CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Khái niệm, mục đích của thuế ttđb1.1 Khái niệm: Thuế TTĐB là lọai thuế gián thu đánh vào sự tiêu dùng một số lọai hàng hóa, dịch vụ đặc biệt là hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu... 2.đối

Chương 3:

KẾ TÓAN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Nội dung chính:

1. Khái niệm, mục đích của thuế TTĐB

2. Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế TTĐB

3. Căn cứ và phương pháp tính thuế

4. Đăng ký, kê khai thuế TTĐB

5. Kế toán thuế TTĐB

1

TS Võ Thị Yên Hà

1 Khái niệm, mục đích của thuế ttđb

1.1 Khái niệm:

Thuế TTĐB là lọai thuế gián thu đánh vào sự tiêu dùng một số lọai hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu)

1.2 Mục đích:

 Động viên một phần thu nhập cho ngân sách nhà nước

Hướng dẫn SX, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ được coi là đặc biệt (thông qua hệ thống thuế suất)

Điều tiết thu nhập của người tiêu dùng các hàng hóa này, thực hiện

phân phối lại thu nhập

1 Khái niệm,…

2.đối tượng chịu thuế VÀ KHÔNG CHỊU THUẾ ttđb

2.1 Đối tượng chịu thuế TTĐB:

a) Hàng hóa:

 Thuốc lá điếu, xì gà

 Rượu, bia

 Ôtô dưới 24 chỗ; môtô (2 bánh, 3 bánh) có dung tích xi lanh trên 125cm3 ; tàu bay; du

thuyền

2.đối tượng chịu thuế VÀ KHÔNG CHỊU THUẾ ttđb

2.1 Đối tượng chịu thuế TTĐB:

a) Hàng hóa:

 Xăng các lọai, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác để pha chế xăng

 Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống

 Bài lá, vàng mã, hàng mã

b) Dịch vụ:

 Kinh doanh vũ trường, massage, karaoke

2.1 đối tượng chịu thuế ttđb

b) Dịch vụ:

 Casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược

2.1 đối tượng chịu thuế ttđb

b) Dịch vụ:

 Kinh doanh Golf

 Kinh doanh xổ số

2.1 đối tượng chịu thuế ttđb

2.2 đối tượng không chịu Thuế TTĐB

Hàng hóa do các cơ sở SX ra :

oTrực tiếp xuất khẩu (hoặc ủy thác xuất khẩu); gia công cho nước ngòai trừ ôtô dưới 24 chỗ bán cho khu chế xuất

oĐược phép bán cho các cửa hàng miễn thuế

LƯU Ý: Hàng hóa xuất khẩu nhưng sau đó không XK bán trong nước thì đơn vị bán phải nộp thuế TTĐB thay cho đơn vị SX

 Hàng hóa nhập khẩu:

o Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hòan lại; quà tặng, quà biếu cho các tổ

chức nhà nước, tổ chức chính trị - xã hội, lực lượng vũ trang

o Hàng tạm nhập, tái xuất, quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, chuyển

khẩu

o Đồ dùng cá nhân, tổ chức theo tiêu chuẩn miễn trừ ngọai giao; tiêu chuẩn hành

lý

o Hàng hóa để bán miễn thuế tại các cửa hàng miễn thuế

2.2 đối tượng không chịu Thuế TTĐB

 Hàng hóa nhập khẩu:

o Hàng hóa từ nước ngòai vào khu phi thuế quan và ngược lại trừ ôtô dưới 24 chỗ

o Tàu bay, du thuyền phục vụ cho vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch

o Điều hòa nhiệt độ có công suất dưới 90.000BTU trở xuống theo thiết kế chỉ để lắp trên phương tiện vận tải, ôtô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay

2.2 đối tượng không …

3 CĂN CỨ VÀ PP TÍNH THUẾ TTĐB

Thuế TTĐB = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB

Giá tính thuế đối với hàng SX chịu thuế TTĐB:

- Hàng giao đại lý: giá bán chưa có thuế GTGT giao cho đại lý bán đúng giá

- Hàng bán cho đơn vị trực thuộc: giá bán ra của đơn vị trực thuộc chưa có thuế GTGT

- Hàng bán cho các DNTM: giá bán chưa có thuế GTGT của DNSX(nhưng không được thấp hơn 10% so với giá bán bình quân do DNTM bán ra -> nếu thấp hơn10% thì giá tính thuế do

cơ quan thuế ấn định)

TS Võ Thị Yên Hà 13

Giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu:

3 CĂN CỨ …

Giá tính thuế

TTĐB

= Giá tính thuế NK + Thuế NK

LƯU Ý:

- Giá tính thuế đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB được cơ sở kinh doanh mua của DNSX

để XK nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước:

Giá tính thuế TTĐB =

Gi á bán trong nước của cơ sở XK chưa có thuế GTGT

1 + Thuế suất thuế TTĐB

3 CĂN CỨ:…

 Giá tính thuế đối với:

+Hàng gia công: giá gia công chưa VAT

+ Bán trả góp, biếu, tặng, trao đổi: Gía bán chưa thuế VAT của SP tương đương

+ Dịch vụ kinh doanh golf là giá bao gồm các khỏan thu phí bảo dưỡng, ký quỹ, nhưng không tính

dv ăn uống, khách sạn

+ DV kinh doanh có thưởng cho khách hàng: giá chưa có thuế VAT đã trừ thưởng

+ DV kinh doanh vũ trường, Karaoke, : giá chưa thuế VAT bao gồm cả dv ăn uống,… đi kèm.

Lưu ý:

Nếu DNSX mặt Hàng chịu thuế TTĐB sử dụng nguyên liệu chịu thuế TTĐB thì được khấu trừ số thuế TTĐB cho lượng tiêu thụ tương ứng với số thuế của phần nguyên liệu đã sử dụng để SX ra lượng tiêu thụ đó

VD:

Nhập khẩu 10.000 lít rượu nước đã nộp thuế TTĐB 250 triệu đồng

 xuất kho 8.000 lít để SX 12.000 chai rượu

 Xuất bán được 9.000 chai Biết Số thuế TTĐB phải nộp của 9.000 chai rượu bán ra là 350 triệu

 Tính số thuế TTĐB phải nộp kỳ này?

4 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI THUẾ TTĐB

- Nộp BC theo tháng vào ngày 20 tháng sau (mẫu hướng dẫn tại TT 60 ngày 14/06/2007)

Trường hợp mua để XK nhưng được bán trong nước thì kê khai theo từng lần phát sinh

5 KẾ TOÁN THUẾ TTĐB

SƠ ĐỒ HẠCH TÓAN

Thuế TTĐB phải nộp

111,112,311

Nộp thuế TTĐB

152,632,711

Tạm nhập, tái xuất,

Xuất ít hơn số thuế TTĐB đã khai

báo