CHƯƠNG 3 KẾ TOÁN THUẾ XUẤT THUẾ NHẬP KHẨU BÀI 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ XNK MỤC TIÊU BÀI HỌC Nắm được khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế xuất nhập khẩu; Nắm vững đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu; Hiểu được căn cứ và phương pháp tính thuế xuất nhập khẩu; Nắm vững quy trình kê khai thuế, nộp thuế và hoàn thuế; HƯỚNG DẪN HỌC TẬPĐể hoàn thành tốt nội dung bài học này, sinh viên cần thực hiện các nhiệm vụ sau: Tìm hiểu trước luật thuế XNK. Nghiên cứu trước tài liệu học tập và tài liệu tham khảo. Nếu có nội dung chưa hiểu, sinh viên có thể liên hệ với giảng viên qua địa chỉ email: vtdiepuneti.edu.vn để được hỗ trợ TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU1. Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 452005QH11 của Quốc hội. 2. Tài liệu học tập Thuế và Kế toán thuế Trường ĐH Kinh tế kỹ thuật công nghiệp, 2018. 3. Thuế và Kế toán thuế Việt Nam, NXB Tài chính 2016. 4. Thuế và Kế toán thuế trong doanh nghiệp nhỏ và vừa, NXB Tài chính 2017. TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP BÀITrong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, hàng hóa giữa các quốc gia được lưu thông thông qua hoạt động xuất, nhập khẩu để tạo ra giá trị cao hơn cho người tiêu dùng. Song cũng vì thế mà hàng hóa trong nước chịu sự cạnh tranh lớn đối với hàng ngoại nhập. Để bảo hộ hàng hóa trong nước, khuyến khích xuất khẩu cũng điều chỉnh hoạt động sản xuất, Nhà nước đã ban hành Luật thuế xuất nhập khẩu để tác động vào cơ cấu giá cả của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Để hiểu rõ hơn về thuế xuất khẩu, nhập nhẩu chúng ta cần phải nghiên cứu: THUẾ XNK LÀ GÌ? ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA THUẾ XNK? ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ? ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ? PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ? 1.1. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế XNK 1.2. Đối tượng nộp thuế 1.3. Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế XNK 1.4. Phương pháp tính thuế 1.5. Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế Khái niệm Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế đánh vào các mặt hàng được phép xuất nhập khẩu qua biên giới Việt Nam. Đặc điểm Thuế XNK là một loại thuế gián thu Là một loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương. Thuế XNK chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi các yếu tố quốc tế Vai trò của thuế XNK – Là hàng rào thuế quan nhằm bảo hộ hàng trong nước, tạo điều kiện để sản phẩm trong nước có thể xuất khẩu ra nước ngoài. – Chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng thu ngân sách, chủ yếu thu từ các mặt hàng tiêu dùng nhập khẩu. – Thuế XNK thể hiện chính sách đối ngoại của Đảng và Nhà nước ta: thể hiện chính sách ưu đãi về thuế theo khu vực và quốc tế. Các tổ chức cá nhân có hàng hóa xuất, nhập khẩu thuộc đối tượng nộp thuế bao gồm: Chủ hàng hóa xuất, nhập khẩu. Tổ chức nhận ủy thác xuất, nhập khẩu: nộp hộ (nộp thay) cho chủ hàng hóa có nhu cầu XNK. Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh, gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam. Là tất cả các hàng hóa được phép xuất nhập khẩu qua cửa khẩu hoặc biên giới cụ thể gồm 3 nhóm sau: Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam. Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và ngược lại. Hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất nhập khẩu Hãy chọn đáp án đúng nhất Câu 1: Đối tượng không chịu thuế xuất nhập khẩu a. Hàng hóa xuất nhập khẩu trực tiếp b. Hàng hóa bán vào khu chế xuất c. Hàng hóa mua từ khu chế xuất d. Hàng hóa từ khu chế xuất bán cho nước ngoài. Câu 2: Đối tượng không phải kê khai nộp thuế xuất nhập khẩu trực tiếp cho cơ quan hải quan: a. Chủ hàng hóa nhập khẩu trực tiếp b. Tổ chức nhận ủy thác xuất nhập khẩu c. Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam d. Hàng hóa nhập khẩu vào khu chế xuất Đối tượng không chịu thuế XK, NK Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu biên giới Hàng kinh doanh theo phương thức chuyển khẩu dưới hình thức như hàng chuyển từ nước xuất khẩu sang nước nhập khẩu nhưng không làm thủ tục nhập khẩu tại cửa khẩu biên giới và khi xuất khẩu cũng không làm thủ tục xuất Hàng viện trợ nhân đạo , viện trợ không hoàn lại của các tổ chức chính phủ các tổ chức Liên hợp quốc, các tổ chức cá nhân người nước ngoài cho Việt Nam…
CHƯƠNG KẾ TOÁN THUẾ XUẤT THUẾ NHÂP KHÂU BÀI 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ XNK MỤC TIÊU BÀI HỌC • Nắm khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế xuất nhập khẩu; • Nắm vững đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu; • Hiểu phương pháp tính thuế xuất nhập khẩu; • Nắm vững quy trình kê khai thuế, nộp thuế hồn thuế; HƯỚNG DẪN HỌC TẬP • Để hồn thành tốt nội dung học này, sinh viên cần thực nhiệm vụ sau: – Tìm hiểu trước luật thuế XNK – Nghiên cứu trước tài liệu học tập tài liệu tham khảo – Nếu có nội dung chưa hiểu, sinh viên liên hệ với giảng viên qua địa email: vtdiep@uneti.edu.vn để hỗ trợ TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 của Quốc hội Tài liệu học tập Thuế Kế toán thuế - Trường ĐH Kinh tế kỹ thuật công nghiệp, 2018 Thuế Kế tốn thuế Việt Nam, NXB Tài 2016 Thuế Kế toán thuế doanh nghiệp nhỏ vừa, NXB Tài 2017 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP BÀI • Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, hàng hóa quốc gia lưu thơng thơng qua hoạt động xuất, nhập để tạo giá trị cao cho người tiêu dùng Song mà hàng hóa nước chịu cạnh tranh lớn hàng ngoại nhập Để bảo hộ hàng hóa nước, khuyến khích xuất điều chỉnh hoạt động sản xuất, Nhà nước ban hành Luật thuế xuất nhập để tác động vào cấu giá hàng hóa xuất khẩu, nhập • Để hiểu rõ thuế xuất khẩu, nhập nhẩu cần phải nghiên cứu: – THUẾ XNK LÀ GÌ? ĐẶC ĐIỂM, VAI TRỊ CỦA THUẾ XNK? – ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ? ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ? – PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ? 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế XNK 1.2 Đối tượng nộp thuế Cấu trúc học 1.3 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế XNK 1.4 Phương pháp tính thuế 1.5 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế XNK • Khái niêm Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế đánh vào mặt hàng phép xuất nhập qua biên giới Việt Nam • Đặc điểm - Thuế XNK môt loại thuế gián thu - Là môt loại thuế găn liền với hoạt đông ngoại thương - Thuế XNK chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi yếu tố quốc tế Khái niêm, đăc điểm vai trị thuế XNK • Vai trị thuế XNK – Là hàng rào thuế quan nhằm bảo hộ hàng nước, tạo điều kiện để sản phẩm nước xuất nước ngồi – Chiếm tỷ trọng đáng kể tổng thu ngân sách, chủ yếu thu từ mặt hàng tiêu dùng nhập – Thuế XNK thể sách đối ngoại Đảng Nhà nước ta: thể sách ưu đãi thuế theo khu vực quốc tế Đối tượng nộp thuế Các tổ chức cá nhân có hàng hóa xuất, nhâp thc đối tượng nơp thuế bao gơm: - Chủ hàng hóa xuất, nhâp - Tổ chức nhân ủy thác xuất, nhâp khẩu: nộp hộ (nộp thay) cho chủ hàng hóa có nhu cầu XNK Nộp Nộphộ hộ(nộp (nộpthay) thay) - Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhâp xuất cảnh, nhâp cảnh, gưi hoăc nhân hàng hóa qua cưa khẩu, biên giới Viêt Nam 10 •Miễn thuế, xét miễn giảm thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế Giảm thuê: - Hàng hoá xuất khẩu, nhập trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận xét giảm thuế - Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hoá 34 Miễn thuế, xét miễn giảm thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế Hoan thuê: Đối tượng nộp thuế hoàn thuế trường hợp sau đây: - Hàng hoá NK nộp thuế NK lưu kho, lưu bãi cưa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất; - Hàng hóa XK, NK nộp thuế XK, thuế NK không XK, NK; - Hàng hóa nộp thuế XK, thuế NK thực tế XK, NK hơn; - Hàng hóa nguyên liệu, vật tư NK nộp thuế NK để sản xuất hàng hố XK; 35 •Miễn thuế, xét miễn giảm thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế Hoan thuê: Đối tượng nộp thuế hoàn thuế trường hợp sau đây: - Hàng hoá tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu, trừ trường hợp miễn thuế quy định khoản phần miễn thuế XNK; - Hàng hoá xuất nộp thuế xuất phải tái nhập; - Hàng hoá nhập nộp thuế nhập phải tái xuất; 36 Miễn thuế, xét miễn giảm thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế Hoan thuê: - Hàng hoá NK máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất để thực dự án đầu tư, thi cơng xây dựng, lăp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất mục đích khác nộp thuế NK - Trường hợp có nhầm lẫn kê khai thuế, tính thuế hồn trả số tiền thuế nộp thừa nhầm lẫn xảy thời hạn 365 ngày trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn 37 •Miễn thuế, xét miễn giảm thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế Truy thu thuê: - Đối tượng nộp thuế có hàng hố miễn thuế, xét miễn thuế quy định sau sư dụng khác với mục đích để miễn thuế, xét miễn thuế phải nộp đủ thuế - Chính phủ quy định cụ thể trường hợp phải truy thu thuế, để tính truy thu thuế thời hạn kê khai nộp số thuế truy thu 38 Chọn đáp án Máy móc, thiết bị, tạm nhập để thực dự án đầu tư nộp thuế nhập khẩu, tái xuất: a Khơng hồn thuế nhập nộp b Được hoàn thuế nhập nộp c Được hoàn thuế nhập sở giá trị sư dụng cịn lại máy móc, thiết bị d Được hoàn thuế nhập sở giá trị sư dụng máy móc, thiết bị 39 Ví dụ 3 Tại công ty kinh doanh XNK Hồng Hà kỳ có tài liệu sau: Nhập 20.000 sp A giá CIF 60 USD/sp Tỷ giá tính thuế 21.000đ/USD Nhập 8.000 sp B, giá hợp đơng FOB USD/sp, phí vận chuyển phí bảo hiểm quốc tế USD/sp Tỷ giá tính thuế 21.500đ/USD Xuất 200 sp C, giá xuất bán kho nước 3.000.000 đ/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng 180.000 đ/tấn tính vào giá bán sản phẩm Nhập lơ hàng có lơ hàng xuất xứ từ nước Áo Hai lô hàng mua theo điều kiện giá CIF: - Lô hàng 1: Có tổng giá trị 10.000 USD - Lơ hàng 2: Có 3.500 sp với đơn giá 85 USD/sp 40 - Ba lơ hàng cịn lại mua theo điều kiện FOB: Bài tập vận dụng Lô hàng 1: gôm 15.000 sp, đơn giá USD/sp mua bảo hiểm với giá 2,5% giá FOB Lô hàng 2: gôm 7.000 sp, đơn giá 15 USD/sp mua bảo + hiểm với giá 2% giá FOB Lô hàng 3: gôm 2.000 sp đơn giá 30 USD mua bảo hiểm + với giá 2% giá FOB Tổng chi phí vận chuyển cho lơ hàng đến cảng VN 9.500 USD Tỷ giá tính thuế NK lô hàng 19.200 đ/USD Thuế suất loại hàng 10%, loại hàng sau 15% Trực tiếp xuất 10.000 sp D theo điều kiện CIF 10 USD/sp, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 8.000 đ/sp Tỷ giá tính thuế 19.000đ/USD Yêu cầu : XĐ thuế XK, NK biết thuế suất sp A: 10%, sp B: 12%, sp C: 15%, sp D: 10% 41 + Bài tập vận dụng Một doanh nghiệp kỳ tính thuế có tài liệu sau: I/ Mua hàng • Nhập 80.000 kg vật liệu để sản xuất sản phẩm A theo điều kiện giá CIF 2,5 USD/kg Tỷ giá thực tế thời điểm tính thuế 20.050 VNĐ/USD • Các vật liệu phụ khác mua nước phục vụ sản xuất với giá chưa có thuế GTGT 1.200.000.000 đơng II/ Sản xuất Cơng ty sản xuất 160.000 sản phẩm A năm 42 Bài tập vận dụng III/ Tiêu thụ • Xuất 60.000 sản phẩm A với điều kiện giá CIF 10,5 USD/sp, phí vận tải phí bảo hiểm chiếm 5% giá FOB Tỷ giá thực tế thời điểm tính thuế 20.100 VNĐ/USD • Bán trực tiếp nước 40.000 sản phẩm A với giá chưa thuế GTGT 180.000 đơng/sp u cầu: Tính loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp, hồn (nếu có) năm Biêt rằng: - Thuế suất thuế nhập 20%, thuế suất thuế xuất 2%, thuế suất thuế GTGT 10% Tập hợp tổng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ 630.000.000 đơng 43 ĐÁP ÁN TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP BÀI • Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế đánh vào mặt hàng phép xuất nhập qua biên giới Việt Nam • Thuế XNK mơt loại thuế gián thu, găn liền với hoạt đông ngoại thương chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi yếu tố quốc tế • Thuế XK, NK có vai trị quan trọng sách điều tiết kinh tế • Có nhóm đối tượng nộp thuế XK, NK • Có nhóm đối tượng chịu thuế XK, NK • Có phương pháp tính thuế XK, NK: + Hàng hóa áp dụng thuế xuất theo tỷ lê % + Hàng hóa áp dụng thuế xuất tuyêt đối 44 HƯỚNG DẪN GIẢI BT VẬN DỤNG I Mua hàng NV1 - Tính thuế NK, thuế GTGT hàng NK NV2: - Tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ II Tiêu thụ NV1: - Tính thuế XK - Thuế GTGT hàng XK = - Thuế NK hoàn lại NVL tương ứng dùng để sản xuất sản phẩm XK NV2: - Tính thuế GTGT đầu 45 Giao tập nhà • Làm tập 1,2,3,4,5 chương Thuế Kế tốn thuế trang 34,35 • Tìm hiêu chứng từ kế toán liên quan đến nghiệp vụ xuất, nhập 46 TỔNG KẾT BÀI • Thuế xuất, nhập thuế gián thu tính trực tiếp mặt hàng xuất nhập Thuế xuất khẩu, nhập săc thuế đánh vào hàng hóa xuất nhập quan hệ thương mại quốc tế Do vậy, thuế xuất nhập găn liền với hoạt động ngoại thương công cụ quan trọng nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương • Đối tượng chịu thuế xuất nhập hàng hóa phép xuất, nhập qua cưa khẩu, biên giới Việt Nam, kể hàng hóa nước đưa vào khu chế xuất từ khu chế xuất đưa thị trường nước • Đối tượng nộp thuế xuất tổ chức, cá nhân xuất khẩu, nhập hàng hóa nhận ủy thác xuất khẩu, nhập hàng hóa 47 CHUẨN BỊ BÀI SAU • Nghiên cứu tài liệu học tập nội dung kế toán thuế xuất khẩu, nhập + Chứng từ + Tài khoản sư dụng + Phương pháp hạch toán 48 ... FOB/sp => FOB/sp = 12 ,75 / (1 + 0,02) = 12 ,5 USD Giá tính thuế XK = 12 ,5 x 6.000 x 20.000 = 1. 500.000.000 Thuế xuất phải nộp = 1. 500.000.000 x 4% = 60.000.000 (đồng) : Xuất 1. 200 bút chì, giá... PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ? 1. 1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế XNK 1. 2 Đối tượng nộp thuế Cấu trúc học 1. 3 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế XNK 1. 4 Phương pháp tính thuế 1. 5 Miễn thuế, xét miễn... lơ hàng 19 .200 đ/USD Thuế suất loại hàng 10 %, loại hàng sau 15 % Trực tiếp xuất 10 .000 sp D theo điều kiện CIF 10 USD/sp, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 8.000 đ/sp Tỷ giá tính thuế 19 .000đ/USD