CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

 Kế toán thuế:Chỉ tiêu Kế toán thuế Kế toán tài chính Đối tượng cung cấp thông tin Cơ quan thuế và cơ quan Hải quan Các chủ thể bên ngòai DN Mẫu biểu báo cáo Theo mẫu biểu do cơ quan

TS VÕ THỊ YÊN HÀ

 Hệ thống thuế hiện hành ở Việt Nam

1 Thuế Xuất, nhập khẩu

2 Thuế giá trị gia tăng

3 Thuế tiêu thụ đặc biệt

4 Thuế thu nhập doanh nghiệp

5 Thuế thu nhập cá nhân

6 Thuế Môn bài

7 Thuế Tài nguyên

8 Thuế MT

 Kế toán thuế:

- Là quá trình thu thập, xử lý các thông tin về tình hình hoạt động SXKD của đơn vị để lập các báo cáo thuế theo đúng quy định của pháp luật

 Kế toán thuế:

Chỉ tiêu Kế toán thuế Kế toán tài chính

Đối tượng cung cấp

thông tin Cơ quan thuế và cơ quan Hải quan Các chủ thể bên ngòai DN

Mẫu biểu báo cáo Theo mẫu biểu do cơ

quan quản lý ban hành

Theo chế độ và chuẩn mực kế toán

Căn cứ lập báo cáo Theo các quy định

hiện hành của các luật thuế

Theo các chuẩn mực

và nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung

Thời điểm lập báo

cáo Theo quy định của cơ quan thuế Theo kỳ kế toán

CHƯƠNG 1:

KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

I Các vấn đề chung về thuế Xuất,

nhập khẩu

II Kế toán thuế Xuất, nhập khẩu

I Các vấn đề chung về thuế xuất nhập khẩu:

Thuế Xuất, nhập khẩu là lọai thuế

gián thu đánh vào các hàng hóa, dịch

vụ XNK

Lưu ý: Hàng hóa từ nội địa đưa vào khu phi

thuế quan được xem là hàng hóa xuất khẩu

và ngược lại

2 Mục đích:

+ Kiểm sóat họat động ngọai thương

+ Bảo hộ SX trong nước

+ Thu ngân sách nhà nước

I Các vấn đề chung về thuế xuất nhập khẩu:

3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế

và không chịu thuế, miễn thuế XNK:

 Đối tượng nộp thuế: Tổ chức, cá nhân

nhận ủy thác hoặc trực tiếp xuất nhập

khẩu hàng hóa.

I Các vấn đề chung về thuế xuất nhập khẩu:

 Đối tượng chịu thuế: Hàng hóa được phép

xuất, nhập khẩu qua biên giới

I Các vấn đề chung về thuế xuất nhập khẩu:

 Đối tượng không chịu thuế:

- Hàng hóa quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới

- Hàng hoá chuyển khẩu

- Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngòai vào khu

chế xuất, kho bảo thuế, kho ngọai quan và

ngược lại hoặc từ khu phi thuế quan ngày sang khu phi thuế khác

- Hàng hóa bán tại cửa hàng miễn thuế

I Các vấn đề chung về thuế xuất nhập khẩu:

 Đối tượng miễn thuế:

- Hàng hóa tạm nhập, tái xuất và ngược lại

- Hàng hóa là tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân.

- Hàng hóa thuộc tiêu chuẩn hành lý miễn thuế đối với người nhập cảnh

- Hàng hóa được hưởng ưu đãi miễn trừ ngọai giao

- Hàng hóa nhập khẩu để gia công cho nước

ngòai

- NVL dùng để SX hàng XK

XK, NK

x

Giá tính thu

ế đơn vị

x Thuế suất

Giá tính thuế:

- Hàng xuất khẩu : FOB (Free On Board), DAF (Delivered At Frontier)(incoterm

2000)

- Hàng nhập khẩu: Giá thực tế phải trả đến

CK nhập đầu tiên (thường là giá CIF)

(THAM KHẢO INCOTERM2000, 2010 )

VD: Cho biết giá tính thuế NK?

1. Nhập khẩu nguyên vật liệu A giá CIF Tân Cảng 10.000

USD, chi phí vận chuyển và Bảo hiểm quốc tế 2.000 USD

2. Nhập khẩu hàng hoá B giá C&F Tân Cảng 14.000 USD,

chi phí vận chuyển quốc tế 1.000 USD

3. Nhập khẩu TSCĐ C giá CIF Hamburg 10.000 USD, chi

phí vận chuyển và Bảo hiểm quốc tế 2.000 USD

4. Nhập khẩu nguyên vật liệu D giá EXW Amsterdam

20.000 USD, chi phí vận chuyển và Bảo hiểm quốc

tế 5.000 USD

VD: Cho biết giá tính thuế xuất khẩu?

1. Xuất khẩu thành phẩm A giá FOB Cát Lái 20.000

USD, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng là

5.000.000 đ

2. Xuất khẩu hàng hoá B giá CIF Hồng Kông 30.000 USD,

chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 2.000

USD

3. Xuất khẩu hàng hoá C giá C&F Amsterdam 50.000 USD,

chi phí vận chuyển quốc tế 5.000 USD

4. Xuất khẩu hàng hoá D giá DAF Xa Mát 10.000 USD

Cho biết tỷ giá thực tế 20.000 VND/USD

Lưu ý:

 Trường hợp nhập khẩu hàng hoá bị buộc tái

xuất: không nộp thuế XK và được hoàn lại

thuế NK

 Thuế suất:

1 Ư u đãi (tối huệ quốc, ưu đãi đặc

biệt)

2 Thông thường

 Các phương pháp xác định giá tính thuế nhập khẩu

1 Phương pháp trị giá giao dịch

2 Phương pháp xác định trị giá hàng giống hệt

3 Phương pháp xác định trị giá hàng tương tự

4 Phương pháp xác định theo trị giá khấu trừ

5 Phương pháp trị giá tính toán

6 Phương pháp suy luận

5 Kê khai, nộp, hoàn thuế

Kê khai:

1.NK: Trước ngày hàng đến cửa khẩu hoặc sau khi hàng đến CK trong thời hạn 30 ngày

2.XK: chậm nhất 8 giờ trước khi PTVT xuất cảnh

3.Hành lý: ngay khi PTVT đến CK nhập hoặc khi PTVT chấm dứt nhận hành khách khi xuất cảnh

Tờ khai HQ có giá trị trong vòng 15 ngày kể từ ngày đăng ký

6 Kê khai, nộp, hoàn thuế

 Nộp thuế:

Hàng nhập khẩu:

1. Hàng tiêu dùng: nộp xong trước khi nhận hàng (bảo

lãnh không quá 30 ngày)

2. Hàng tạm nhập tái xuất và ngược lại: 15 ngày kể từ

ngày tái nhập, tái xuất

3. Hàng SX không phục vụ xuất khẩu: 30 ngày ,…

Hàng xuất khẩu: 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai HQ

 Các trường hợp được hoàn thuế

1. Nộp thừa, thực tế không nhập/không xuất

2. Khi nhập Nguyên liệu SX đăng ký tiêu thụ nội địa

nhưng sau đó xuất khẩu (trong khoảng thời gian 2 năm)

3. Nhập nguyên liệu để SX XK nhưng giao hàng cho

DN khác tại VN theo chỉ định nước ngoài

Lưu ý: Đ/V DNSX XK còn phải đăng ký định mức với

HQ nhập trước khi xuất khẩu

II Kế toán thuế xuất, nhập khẩu:

1. Chứng từ sử dụng:

 Hoá đơn thương mại

 Vận đơn đường biển/ hàng không

 Chứng từ bảo hiểm (đơn bảo hiểm/giấy chứng nhận

BH)

 Giấy chứng nhận chất lượng, xuất xứ, kiểm dịch,…

 Phiếu đóng gói

 Tờ khai HQ, biên lai thuế, phí,…

 Phiếu thu, chi, giấy báo Nợ, báo Có, Phiếu Nhập,

xuất,…

2 Tài khoản SD:

TK 3333

II Kế toán thuế xuất, nhập khẩu:

3 PP hạch toán

3.1 Kế toán thuế nhập khẩu:

 NK trực tiếp hàng hoá, nguyên liệu, TSCĐ,…

 Thuế NK được giảm:

1 Nhập khẩu hàng hoá giá CIF Cát Lái 20.000 USD, TG:

20.000 VND/USD, thuế NK: 10%, thuế GTGT:

10%, chưa trả tiền

2 Nhập khẩu uỷ thác nguyên liệu K giá FOB HongKong

10.000 USD, chi phí vận tải và BH quốc tế 4.000

USD, TG: 21.000 VND/USD, thuế NK: 10%, thuế GTGT: 10%,chưa trả tiền

 Nguyên liệu nhập kho

 Nguyên liệu xuất trả thẳng không nhập kho

3 Hàng hoá NV1 được giảm thuế NK 1%

 Ngày 2/1/2018, nhập khẩu nguyên liệu để SXXK giá

10%, thuế GTGT: 10%, chưa trả tiền

 Ngày 2/4/2018,Hợp Đồng xuất khẩu ghi: giá XK là DAF

chưa thu tiền, giá vốn 500.000.000 đ

Định khoản nghiệp vụ trong TH:

1. Ngày 2/1/2018

2. Ngày 2/4/2018

Biết rằng: - DN đã sử dụng toàn bộ nguyên vật liệu để sản

xuất hàng xuất khẩu và đã xuất khẩu hết

Sơ đồ Kế toán thuế nhập khẩu:

Thuế NK phải nộp, bị truy thu

Thuế NK được giảm

TK 111, 112

Nộp thuế NK

TK 632, 711

Số thuế NK được giảm, được hoàn

Hoàn

thuế

3.2 Kế toán thuế xuất khẩu

1. Xuất khẩu hàng hoá giá FOB Tân Cảng 20.000 USD,

TG: 20.000 VND/USD, thuế XK: 2%, thuế GTGT: 0%, chưa thu tiền Trị giá giá vốn của lô hàng

320.000.000 đ

2. Lô hàng hoá đã xuất khẩu ở NV1 bị trả lại 50% DN

đã nhập khẩu và nhập kho số hàng này

3. Xuất khẩu nguyên liệu giá xuất kho150.000.000

sang Thái Lan để tiếp tục gia công theo phương

thức tạm xuất, tái nhập, thuế XK 2%

3.2 Kế toán thuế xuất khẩu:

Thuế XK phải nộp,

bị truy thu Nộp thuế XK

TK 111, 112

Hoàn thuế XK

Thuế XK hàng gia công

TK 154

Hoàn thuế XK

TK 152, 155,