Chương 3 KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

MỤC TIÊU HỌC TẬP Khi nghiên cứu chương này, người học sẽ được cung cấp những kiến thức cơ bản sau. • Hiểu được thuế TTĐB là gì?. Hàng hoá dịch vụ nào chịu thuế TTĐB và đối tượng nào phải nộp thuế TTĐB?. • Tại sao nói thuế TTĐB là thuế gián thu?. • Hiểu được đối tượng nộp thuế TTĐB đồng thời phải chịu thuế GTGT, • Nắm được kê khai nộp thuế, quyết toán, hoàn thuế TTĐB?. • Nắm căn cứ tính thuế và giá tính thuế TTĐB đối với từng hoạt động kinh doanh cụ thể. • Nắm được phương pháp xác định thuế TTĐB phải nộp, thuế TTĐB được khấi trừ?. • Nắm được cách lập Tờ khai thuế TTĐB và các bảng kê liên quan. • Nắm được các nguyên tắc được khấu trừ TTĐB đã nộp đối với nguyên liệu mua vào để sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB. • Nắm được phương pháp hạch toán thuế TTĐB.

Bài giảng Kế tốn thuế Chương KẾ TỐN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT MỤC TIÊU HỌC TẬP Khi nghiên cứu chương này, người học cung cấp kiến thức sau • Hiểu thuế TTĐB gì? Hàng hố dịch vụ chịu thuế TTĐB đối tượng phải nộp thuế TTĐB? • Tại nói thuế TTĐB thuế gián thu? • Hiểu đối tượng nộp thuế TTĐB đồng thời phải chịu thuế GTGT, • Nắm kê khai nộp thuế, tốn, hồn thuế TTĐB? • Nắm tính thuế giá tính thuế TTĐB hoạt động kinh doanh cụ thể • Nắm phương pháp xác định thuế TTĐB phải nộp, thuế TTĐB khấi trừ? • Nắm cách lập Tờ khai thuế TTĐB bảng kê liên quan • Nắm nguyên tắc khấu trừ TTĐB nộp nguyên liệu mua vào để sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB • Nắm phương pháp hạch tốn thuế TTĐB SỐ TIẾT: 3.1 Những vấn đề chung thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1.1 Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu, thu vào số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sản xuất nhập 3.1.2 Tác dụng Thuế TTĐB sắc thuế đánh vào mặt hàng chưa thực thiết yếu sống, mặt hàng xa xỉ, cao cấp Vì việc ban hành sắc thuế nhằm hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng số hàng hoá, dịch vụ cho Ngân sách Nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB Việc ban hành Luật thuế TTĐB với Luật thuế khác trở thành hệ thống sách thuế gián thu đồng tương đối phù hợp với điều kiện kinh tế nước ta tiến tới hội nhập quốc tế khu vực 3.2 Nội dung phạm vi áp dụng 3.2.1 Đối tượng chịu thuế TTĐB Theo quy định Điều Nghị định số 149/2003/NĐ - CP ngày 04/12/2003 Chính phủ hàng hố, dịch vụ sau đối tượng chịu thuế TTĐB a Hàng hoá Các mặt hàng chịu thuế TTĐB bao gồm: Thuốc điếu, xì gà, rượu, bia, ôtô 24 chỗ ngồi, xăng loại, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác pha chế xăng, máy điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, lá, vàng mã, hàng mã Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 86 Bài giảng Kế toán thuế b Dịch vụ Các loại dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm Kinh doanh vũ trường, massage, ka - kê, kinh doanh casinơ, trò chơi máy jackpot, kinh doanh giải trí có đặt cược, đua xe, kinh doanh gôn (golf), bán thẻ hội viên, vé chơi golf, kinh doanh xổ số 3.2.2 Đối tượng nộp thuế TTĐB Theo quy định Điều Nghị định số 149/2003/NĐ - CP ngày 04/12/2003 Chính phủ tổ chức, cá nhân sau đối tượng nộp thuế TTĐB - Tổ chức, cá nhân (gọi chung sở) có sản xuất, nhập hàng hố kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Tổ chức sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ bao gồm + Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước Luật Hợp tác xã + Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác + Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, cơng ty nước ngồi tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam + Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhập - Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB hàng hoá khâu sản xuất, đồng thời phải kê khai nộp thuế GTGT bán hàng hoá, dịch vụ Nếu sở sản xuất có tổ chức chi nhánh hay cửa hàng tiêu thụ sản phẩm sở sở sản xuất phải kê khai nộp thuế TTĐB thuế GTGT nơi sản xuất, đồng thời chi nhánh hay cửa hàng bán sản phẩm phải kê khai nộp thuế GTGT phần doanh thu khơng có thuế TTĐB theo suất thuế GTGT mặt hàng - Trường hợp sở nhập mặt hàng chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB nơi kê khai nhập kê khai nộp thuế GTGT nơi bán hàng Trường hợp nhập uỷ thác sở nhận uỷ thác đối tượng nộp thuế TTĐB - Cơ sở kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB thuế GTGT dịch vụ chịu thuế TTĐB cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Mỗi mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB chịu thuế TTĐB lần khâu xuất xưởng nhập khẩu, đồng thời sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB nộp thuế TTĐB khấu trừ thuế TTĐB nộp phần nguyên liệu mua vào tương ứng để sản xuất hàng hố trường hợp sau + Cơ sở sản xuất trực tiếp nhập hay uỷ thác nhập nguyên liệu nộp thuế TTĐB + Cơ sở sản xuất mua nguyên liệu thuộc diện chịu thuế TTĐB sở sản xuất khác nộp thuế TTĐB 3.2.3 Các trường hợp hàng hố khơng phải chịu thuế TTĐB * Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB xuất khơng phải nộp thuế TTĐB trường hợp sau Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 87 Bài giảng Kế toán thuế - Hàng hoá sở sản xuất trực tiếp xuất trực tiếp gia công xuất cho nước ngồi - Hàng hố sở sản xuất phép bán cho cửa hàng miễn thuế - Hàng hoá sở sản xuất bán uỷ thác cho sở kinh doanh xuất nhập để xuất Trường hợp sở kinh doanh xuất nhập không xuất mà bán nước ngồi việc nộp thuế GTGT theo thuế suất mặt hàng phải kê khai nộp thuế TTĐB thay cho sở sản xuất * Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nhập khơng phải nộp thuế TTĐB trường hợp sau - Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại, q tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, - Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao - Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam - Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua biên giới Việt Nam - Hàng tạm nhập tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất - Hàng hoá nhập để dự hội chợ, triển lãm sau tái xuất theo chế độ quy định Nếu hết hội chợ triển lãm mà tổ chức, cá nhân không tái xuất hàng tạm nhập phải nộp thuế TTĐB - Hàng hố từ nước ngồi nhập vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất - Hàng hoá nhập để bán cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế cảng biển, sân bay quốc tế, bán cho đối tượng hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo quy định Chính phủ - Hàng vật tư, nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất 3.3 Căn phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt 3.3.1 Căn tính thuế thuế tiêu thụ đặc biệt Căn tính thuế TTĐB giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế suất thuế TTĐB a Giá tính thuế Giá tính thuế TTĐB hàng hố dịch vụ quy định cụ thể sau - Đối với hàng hố sản xuất nước giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT, xác định sau Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định Luật thuế GTGT - Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, sở phụ thuộc giá làm tính thuế TTĐB chi nhánh, cửa hàng, sở Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 88 Bài giảng Kế tốn thuế phụ thuộc bán chưa có thuế GTGT Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định, hưởng hoa hồng giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất quy định chưa trừ tiền hoa hồng Nếu sở kinh doanh sử dụng hoá đơn đặc thù khơng ghi tách riêng giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT, giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo công thức Giá giá bán chưa có thuế GTGT Giá tốn = + Thuế suất thuế GTGT Ví dụ: Giá bán sở sản xuất bia chưa có thuế GTGT 3.000đ/lít, thuế suất bia 30% Giá tính thuế TTĐB lít bia 3.000 = + 30% = 2.308đ/lít - Đối với rượu sản xuất đóng chai, bia chai, bia hộp (bia lon) bán theo giá có vỏ chai, vỏ hộp (vỏ lon) giá tính thuế TTĐB xác định sau Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT - Giá trị vỏ chai, vỏ lon + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó: + Giá trị vỏ chai giá mua vỏ chai chưa có thuế GTGT giá thành sản xuất sở tự sản xuất + Giá trị vỏ hộp (vỏ lon) xác định theo mức 3.800đ/lít bia hộp Ví dụ : Đối với bia chai bán vỏ chai (không thu đổi vỏ chai): Giá bán 1lít bia chai Sài Gòn 330ml 20.000đ, giá trị vỏ chai cho lít bia chai theo hố đơn mua vào chưa có thuế GTGT 4.000đ, thuế suất thuế TTĐB bia chai 75% Giá tính thuế TTĐB 1lít bia 20.000 - 4.000 12.200 16.000 - 3.800 = + 75% = 16.000 = 9.143đ + 75% 1,75 Ví dụ : Đối với bia hộp (bia lon): Giá bán lít bia hộp Sài Gòn chưa có thuế GTGT 16.000đ, giá trị vỏ hộp cho lít bia trừ 3.800đ, thuế suất thuế TTĐB bia hộp 75% Giá tính thuế TTĐB 1lít bia hộp = = 1,75 = 6.971đ - Đối với bia chai bán theo phương thức thu đổi vỏ chai giá bán làm xác định giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT Ví dụ : Giá bán theo phương thức thu đổi vỏ chai két bia Hà Nội chưa có thuế GTGT 120.000đ/két Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 89 Bài giảng Kế tốn thuế Giá tính thuế TTĐB két bia 120.000 = 68.571đ + 75% - Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB tiêu thụ qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất không thấp 10% so với giá bán bình quân sở thương mại bán Trường hợp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định - Đối với hàng hố nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB hàng hoá nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB xác định sau Giá tính thuế TTĐB = Giá nhập + Thuế nhập Giá nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn giảm thuế nhập thuế nhập xác định giá tính thuế TTĐB theo số thuế nhập phải nộp (khơng bao gồm phần thuế nhập miễn giảm) - Đối với hàng hố gia cơng, giá tính thuế TTĐB xác định theo giá bán chưa có thuế GTGT sở đưa gia cơng - Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT hàng hố bán theo phương thức trả tiền lần, khơng bao gồm lãi trả góp - Giá tính thuế dịch vụ chịu thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT, xác định sau Giá tính thuế TTĐB = = Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB * Giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế TTĐB số hoạt động quy định sau - Đối với kinh doanh vũ trường giá bán chưa có thuế GTGT hoạt động kinh doanh vũ trường - Đối với dịch vụ massage doanh thu massage chưa có thuế GTGT bao gồm tắm, xông - Đối với kinh doanh gơn giá tính thuế TTĐB doanh thu thực thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, vé chơi gơn (golf) bao gồm phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có) - Đối với dịch vụ ca-si-nơ, trò chơi máy jackpot, doanh số bán chưa có thuế GTGT trừ số tiền trả thưởng cho khách hàng - Đối với kinh doanh giải trí có đặt cược doanh số bán vé số đặt cược trừ số tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), khơng bao gồm doanh số bán vé xem trò giải trí có đặt cược - Đối với dịch vụ xổ số giá vé chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, khuyến mại, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế TTĐB giá tính thuế TTĐB hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 90 Bài giảng Kế tốn thuế Giá tính thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ quy định bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hố, dịch vụ mà sở hưởng b Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế suất thuế TTĐB quy định Thông tư số 115/2005/TT-BTC Bộ Tài thuế suất thuế TTĐB áp dụng năm 2006 bao gồm mức thuế suất từ 10% đến 50% áp dụng cho loại hàng hóa, dịch vụ, cụ thể sau BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 91 Bài giảng Kế toán thuế STT I Hàng hoá, dịch vụ Hàng hố Thuốc điếu, xì gà a Thuốc điếu có đầu lọc sản xuất chủ yếu nguyên liệu nhập khẩu, xì gà 65 b Thuốc điếu có đầu lọc sx chủ yếu nguyên liệu nước 45 c Thuốc điếu khơng có đầu lọc 25 Rượu a Rượu 40O b Rượu từ 20 đến 40O c Rượu 20O, rượu hoa d Rượu thuốc 75 30 20 15 Bia a Bia chai, bia hộp, bia tươi b Bia Thuế suất (%) 75 30 Ơtơ a Ơ tơ từ chỗ ngồi trở xuống b Ơ tơ từ chỗ ngồi đến 15 chỗ ngồi c Ơ tơ từ 16 chỗ ngồi đến 24 chỗ ngồi 50 Xăng loại, napta (naphtha), chế phẩm tái hợp, chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống Bài Vàng mã, hàng mã 15 II 30 15 40 70 Dịch vụ Kinh doanh vũ trường, massage, karaoke Kinh doanh casinơ, trò chơi máy jackpot Kinh doanh giải trí có đặt cược Kinh doanh gôn (golf ), bán thể hội viên, vé chơi gôn Kinh doanh xổ số 30 25 25 20 15 3.3.2 Phương pháp xác định thuế TTĐB phải nộp - Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB, xác định số thuế TTĐB phải nộp áp dụng công thức sau Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 92 Bài giảng Kế tốn thuế Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB kê khai thuế TTĐB khâu sản xuất khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB khấu trừ nguyên liệu tối đa không số thuế TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất hàng hoá tiêu thụ Việc khấu trừ thuế TTĐB xác định thuế phải nộp theo công thức sau Số thuế TTĐB phải nộp = Số thuế TTĐB phải nộp hàng xuất kho tiêu thụ kỳ - Số thuế TTĐB nộp khâu NVL mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ 3.4 Đăng ký, kê khai nộp thuế, tốn, hồn thuế 3.4.1 Đăng ký thuế - Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB, kể đơn vị, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc phải đăng ký nộp thuế với quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo quy định theo hướng dẫn quan thuế Thời hạn đăng ký chậm 10 ngày kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh ngừng kinh doanh, sở sản xuất, kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm ngày trước có thay đổi - Cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB có sử dụng nhãn hiệu hàng hố phải đăng ký mẫu nhãn hiệu hàng hoá với quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh chậm không ngày kể từ sử dụng nhãn hiệu Khi thay đổi nhãn hiệu hàng hoá, sở phải khai báo với quan thuế chậm ngày kể từ ngày thay đổi nhãn hiệu Đối với sở sản xuất thuốc điếu, việc đăng ký nhãn hiệu hàng hố phải đăng ký với quan thuế định mức tiêu hao nguyên liệu sợi thuốc sản xuất cho loại thuốc điếu ghi rõ số lượng sợi thuốc sản xuất tên đơn vị sản phẩm tỷ lệ sợi thuốc nhập (nếu có) tổng khối lượng sợi thuốc dùng để sản xuất sản phẩm làm xác định xác thuế suất thuế TTĐB phải nộp - Việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ vận chuyển hàng hố chịu thuế TTĐB phải có hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật 3.4.2 Kê khai nộp thuế - Cơ sở kinh doanh thực chế tự kê khai, tự nộp thuế có số thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB tháng lần Cơ sở kinh doanh có số thuế TTĐB phải nộp kỳ lớn thực việc kê khai TTĐB theo định kỳ ngày, 10 ngày lần - Cơ sở kinh doanh thực chế tự kê khai, tự nộp thuế gửi tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt hàng tháng cho quan thuế không cần gửi kèm theo bảng kê hàng hóa, dich vụ bán ra; hàng hóa xuất khẩu, thuế TTĐB khấu trừ - Cơ sở kinh doanh thực chế tự kê khai, tự nộp thuế nộp tờ khai thuế TTĐB cho quan thuế chậm ngày 25 tháng Sau nộp tờ khai cho quan thuế phát có sai, nhầm lẫn số liệu kê khai thực kê khai điều chỉnh sau: Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 93 Bài giảng Kế tốn thuế + Nếu thời hạn kê khai theo quy định sở kinh doanh lập nộp tờ khai thay cho tờ khai cũ gửi quan thuế Tờ khai thay phải ghi rõ thay cho tờ khai gửi quan thuế ngày, tháng, năm + Nếu thời hạn kê khai theo quy định (quá ngày 25 hàng tháng) sở kinh doanh điều chỉnh dòng thuộc cột kê khai điều chỉnh tờ khai thuế TTĐB tháng (mẫu số 01A/TTĐB) Trường hợp có kê khai điều chỉnh số liệu tờ khai trước, sở kinh doanh phải gửi kèm theo Tờ khai Bản giải trình điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt mẫu số 01C/TTĐB (ban hành kèm theo Thông tư số 82/2005/TT-BTC ngày 21 tháng năm 2005 Bộ Tài chính) + Trường hợp quan thuế thông báo định tra, kiểm tra sở kinh doanh khơng kê khai điều chỉnh (Trừ trường hợp điều chỉnh khác theo chế độ quy định, khơng phải sai sót, nhầm lẫn) Hàng năm, sở kinh doanh lập gửi quan thuế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Hàng tháng, sở kinh doanh phải rà sốt hóa đơn, chứng từ sổ sách kế tốn tháng trước để kịp thời phát khoản thuế sót chưa kê khai nhầm lẫn để kịp thời kê khai bổ sung vào tờ khai tháng Nếu tháng không phát sinh thuế TTĐB sở sản xuất, kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai cho quan thuế - Cơ sở nhập hàng hoá phải kê khai nộp tờ khai thuế TTĐB theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế TTĐB hàng nhập thực theo thời hạn thông báo nộp thuế nhập - Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu nộp thuế TTĐB kê khai thuế TTĐB khâu sản xuất khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB khấu trừ nguyên liệu tối đa không số thuế TTĐB tương ứng nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá tiêu thụ - Cơ sở sản xuất, kinh doanh nhiều loại hàng hố, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB có thuế suất khác phải kê khai thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ Nếu sở sản xuất, kinh doanh không xác định theo mức thuế suất, phải tính theo mức thuế suất cao hàng hố, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh - Cơ sở sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế 3.4.3 Quyết tốn thuế - Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực việc toán thuế TTĐB hàng năm với quan thuế Năm tốn tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm sở phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đầy đủ số thuế thiếu vào Ngân sách Nhà nước thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo tốn Nếu nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ - Trong trường hợp sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh, sở phải thực toán thuế với quan thuế gửi báo cáo toán thuế cho quan Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 94 Bài giảng Kế tốn thuế thuế thời hạn 45 ngày, kể từ có định sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản, phải nộp đủ số thuế thiếu vào NSNN thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo tốn Nếu nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ hoàn lại theo luật định 3.4.4 Hoàn thuế Cơ sở sản xuất, nhập hàng hoá chịu thuế TTĐB hoàn thuế TTĐB nộp trường hợp sau - Hàng hoá tạm nhập nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng tái xuất Trường hợp hàng nhập nộp TTĐB mà lưu kho, lưu bãi cửa phép tái xuất xét hoàn thuế - Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo Hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB - Hàng nhập nộp thuế TTĐB không đảm bảo chất lượng, mẫu mã buộc phải trả lại nước - Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn thuế - Hàng hoá nguyên liệu nhập để sản xuất hàng gia công xuất Tổng số thuế TTĐB hồn tối đa khơng q số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nhập - Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế TTĐB nộp thừa 3.5 Hướng lập Tờ khai thuế bảng kê liên quan 3.5.1 Nguyên tắc lập tờ khai - Trên tờ khai phải ghi rõ tờ khai kê khai cho kỳ kê khai (tháng năm ) - Các tiêu thông tin định danh sở kinh doanh: Cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ thông tin sở kinh doanh theo đăng ký thuế với quan thuế vào mã số từ mã số [02] đến mã số [09] tờ khai như: - Mã số thuế: Ghi mã số thuế quan thuế cấp đăng ký nộp thuế - Tên sở kinh doanh: Khi ghi tên sở kinh doanh phải ghi xác tên tên đăng ký tờ khai đăng ký thuế, không sử dụng tên viết tắt hay tên thương mại - Địa trụ sở: Ghi theo địa nơi đặt văn phòng trụ sở đăng ký với quan thuế - Số điện thoại, số Fax địa E-mail doanh nghiệp để quan thuế liên lạc cần thiết Nếu có thay đổi thông tin trên, CSKD phải thực đăng ký bổ sung với quan thuế theo qui định hành kê khai theo thông tin đăng ký bổ sung với quan thuế - Các số liệu kê khai: Số tiền ghi tờ khai làm tròn đến đơn vị tiền đồng Việt Nam Khơng ghi số thập phân tờ khai thuế TTĐB Đối với tiêu khơng có số liệu bỏ trống không ghi Các tiêu điều chỉnh tờ khai phải có Bảng giải trình đính kèm Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 95 Bài giảng Kế tốn thuế - Bảng kê hoá đơn hàng hoá xuất khẩu, uỷ thác xuất hàng hoá bán cho cho sở xuất để xuất Mẫu số: 02B/TTĐB - Bảng kê thuế TTĐB khấu trừ Mẫu số: 04/TTĐB - Sổ theo dõi thuế TTĐB - Tờ khai thuế TTĐB Mẫu số: 01A/TTĐB - Báo cáo thuế Mẫu B02-DN - Quyết toán thuế Mẫu số: 05/TTĐB 3.6.2 Phương pháp hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt a Nguyên tắc xác định thuế TTĐB phải nộp - Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB hàng hoá khâu sản xuất Trường hợp nhập mặt hàng chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB nơi kê khai nhập - Các sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB thuế GTGT cung ứng cho đối tượng tiêu dùng - Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB kê khai thuế TTĐB phải nộp khâu sản xuất khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp b Kết cấu, nội dung Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Các sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc đối diện chịu thuế TTĐB sử dụng tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Tài khoản 3332 theo dõi, phản ánh số thuế TTĐB phải nộp, nộp mua, bán hàng hoá cung cấp dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB Bên Nợ: - Số thuế TTĐB nộp vào NSNN - Số thuế TTĐB miễn giảm, hồn Bên Có: - Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN Số dư Bên Có: - Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN Số dư Bên Nợ: - Số thuế TTĐB nộp thừa vào NSNN c Phương pháp hạch toán nghiệp vụ thuế tiêu thụ đặc biệt - Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm thuế TTĐB chưa có thuế GTGT, ghi Nợ TK 111, 112, 131, Tổng giá tốn Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Khi phản ánh số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN, ghi Nợ TK 511 Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 100 Bài giảng Kế tốn thuế Có TK 3332 - Thuế TTĐB - Khi nộp thuế TTĐB vào NSNN, ghi Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB Có TK 111, 112, 311 - Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, kế toán vào hoá đơn mua hàng nhập kế toán phản ánh giá trị hàng nhập bao gồm thuế nhập thuế TTĐB , ghi Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 111, 112, 331, Có TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp Có TK 3333 - Thuế xuất nhập (Thuế nhập khẩu) Nếu hàng hoá nhập thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, ghi Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập Khi nộp thuế TTĐB, thuế nhập vào NSNN, ghi Nợ TK 3333 - Thuế nhập (Chi tiết thuế NK) Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng - Nếu hàng tạm nhập nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng xuất Số thuế TTĐB NSNN hoàn lại, ghi Nợ TK 111, 112 - Nếu hoàn lại tiền Nợ TK 3332 - Nếu trừ vào số thuế TTĐB phải nộp Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 711 - Thu nhập khác - Trường hợp hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo, trình nhập hàng bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB số thuế TTĐB nộp thừa NSNN hoàn lại, ghi Nợ TK 111, 112 - Nếu hoàn lại tiền Nợ TK 3332 - Nếu trừ vào số thuế TTĐB phải nộp kỳ sau Có TK 152, 156, 211, Nếu hàng hoá chưa xuất bán Có TK 632 - Nếu hàng hố bán - Cơ sở sản xuất kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế TTĐB nộp thừa Số thuế TTĐB nộp thừa NSNN hồn lại tiền, ghi Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 101 Bài giảng Kế toán thuế Nợ TK 111, 112 Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Nếu sở SXKD hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ bị lỗ xét miễn giảm thuế TTĐB Số thuế TTĐB miễn giảm trừ vào số thuế TTĐB phải nộp kỳ sau, ghi Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 711 - Thu nhập khác - Trường hợp hàng nhập nộp thuế TTĐB lý buộc phải xuất trả lại nước ngồi số thuế TTĐB nộp hàng xuất trả lại nước ngoài, ghi + Phản ánh giá trị hàng nhập trả lại người bán, ghi Nợ TK 331 - Phải trả người bán Có TK 152, 156, 211, + Số thuế TTĐB NSNN hoàn lại tiền trừ vào số thuế TTĐB phải nộp kỳ sau, ghi Nợ TK 111,112 Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 152, 156, 211, SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP THUẾ TTĐB TK 111,112 TK 3332 Thực nộp thuế TTĐB vào NSNN TK 511,512 Thuế TTĐB phải nộp tính doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB TK 111,112 Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (doanh thu có thuế TTĐB) TK 632 Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 102 Bài giảng Kế toán thuế Miễn thuế, giảm thuế TTĐB trừ vào số phải nộp (Nếu kỳ kế toán) TK 152,156, 211 Thuế TTĐB phải nộp nhập vật tư, hàng hoá chịu thuế TTĐB TK 711 Miễn thuế, giảm thuế TTĐB trừ vào số phải nộp (Nếu khác kỳ kế tốn) SD Có: Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN Mẫu số 02A/TTĐB BẢNG KÊ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA (Kèm theo tờ khai thuế TTĐB) (Từ ngày tháng đến ngày ngày tháng năm ) Tên sở kinh doanh : Địa chỉ: Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 103 Bài giảng Kế toán thuế Chứng từ STT Số Ngày Tên khách hàng Tên hàng hóa dịch vụ Doanh số bán có thuế TTĐB khơng có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB Thuế suấ (%) Thuế TTĐB 10 = x Cộng Ngày tháng năm Người lập biểu (Ký ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) Cách ghi: - Bảng kê ghi theo kỳ kê khai, ghi theo thứ tự thời gian kết hợp theo loại, nhóm hàng hóa, dịch vụ theo mức thuế suất - Căn vào bảng kê này, sở tổng hợp lập tờ khai thuế TTĐB Mẫu số 01A/TTĐB Mẫu số: 02B/TTĐB BẢNG KẾ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, ỦY THÁC XUẤT KHẨU VÀ HÀNG HÓA BÁN CHO CƠ SỞ ĐỂ XUẤT KHẨU (Từ ngày tháng đến ngày tháng năm .) Tên sở kinh doanh: M· sè: Địa chỉ: Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 104 Bài giảng Kế tốn thuế STT Hố đơn bán hàng Số Ngày Tên khách Hàng MS thuế Địa Tên hàng hoá, dịch vụ Số lượng Đơn giá Doanh số bán chưa có thuế GTGT 10 Tổng cộng Ngày tháng năm Người lập biểu (Ký ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) Cách ghi: + Bảng kê bán hàng kê khai theo hố đơn bán ra, ghi theo trình tự thời gian kết hợp theo nhóm, loại hàng hoá, dịch vụ theo mức thuế suất + Căn vào bảng kê này, sở tổng hợp, lập tờ khai thuế TTĐB Mẫu số: 04/TTĐB BẢNG KÊ THUẾ TTĐB ĐƯỢC KHẤU TRỪ (Từ ngày tháng đến ngày tháng năm .) (Kèm theo tờ khai thuế TTĐB ngày .tháng năm .) Tên sở kinh doanh: Địa chỉ: Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 105 Bài giảng Kế toán thuế Số TT Chứng từ mua hàng biên lai nộp thuế TTĐB Số Ngày Tên mặt hàng mua hay nhập nộp thuế TTĐB Số lượng Trị giá mua Trị giá tính thuế TTĐB Thuế suất (%) Thuế TTĐB phải nộp mua hàng Số thuế TTĐB nộp hàng mua 10 Cộng Số thuế TTĐB nộp khâu trước nhập hàng hoá: + Theo biên lai thu thuế hàng nhập khẩu: + Theo giá trị hàng mua vào: + Tổng cộng: + Số thuế TTĐB khấu trừ kỳ này: Xin cam đoan số liệu khai thực tế: Ngày tháng năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Cách ghi: Ghi theo thứ tự chứng từ mua hàng, nhập Việc xác định số thuế khấu trừ kỳ vào số hàng nhập khẩu, mua vào sử dụng tương ứng với hàng sản xuất Mẫu số: 01A/TTĐB Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập -Tự - Hạnh phúc *** TỜ KHAI THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Từ ngày đến ngày tháng năm Tên sở: Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến Mã số 106 Bài giảng Kế toán thuế Địa chỉ: STT Tên hàng hoá dịch vụ Số lượng Doanh số bán (có thuế TTĐB khơng có thuế GTGT) A B I II Giá tính thuế TTĐB Thuế suất (%) Số thuế TTĐB phải nộp =3x Hàng hoá bán nước - Sản phẩm A - Sản phẩm B Hàng hoá XK, uỷ thác XK bán cho sở XK để xuất - Hàng hoá xuất - Hàng hoá uỷ thác XK - Hàng hoá bán để XK Cộng * Số thuế TTĐB khấu trừ (nếu có) * Số thuế TTĐB kỳ trước chuyển qua; - Nộp thừa (- ) - Nộp thiếu (+) * Số thuế TTĐB phải nộp kỳ (Bằng chữ ) Xin cam đoan số liệu khai đúng, sai xin chịu trách nhiệm trước pháp luật Ngày tháng năm Thay mặt sở (Ký tên, đóng dấu) Mẫu số: 05 / TTĐB Cộng hoà xã hội chủ nghĩaViệt Nam Độc lập -Tự -Hạnh phúc *** QUYẾT TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Năm Tên sở kinh doanh: Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 107 Bài giảng Kế tốn thuế Địa chỉ: Ngành nghề kinh doanh: STT Doanh số (Giá có thuế TTĐB) chưa có thuế GTGT Chỉ tiêu Doanh số bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB Số thuế TTĐB phát sinh x Số thuế TTĐB kỳ trước chuyển qua + Nộp thiếu + Nộp thừa chưa khấu trừ x x Thuế TTĐB phải nộp năm toán Thuế TTĐB nộp năm x x Thuế TTĐB cuối kỳ toán + Nộp thiếu + Nộp thừa chưa khấu trừ x x x Người lập biểu (Ký, họ tên) Thuế TTĐB x Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Mẫu số: 01A/TTĐB Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập -Tự - Hạnh phúc *** Ngày nộp tờ khai / / TỜ KHAI THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT [01] kỳ kê khai thuế : tháng năm [02] Mã số: [03] Tên sở KD [06] Tỉnh/Thành phố [04] Địa trụ sở: [05] Quận/ huyện [09] Email [07] Điện thoại: [08] Fax: Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 108 Bài giảng Kế tốn thuế S T T Tên HHDV Đ V T (1) (2) (3) A Khơng phát sinh trị giá tính thuế TTĐB B Kê khai thuế TTĐB phải nộp I Sản lượng tiêu thụ Doanh số bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB (4) (5) (6) Thuế suất (%) Thuế TTĐB khấu trừ Điều chỉnh thuế TTĐB kỳ trước Số thuế TTĐB phải nộp (7) (8) (9) (10) Hàng hóa bán nước chịu thuế TTĐB II Dịch vụ chịu thuế TTDB III Hàng hóa thuộc trượng hợp không chịu thuế TTĐB C Cộng TÓM TẮT CHƯƠNG Khi nghiên cứu chương này, người học cần nắm nội dung sau - Nắm thuế TTĐB gì? Hàng hố chịu thuế TTĐB đồng thời chịu thuế GTGT - Nắm tính thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB hoạt động SXKD cụ thể - Nắm phương pháp xác định thuế TTĐB phải nộp - Nắm cách xác định thuế TTĐB khấu trừ nguyên liệu mua vào chịu thuế TTĐB để sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB? - Nắm phương pháp lập tiêu khai thuế TTĐB bảng kê liên quan Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 109 Bài giảng Kế tốn thuế - Nắm trách nhiệm thời hạn nộp tờ khai thuế, tốn thuế, hồn thuế TTĐB - Nắm phương pháp hạch toán nghiệp vụ thuế TTĐB nhập khẩu, sản xuất bán ra, nộp thuế, TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt số 05/1998/QH10 ngày 20 tháng năm 1998 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 08/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật thuế GTGT số 57/2005/QH11 ngày 29/11/2005 Nghị định số 149/2003/NĐ-TTg ngày tháng 12 năm 2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2005 Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 Chính phủ Thơng tư số 18/2005/TT-BTC ngày tháng năm 2005 Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 Chính phủ Thơng tư số 82/2005/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2004 Bộ Tài hướng dẫn thí điểm sở sản xuất, kinh doanh tự khai tự nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo Quyết định số 161/2005/QĐ-TTg ngày 30 tháng năm 2005 Thủ tướng Chính phủ 9.Thơng tư số 115/2005/TT-BTC ngày 16 tháng 12 năm 2005 hướng dẫn thi hành Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2005 Chính phủ sửa đổi bổ sung Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG Thuế TTĐB gì? Mục đích ý nghĩa việc ban hành luật thuế TTĐB nước ta? Trình bày phương pháp tính thuế TTĐB? Việc khấu trừ thuế TTĐB quy định nào? Phương pháp xác định? Các loại hoá đơn chứng từ, sổ sách báo cáo sử dụng cho việc theo dõi hạch toán thuế TTĐB? Trình bày trình tự ln chuyển hố đơn chứng từ phục vụ cho việc theo dõi hạch toán thuế TTĐB? Trình bày giống khác thuế TTĐB thuế GTGT? Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 110 Bài giảng Kế tốn thuế Tại nói thuế TTĐB loại thuế gián thu?.Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB khấu trừ trường hợp phải nộp thêm loại thuế khâu bán ra? Vẽ sơ đồ hạch toán thuế TTĐB nộp trường hợp hàng tạm nhập tái xuất? Vẽ sơ đồ hạch toán thuế TTĐB nộp trường hợp hàng tạm nhập kê khai? 10 Vẽ sơ đồ hạch toán thuế TTĐB nộp trường hợp nhập nguyên liệu để gia công hàng xuất khẩu? 11 Vẽ sơ đồ hạch toán thuế TTĐB nộp trường hợp hàng nhập phải trả lại nước ngoài? 12 Vẽ sơ đồ hạch toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ? Bài 1: Công ty A đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau? Mua 10.000 lít rượu nguyên liệu sản xuất rượu thuốc, giá mua chưa có thuế TTĐB 100trđ, thuế TTĐB 30%.Trong tháng xuất 8.000lít sản xuất 240.000 chai rượu thuốc bán 200.000 chai với giá bán chưa thuế GTGT 345.000đ/chai, thuế TTĐB 75% Yêu cầu Tính thuế TTĐB cơng ty A phải nộp? Bài 2: Công ty B đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau? Mua 80.000 lít rượu nguyên liệu sản xuất rượu thuốc nộp thuế TTĐB 100trđ Trong tháng 60.000 lít sản xuất 120.000 chai rượu thuốc, bán 80.000 chai với giá bán có thuế GTGT 245.000đ/chai, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 75% Yêu cầu Tính thuế TTĐB, thuế GTGT cơng ty A phải nộp? Bài 30: Công ty X đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau? Nhập xe ôtô chỗ ngồi, giá nhập 30.000$, thuế nhập 30%, thuế TTĐB 80%, thuế GTGT 10% Xuất bán 290.000 lít bia với giá tốn 7.150đ/lít, thuế TTTĐB 30%, thuế GTGT 10% Theo thơng báo quầy hàng, doanh số kinh doanh dịch vụ (tổng giá toán) kỳ 330trđ, thuế TTĐB 30%, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Tính loại thuế công ty X phải nộp? Biết thuế TTĐB khấu trừ kỳ 20%, 1$ = 16.000VNĐ Bài 4: Công ty XNK A mua triệu bao thuốc sở B để xuất với giá mua chưa có thuế TTĐB 16.500đ/bao (vì sở B nộp thuế TTĐB trường hợp này), loại thuốc có thuế suất thuế TTĐB 65% Nhưng lý cơng ty A khơng tiến hành xuất mà bán nước với giá bán chưa thuế GTGT 19.500/bao, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Trong trường hợp người nộp thuế?.Tính số thuế phải nộp? Bài 5: Doanh nghiệp A đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 3/2005 có nghiệp vụ sau (trđ) Nhập NVL sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, giá nhập 150, thuế nhập 20%, thuế TTĐB 45%, thuế GTGT 10% toán cho người bán TGNH Nôp thuế TTĐB, thuế nhập tiền mặt Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 111 Bài giảng Kế toán thuế Mua 1.000kg nguyên liệu nước sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, Hoá đơn GTGT số 097 ghi, giá mua chưa thuế GTGT 65, thuế TTĐB 30%, thuế GTGT 10% chưa trả tiền người bán Nộp thuế TTĐB tiền mặt Xuất 100 sản bán, Hoá đơn GTGT số 001 ghi, giá toán 495, thuế TTĐB 25%, thuế GTGT 10% thu 1/2 TGNH.Giá thành sản xuất loại sản phẩm 2,5trđ/cái Xuất 150 sản phẩm bán, Hoá đơn GTGT số 002 ghi, giá bán chưa thuế GTGT 600, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 25% khách hàng chấp nhận toán chuyển khoản Đã khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nộp thuế GTGT, thuế TTĐB TGNH (biết số NVL mua vào xuất dùng toàn cho sản xuất sản phẩm bán ra) Yêu cầu: Tính thuế GTGT, thuế TTĐB phải nộp? Định khoản nghiệp vụ Phản ánh vào sơ đồ tài khoản liên quan Bài 6: Doanh nghiệp X đơn vị sản xuất mặt hàng A, B ( mặt hàng A chịu thuế GTGT, mặt hàng B chịu thuế TTĐB) nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (ĐVT: Trđ) Mua nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm A, Hóa đơn GTGT ghi, giá tốn 330, thuế GTGT 10% trả nửa TGNH Chi phí vận chuyển lô hàng trả tiền mặt theo Hóa đơn đặc thù 4,4, thuế GTGT 10% Mua nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm B, Hóa đơn GTGT ghi, giá mua chưa thuế 150, thuế GTGT 10% trả tiền vay ngắn hạn Chi phí vận chuyển phải trả lơ hàng theo Hóa đơn đặc thù 5,5, thuế GTGT 10% Nhập TSCĐ dùng vào sản xuất mặt hàng A B Tờ khai Hai quan ghi, giá nhập 700, thuế nhập 80%, thuế GTGT hàng nhập 10%, trả người bán tiền gửi ngân hàng Nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập tiền mặt Mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất sản phẩm A B, Hóa đơn GTGT ghi, giá mua chưa thuế 250, thuế GTGT 10%, trả 1/2 TGNH Chi phí vận chuyển lô hàng trả tiền mặt theo Hóa đơn đặc thù 8,8, thuế GTGT 0,8 Xuất thành phẩm A bán, Hóa đơn GTGT ghi, giá toán 1.320, thuế GTGT 10% thu 1/2 TGNH, giá thành sản xuất sản phẩm 900 Xuất thành phẩm B bán, Hóa đơn GTGT ghi, giá toán 990, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 25%, người bán chuyển tiền qua Ngân hàng doanh nghiệp chưa nhận Giấy báo Có Xuất kho thành phẩm B bán, Hóa đơn GTGT ghi, giá bán chưa thuế GTGT 825, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 25% thu 507,5 tiền gửi ngân hàng Đã khấu trừ thuế GTGT đầu vào 10 Nộp thuế GTGT, thuế TTĐB TGNH Yêu cầu: 1.Tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ , thuế GTGT, thuế TTĐB phải nộp? Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 112 Bài giảng Kế toán thuế Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 7: Doanh nghiệp A đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong kỳ mua 8.000kg nguyên liệu sở B sản xuất rượu, Hóa đơn GTGT ghi, giá tốn 429 triệu đồng, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 30% Trong kỳ xuất 5.000kg sản xuất 60.000 chai, bán 45.000 chai, Hóa đơn GTGT ghi, giá toán 13.475đ/chai, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 75% Yêu cầu: Tính thuế TTĐB, thuế GTGT doanh nghiệp A phải nộp? Bài 8: Doanh nghiệp X đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong kỳ nhập TSCĐHH dùng vào SXKD chịu thuế GTGT, Tờ khai hải quan ghi, giá FOB Osaka 500tr, phí bảo hiểm 25trđ, chi phí vận tải 35 trđ người bán chịu, thuế nhập 40%, thuế TTĐB 80%, thuế GTGT 10% Toàn tiền hàng chưa trả tiền người bán, phí bảo hiểm chi phí vận tải trả tiền gửi ngân hàng DN nộp tất khoản thuế tiền mặt Bảy ngày sau nhận Giấy Báo Có ngân hàng quan hải quan cho hoàn lại thuế GTGT hàng nhập Yêu cầu Tính thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng nhập khẩu? Định khoản nghiệp vụ Bài 9: Doanh nghiệp A đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong kỳ mua 8.000kg nguyên liệu sở B sản xuất rượu, Hóa đơn GTGT ghi, giá chưa thuế GTGT 390trđ thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 30% Trong kỳ xuất 6.500kg sản xuất 70.000 chai, bán 35.000 chai, Hóa đơn GTGT ghi, giá chưa thuế GTGT 12.250đ/chai, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 75% Bài 10: Doanh nghiệp A đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau ( ĐVT: Trđ) Xuất kho thành phẩm để đôỉ lấy nguyên vật liệu dùng vào hoạt động xây dựng nhà tình nghĩa, trị giá trao đổi chưa thuế GTGT 700, giá thành sản xuất số sản phẩm 350, nguyên vật liệu nhận theo giá chưa thuế GTGTlà 300, hai mặt hàng chịu thuế GTGT 10% Phần chênh lệch hai bên đồng ý toán cho tiền mặt Nhập nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, tờ khai hải quan ghi, giá CIF.Đà Nẵng 250, chi phí vận tải phí bảo hiểm 35 trả TGNH, thuế nhập 20%, thuế TTĐB 45%, thuế GTGT 10% Tiền hàng trả người bán 1/2 tiền vay ngắn hạn, số lại trả TGNH Nộp thuế NK, thuế TTĐB tiền mặt Nhận thông báo hải quan khấu trừ thuế GTGT hàng nhập Nhập TSCĐHH dùng vào hoạt động phúc lợi Tờ khai hải quan ghi, giá FOB Băng cốc 400, thuế nhập 30%, thuế TTĐB 65%, thuế GTGT 10% trả người bán 270 tiền vay dài hạn, số lại kỳ sau trả Chi phí vận tải 45, phí bảo hiểm 25 trả người bán TGNH Nộp thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT TGNH Xuất kho thành phẩm để đôỉ lấy nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, trị giá trao đổi chưa thuế GTGT 300, giá vốn 190, trị giá chưa thuế GTGTcủa nguyên vật liệu nhận 400, hai mặt hàng chịu thuế GTGT 10% Phần chênh lệch hai bên đồng ý toán cho TGNH Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 113 Bài giảng Kế toán thuế Nhập nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, tờ khai hải quan ghi, giá FOB.Liverpool 270, chi phí vận tải 80 phí bảo hiểm 50 trả tiền vay ngắn hạn, thuế nhập 25%, thuế TTĐB 40%, thuế GTGT 10% Tiền hàng trả người bán 1/2 TGNH, số lại trả tiền vay ngắn hạn nộp thuế nhập khẩu, thuế TTĐB tiền mặt, thực tế hàng cảng Việt Nam đạt 80% giá trị, số hàng thiếu DN đồng ý cho người bán giao sau DN kê khai thuế GTGT theo số thực Bảy ngày sau, nhận định quan hải quan hoàn lại thuế nhập khẩu, thuế TTĐB nộp thừa cho trừ vào số phải nộp lần, thuế GTGT khấu trừ 10 Xuất kho thành phẩm bán, giá vốn 2.500, tổng giá toán 4.400, thuế GTGT 10% Đã thu 1/2 TGNH, số lại kỳ sau thu TGNH 11 Do số sản phẩm bán NV10 không đảm bảo quy cách chất lượng nên khách hàng lập hóa đơn GTGT trả lại 1/2 DN đồng ý nhận lại số sản phẩm 12 Xuất kho 130.000SP bán, Hóa đơn GTGT ghi, giá bán chưa thuế GTGT 12.250đồng/sp, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 75% thu 1/2 TGNH 13 Được khấu trừ thuế GTGT đầu vào 14 Nộp thuế GTGT, thuế TTĐB (sau khấu trừ toàn số thuế TTĐB nộp khâu mua vào) TGNH Yêu cầu: Tính thuế NK, thuế TTĐB phát sinh, thuế TTĐB phải nộp? Tính thuế GTGT đầu vào phát sinh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT phải nộp? Định khoản nghiệp vụ Biên soạn: Nguyễn Đình Chiến 114 ... miễn thuế theo quy định Chính phủ - Hàng vật tư, nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất 3. 3 Căn phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt 3. 3.1 Căn tính thuế thuế tiêu thụ đặc biệt Căn tính thuế. .. hàng nhập kế toán phản ánh giá trị hàng nhập bao gồm thuế nhập thuế TTĐB , ghi Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 111, 112, 33 1, Có TK 33 32 - Thuế TTĐB phải nộp Có TK 33 33 - Thuế xuất nhập (Thuế nhập... giảng Kế tốn thuế Có TK 33 32 - Thuế TTĐB - Khi nộp thuế TTĐB vào NSNN, ghi Nợ TK 33 32 - Thuế TTĐB Có TK 111, 112, 31 1 - Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, kế toán