KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬPDOANH NGHIỆP1. Văn bản Luật của Quốc hội ban hành:Luật thuế TNDN số 142008QH12 ngày 03062008 và Luật số322013QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDNngày 19062013.Luật số 712014QH13 ngày 26112014 sửa đổi, bổ sung một sốđiều của các Luật về thuế.2. Nghị định Chính phủ ban hành:Nghị định số 2182013NĐCP ngày 26122013.VĂN BẢN PHÁP QUY Nghị định số 912014NĐCP ngày 01102014. Nghị định số 122015NĐCP ngày 12022015.3. Thông tư của Bộ Tài chính ban hành: Thông tư 782014TTBTC ngày 18062014. Thông tư 1192014TTBTC ngày 25082014. Thông tư 1512014TTBTC ngày 10102014. Thông tư 962015TTBTC ngày 22062015VĂN BẢN PHÁP QUYI. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN1 Khái niệm và mục đích:Khái niệm: Là loại thuế trực thu đánh trên phần thunhập sau khi trừ đi các khoản chi phí được trừ liên quanđến thu nhập của cơ sở SXKD.Mục đích✓✓Tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.✓✓Điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với từng ngành nghề.✓✓Khuyến khích đầu tư trong và ngoài nước thông qua cácchính sách ưu đãi, miễn giảm thuế.✓✓Tạo sự công bằng cho các doanh nghiệp.2 Đối tượng nộp thuế thu nhập DNĐối tượng nộp thuế thu nhập doanhnghiệp✓ Là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụcó thu nhập chịu thuế.✓ Tổ chức nước ngoài SX, KD tại VN không theo Luật Đầu tư, LuậtDN có hoạt động chuyển nhượng vốn.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế3.1 Kỳ tính thuế3.2. Phương pháp tính thuếKỲ TÍNH THUẾ1.1. Được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính mà DN áp dụng.Có kỳ tính thuếđầu tiên2.Có kỳ tính thuếđầu tiênCó kỳ tínhthuế cuối cùngKỳ tính thuế năm tiếptheo• DN chuyểnđổi loại hìnhDN hình thứcSH sáp nhập chia tách giải thể phásản• DN mớithành lậpthời gian dưới03 thángKỳ tính thuế nămtrước đóhình thànhmột kỳ tínhthuế TNDN< 15thángMỘT SỐ LƯU Ý KHI XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN(1)có hoạt động KDHH, DVCó TN chịuthuế Thuế TNDN= Tỷ lệ (%) x DT▪ Đvị sựnghiệp, TCkhác khôngphải là DN▪ DN nộpthuế GTGTtheo PP trựctiếpTỷ lệ %:✓ Đối với DV (bao gồm cảlãi tiền gửi, cho vay): 5%.Riêng giáo dục, y tế, biểudiễn nghệ thuật: 2%.✓ Đối với KD HH: 1%.✓ Đối với hđộng khác: 2%xác địnhđược DTnhưngkhông xácđịnh đượcCFMỘT SỐ LƯU Ý KHI XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN(2). DN đầu tư ra nước ngoài :a.Thuế suất thuế TNDN để tính và KK thuế đối với các khoản thu nhập (TN)từ nước ngoài (NN) là 22% (từ ngày 01012016 là 20%), không áp dụng mứcthuế suất ưu đãi.b.Khi tính thuế TNDN phải nộp tại VN, DN được trừ:✓Số thuế (thuế TNDN hoặc tương tự) đã nộp tại NN hoặc được đối tác trảthay (kể cả thuế tiền lãi CP), nhưng không vượt quá số thuế tính theo Luậtthuế TNDN của VN.✓Số thuế TNDN VN đầu tư ra NN được miễn, giảm đối với phần lợi nhuậnđược hưởng từ DA ĐT ở NN.(2). DN đầu tư ra nước ngoài: …tiếp theo…c.Khoản TN từ dự án đầu tư tại NN được KK vào quyết toán thuế TNDN củanăm có chuyển phần TN về nước. Nếu DN không thực hiện việc KK, nộp thuếthì CQ thuế thực hiện ấn định TN chịu thuế theo Luật Quản lý thuếd.Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ DA ĐT ở NN không được trừvào số lỗ, số TN phát sinh trong nước của DN khi tính thuế TNDN.e.Hồ sơ đính kèm khi kê khai và nộp thuế gồm:✓Bản chụp Tờ khai thuế TN ở NN có xác nhận của NNT✓Bản chụp chứng từ nộp thuế (hoặc VB tương đương) ở NN có xác nhận củaNNT hoặc bản gốc xác nhận của CQ thuế nước ngoàiMỘT SỐ LƯU Ý KHI XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN3.2 Phương pháp tính thuếPhần A:THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ HOẠT ĐỘNGSXKD HÀNG HÓA VÀ DỊCH VỤ3. Căn cứ và phương pháp tính thuếThuế TNDNphải nộp =Thu nhập tính thuế(đã trừ trích quỹ KHCN)XThuế suấtthuế TNDNThu nhậpchịu thuế= Doanhthu Chi phíđược trừ+ Các khoản thunhập khácThu nhậptính thuế= Thu nhậpchịuthuế Thu nhậpđượcmiễn Các khoản lỗđược kết chuyển3. Căn cứ và phương pháp tính thuế(1). Quy định về trích lập quỹ KHCN(1)Doanh nghiệp được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế.(2)Trong thời hạn 5 năm kể từ khi trích, nếu quỹ không sử dụng hết70%, hoặc sử dụng không đúng mục đích thì DN phải nộp thuế TNDNtương ứng và lãi phát sinh 0,05%ngày.(3)Quỹ phát triển KHCN của DN chỉ được sử dụng cho đầu tư khoahọc, công nghệ tại VN và phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháptheo quy định của pháp luật.(4)DN không được hạch toán các khoản chi từ quỹ KHCN vào chi phíđược trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.(2) XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖLỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về TN tính thuế chưabao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang.1. DN sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vàoTN (TN chịu thuế đã trừ TN miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gianchuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.▪DN tạm thời chuyển lỗ vào TN của các quý của năm sau (khi lập tờ khai tạmnộp quý) và chuyển chính thức vào năm sau (khi lập TK quyết toán thuế năm).(còn tiếp)(2). XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ▪ DN có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừsố lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khiquyết toán thuế TNDN, DN xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộvà liên tục số lỗ vào TN chịu thuế của những năm tiếp sau.▪ Trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này(không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toànbộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.▪ Trường hợp CQ có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuếTNDN xác định số lỗ DN được chuyển khác với số lỗ do DN tự xác địnhthì số lỗ được chuyển xác định theo kết luận của CQ kiểm tra, thanh tra(2) XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ2. DN chuyển đổi loại hình DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phásản phải thực hiện quyết toán thuế với CQ thuế đến thời điểm có quyếtđịnh chuyển đổi loại hình DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phásản của CQ có thẩm quyền.Cụ thể 02 trường hợp sau đây:▪ Số lỗ của DN phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất phảiđược theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào TN cùng năm hoặcđược tiếp tục chuyển vào TN của các năm tiếp theo của DN sau khichuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liêntục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.16(2) XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ▪ Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chia, tách thànhdoanh nghiệp khác và đang còn trong thời gian chuyển lỗtheo quy định thì số lỗ này sẽ được phân bổ cho các doanhnghiệp sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu đượcchia, tách”.❖❖Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN:✓✓Là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền cung cấp dịch vụ, bao gồm cảkhoản trợ giá, phụ thu, phụ trội không phân biệt đã thu được tiền haychưa thu được tiền.(1) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừthuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT.▪▪ Ví dụ 1: DN có hóa đơn bán hàng ghi giá bán 90 trđ, tiền thuế GTGT10% là 9 trđ, giá thanh toán 99 trđ. Vậy doanh thu để tính thu nhậpchịu thuế của DN này là 90 triệu đồng.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ❖❖Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN:(2) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếptrên GTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.▪▪ Ví dụ 2: DN là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trựctiếp có hóa đơn bán hàng chỉ ghi giá bán là 55 triệu đồng (giá nàyđã bao gồm thuế GTGT)➢➢Doanh thu của doanh nghiệp được xác định để tính thu nhậpchịu thuế là giá đã bao gồm VAT: 55 triệu đồng.✓✓DN nộp thuế VAT theo phương pháp trực tiếp không được khấu trừthuế GTGT đầu vào và xem đó như giá vốn nên doanh thu đượctính bao gồm cả VAT.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾThời điểm xác định doanh thu để tính TN chịu thuế Đối với việc bán hàng hóa là thời điểm chuyển giaoquyền sở hữu hoặc quyền sử dụng HH cho người mua. Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoànthành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾThời điểm xác định doanh thu để tính TN chịu thuế Đối với cung ứng DV là thời điểm hoàn thành việc cung ứng DVhoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừtrường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 782014TTBTC(doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp cụthể), Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 1192014TTBTC (doanh thu đểtính thu nhập chịu thuế đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để traođổi)hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng DV.Trường hợp thời điểm lập hóa đơn trước thời điểm dịch vụ hoànthành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lậphóa đơn.Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ❖❖Xác định doanh thu trong 1 số trường hợp khác:✓✓Đối với HHDV bán theo phương thức trả góp, trả chậm làtiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồmtiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm.✓✓Đối với HHDV dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùngnội bộ được xác định theo giá bán của HHDV tương đươngtrên thị trường tại thời điểm đó.✓✓Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về từ hoạtđộng gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu,động lực, vật liệu phụ và chi phí khác liên quan.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ❖❖Xác định doanh thu trong 1 số trường hợp khác:✓✓Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hànhkhách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế.✓✓Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấpđiện, nước sạch ghi trên hóa đơn GTGT.✓✓Đối với hoạt động KD sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơigôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế.✓✓Đối với hoạt động KD bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền thu phíBH, thu phí về dịch vụ đại lý, thu phí nhận tái BH; thu hoa hồngnhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ❖❖Xác định doanh thu trong 1 số trường hợp khác:✓✓Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạngmục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặtnghiệm thu.✓✓Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp táckinh doanh là doanh thu các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanhtheo từng trường hợp cụ thể.✓✓Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng là số tiền thu từhoạt động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trảthưởng cho khách.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ❖❖Xác định doanh thu trong 1 số trường hợp khác:✓✓Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán, doanh thu được xácđịnh là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tư vấn tài chính và đầu tưchứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, chứng chỉ quỹ, tổchức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định củapháp luật.✓✓Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung ứng cácdịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ▪▪ Ví dụ 3: Trong năm cơ sở A nhận làm đại lý tiêu thụ lô hàng cho côngty B (là DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) với giá bánchưa VATtheo đúng giá quy định là 16.000 trđ, thuế suất GTGT là 10%.Hoa hồng cơ sở A được hưởng 5% trên giá bán chưa VAT. Tuy nhiên cơsở A chỉ bán với giá 15.500 trđ.➢➢ Doanh thu của công ty B vẫn là giá bán theo giá đã quyđịnh ban đầu là : 16.000 triệu đồng.➢➢ Doanh thu của cơ sở A là tiền hoa hồng được hưởng trên giá quyđịnh ban đầu: 16.000 trđ 5% = 800 triệu đồng.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ❖❖Các khoản chi phí được trừ:▪▪ Trừ các khoản chi không được trừ theo quy định, DN được trừ mọikhoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:✓✓Chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD.✓✓Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định.✓✓Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trịtừ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phảicó chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ❖❖Các khoản chi phí được trừ:▪▪ Phần giá trị tổn thất do thiên tai, bất khả kháng…✓✓Doanh nghiệp tự xác định giá trị tổn thất theo quy định củapháp luật. Trường hợp tổn thất được bồi thường thì giá trịtổn thất được xác định trừ đi phần đã được bồi thường.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾKể từ ngày 112014 theo Thông tư 1512014TTBTC ngày10102014: (Mới nhất kể từ ngày 682015 theo Thông tư962015TTBTC): Bổ sung thêm các khoản chi phí được trừ : Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người laođộng. Tổng số chi không quá 01 tháng lương bình quân thực tếthực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp❖❖ Các khoản chi phí được trừ:(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIVAIDStại nơi làm việc của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cánbộ phòng, chống HIVAIDS của doanh nghiệp, chi phí tổ chứctruyền thông phòng, chống HIVAIDS cho người lao động củadoanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV,chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của doanhnghiệp.❖❖ Các khoản chi phí được trừ:(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ Khoản thực chi để thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng vàan ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ vàphục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy địnhcủa pháp luật. Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức chính trịxã hội trong doanh nghiệp. Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp và đào tạonghề nghiệp cho người lao động❖❖ Các khoản chi phí được trừ:(3) THU NHẬP CHỊU THUẾKể từ ngày 112015 sẽ Dỡ bỏ trần chi quảng cáo, tiếpthị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hộinghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạtđộng sản xuất, kinh doanh 15% cho doanh nghiệp.(Theo Luậ số 712014QH13 Luậ sử đổ, bổ sung mộ sốđiề củ các luậ về Thuế)❖❖ Các khoản chi phí được trừ:(3) THU NHẬP CHỊU THUẾTheo khoản 2 điều 6 Thông tư số 782014TTBTC, (Kể từngày 682015 theo khoản 2 điều 4 Thông tư 962015TTBTCcủa Bộ tài chính quy định các khoản chi không được trừ khi xácđịnh thu nhập chịu thuế TNDN cụ thể như sau:✓✓ Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy địnhtại Khoản 2 điều 4 Thông tư 962015TTBTC (Các khoản chiphí được trừ)❖❖Các khoản chi phí không được trừ:✓✓ Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao độngthuộc một trong các trường hợp theo qui định CP không được trừ(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ❖❖Các khoản chi phí không được trừ:✓✓Các khoản tiền phạt do vi phạm hành chính.✓✓Chi khấu hao đối với TSCĐ không sử dụng cho hoạt động SXKD (ngoạitrừ một số trường hợp theo qui định khoản 2.2 điều 4 Thông tư962015TTBTC) ; TSCĐ đã khấu hao hết giá trị; TSCĐ không có giấytờ, hoặc không được quản lý theo chế độ kế toán hiện hành.✓✓Quyền sử dụng đất lâu dài✓✓Chi nguyên vật liệu, nhiên liệu vượt mức tiêu hao hợp lý.✓✓Tiền lương, tiền công của chủ DNTN, chủ công ty TNHH 1 thành viên;thù lao trả cho các sáng lập viên, hội đồng thành viên, HĐQT không trựctiếp tham gia điều hành SXKD.(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ✓✓ Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ(không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa,dịch vụ mua vào theo mẫu số 01TNDN kèm theo Thông tư782014TTBTC) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từthanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong cáctrường hợp theo qui định của luật thuế TNDN (xem thông tư)❖❖Các khoản chi phí không được trừ:(3) THU NHẬP CHỊU THUẾ4 Căn cứ và phương pháp tính thuế❖❖Các khoản chi phí không được trừ (tt):✓✓Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không cóhóa đơn, chứng từ hoặc quá mức quy định.✓✓Chi thưởng sáng kiến mà DN không có quy định cụ thể.✓✓Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động.✓✓Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượngkhông phải là tổ chức tín dụng vượt quá 150% mức lãi suất cơ bảndo NHNN công bố tại thời điểm vay.✓✓Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chihoặc chi không hết.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế▪▪ Ví dụ 4: Trong năm cơ sở A nhận làm đại lý tiêu thụ lô hàng chocông ty B (là DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) vớigiá bán chưa VATtheo đúng giá quy định là 16.000 trđ, thuế suấtGTGT là 10%. Hoa hồng cơ sở A được hưởng 5% trên giá bán chưaVAT. Tuy nhiên cơ sở A chỉ bán với giá 15.500 trđ.➢➢ Chi phí được trừ của công ty B chính là tiền hoa hồng trả cho cơsở A: 800 triệu đồng.➢➢ Chi phí được trừ của cơ sở A là phần bán giảm giá so vớigiá quy định: 16.000 trđ – 15.500 = 500 triệu đồng.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế❖❖Các khoản chi phí không được trừ (tt):✓✓Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ✓✓Chi đầu tư XDCB trong giai đoạn đầu tư, hình thành TSCĐ✓✓Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuếTNDN; thuế TN cá nhân.✓✓Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác…✓✓Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế; các khoảnchi khác không đúng, không hợp lệ hoặc các khoản chi vượt địnhmức theo quy định hiện hành.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế▪▪ Ví dụ 5: Một cơ sở trong năm SX được 1.000 sp và đã bán được 800sp (cty không có hàng tồn kho đầu năm). Chi phí trong năm như sau:Khấu hao TSCĐ 200 trđ, chi phí vật liệu 800 trđ, các chi phí khác phụcvụ SX ra sp là 500 trđ. Chi phí trực tiếp bán hàng là 250 trđ.➢➢ Chi phí được trừ trong năm để tính thu nhập là:✓✓Chi phí phân bổ cho hàng tiêu thụ trong năm:8001000 (200 + 800 + 500)✓✓Tổng chi phí được trừ trong năm:1.200 trđ + 250 trđ= 1.200 triệu đồng.= 1.450 triệu đồng.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế▪▪ Ví dụ 6: Doanh nghiệp A trong năm mua của 1 DN trong KCX800 sp B với giá 250.000 đ1sp. Chi phí vận chuyển từ KCX về khodo bên mua chịu là 20 triệu đồng. Thuế suất thuế nhập khẩu và thuếGTGT là 10%.➢➢ Chi phí được trừ để tính thu nhập của DN A là:✓✓Giá mua bao gồm cả thuế nhập khẩu:800 250.000 (1 + 10%) = 220 triệu đồng.✓✓Tổng chi phí được trừ trong năm:220 trđ + 20 trđ = 240 triệu đồng.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế❖❖Các khoản thu nhập khác:(1)Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chứng khoán.(2)Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.(3)Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản.(4)Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản,cácloại giấy tờ có giá khác.(5)Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn.(6)Thu nhập từ KD ngoại tệ; lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái(7)Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế❖❖Các khoản thu nhập khác:(8)Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.(9)Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bênđối tác vi phạm hợp đồng kinh tế.(10)Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật.(11)Khoản tiền hoàn thuế xuất, nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuấtkhẩu, thực nhập khẩu phát sinh của các năm quyết toán thuế TNDNtrước.(12)Các khoản thu nhập nhận được bằng tiền hoặc hiện vậttừ các nguồn tài trợ.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế❖❖Các khoản thu nhập khác:(13)Hoàn nhập các khoản dự phòng.(14)Chênh lệch do đánh giá lại tài sản.(15)Tiền đền bù TSCĐ trên đất sau khi trừ chi phí liên quan.(16)Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm.(17)Thu nhập từ hoạt động SXKD ở nước ngoài(18)Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luậtchưa tính vào trong doanh thu.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế❖❖Đối với đơn vị sự nghiệp, DN nộp thuế GTGT theo pp trực tiếp, tổchức không phải là DNNếu có thu nhập chịu thuế TNDN mà xác định được doanhthu nhưng không xác định được chi phí, thì kê khai nộp thuếTNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụthể như sau:+ Dịch vụ : 5% (Riêng y tế, giáo dục, biểu diễn nghệ thuật 2%)+ Kinh doanh hàng hóa : 1%+ Các hoạt động khác : 2%5 Ưu đãi thuế, miễn giảm thuế5.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN:✓✓Chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóađơn, chứng từ theo quy định và đăng ký, nộp thuế thu nhập doanhnghiệp theo kê khai.❖❖Nguyên tắc:✓✓Trong thời gian ưu đãi thuế mà DN thực hiện nhiều hoạt động SXKDthì phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động SXKD được ưu đãi thuế.✓✓DN thành lập mới từ dự án đầu tư là DN đăng ký KD lầnđầu trừ 1 số trường hợp theo quy định.5 Ưu đãi thuế, miễn giảm thuế5.2 Ưu đãi thuế suất và thời gian miễn, giảm✓✓Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với doanhnghiệp thành lập mới từ: dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện KTXHđặc biệt khó khăn; tại khu kinh tế, khu công nghệ cao; dự ánNCKHPTCN; dự án đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện,hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không,cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặcbiệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định (xem khoản 1điều 11 thông tư 962015TTBTC).➢➢ Miễn thuế 4 năm, giảm thuế 50% trong 9 năm tiếp theo.5 Ưu đãi thuế, miễn giảm thuế5.2 Ưu đãi thuế suất và thời gian miễn, giảm (tt)✓✓Thuế suất ưu đãi 10% có thể kéo dài thêm nhưng tổng thời gian ápdụng không quá 30 năm theo Quyết định của Thủ tướng CP căn cứtheo đề nghị của Bộ trưởng BTC.✓✓Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhậpcủa doanh nghiệp có được từ hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa nhưgiáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa...➢➢ Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếptheo cho DN hoạt động trong lĩnh vực XH hóa nhưng không thuộc danhmục địa bàn khó khăn.5 Ưu đãi thuế, miễn giảm thuế5.2 Ưu đãi thuế suất và thời gian miễn, giảm (tt)✓✓Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian 10 năm đối với DN thành lậpmới tại địa bàn có điều kiện KTXH khó khăn quy định tại Nghị định1282013NĐCP, và thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới .➢➢Miễn thuế 2 năm và giảm thuế 50% trong 4 năm tiếp theo đối với DNmới tại địa bàn có điều kiện KTXH khó khăn.✓✓Thuế suất ưu đãi 20% trong suốt thời gian hoạt động được áp dụngđối với Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và Quỹ tín dụng nhân dân, Ngânhàng HTX và Tổ chức tài chính vi mô .5.2 Ưu đãi về thời gian miễn, giảm (tt)➢➢Miễn thuế 4 năm và giảm thuế 50% số thuế phải nộp trong 9năm tiếp theo➢➢Miễn thuế 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 nămtiếp theo➢➢Miến thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 2 nămtiếp theoCác trường hợp giảm thuế khácThuế TNDN tại cơsở phụ thuộc =Tổng thuế TNDNphải nộp trong kỳ XTỷ lệ chi phí6 Nộp thuế, quyết toán thuế6.1 Nộp thuế✓✓Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. Nếu có cơ sở sảnxuất hạch toán phụ thuộc khác địa bàn nộp thuế thì căn cứ vào tỷ lệ chiphí của cơ sở sản xuất so với tổng chi phí của doanh nghiệp.6 Nộp thuế, quyết toán thuế6.2 Quyết toán thuế✓✓Quyết toán thuế TNDN tại nơi có trụ sở chính.✓✓Số thuế TNDN còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng đượcphân bổ theo đúng tỷ lệ tại nơi có trụ sở chính và tại nơi có các cơ sởsản xuất phụ thuộc.Phần B:THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪCHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CHUYỂNNHƯỢNG CHỨNG KHOÁN7 Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán7.1 Thu nhập chịu thuế✓✓Thu nhập có được từ chuyển nhượng số vốn của doanhnghiệp đã đầu tư.✓✓Thu nhập có được từ chuyển nhượng chứng khoánThuế TNDN phảinộp= Thu nhập tínhthuếX ThuếsuấtThu nhập tínhthuế =Giá chuyểnnhượng Giá mua của phần vốnchuyển nhượng Chi phíchuyểnnhượn7 Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứngkhoán❖❖Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốnTrong đó: Giá chuyển nhượng là tổng giá trị thực tế chuyển nhượng; Giámua được xác định trên cơ sở sổ sách, chứng từ; Chi phí chuyểnnhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việcchuyển nhượng7 Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứngkhoán❖❖Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng CKThu nhập tínhthuế =Giá bánchứngkhoánGiá mua của chứngkhoán chuyển nhượng Chi phíchuyểnnhượn7.2 Thuế suất : 25%Thuế suất 25% cho hoạt động chuyển nhượng vốn và chuyểnnhượng chứng khoán.Phần C:THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ HOẠTĐỘNG CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN(Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụngđất, chuyển nhượng quyền thuê đất…)8 Thuế TNDN từ chuyển nhượng BĐSThuế TNDN phảinộp= Thu nhập tínhthuếX Thuế suất 25%Thu nhậptính thuế =Thu nhập chịuthuế Lỗ của hoạt động chuyểnnhượng BĐS của các nămtrướcThu nhậpchịu thuế =Doanh thu từchuyển nhượngBĐSGiá vốncủa BĐS Chi phíchuyểnnhượn8 Thuế TNDN từ chuyển nhượng BĐS❖❖Thuế TNDN từ chuyển nhượng BĐS✓✓Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS phải xác định riêng để kê khainộp thuế. Không áp dụng mức thuế suất ưu đãi; thời gian miễn thuế,giảm thuế.✓✓Trường hợp hoạt động chuyển nhượng BĐS bị lỗ thì khoản lỗ nàykhông được bù trừ với thu nhập từ hoạt động SXKD và thu nhập khácmà được chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyểnnhượng BĐS của các năm sau (nếu có).✓✓Thời gian chuyển lỗ tối đa không quá 5 năm liên tục, kể từnăm tiếp sau năm phát sinh lỗ.II. Kế toán thuế TNDN 2❖1 Các thuật ngữ liên quan đến thuế TNDN:▪ Thuế TN DN là loại thuế trực thu được tính trênphần thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các chi phíhợp lý liên quan đến thu nhập của DN.▪ Lợi nhuận kế toán: là LN hoặc lỗ trước khi trử thuếTNDN, được xác định theo quy định của Chuẩnmực Kế toán.▪ Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế của DNđược xác định theo quy định của luật thuế TN Dnhiện hành.3Thí dụ ❖Năm N, công ty X có một khoản chi phí tríchtrước là 200 không được thuế chấp nhận. ❖Năm N + 1, khoản chi phí này thực tế chi trảvà được thuế chấp nhận.4Thí dụN N+1BCTC QT thuế BCTC QT thuếDoanh thu 3000 3000 3000 3000Chi phí 2200 2000 2200 2400LN 800 1 000 800 600Thuế TNDN 20%LN sau thuế5Thí dụN N+1BCTC QT thuế BCTC QT thuếDoanh thu 3000 3000 3000 3000Chi phí 2200 2000 2200 2400LN 800 1 000 800 600Thuế TNDN 20% 200 200 1 20 1 20LN sau thuế 600 6806Nhận xét ❖Năm N, Công ty X nộp thuế trước là: 200 x 20% =40 do chi phí trích trước không được thuế côngnhận. ❖Khoản thuế này được hoàn lại năm N+1 khi chi phínày thực tế chi trả. ❖LN sau thuế chịu ảnh hưởng của chính sách thuếhơn là phản ảnh kết quả kinh doanh của DN.Theo quan điểm “thuế hoãn lại” 7N N+1BCTC QT thuế BCTC QT thuếDoanh thu 3000 3000 3000 3000Chi phí 2200 2000 2200 2400LN 800 1 000 800 600Chi phí thuế TNDN 1 60 1 60CP thuế hiện hành 200 200 1 20 1 20CP thuế hoãn lại (40) 40LN sau thuế 640 6408II. Kế toán thuế TNDN❖ 1 Các thuật ngữ liên quan đến thuế TNDN:▪ Chi phí thuế TNDN: là tổng chi phí thuế thu nhập hiệnhành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại .▪ Thuế TN hoãn lại phải trả: là thuế thu nhập sẽ phải nộptrong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thờichịu thuế thu nhập trong năm hiện hành.▪ Tài sản thuế TN hoãn lại: là thuế thu nhập sẽ phải THU hoặcĐƯỢC HOÀN LẠI trong tương lai tính trên các khoản CLtạm thời được khấu trừ và các khoản lỗ về thuế, ưu đãi thuếchưa sử dụng.92Phương pháp tính thuếThu nhậpchịu thuế = DTtrongtính thuếkỳ lý trong kỳ Thuthuế khácnhập chịutrong kỳ_Chi phí hợp +Thu nhậpchịu thuế =Lợi nhuận kếtoán trước thuế + giảmĐiều chỉnh tăngLN trước thuếThuế thunhập DNphải nộp=Thu nhậpchịu thuếThuế suất thuếX thu nhập DN10Chi phí thuế TNDN năm NChi phí Thuếhiện hành200Chi phíThuế TNDN160Chi phí Thuếhoãn lại(40)Tài sản thuế hoãnlại phát sinh 4011Chi phí Thuếhoãn lại40Chi phí thuế TNDN nămN+1Chi phí Thuếhiện hành120Chi phíThuế TNDN160Tài sản thuế hoãn lạihoàn nhập 40Bản chất thuế hoãn lại 12❖Phát sinh từ các chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế❖Thuế TNHL dùng để:▪ Điều chỉnh thuế TN phải nộp▪ Phản ánh CL giữa số thuế theo cách tính của thuế vàtheo KTNhằm xác định đúng kết quả lãi, lỗ của DN tại thời điểmhiện tại, phản ảnh trung thực hơn về kết quả hoạt động vàtình hình tài chính của doanh nghiệp.13Chênh lệch tạm thờiChênh lệch kếtoán và thuếChênh lệchtạm thời•Thí dụ Khácbiệt về khấuhao TSCĐChênh lệchvĩnh viễn•Thí dụ Chiphí khôngcó chứng từTHUẾ HOÃN LẠI14Phân loại chênh lệch tạmthờiChênh lệch kếtoán và thuếChênh lệchvĩnh viễnChênh lệchtạm thờiChênh lệch tạm thời được khấu trừChênh lệch tạm thời phải chịu thuếCLTT được khấu trừ 15Nợ phảithuCLTTđượckhấu trừTài sản thuế hoãnlạiLà CL tạm thời làm phát sinh các khoản đuợckhấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trongtương lai.Hướng thu hồitrong tương laiCLTT được khấu trừ 16Chênh lệch TT được khấu trừ phát sinh khi:+ Giá trị ghi sổ của TS nhỏ hơn cơ sở tính thuế của TS đó.+ Giá trị ghi sổ của nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của nó.TS thuếTNhoãn lại =CL tạm thờiđược khấu trừ X thuếThuếthusuấtnhậpTS thuế TNHL dùng để điều chỉnh giảm số thuế TN phải nộp (khoản nộp thừa), từ đó tăng lợi nhuận, phản ánh đúng lãi lỗcủa DNTình huống 1 17Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: 100 – 0= 100 Tàisản thuế hoãn lại: 100 x 22% = 22Chi phí trích trước 100theo dồn tích=> CP phải trả = 100Kế toánThuế chỉ chấp nhậnkhi thực chiCP phải trả = 0ThuếTình huống 2 18Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: 200 0 = 200 Tàisản thuế hoãn lại: 200 x 22% = 44Doanh thu nhận trước200 cho 2 năm tớiTN chưa TH = 200Kế toánThuế yêu cầu ghi nhậnngay vào doanh thu TNchưa TH = 0ThuếCLTT phải chịu thuế 19Nộp thuếtrongtương laiNợ phảitrảCLTTphải chịuthuếThuế hoãn lại phải trảLà CL tạm thời làm phát sinhthu nhập chịu thuế khi xácđịnh thu nhập chịu thuế trongtương laiCLTT phải chịu thuế 20 Chênh lệch TT phải chịu thuế phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ của TS lớn hơn cơ sở tính thuế của TS đó. + Giá trị ghi sổ của nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó.Thuế TNhoãn lạiphải trả=CL tạm thờiphải chịuthuếX Thuế suấtthuế thunhậpTình huống 3 21Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế: 200 – 100 = 100Thuế hoãn lại phải trả: 100 x 22% = 22Nguyên giá 1000,khấu hao 10 nămTSCĐ = 100Kế toánNguyên giá 1000,khấu hao 5 nămTSCĐ = 200Thuế223. TK sử dụng ❖Tài khoản▪ TK 243 “Tài sản Thuế TNDN hoãn lại”▪ TK 347 “Thuế TNDN hoãn lại phải trả”▪ TK 8211 “Chi phí Thuế TNDN hiện hành”▪ TK 8212 “Chi phí Thuế TNDN hoãn lại”234. KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI3334 821142191 1 821 2 243(1) TS thuếTN HL(2) KC TSthuế TN HL(4) KC thuếTN HH(5) thuế TNphải nộptheo QĐcủa thuế(6) KC lãisau thuế821(8211) A (8212) BCPhí thuếTN là A BTK 8212 có công dụng để điều chỉnh chi phí thuế thu nhập chođúng với KQ HĐ trong kỳ theo cách ghi nhận của KT5. KT THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ 243334 8211821 251134791 1(4) KC thuế (1) KC DTTTN HH(2) thuế TNphải nộptheo QĐcủa thuế(5) KC821(8211) A(8212) BCPhí thuếTN là A+ B(3) Thuế TNHL PTTK 8212 có công dụng để điều chỉnh chi phí thuế thu nhậpcho đúng với KQ HĐ trong kỳ theo cách ghi nhận của KT6. KT HOÀN NHẬP THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 25243 821 242191 1 821 2 347(1) Hoànnhập thuếTN HLPT(3) KC thuếTN HL(4) KC TSthuế TN(2) Hoànnhập TSthuế TN(6) KC lãisau thuế29Thí dụ ❖ Giả sử lợi nhuận kế toán năm N là 1000. ❖Chênh lệch tạm thời đầu kỳ là0. ❖Chênh lệch tạm thời phát sinh trong kỳ bao gồm cáctình huống 1, 2 và 3. ❖Ngoài ra, trong kỳ đơn vị có một khoản chi phí 50 khôngcó chứng từ hợp lệ.30Thí dụ❖ Chi phí thuế hiện hànhSố tiền Ghi chúLN kế toán 1000CP trích trước 100 CLTT được khấu trừ phát sinhDT nhận trước 200 CLTT được khấu trừ phát sinhKhấu hao (100) CLTT phải chịu thuế phát sinhCP thiếu chứng từ 50 Chênh lệch vĩnh viễnThu nhập chịu thuế 1250CP thuế hiện hành 25031Thí dụ❖Hạch toán CP thuế hiện hànhTK 3334 TK 911250 Thuế phải nộp 250 250 Kết chuyển 250TK 821132Thí dụ❖Hạch toán CP thuế hoãn lạiTK 347 TK 243TK 911TK 8212Phát sinh ThuếTN hoãn lại phảitrả: 100 x 20%20D.20Phát sinhTài sản TNhoãn lại300 x 20%20 60 60D.6040 40Kết chuyểnBảng cân đối kế toán 33Tài sản dài hạnTS dài hạn khácCP trả trước DHTS thuế TN hoãn lại 60TS DH khácTK 243Nợ dài hạnPhải trả DH người bánPhaỉ trả DH nội bộPhải trả DH khácVay và nợ DHThuế TNHL phải trả 20 TK 34734Báo cáo KQHĐKD....Tổng lợi nhuận kế toántrước thuế1000Chi phí thuế TNDN hiện hành 250Chi phí thuế TNDN hoãn lại (40)Lợi nhuận sau thuế TNDN 790TK 8211TK 821235Trình bày trên sổ sách❖ Xác định Thuế TN hoãn lại phải trả▪ Bảng xác định CLTT phải chịu thuế (Bảng 1)▪ Bảng xác định Thuế TNDN hoãn lại phải trả (Bảng 2)❖ Xác định Tài sản thuế TNDN hoãn lại▪ Bảng xác định CLTT được khấu trừ (Bảng 3)▪ Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời chưa sử dụng (Bảng4)▪ Bảng xác định Tài sản Thuế TNDN hoãn lại (Bảng 5)Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuếNăm............STTDiễn giảiChênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong nămTăng GiảmPS từ cácgiao dịchnăm hiệnhànhPS do ápdụng hồitốđiều chỉnhhồi tốHN từ cácgiao dịchnăm hiệnhànhHN do ápáp dụngđiều chỉnhhồi tố1 2 3 4 5 6I Chênh lệch tạm thời phátsinh1 Phát sinh từ...... ..II Chênh lệch tạm thờiđược hoàn nhập1 Hoàn nhập do..... ..Tổng cộng X Y Z TBảng 1Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trảNăm....Diễn giảiChênh lệch tạm thờichịu thuế trong năm Thuếsuất(%)Thuế TNDN hoãnlại phải trả đượcghi nhận trong nămThuế TNDNhoãn lại phải trảđược ghi giảm(Hoàn nhập) trongTăng Giảm nămChênh lệchTăng GiảmVào CPthuếTNDNhoãn lạiVàovốnCSHVào CPthuếTNDNhoãn lạiVàovốnCSHA 1 2 3 4 5 6 7 8 91 . PS hoặc HNtừ các giao dịchtrong nămX Z XZ ZX2. PS từ việcáp dụngđiềuchỉnh hồi tốY T YT TYCộng A B C DBảng 2Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừNăm............STTDiễn giảiChênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong nămTăng GiảmPS từ cácgiao dịchnăm hiệnhànhPS do ápdụng hồitốđiều chỉnhhồi tốHN từ cácgiao dịchnăm hiệnhànhHN do áp ápdụng điềuchỉnh hồi tố1 2 3 4 5 6I Chênh lệch tạm thời phátsinh1 Phát sinh từ...... ..II Chênh lệch tạm thờiđược hoàn nhập1 Hoàn nhập do..... ..Tổng cộng X Y Z TBảng 3Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lạiNăm....Diễn giải Chênh lệch tạm thờiđược khấu trừ trongnămCác khoảnlỗ tính thuếCáckhoảnưu đãithuếThuếsuất(%)Tài sản thuếTNDN hoãn lạiđược ghi nhậntrong nămTài sản thuếTNDN hoãn lạiđược hoàn nhậptrong nămT GChênhlệchT G T G T G Giảm CPthuếTNDNhoãn lạiTăngVốnCSHTăngCP thuếTNDNhoãn lạiGiảmvốnCSHA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 131 ) PS từcác giaodịch trongnăm hiện tạiX Z2) PS từviệc áp dụngđiều chỉnhhồi tốY TCộngBảng 5Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụngNăm.......Chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụngDiễn giải Phát sinh từ Phát sinh từ việc áp dụng hồi tốST các giao dịch thay đổi chính sách kế toán vàT trong năm điều chỉnh hồi tố các sai sót phátsinh từ các năm trước1 Phát sinh từ...2 Phát sinh từ...3 Phát sinh từ........CộngBảng 4a) Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngânsách Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi:Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211)Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp.b) Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi:Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệpCó các TK 111, 112.7. Kế toán thuế TNDNc) Cuối năm, khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệpphải nộp của năm tài chính:– Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏhơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trongnăm, thì số chênh lệch, ghi:Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệpCó TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211).7. Kế toán thuế TNDN– Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộplớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàngquý trong năm, thì số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi:Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp(8211)Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp.7. Kế toán thuế TNDNTNHH Phú Toàn MỹBÀI TẬP ỨNG DỤNGTNHH Phú Toàn MỹP Toàn MỹTNHH Phú Toàn MỹCÔNG TYTNHHPHÚ TOÀN MỸP T MỸP T MỸP T MỸ

Định dạng
Số trang	107
Dung lượng	3,72 MB