồn kho cuối kỳ: 1.000 x 1.200 = 1.200.000đ

Hay Trị giá vật liệu A tồn kho cuối kỳ = 2.400.000+(10.000.000+3.450.000)-14.650.000=1.200.000

- Ưu, nhược điểm:

Ưu điểm: Đảm bảo việc tính giá trị thực tế của hàng hoá, vật liệu xuất kho một cách kịp thời, công

việc kế toán không bị dồn vào cuối kỳ

Nhược điểm: Độ chính xác không cao, đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức kế toán chi tiết, chặt

chẽ, theo dõi đầy đủ số lượng, đơn giá của từng lần nhập

- Phương pháp giá bình quân gia quyền

Trị giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho * Đơn giá bình quân

Đơn giá bình quân có thể tính cho cả kỳ dự trữ hoặc đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập (Đơn giá bìnhquân liên hoàn)

+ Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ được xác định như sau:

Đơn giá bình quân

cả kỳ dự trữ =

Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + trị giá thực tế nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ+ Đơn giá bình quân liên hoàn:

Đơn giá bình quân

Trị giá thực tế trước khi nhập + Trị giá thực tế nhập

Số lượng tồn trước khi nhập + Số lượng nhập

Ví dụ: Căn cứ vào số liệu ví dụ trên Tính trị giá thực tế vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia

quyền

* Theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:

Cuối tháng tính đơn giá bình quân

+ Ngày 11/10: 7.000 x 1.219,2 = 8.534.400

+ Ngày 25/10: 5.000 x 1.219,2= 6.096.000

Tổng cộng trị giá vật liệu xuất kho trong tháng: 8.534.400+6.096.000 = 14.630.400

Vật liệu A tồn kho cuối kỳ: 1.000 x 1.219,2 = 1.219.200

Hay Trị giá vật liệu A tồn kho cuối kỳ = 2.400.000+(10.000.000+3.450.000)- 14.630.400=1.219.200

* Theo đơn giá bình quân liên hoàn

Sau mỗi lần nhập sẽ tính lại đơn giá một lần và lần xuất sau sẽ tính theo đơn giá này

000 8 000 2

250 1 000 8 200 1 000 2

000 3 000 3

150 1 000 3 240 1 000 3

Tổng cộng vật liệu xuất kho trong tháng 8.680.000 + 5.975.000 =14.655.000

Trị giá vật liệu A tồn kho cuối kỳ = 2.400.000+(10.000.000+3.450.000)- 14.655.000=1.195.000Hay tính trị giá vật liệu A tồn kho cuối kỳ như sau: 1000 x 1.195 = 1.195.000

CHƯƠNG 4 PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN Mục đích học tập của chương.

Học xong chương này sinh viên cần biết được:

 Hiểu khái niệm và vị trí, tác dụng của phương pháp đối ứng tài khoản

 Nắm chắc kết cấu chung và kết cấu của tài khoản kế toán chủ yếu

 Nắm chắc cách phân loại tài khoản kế toán

 Hiểu rõ các mối quan hệ đối ứng tài khoản

 Phương pháp ghi chép trên tài khoản kế và nguyên tắc ghi Nợ, ghi Có

 Biết sử dụng phương trình kế toán và tài khoản kế toán để phân tích các nghiệp vụ kinh tế phátsinh

 Hiểu rõ về Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất

Tiết 11

4.1 Khái quát về phương pháp đối ứng tài khoản

4.1.1 Nội dung của phương pháp đối ứng tài khoản

* Khái niệm

Là phương pháp kế toán sử dụng tài khoản kế toán để phân loại đối tượng kế toán theo nội dungkinh tế, để ghi chép, phản ánh và kiểm tra một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình hiện có

và sự vận động của từng đối tượng kế toán cụ thể

* Hình thức biểu hiện của phương pháp

- Các tài khoản kế toán

- Cách ghi chép trên tài khoản kế toán

4.1.2 Vị trí, tác dụng của phương pháp đối ứng tài khoản

- Nhờ có phương pháp đối ứng tài khoản kế toán có thể hệ thống hoá được số liệu theo các chỉ tiêukinh tế, tài chính để lập các báo cáo kế toán định kỳ

4.2 Tài khoản và phân loại tài khoản kế toán

4.2.1 Khái niệm và tác dụng của Tài khoản kế toán

* Khái niệm:

Tài khoản kế toán là hình thức biểu hiện của phương pháp đối ứng tài khoản được sử dụng để phảnánh, kiểm tra một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình hiện có và sự vận động của từng đốitượng kế toán cụ thể.

* Tác dụng của tài khoản kế toán

Tài khoản kế toán là công cụ để phân loại, hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đốitượng kế toán cụ thể

4.2.2 Nội dung và kết cấu của tài khoản kế toán.

a Nội dung của t i kho ài kho ản kế toán

Trên tài khoản kế toán phản ánh 2 nội dung đó là số hiện có và sự vận động (hay sự biến động) củađối tượng kế toán cụ thể

+ Số hiện có của đối tượng kế toán được phản ánh trên tài khoản kế toán gọi là số dư Hay số dư phản ánhgiá trị thực tế của đối tượng kế toán tài một thời điểm nhất định (thường tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ)+ Sự vận động tăng giảm của đối tượng kế toán được phản ánh trên tài khoản kế toán gọi là số phát sinhtăng và số phát sinh giảm Hay số phát sinh phản ánh sự biến động của đối tượng kế toán trong một kỳnhất định, có số phát sinh tăng và số phát sinh giảm

b Kết cấu của tài khoản kế toán

- Tài khoản kế toán được thiết kế theo kiểu 2 bên:

+ Bên trái của tài khoản kế toán phản ánh mặt vận động của đối tượng kế toán, quy ước gọi là bên Nợ.+ Bên phải của tài khoản kế toán phản ánh mặt vận động đối lập còn lại của đối tượng kế toán, quy ướcgọi là bên Có

+ “Nợ” và “Có” chỉ là thuật ngữ để dùng trong hạch toán kế toán, hoàn toàn không có ý nghĩa kinh tế.+ Trong thực tế công kế toán, tài khoản kế toán là trang sổ Có kết cấu như sau:

+ Trong học tập, để thuận tiện cho việc nghiên cứu tài khoản kế toán được ký hiệu bằng chữ “T” đểbiểu hiện 2 bên của tài khoản

TÊN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

Nợ Có

- Số dư của tài khoản kế toán và số phát sinh tăng luôn ở cùng một bên Số phát sinh giảm ở khácbên với số dư và số phát sinh tăng.

- Cách xác định số dư cuối kỳ

Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng - Số phát sinh giảm

c Nội dung và kết cấu của các tài khoản kế toán chủ yếu

- Tài khoản phản ánh các giá trị tài sản (TK tài sản)

+ Nội dung, kết cấu:

- Số dư đầu kỳ: phản ánh giá trị tài sản hiện có ở thời điểm đầu kỳ

- Bên Nợ: Phản ánh giá trị tài sản tăng trong kỳ

- Bên Có: Phản ánh giá trị tài sản giảm trong kỳ

- Số dư cuối kỳ bên Nợ: Phản ánh giá trị tài sản hiện có ở thời điểm cuối kỳ

+ Sơ đồ:

Nợ TK Phản ánh giá trị tài sản Có

Số dư đầu kỳ: Giá trị TS hiện có ĐK

SPS tăng: Giá trị TS tăng trong kỳ SPS giảm: Giá trị TS giảm trong kỳ

Số dư cuối kỳ: Giá trị TS hiện có CK

Thuộc loại tài sản này bao gồm các tài khoản: TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, TK nguyên vậtliệu, thành phẩm, hàng hoá, tài sản cố định hữu hình

- Tài khoản phản ánh nguồn vốn (nguồn hình thành tài sản)

+ Nội dung, kết cấu:

- Số dư đầu kỳ: phản ánh giá trị nguồn vốn hiện có tại thời điểm đầu kỳ

- Bên Nợ: Phản ánh giá trị nguồn vốn giảm trong kỳ

- Bên Có: Phản ánh giá trị nguồn vốn giảm trong kỳ

- Số dư cuối kỳ bên Có: Phản ánh giá trị nguồn vốn hiện có ở thời điểm cuối kỳ

+ Sơ đồ:

Nợ TK Phản ánh nguồn vốn Có

SDDK: Giá trị nguồn vốn hiện có ĐK

SPS giảm: Giá trị nguồn vốn giảm trong kỳ SPS tăng: Giá trị nguồn vốn tăng trong kỳ

SDCK: Giá trị nguồn vốn hiện có cuối kỳ

Thuộc loại tài sản này bao gồm các tài khoản: TK nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn đầu tư xâydựng cơ bản, vay ngắn hạn, vay dài hạn, phải trả người bán, …

Tiết 12

- Tài khoản phản ánh doanh thu

+ Nội dung, kết cấu:

- Bên Nợ: + Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm doanh thu

+ Kết chuyển doanh thu

- Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng doanh thu

Tài khoản này không có số dư

+ Sơ đồ:

Nợ TK Phản ánh doanh thu Có

- Phát sinh giảm doanh thu

- Kết chuyển doanh thu

- Phát sinh tăng doanh thu

Thuộc loại tài sản này bao gồm các tài khoản: TK doanh thu và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạtđộng tài chính, thu nhập khác…

- Tài khoản phản ánh các khoản chi phí

+ Nội dung, kết cấu:

- Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng các khoản chi phí

- Bên Có: + Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm các khoản chi phí

+ Kết chuyển các khoản chi phí

Tài khoản này không có số dư

Sơ đồ:

Nợ TK Phản ánh chi phí Có

- Phát sinh tăng các khoản chi phí - Phát sinh giảm các khoản chi phí

- Kết chuyển chi phí để xác định kếtquả kinh doanh

Thuộc loại tài sản này gồm có các tài khoản: TK chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân côngtrực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp…

4.2.3 Phân loại tài khoản kế toán

a Phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế

* Khái niệm: Là sắp xếp tài khoản thành loại, từng nhóm có cùng nội dung kinh tế giống nhau

* Nội dung: Bao gồm 3 loại:

- Loại 1: Loại tài khoản phản ánh giá trị các loại tài sản: Gồm những tài khoản phản ánh các đối

tượng kế toán có nội dung kinh tế là giá trị tài sản

+ Nhóm tài khoản phản ánh tài sản ngắn hạn: Gồm những tài khoản phản ánh các đối tượng kế toán

có nội dung kinh tế là tài sản ngắn hạn của đơn vị

● Nhóm TK phản ánh vốn bằng tiền: TK tiền mặt, TGNH…

●Nhóm TK phản ánh đầu tư ngắn hạn: TK đầu tư CKNH, TK đầu tư ngắn hạn khác

● Nhóm TK phản ánh các khoản nợ phải thu: TK phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ, phải thukhác, tạm ứng…

●Nhóm TK phản ánh hàng tồn kho: TK NVL, CCDC, TP…

+ Nhóm TK phản ánh tài sản dài hạn:

●Nhóm TK phản ánh TSCĐ: TK TSCĐ HH, TK TSCĐ vô hình, TK TSCĐ thuê tài chính

● Nhóm TK phản ánh đầu tư dài hạn: TK ĐTCK dài hạn, TK ĐT dài hạn khác

- Loại 2: Loại TK phản ánh nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn)

+ Nhóm tài khoản phản ánh nợ phải trả:

● Nhóm TK phản ánh nợ phải trả: TK Phải trả người bán, thuế và các khoản phải nộp, phải trả côngnhân viên, phải trả nội bộ, phải trả phải nộp khác…

● Nhóm TK phản ánh nợ tín dụng: TK vay ngắn hạn, vay dài hạn…

+ Nhóm TK phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu (nguồn kinh phí)

●Nhóm TK phản ánh vốn - quỹ: TK nguồn vốn kinh doanh, đầu tư xây dựng cơ bản, quỹ đầu tưphát triển, quỹ khen thưởng phúc lợi, quỹ dự phòng tài chính…

● Nhóm TK phản ánh nguồn kinh phí: TK nguồn kinh phí hoạt động, nguồn kinh phí dự án…

- Loại 3: Loại TK phản ánh quá trình hoạt động kinh doanh

+ Nhóm tài khoản phản ánh các khoản chi phí của đơn vị:

● Nhóm TK phản ánh các chi phí hoạt động sản xuất KDCB, gồm:

● Nhóm TK phản ánh chi phí sản xuất: TK CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC

● Nhóm TK phản ánh chi phí thời kỳ: TK CPQLDN, TK CPBH

● Nhóm TK phản ánh chi phí hoạt động kinh tế: Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác

● Nhóm TK phản ánh các khoản chi sự nghiệp: TK chi hoạt động, chi dự án

+ Nhóm TK phản ánh các khoản doanh thu: Gồm các tài khoản phản ánh các đối tượng kế toán cónội dung kinh tế là các khoản doanh thu phát sinh như: TK Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ,Doanh thu nội bộ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhậpkhác…

+ Loại TK xác định kết quả hoạt động: Bao gồm TK dùng để xác định kết quả các hoạt động kinh tế

mà đơn vị đã thực hiện trong kỳ như: TK xác định kết quả

* Tác dụng: Với cách phân loại này giúp cho kế toán lựa chọn những tài khoản thích hợp sử dụng trong công tác kế toán

Mô hình phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế

b Phân loại tài khoản theo mức độ khái quát của đối tượng kế toán phản ánh trong tài khoản: Gồm 2 loại

* Loại 1: TK kế toán tổng hợp (TK cấp 1): Loại này phản ánh các loại TK kế toán ở dạng tổng quátnhư là các TK cấp1

* Loại 2: TK kế toán chi tiết (TK cấp 2,3): Loại này bao gồm các TK kế toán phản ánh các đốitượng kế toán ở dạng chi tiết cụ thể hơn như các TK cấp 2 và các sổ chi tiết

Tiết 13

c Phân loại tài khoản theo công dụng và kết cấu

* Khái niệm: Là việc căn cứ vào công dụng chung của tài khoản để sắp xếp tài khoản vào từng loại

có công dụng như nhau, sau đó căn cứ vào công dụng cụ thể và kết cấu của tài khoản để tiếp tục chiachúng thành các nhóm tài khoản có cùng công dụng và kết cấu giống nhau

+ Nhóm TK phản ánh nguồn hình thành tài sản (TK nguồn vốn): Dùng để phản ánh số hiện có vàtình hình tăng giảm của nguồn vốn chủ sở hữu và nợ phải trả Thuộc nhóm này gồm có các tài khoản:Nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn xây dựng cơ bản, quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng phúc lợi, vayngắn hạn, vay dài hạn…

Hệ thống tài khoản kế toán

Tài khoản phản

ánh tài sản

Tài khoản phản ánh nguồn vốn

Tài khoản phản ánh quá trình hoạt động kinh

doanh

Tài khoản xác định kết quả hoạt động

TK phản ánh Nợ phải trả

TK phản ánh nguồn vốn chủ

sở hữu

TK phản ánh doanh thu

TK phản ánh chi phí

TK xác định kết quả hoạt động KD