LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Thuế TTĐB có tính chất gián thu : Thuế đánh vào thu nhập của người tiêu dùng HHDV chịu thuế TTĐB một cách gián tiếp thông qua giá cả mà người đó tiêu dùng và người SXKD HHDV chịu thuế TTĐB là người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng Thuế được đánh duy nhất 1 lần ở khâu sản xuất, nhập khẩu hàng hoá hoặc kinh doanh dịch vụ, không phải chịu thuế TTĐB lần thứ 2 khi lưu thông trên thị trường

LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Vũ Đức Hiển 1 Căn pháp lý • Luật số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 • Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/2009 • Thơng tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009 Hiệu lực thi hành từ ngày 01/04/2009 2 Khái niệm Thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt theo danh mục Nhà nước qui định 3 Đặc điểm Thuế TTĐB có tính chất gián thu : Thuế đánh vào thu nhập người tiêu dùng HHDV chịu thuế TTĐB cách gián tiếp thông qua người tiêu dùng người SXKD HHDV chịu thuế TTĐB người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng Thuế đánh lần khâu sản xuất, nhập hàng hố kinh doanh dịch vụ, khơng phải chịu thuế TTĐB lần thứ lưu thông thị trường 4 Đặc điểm Thuế TTĐB thuế tiêu dùng khác với thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng, thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp phạm vi điều chỉnh số loại HHDV Nhà nước cần điều tiết Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết SX hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thơng qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng HHDV cách công hợp lý 5 Đặc điểm Cơ sở kinh doanh khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nộp thuế TTĐB có chứng từ hợp pháp Đặc điểm cho phép phân biệt thuế TTĐB với thuế GTGT Thuế GTGT thu khâu sản xuất ln chuyển hàng hố, dịch vụ Vì vậy, việc quản lý thuế TTĐB đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế TTĐB khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập 6 Hàng hoá chịu thuế TTĐB ? 1) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; 2) Rượu (kể rượu thuốc, rượu hoa ) 3) Bia (khơng phân biệt hình thức đóng gói, bao bì) 4) Xe ô tô 24 chỗ (kể xe ô tơ vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng) 5) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; 7 Hàng hoá chịu thuế TTĐB ? 6) Tàu bay, du thuyền (loại sử dụng cho mục đích dân dụng) 7) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng bao gồm condensate (xăng nhẹ) 8) Máy điều hồ nhiệt độ có cơng suất làm lạnh từ 90.000 BTU trở xuống 9) Bài lá; 10) Vàng mã, hàng mã (không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học dùng để trang trí) 8 Hàng hoá chịu thuế TTĐB ? Hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sản phẩm hàng hóa hồn chỉnh, khơng bao gồm linh kiện để lắp ráp hàng hóa Riêng mặt hàng điều hòa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, Cơ sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh để nhập lần khác hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản phẩm hồn chỉnh (điều hòa hồn chỉnh) 9 Dịch vụ chịu thuế TTĐB ? 1) Kinh doanh vũ trường; 2) Kinh doanh massage, karaoke; 3) Kinh doanh casino; trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy jackpot, máy slot loại máy tương tự; 4) Kinh doanh đặt cược; bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật 5) Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; 6) Kinh doanh xổ số 10 10 DỊCH VỤ STT Thuế suất (%) Kinh doanh vũ trường 30 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng 25 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 10 20 Kinh doanh xổ số 15 36 36 Hoàn thuế 1) 2) 3) 4) 5) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu;     Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu; Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa;         Có định hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất 37 37 Khấu trừ thuế TTĐB • Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB xuất bán 38 38 Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt thực kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo công thức sau: Số thuế Số thuế TTĐB phải Số thuế TTĐB nộp TTĐB = nộp hàng chịu khâu nguyên liệu phải thuế TTĐB xuất kho mua vào tương ứng nộp tiêu thụ kỳ với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ 39 39 Ví dụ 6: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phải nộp 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu bán 150 triệu đồng Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là: 350 triệu đồng – 150 triệu đồng = 200 triệu đồng 40 40 Khai thuế tiêu thụ đặc biệt 1) Nguyên tắc tính thuế, khai thuế TTĐB 1.1 NNT phải tính số tiền thuế TTĐB phải nộp vào Ngân sách Nhà nước, trừ trường hợp quan thuế ấn định thuế TTĐB tính thuế TTĐB theo phương pháp khốn thuế 1.2 NNT phải khai xác, trung thực đầy đủ nội dung tờ khai thuế TTĐB với quan thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế 1.3 Trong trường hợp kỳ tính thuế khơng phát sinh nghĩa vụ thuế TTĐB NNT thuộc diện hưởng miễn giảm thuế TTĐB (do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ, bị lỗ) NNT phải nộp hồ sơ khai thuế TTĐB cho quan thuế theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế 41 41 Khai thuế tiêu thụ đặc biệt 1) Nguyên tắc tính thuế, khai thuế TTĐB 1.4 Kỳ tính thuế TTĐB tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối tháng, kỳ tính thuế cuối tính từ ngày tháng đến ngày kết thúc  hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế Kỳ tính thuế năm thuế TTĐB năm dương lịch 1.5 Trên hồ sơ khai thuế phải ghi rõ tờ khai kê khai cho kỳ tính thuế (tháng năm ) Các tiêu thông tin định danh NNT phải ghi đầy đủ vào mã số tờ khai 1.6 Số tiền ghi tờ khai làm tròn đến đơn vị tiền đồng Việt Nam Không ghi số thập phân tờ khai thuế TTĐB Đối với tiêu khơng có số liệu bỏ trống khơng ghi 42 42 Ví dụ 1: Cơng ty A bắt đầu hoạt động kinh doanh từ ngày 05/01/2009 kỳ tính thuế từ ngày 05/01/2009 đến ngày 30/01/2009 43 43 Khai thuế tiêu thụ đặc biệt 2) Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm: Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo mẫu số 01/TTĐB ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo mẫu số 01-1/TTĐB ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC Bảng kê thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ (nếu có) theo mẫu số 01-2/TTĐB ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC 44 44 Khai thuế tiêu thụ đặc biệt 3) Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt hợp lệ Hồ sơ  khai thuế TTĐB gửi đến quan thuế coi hợp lệ • Tờ khai thuế bảng kê kèm theo lập mẫu quy định • Có ghi đầy đủ thông tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại sở kinh doanh theo thông tin đăng ký với quan thuế • Được người đại diện theo pháp luật NNT ký tên đóng dấu vào cuối tờ khai theo quy định • Có kèm theo bảng giải trình theo chế độ quy định 45 45 4) Hồ sơ khai thuế TTĐB bổ sung Trường hợp NNT phát hồ sơ khai thuế TTĐB nộp cho quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế Cụ thể + Nếu thời hạn kê khai theo quy định NNT lập nộp tờ khai thay cho tờ khai cũ gửi quan thuế Tờ khai thay phải ghi rõ thay cho tờ khai gửi quan thuế ngày, tháng, năm + Nếu thời hạn kê khai theo quy định (quá ngày 20 tháng kê khai) NNT  phải lập hồ sơ khai thuế bổ sung + Trường hợp quan thuế thông báo định tra, kiểm tra NNT khơng kê khai điều chỉnh (Trừ trường hợp điều chỉnh khác theo chế độ quy định, sai sót, nhầm lẫn) 46 46 Hồ sơ khai thuế TTĐB bổ sung • Tờ khai thuế TTĐB theo mẫu số 01/TTĐB ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài • Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài • Tài liệu kèm theo giải thích số liệu giải trình khai bổ sung, điều chỉnh tương ứng với tài liệu hồ sơ thuế 5) Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế TTĐB: Cơ quan thuế quản lý trực tiếp 47 47 6) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế • Khai thuế TTĐB loại khai theo tháng; hàng hoá mua để xuất không xuất đem bán nước khai theo lần phát sinh • Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TTĐB theo tháng chậm ngày thứ 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế • Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TTĐB theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh  nghĩa vụ thuế Ví dụ Cơng ty B mua 100.000 bao thuốc điếu để xuất thay đổi điều kiện hợp đồng xuất khẩu, không xuất mà bán nước Ngày 15/4/2009 công ty bán 50.000 bao thuốc điếu cơng ty B phải làm hồ sơ khai thuế TTĐB cho 50.000 bao thuốc điếu tiêu thụ nộp hồ sơ cho quan thuế chậm vào ngày 25/4/2009 48 48 7) Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế TTĐB           7.1 NNT khơng có khả nộp hồ sơ khai thuế TTĐB hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp  gia hạn nộp hồ sơ khai thuế         7.2 Thời gian gia hạn nộp hồ sơ thuế TTĐB không 30 ngày việc nộp hồ sơ khai thuế tháng; khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế;  kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế           7.3 NNT phải gửi đến quan thuế quản lý trực tiếp văn đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước hết hạn nộp hồ sơ khai thuế Trong văn đề nghị gia hạn phải nêu rõ lý đề nghị gia hạn có xác nhận Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp gia hạn  nộp hồ sơ khai thuế           7.4 Trong thời hạn ngày làm việc, kể từ ngày nhận văn đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, quan thuế phải trả lời văn cho NNT việc chấp nhận hay không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế Nếu quan thuế khơng có văn trả lời coi đề nghị NNT chấp nhận 49 49 Chúc bạn thành công ! Vũ Đức Hiển 0908.359495 vdhien.hcm@gdt.gov.vn hienvuduc@gmail.com 50 50 ... phải đưa vào doanh thu tính thu TTĐB 23 23 Giá tính thu TTĐB a) Nếu bán hàng qua sở trực thu c hạch toán phụ thu c giá tính thu giá sở trực thu c hạch tốn phụ thu c bán chưa có thu GTGT b) Nếu... chơi khơng thu c diện chịu thu TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thu TTĐB 28 28 8) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trò chơi điện tử có thưởng, giá tính thu TTĐB doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trò... dịch vụ, chịu thu TTĐB lần thứ lưu thông thị trường 4 Đặc điểm Thu TTĐB thu tiêu dùng khác với thu thu nhập doanh nghiệp thu giá trị gia tăng, thu TTĐB có đối tượng chịu thu hẹp phạm vi