BÀI HOÀN CHỈNH CỦA TRANG ĐẠI HỌC NHẬT KÝ CHUNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HOÁ

Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ tài chính đã quyết định số 12/2005/QĐ-BTCban hành và công bố 06 CMKT đợt IV, trong đó có CMKT số 17 “Thuế thu nhậpdoanh nghiệp” được coi là chìa khóa quan tr

GIẢNG VIÊN HD: TH.S LÊ THỊ HỒNG HÀ

TRANG

và cả sau này.

Cô giáo Ths.Lê Thị Hồng Hà đã tận tình hướng dẫn em từ những khâu đơn giảnnhất,cô đã giúp em cách tiếp cận thực tiễn tại đơn vị thực tập, bổ sung thêm kiến thứccòn thiếu sót cho đến khi hoàn thành được bài chuyên đề tốt nghiệp này

Cô, chú làm việc tại công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa đã tạo điều kiệncho em có cơ hội được thực tập và nghiên cứu tại phòng kế toán của công ty

Cuối cùng, em xin chúc thầy cô giáo cùng cô, chú làm việc tại công ty xuấtnhập khẩu rau quả Thanh Hóa sức khỏe, thành công và hạnh phúc

Trong quá trình làm bài, do còn gặp phải hạn chế về kiến thức cả về lý thuyếtlẫn thực tiễn nên bài làm còn có những vấn đề thiếu sót Em rất mong được sự quantâm, giúp đỡ và cho em xin ý kiến để bài làm được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh Hoá, ngày tháng năm 2015

Giảng viên

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN

Thanh Hoá, ngày tháng năm 2015

Giảng viên

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

STT Từ viết tắt Diễn giải

21 NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp

28 VAS Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

29 IAS Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ bộ máy kế toán Công ty

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 2

1.4 Phương pháp nghiên cứu 2

1.4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 2

1.4.2 Phương pháp xử lý dữ liệu 2

1.5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn đề tài 3

1.6 Kết cấu của chuyên đề 3

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4

2.1 Lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 4

2.1.1 Khái niệm 4

2.1.2 Phân loại 4

2.1.3 Đối tượng thuộc diện nộp thuế TNDN 4

2.1.4 Đặc điểm về thuế TNDN 4

2.1.5 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 5

2.1.6 Quy định về thuế TNDN hiện hành 6

2.1.6.1 Phạm vi áp dụng thuế TNDN 6

2.1.6.2 Căn cứ để tính thuế TNDN 6

2.1.6.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 6

2.1.6.4 Miễn thuế, giảm thuế TNDN 7

2.1.6.5 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 8

2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 8

2.2.1 Khái niệm 8

2.2.2 Phương pháp tính 8

2.2.3 Chứng từ sử dụng 8

2.2.4 Sổ kế toán 8

2.2.5 Tài khoản sử dụng 9

2.2.6 Quy trình ghi sổ kế toán 9

2.2.7 Phương pháp hạch toán 10

2.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 10

2.3.1 Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 10

2.3.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 10

2.3.1.2 Chứng từ sử dụng 10

2.3.1.3 Sổ sách kế toán 10

2.3.1.4 Tài khoản sử dụng 11

2.3.1.5 Quy trình ghi sổ kế toán 11

2.3.1.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời được khấu trừ 12

2.3.1.7.Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng 13

2.3.1.8 Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 13

2.3.1.9 Phương pháp hạch toán 14

2.3.2 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả 14

2.3.2.1 Khái niệm thuế thu nhập hoãn lại phải trả 14

2.3.2.2 Chứng từ sử dụng 14

2.3.2.3 Sổ sách kế toán 14

2.3.2.4 Tài khoản sử dụng 15

2.3.2.5 Quy trình ghi sổ kế toán 15

2.3.2.6 Phương pháp tính 16

2.3.2.7 Phương pháp hạch toán 16

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA 17

3.1 Tổng quan về công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa 17

3.1.1 Thành lập 17

3.1.1.1 Tên doanh nghiệp 17

3.1.1.2 Vốn điều lệ: 6.000.000.000 đồng 17

3.1.1.3 Thành lập doanh nghiệp 17

3.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 17

3.1.2.1 Phạm vi, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh: 17

3.1.2.2 Ngành hàng sản xuất kinh doanh 18

3.1.3 Tổ chức Sản xuất và kết cấu sản xuất của doanh nghiệp 19

3.1.3.1 Đặc điểm chung 19

3.1.3.2 Loại hình sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp 19

3.1.4 Tình hình tổ chức 19

3.1.4.1 Cơ cấu chung 19

3.1.4.2 Cơ cấu phòng kế toán 22

3.1.5 Chính sách kế toán áp dụng trong Công ty 24

3.1.5.1 Hình thức kế toán Công ty 24

3.1.5.2 Các chính sách khác 26

3.2 Thực trạng công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa 27

3.2.1 Mức thuế suất áp dụng: 27

3.2.2 Phương pháp tính thuế 27

3.2.3 Chứng từ liên quan đến việc kê khai thuế TNDN 27

3.2.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 27

3.2.4.1 Tài khoản sử dụng 27

3.2.4.2 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế TNDN hiện hành .28 3.2.5 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52

3.2.5.1 Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52

3.2.5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả 55

3.2.6 Kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 58

3.2.6.1 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp 58

3.2.6.2 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 58

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA 73

4.1 Nhận xét, đánh giá về công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa 73

4.1.1 Ưu điểm: 73

4.1.2 Nhược điểm 74

4.2 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa 76

4.2.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN 76

4.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa 76

KẾT LUẬN 80

TÀI LIỆU THAM KHẢO 81

PHỤ LỤC 82

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Với đặc thù kinh tế thị trường trong giai đoạn đầu phát triển đã tạo ra tính đadạng về loại hình hoạt động, mô hình tổ chức, hình thức vốn chủ sở hữu cũng như sựphong phú về các hoạt động của các tổ chức kinh tế Bên cạnh đó, nền kinh tế ViệtNam đang hội nhập ngày càng sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và quốc tế thể hiện ởviệc Việt Nam đã và đang là thành viên các tổ chức kinh tế- thương mại WTO, AFTA,APEC Trước tình hình đó, đòi hỏi kế toán với vai trò là công cụ quản lý kinh tế quantrọng của doanh nghiệp phải hòa nhập từng bước với các thông lệ quốc tế

Chính sách thuế được sử dụng để khuyến khích hay hạn chế sản xuất, nhập khẩuhay tiêu dùng một loại hàng hóa nào đó Thuế trở thành công cụ tài chính được nhànước sử dụng để điều tiết thị trường vô cùng nhanh nhạy Trong số những sắc thuếhiện nay thì thuế TNDN là một sắc thuế được nhà nước và các doanh nghiệp đều rấtquan tâm

Thuế TNDN là loại thuế trực thu (nhà nước thu trực tiếp nơi Người chịu thuế)đánh vào phần thu nhập của doanh nghiệp sau khi trừ đi chi phí liên quan đến thu nhậpcủa cơ sở sản xuất kinh doanh dịch vụ Thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườncủa DN nên DN luôn đầu tư nghiên cứu thuế TNDN để giảm thiểu chi phí phải bỏ ra

để nộp thuế

Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ tài chính đã quyết định số 12/2005/QĐ-BTCban hành và công bố 06 CMKT đợt IV, trong đó có CMKT số 17 “Thuế thu nhậpdoanh nghiệp” được coi là chìa khóa quan trọng giúp các doanh nghiệp giải quyết cácvướng mắc gặp phải khi hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trong giai đoạn hiệnnay khó khan mà các DN gặp phải là làm thế nào để có thể tuân thủ và vận dụng cóhiệu quả các chuẩn mực kế toán, với việc bổ sung một số tài khoản mới phản ánh nộidung nghiệp vụ kinh tế mới, và nhiều thuật ngữ mới khó hiểu, đặc biệt là chuẩn mực

kế toán số 17 Đây cũng là một rào cản lớn đối với đội ngũ kế toán trong các doanhnghiệp Việt Nam hiện nay

Với mục đích khảo sát, kiểm nghiệm từ thực tế các doanh nghiệp đã hạch toán

kế toán thuế TNDN, tính thuế TNDN và áp dụng chuẩn mực số 17 như thế nào?

khẩu rau quả Thanh Hóa” sẽ góp phần giải quyết được những vấn đề đặt ra cả về lýluận lẫn thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp mới.

kế toán doanh nghiệp

Đề xuất một số giải pháp và điều kiện cần thiết nhằm hoàn thiện kế toán thuếthu nhập doanh nghiệp

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Chuyên đề nghiên cứu một số vấn đề cơ sở lý luận về kế toán thuế TNDN,nghiên cứu thực trạng và kế toán thuế TNDN đã và đang áp dụng tại công ty XNK rauquả Thanh Hóa

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Thời gian nghiên cứu: từ 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014

- Không gian nghiên cứu: tại công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa

1.4 Phương pháp nghiên cứu

1.4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Thu nhập số liệu qua các hóa đơn, chứng từ và tài liệu của cơ quan thực tập.Điều tra thu nhập số liệu thứ cấp và các loại sổ sách có liên quan

1.4.2 Phương pháp xử lý dữ liệu

- Kết hợp giữa nghiên cứu lý luận với khảo sát, tổng kết thực tiễn Trên cơ sở đóchuyên đề tổng hợp các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, chứng minh đểnghiên cứu kết quả khảo sát đồng thời đề xuất các giải pháp hoàn thiện

- Các phương pháp kỹ thuật cụ thể trong quá trình nghiên cứu chuyên đề là: điềutra, khảo sát, phỏng vấn, chọn mẫu, và dung sơ đồ, biểu mẫu kết hợp diễn giải, phântích để trình bày kết quả nghiên cứu

1.5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn đề tài

- Chuyên đề hệ thống hóa một số vấn đề lý luận cơ bản về đặc điểm của kế toán

- Qua khảo sát, đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp lớntrong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, trên địa bàn Thanh Hóa Từ đó đưa ra các giảipháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Chuyên đề đề xuất một số quan điểm, giải pháp và điều kiện cơ bản cần thựchiện để hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty XNK rau quả ThanhHóa nói riêng, tại Việt Nam nói chung

1.6 Kết cấu của chuyên đề

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, kết cấuchuyên đề gồm 4 chương:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2:Cơ sở lý luận chung về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 3: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty xuất nhậpkhẩu rau quả Thanh Hóa nói riêng, của Việt Nam nói chung

Chương 4: Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tạicông ty ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa nói riêng, của Việt Nam nói chung

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực

tế của các cá nhân hoặc pháp nhân nhưng không phải toàn bộ thu nhập của các thểnhân và pháp nhân đều là đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, mà thuế thunhập điều chỉnh hay thu trên phần thu nhập chịu thuế tức là khoản thu nhập sau khi đãđược miễn trừ chi phí hợp lý, hợp lệ

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hay lỗ của một kỳ

2.1.2 Phân loại

- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

-Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả

2.1.3 Đối tượng thuộc diện nộp thuế TNDN

- Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ có chịu thuế thu nhập doanhnghiệp

- Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu tư,luật doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế TNDN theohướng dẫn riêng của Bộ tài chính

2.1.4 Đặc điểm về thuế TNDN

- Đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật đồng nhất với đối tượng chịu thuế:Người nộp thuế theo luật cũng là người trả thuế cuối cùng trong một chu kỳ sản xuấtkinh doanh Hay nói cách khác,thuế TNDN làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịchgánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn

- Là một khoản chuyển giao của người nộp thuế cho nhà nước mang tính bắtbuộc phi hình sự Tính phi hình sự là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế nói chung vàthuế TNDN nói riêng, nó phân biệt thuế TNDN với các hình thức huy động tài chínhkhác của ngân sách

hoàn trả trực tiếp Nó được biểu hiện ở các khía cạnh:

+ Một là,sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính đối giá, tức

là mức thuế các tầng lớp trong xã hội chuyển giao cho nhà nước không hoàn toàn dựatrên mức độ người nộp thuế thừa hưởng những dịch vụ và hàng hóa công cộng do nhànước cung cấp

+ Hai là,khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN không đượchoàn trả trực tiếp

+ Ba là, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN được quy địnhtrước bằng pháp luật

2.1.5 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

- Đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước: nguồn thu ngân sách nhànước chủ yếu là từ thuế

- Là công cụ quan trọng của nhà nước trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế, điềutiết các hoạt động kinh doanh: thông qua việc ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế,thuế TNDN góp phần định hướng cho các nhà đầu tư đầu tư vào các lĩnh vực, địa bàn

mà nhà nước cần khuyến khích đầu tư, từ đó thực hiện chuyển dịch cơ cấu ngành,vùng kinh tế

- Thuế TNDN có vai trò đặc trưng đó là đảm bảo công bằng xã hội: đảm bảocông bằng theo chiều dọc, người có thu nhập chịu thuế cao thì nộp thuế cao, người cóthu nhập chịu thuế ít thì nộp thuế ít, người gặp khó khăn thi được miễn giảm thuế vàđược chuyển lỗ sang những năm sau

- Là công cụ thúc đẩy việc nâng cao trình độ hạch toán kế toán đối với các đốitượng nộp thuế: các đối tượng nộp thuế phải có nghĩa vụ tự kê khai và tính số thuếphải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm về số liệu kê khai, tính toán đó

- Là công cụ đánh giá hiệu quả hoạt động của người nộp thuế: Nhìn vào số thuếTNDN mà đơn vị phải nộp, so sánh đối với số thuế TNDN của các doanh nghiệp cùngngành ở địa phương và trong cả nước có thể đánh giá khái quát về hiệu quả SXKD củađơn vị

- Thuế TNDN còn có vai trò chuyển dịch cơ cấu kinh tế: Thông qua chính sáchmiễn thuế, ưu đãi thuế TNDN, nhà nước sẽ ưu tiên cho ngành cần phát triển để chuyểndịch, thu hút nhà đầu tư đầu tư ngành chưa cần phát triển, phục vụ mục đích chuyển

2.1.6 Quy định về thuế TNDN hiện hành

2.1.6.1 Phạm vi áp dụng thuế TNDN

- Được quy định theo thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, người nộpthuế TNDN là tổ chức hạt động sản xuất, kinh danh hàng hóa, dịch vụ có thu nhậpchịu thuế

2.1.6.2 Căn cứ để tính thuế TNDN

- Căn cứa tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất

- Kỳ tính thuế TNDN được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính

- Thu nhập chịu thuế trong kỳ được xác định:

Thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính Chi phí hợp Thu nhập chịu trong kỳ = thuế TNCT trong - lý trong kỳ + thuế khác trong

tính thuế kỳ tính thuế tính thuế

kỳ tính thuế

- Thuế TNDN phải nộp:

Thuế TNDN phải nộp = TNCT × thuế suất thuế TNDN(%) theo quy định

2.1.6.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

* Đăng ký thuế TNDN

- Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN cùng việc đăng ký nộpthuế GTGT (theo quy định) Tổng công ty có đơn vị hạch toán phụ thuộc khi đăng kýphải ghi rõ họ tên, địa chỉ của đơn vị phụ thuộc ở địa phương khác, nơi đơn vị chínhđóng trụ sở thì phải đăng ký với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở

* Kê khai thuế TNDN

- Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai và nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu02A/TNDN cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất vào ngày 25 tháng 01 hàngnăm hoặc ngày 25 của tháng kế tiếp tháng kết thúc kỳ tính thuế đối với cơ sở kinhdoanh có kỳ tính thuế là năm tài chính khác năm dương lịch

- Đối với cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn,chứng từ, số thuế nộp hàng tháng được tính theo chế độ khoán doanh thu, tỷ lệ thunhập chịu thuế phù hợp với từng nghành nghề do cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định

* Nộp thuế TNDN

hoặc theo số thuế cơ quan ấn định đầy đủ, đúng hạn vào Ngân sách nhà nước chậmnhất không quá ngày cuối cùng của tháng cuối quý.

- Xác định ngày nộp thuế:

+ Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng chuyển khoản qua ngân hàng, tổ chứctín dụng khác thì ngày nộp thuế là ngày ngân hàng, tổ chức tín dụng khác ký nhận trêngiấy nộp tiền vào ngân sách

+ Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng tiền mặt thì ngày nộp thuế là ngày cơquan Kho bạc nhận tiền thuế hoặc cơ quan thuế cấp Biên lai thuế

* Quyết toán thuế TNDN

- Cơ sở kinh doanh phải quyết toán thuế TNDN hàng năm với cơ quan thuế

- Cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toán thuế cho cơ quan thuế trong thời hạn 90ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch (hoặc năm tài chính) Nếu số thuế tạm nộptrong năm thấp hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanhphải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyếttoán Ngược lại, thì cơ sở kinh doanh sẽ được trừ cho kỳ tiếp theo

- Trong quá trình kiểm tra, thanh tra việc kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuếcủa cơ sở kinh doanh, nêu phát hiện giá mua, giá bán, chi phí kinh doanh, thu nhậpchịu thuế, và các yếu tố khác do cơ sở kinh doanh xác định không hợp lý, cơ quan thuế

có quyền xác định lại các yếu tố trên để đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế TNDN

- Trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu,,sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản thì cơ sở kinh doanh phải nộp quyếttoán thuế và gửi báo cáo quyết toán trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày chuyển đổi

2.1.6.4 Miễn thuế, giảm thuế TNDN

- Nghị định 124/2008/NĐ-CP cũng quy định nhiều điều tiết về miễn thuế, giảmthuế TNDN

- Điều kiện ưu đãi thuế TNDN được xác định theo tính chất ngành nghề, lĩnhvực của dự án đầu tư và theo địa bàn thực hiện dự án

- Các mức thuế suất tương ứng với từng đối tượng ưu đãi là: 20% trong 10 năm,10% trong 15 năm Hết hạn áp dụng thì sẽ áp dụng mức thuế suất bình thường theoquy định của năm hiện hành

- Các cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư, hoặc mới di chuyển địa

16 và 17 nghị định 124/2008/NĐ-CP.

2.1.6.5 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

- Từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%

- Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyểnsang áp dụng thuế suất 20%

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không vượt quá 20 tỷđồng sẽ được áp dụng thuế suất 20%

- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khítại Việt Nam từ 32% - 50%

2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

2.2.1 Khái niệm

- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phảinộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanhnghiệp của năm hiện hành

- Các tờ khai thuế tạm nộp/quyết toán thuế thu nhập hang năm

- Thông báo thuế và biên lai nộp thuế

- Các chứng từ kế toán có liên quan

+ Thẻ kế toán chi tiết

- Tài khoản 8211: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

- Tài khoản 3334: “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

2.2.6 Quy trình ghi sổ kế toán

Sổ cái TK

8211, 3334

Nhật ký chung

Sổ cái TK 8211,3334

-Hình thức chứng từ ghi sổ:

2.2.7 Phương pháp hạch toán

2.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

2.3.1 Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

2.3.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là thuế thu nhập doanh nghiệpđược hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản, một là chênh lệch tạm thời đượckhấu trừ, hai là giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tínhthuế chưa sử dụng, ba là giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản

ưu đãi chưa sử dụng

2.3.1.2 Chứng từ sử dụng

- Bảng xác định tạm thời được khấu trừ

- Bảng xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Sổ cái TK 8211,3334

Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong

kỳ do doanh nghiệp xác định

Kết chuyển CP

Thuế TNDN hiện hành

Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp > số phải nộp

3334

+ Thẻ kế toán chi tiết

- Tài khoản 8212: “Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

- Tài khoản 243: “ Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

2.3.1.5 Quy trình ghi sổ kế toán

- Hình thức nhật ký chung:

-Hình thức nhật ký sổ cái:

Nhật ký chungChứng từ

gốc

Sổ cái TK 8212,243

Nhật ký chung

Sổ cái TK 8212,243

- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm thời làm phátsinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương laikhi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả có liên quan được thuhồi hay được thanh toán.

* Cơ sở xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ

-Chênh lệch tạm thời được khấu trừ thông thường phát sinh từ các khoản:

- Chi phí trích trước

+ Trích trước chi phí sửa chữa lớn

+Trích trước chi phí lãi vay trả sau- dài hạn

- Chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán lớn hơn theo thuế

Sổ cái TK 8212,243

chênh lệch được khấu trừ

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chênh lệch tạm Thuế suất thuế

tính trên chênh lệch tạm thời = thời được × TNDN được khấu trừ khấu trừ

* Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ chưa sử dụng

Tài sản thuế thu nhập hoãn Giá trị được khấu trừ vào các

* Cở sở xác định giá trị các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

- Căn cứ vào các khoản ưu đãi thuế theo luật định (nếu có) chưa sử dụng,cuốinăm tài chính, kế toán xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong nămhiện hành, nếu doanh nghiệp dự tính chắc chắn có đủ lợi nhuận trong tương lai để sử

*.Phương pháp xác định giá trị tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

2.3.2 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả

2.3.2.1 Khái niệm thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phả trả là thuế thu nhập doanh nghiệpphải nộp trong tương lai tính trên khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDNtrong năm hiện hành

- Chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản chênh lệchtạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lại khi mà giá trị ghi sổcủa các khoản mục tài sản và nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán

2.3.2.2 Chứng từ sử dụng

- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế

- Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Chênh lệch giữa số tài sản thuế TNDN phát sinh nhỏ hơn

số được hoàn nhập trong năm

Chênh lệch giữa số tài sản thuế TNDN phát sinh nhỏ hơn

số được hoàn nhập trong năm

- Tài khoản 8212: “Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

- Tài khoản 347: “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”

2.3.2.5 Quy trình ghi sổ kế toán

- Hình thức nhật ký chung:

-Hình thức chứng từ ghi sổ:

Nhật ký chungChứng từ

gốc

Sổ cái TK

8212, 347

Nhật ký chung

Thuế suất thuế TNDN hiện hành 2.3.2.7 Phương pháp hạch toán

Tăng CP thuế thu nhập hoãn lại (TNHL) do Tài sản thiếu TNHL phát sinh < Tài sản thiếu TNHL hoàn nhập

GiảmCP thuế TNHL do Tài sản phát sinh > Tài sản hoàn nhập

Phải trảthuế TNHL phát sinh <

Phải trả thuế TNHL hoàn nhập

Sổ cái TK

8212, 347

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA

3.1 Tổng quan về công ty xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa

3.1.1 Thành lập

3.1.1.1 Tên doanh nghiệp

- Tên gọi: Công ty cổ phần xuất nhập khảu rau quả Thanh Hóa

- Loại hình doanh nghiệp: Doanh nghiệp cổ phần

- Địa chỉ: Số 37 Đường Bà Triệu , Thành phố Thanh Hóa

Ngoài trụ sở chính Công ty còn có các đơn vị trực thuộc đóng trên các địa bàntỉnh Thanh Hóa để làm nhiệm vụ sản xuất chế biến các mặt hàng rau quả thực phẩm,phân phối, tiêu thụ hàng hóa

3.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh.

3.1.2.1 Phạm vi, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh:

Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Rau quả Thanh Hóa được thành lập hoạtđộng theo luật doanh nghiệp do Quốc hội Nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Namkhóa X, kỳ họp thứ V thông qua ngày 4/5/1999 và điều lệ tổ chức hoạt động của Công

ty cổ phần Xuất nhập khẩu Rau quả Thanh Hóa đã được thông qua biểu quyết tại đạihội cổ đông lần đầu ngày 14/1/2006

Công ty Xuất nhập khẩu Rau quả Thanh Hóa hoạt động trong cơ chế thịtrường, Công ty phải tự chịu trách nhiệm về tài chính, phải bảo toàn vốn và phát triểnkinh doanh, đảm bảo đời sống cho cán bộ công nhân viên trong Công ty.

Để thực hiện tốt các phương án đầu tư, sản xuất kinh doanh đã được đại hội cổđông thông qua ngày 14/1/2006, đảm bảo được công ăn việc làm cho cán bộ côngnhân viên, quy mô và địa bàn sản xuất kinh doanh của Công ty luôn được mở rộng,Công ty đã nâng cấp, mở rộng năng lực sản xuất của hai nhà máy chế biến Rau quả từ3.000 tấn sản phẩm/năm lên 7.000 tấn sản phẩm/năm, nhà máy chế biến tinh bột sắn

Bá Thước được đầu tư thêm cả về qui mô vốn và năng lực sản xuất đưa công suất từ5.000 tấn năm 2003 lên 9.000 tán năm 2005, đưa Trạm Tĩnh Gia mở rộng khai thácchế biến đá xuất khẩu lên 300 container năm

Công ty không ngừng được mở rộng, phát triển các hoạt động sản xuất, kinhdoanh thương mại, dịch vụ để đạt lợi nhuận tối đa, cải thiện điểu kiện làm việc, nângcao thu nhập và đời sống cho người lao động Đảm bảo lợi ích cho các cổ đông vàlàm tròn nghĩa vụ đối với Nhà nước theo các phương án đầu tư , sản xuất kinh doanh

đã được đại hội đồng cổ đông thông qua ngày 14/01/2006 Công ty đã thực hiện nângcấp, mở rộng năng lực sản xuất của hai nhà máy; Nhà máy chế biến Rau quả Xuấtkhẩu Hoàng Vinh, Hoàng Hóa từ 3000 tấn sản phẩm/năm lên 7000 tấn sản phẩm/năm,nhà máy chế biến tinh bột sắn Bá Thước được đầu tư thêm cả quy mô vốn và năng lựcsản xuất đưa công suất từ 7000 tấn năm 2004 lên 10000 năm 2007, dưa Trạm tỉnh gia

mở rộng khai thác chế biến đá xuất khẩu lên 300 container năm

Ngoài việc sản xuất chế biến , công ty còn tổ chức kinh doanh các mặt hàngkhác cũng rất phong phú đa dạng, thị trường kinh doanh của Công ty trải khắp trong

cả nước và thực hiên buôn bán với hơn 10 nước trên thế giới như trung Quốc , Đàiloan, Nhật Bản ,các nước ASEAN, Đông Nam Á, Bắc Âu, Hoa Kỳ

3.1.2.2 Ngành hàng sản xuất kinh doanh.

Là một đơn vị trong nhiều năm làm trong lĩnh vực xuất nhập khẩu và sản xuấtchế biến các sản phẩm nông nghiệp, vì vậy ngành hàng của công ty cũng rất đa dạng ,được thể hiện trong phương án kinh doanh thông qua đại hội cổ đông và giấy phépkinh doanh cụ thể là:

- Sản xuất, chế biến rau quả, nông sản, thực phẩm, nước uống và khai thác

khoáng sản.

- Bán buôn, bán lẻ các mặt hàng rau quả, giống rau, rau quả, nông sản thựcphẩm , máy móc thiết bị, phương tiện vận tải đường bộ, nguyên vật liệu, hóa chấthàng tiêu dùng

- Xuất nhập khẩu rau quả , các sản phẩm nông lâm hải sản, thủ công mỹ nghệ,máy móc thiết bị, vật tư, phương tiện vận tải đường bộ, nguyên vật liệu, hóa chất,hàng tiêu dùng

- Kinh doanh xăng dầu, dầu mỡ bôi trơn, ga hóa lỏng, vận tải hàng hoá

3.1.3 Tổ chức Sản xuất và kết cấu sản xuất của doanh nghiệp

3.1.3.1 Đặc điểm chung

Công ty cổ phần xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa là một doanh nghiệp hoạtđộng kinh doanh độc lập,hoạt động theo nguyên tắc tự chủ, có tư cách pháp nhân,cócon dấu riêng, tự chủ về tài chính, tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh và bảotồn vốn

3.1.3.2 Loại hình sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp

Công ty cổ phần xuất nhập khẩu rau quả Thanh Hóa hoạt động sản xuất kinhdoanh chủ yếu là chế biến rau quả, tinh bột sắn, ngoài ra đơn vị còn sản xuất một sốmặt hàng thương mại phục vụ cho việc đầu tư sản xuất vùng nguyên liệu, kinh doanhxăng dầu

- Sản xuất của nhà máy chế biến tinh bột sắn Bá Thước là loại hình sản xuất chếbiến công nghiệp, sản phẩm sản xuất ra là tinh bột sắn theo công nghệ phân rã và trích

ly tâm phun, vận hành theo nguyên tắc liên tục, khép kín và tự động

- Sản xuất của xí nghiệp dưa Hoằng Vinh là loại hình sản xuất chế biến thủcông, sản phẩm qua giai đoạn muối ớt tạo ra các sản phẩm nguyên liệu cho chế biếntính tiêu dùng

3.1.4 Tình hình tổ chức

3.1.4.1 Cơ cấu chung

* Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp

(Nguồn: Phòng kế toán công ty XNK Rau quả Thanh Hóa)

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp

Quan hệ trực tuyếnGiám sát, kiểm tra

* Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận, phòng ban

- Đại hội đồng cổ đông: Đại hội đồng cổ đông bao gồm tất cả các cổ đông có

quyền biểu quyết, là cơ quan quyết định cao nhất của công ty cổ phần Đại hội đồng

cổ đông có các quyền và nghĩa vụ sau:

+ Thông qua định hướng phát triển của công ty.Quyết định loại cổ phần và tổng

số cổ phần của từng loại quyền chào bán, quyết định mức cổ tức hàng năm của từngloại cổ phần Bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên hội đồng quản trị,thành viên bankiểm soát Quyết định sửa đổi, bổ sung điều lệ công ty

+ Thông qua báo cáo tài chính hàng năm

+ Xem xét và xử lý các vi phạm của hội đồng quản trị, Ban kiểm soát thiệt hại

ĐẠI HỘI CỔ ĐÔNG

Phòng kế toán tài chính

Xí nghiệp rau quả Hoằng Vinh

Trạmkinh doanhTĩnh Gia

cho công ty và cổ đông công ty.

+ Quyết định tổ chức lại, giải thể công ty Quyết định mua lại trên 10% tổng số

cổ phần đã bán của mỗi loại

-Hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý công ty, có toàn

quyền nhân danh công ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của công tykhông thuộc thẩm quyền của đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị của công ty có 5thành viên Hội đồng quản trị của công ty có quyền và nhiệm vụ sau đây:

+ Quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch kinh doanhhàng năm của công ty Kiến nghị loại cổ phần và tổng số cổ phần được quyền chàobán từng loại

+ Quyết định chào bán cổ phần mới trong phạm vi số cổ phần được quyền chàobán của từng loại, quyết định huy động thêm vốn theo hình thức khác

+ Quyết định phương án đầu tư và dự án đầu tư trong thẩm quyền và giới hạn

Bổ nhiệm, cách chức đối với giám đốc và người quản lý quan trọng khác, quyết địnhmức lương và lợi ích khác của người quản lý đó Giám sát chỉ đạo giám đốc và ngườiquản lý khác trong điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của công ty

+ Quyết định cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ công ty Trình báo cáoquyết toán hàng năm lên Đại hội đồng cổ đông Kiến nghị mức cổ tức được trả, quyếtđịnh thời hạn và thủ tục trả cổ tức hoặc xử lý lỗ phát sinh trong quá trình kinh doanh

Đứng đầu hội đồng quản trị là Chủ tịch hội đồng quản trị, ở công ty thì Chủ tịchhội đồng quản trị kiêm giám đốc công ty, Chủ tịch hội đồng quản trị là do Hội đồngquản trị bầu

-Ban kiểm soát: Ban kiểm soát của công ty gồm 3 thành viên Nhiệm kỳ của

ban kiểm soát là 5 năm Ban kiểm soát của công ty có các chức năng và nhiệm vụ sauđây:

+ Ban kiểm soát thực hiện việc giám sát hội đồng quản trị, giám đốc trong việcquản lý và điều hành công ty, chịu trách nhiệm trước đại hội đồng cổ đông trong thựchiện các nhiệm vụ được giao Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực và mức

độ cẩn trọng trong quản lý điều hành hoạt động kinh doanh , trong tổ chức công tác kếtoán, thống kê và lập báo cáo tài chính

+ Thẩm định báo cáo tài chính kinh doanh, báo cáo tài chính hàng năm, sáu

tháng của công ty, báo cáo đánh giá công tác quản lý của hội đồng quản trị.

+ Khi phát hiện có thành viên hội đồng quản trị, giám đốc vi phạm nghĩa vụ củangười quản lý công ty thì phải thông báo ngay bằng văn bản với hội đồng quản trị, yêucầu người có hành vi vi phạm chấm dứt hành vi vi phạm, và có giải pháp khắc phụchậu quả

-Giám đốc công ty: Giám đốc công ty là người điều hành công việc kinh doanh

hàng ngày của công ty, chịu giám sát của hội đồng quản trị, và chịu trách nhiệm trướchội đồng quản trị và trước pháp luật về thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao

-Phòng kinh tế tổng hợp: Hoạch định, xây dựng kế hoạch, phương án sản

xuất kinh doanh hàng kỳ, hàng năm để làm cơ sở định hướng trong chỉ đạo và thực

hiện sản xuất kinh doanh Đầu mối, tham mưu cho lãnh đạo công ty trong việc ký kết

hợp đồng kinh tế Khai thác thị trường, giá cả Tổ chức và triển khai công tác sản xuấtkinh doanh

-Phòng kế toán tài chính: Tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức công tác hạch toán

kế toán , kiểm tra, giám sát các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chínhcủa đơn vị và việc chấp hành các chế độ quản lý tài chính của nhà nước Thực hiệnchế độ báo cáo tài chính hàng năm

- Nhà máy chế biến tinh bột sắn Bá Thước:Tổ chức thực hiện sản xuất chế

biến mặt hàng tinh bột sắn theo kế hoạch sản xuất của công ty Đồng thời tổ chứcquản lý nhân sự, vốn và tài sản nhà máy, tham mưu cho lãnh đạo công ty trong địnhhướng sản xuất chế biến mặt hàng tinh bột sắn

- Xí nghiệp chế biến rau quả Hoằng Vinh: Tổ chức thực hiện sản xuất chế

biến mặt hàng rau quả theo kế hoạch sản xuất của công ty Tổ chức quản lý nhân sự,vốn và tài sản xí nghiệp, tham mưu cho lãnh đạo công ty trong định hướng sản xuấtchế biến mặt hàng rau quả

-Trạm kinh doanh Tĩnh Gia:Tổ chức khai thác chế biến mặt hàng đá xuất

khẩu và các mặt hàng nông sản theo kế hoạch kinh doanh của công ty.Quản lý nhân

sự, vốn và tài sản đặt tại Trạm Tĩnh Gia

3.1.4.2 Cơ cấu phòng kế toán

* Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Để đảm bảo cho việc ghi chép, tính toán phản ánh kịp thời tình hình biến

động trong Công ty cũng như tình hình tài chính, kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh, bộ máy kế toán của Công ty được xây dựng với tiêu chí gọn nhẹ, nhưng phảiđảm đương được tất cả các công việc mà công tác quản lý đề ra Cung cấp đầy đủ kịpthời các thông tin về quản lý để giúp lãnh đạo nắm bắt chỉ sát sao các hoạt động sảnxuất kinh doanh, với mục tiêu trên tổ chức bộ máy kế toán Công ty thực hiện theohình thức hạch toán tập trung.

Bộ máy kế toán của Công ty được chia ra thành các bộ phận và được tổ chứctheo mô hình như sau:

(Nguồn: Phòng kế toán Công ty XNK Rau quả Thanh Hóa)

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ bộ máy kế toán Công ty

Quan hệ chỉ đạo trực tiếp

Quan hệ tác nghiệp

* Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán

- Bộ phận kế toán vốn bằng tiền: Bộ phận kế toán vốn bằng tiền có nhiệm vụ

mở đầy đủ hệ thống sổ sách, lập và thu thập các chứng từ ban đầu (chứng từ gốc), xử

lý định khoản và vào các hệ thống sổ sách các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vốn bằngtiền Kiểm tra giám sát quá trình sử dụng vốn, tham mưu cho các cấp lãnh đạo trongviệc điều hành vốn kinh doanh và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn , tránh thất thoáttham ô chiếm đoạt

- Bộ phận kế toán vật tư hàng hóa, mua bán, công nợ:

nợ

Bộ phận kế toán TSCĐ và nguồn vốn

Bộ phận kế toán tổng hợp

Kế toán ở các đơn vị trực thuộc

+ Bộ phận kế toán vật tư hàng hóa, mua bán, công nợ có nhiệm vụ mở đầy đủ

hệ thống sổ sách, lập và thu thập các chứng từ ban đầu (chứng từ gốc), xử lý địnhkhoản và vào các hệ thống sổ sách các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vật tư hàng hóa,mua bán, công nợ

+ Kiểm tra giám sát quá trình mua bán hàng hóa, vật tư, dịch vụ, các khoảncông nợ phải thu phải trả, tham mưu cho các cấp lãnh đạo trong việc quản lý hàng hóavật tư, tiêu thụ hàng hóa vật tư, thu hồi công nợ tránh kê động vốn thất thoát vốn, ứngđọng và hư tổn hàng hóa

-Bộ phận tài sản cố định và nguồn vốn:

+ Bộ phận kế toán tài sản cố định, tiền vay, nợ vay ngắn hạn, dài hạn, nguồnvốn có nhiệm vụ mở đầy đủ hệ thống sổ sách, lập và thu thập các chứng từ ban đầu(Chứng từ gốc), xử lý định khoản và vào các hệ thống sổ sách các nghiệp vụ kinh tếphát sinh tài sản cố định, tiền vay, nợ ngắn hạn, dài hạn, nguồn vốn

+ Kiểm tra giám sát quá trình sử dụng tài sản, nguồn vốn, vốn vay, tham mưucho các cấp lãnh đạo trong việc điều hành vốn kinh doanh và nâng cao hiệu quả sửdụng vốn, tài sản

- Bộ phận kế toán tổng hợp: Kiểm tra tính chính xác công tác hạch toán ở các

bộ phận kế toán phần hành, việc tuân thủ và chấp hành chế độ hạch toán, chế độ quản

lý tài chính, tổng hợp số liệu và làm các báo cáo tài chính định kỳ, năm

-Bộ phận kế toán các đơn vị trực thuộc: Lập và thu thập các chứng từ ban

đầu chuyển về phòng kế toán để xử lý Mở sổ theo dõi hàng hóa vật tư, tài sản, vốn ởcác bộ phận của mình Tham mưu cho lãnh đạo các vấn đề quản lý tài chính ở các đơn

Quy trình ghi chép sổ kế toán được tóm tắt như sau:

Chứng từbảng liệt kê chứng từ

Nguồn: Phòng kế toán Công ty XNK Rau quả Thanh Hóa)

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ

Ghi hằng ngày

Ghi cuối kỳ

Quan hệ kiểm tra đối chiếu

* Trình tự luân chuyển chứng từ

Xuất phát từ những đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị, mô hình tổ chức

bộ máy quản lý của Công ty, tổ chức bộ máy kế toán và để áp dụng cơ giới hóa vàocông tác kế toán được thuật lợi, Công ty sử dụng hình thức kế toán “ Nhật ký chung “

Sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung có ưu điểm : Đơn giản, dễ hiểu, dễlàm, thuận lợi cho việc phân công và chuyên môn hóa cán bộ kế toán, quan hệ kiểmtra đối chiếu chặt chẽ, sử dụng công nghệ tin học để lập trình phần mềm kế toán chohình thức này đơn giản, dễ sử dụng Nhược điểm của hình thức này là : khối lượngcông việc ghi chép kế toán nhiều, việc kiểm tra đối chiếu số liệu bị dồn vào cuốitháng, mặt khác dễ phát sinh trùng lặp trong quá trình ghi sổ, nếu như việc phân cônglập nhật ký chung không rõ ràng, vì vậy phải có thêm một cán bộ chuyên trách ghi sổnhật ký chung

Việc sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung, nếu với số cán bộ phân công

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

như hiện nay làm bằng thủ công sẽ rất khó đáp ứng công việc, sóng do Công ty sửdụng tin học “ phần mềm kế toán” trong công tác kế toán, nên việc chuyên môn hóacông việc được giao trở nên thuận lợi hơn, đơn giản hơn và phù hợp hơn với mô hìnhquản lý tập trung của Công ty.

3.1.5.2 Các chính sách khác

* Phương pháp kế toán hàng tồn kho

- Hạch toán sổ sách theo Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 02/03/2006

- Niên độ kế toán của công ty xuất nhập khẩu Rau quả Thanh Hóa bắt đầu từngày 01/01 đến hết ngày 31/12 hàng năm

- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho : giá thực tế

- Phương pháp xác định hàng tồn kho cuối kì : bình quân gia quyền

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : Kê khai thường xuyên

* Phương pháp nộp thuế GTGT

Theo phương pháp khấu trừ

* Tài sản cố định

- Nguyên tắc đánh giá:

Tài sản cố định được xác định theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn luỹ kế

Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí có liên quan trựctiếp đến việc đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh saughi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí nàychắc làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí khôngthoả mãn điều kiện được ghi nhận vào chi phí trong kỳ

Khi tài sản được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao luỹ kế được xoá sổvào bất kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được ghi nhận vàodoanh thu hay chi phí trong kỳ

- Phương pháp khấu hao áp dụng:

Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng để trừ dần vàonguyên giá theo thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với các quy định của Việt Nam

* Phương pháp tính toán các khoản dự phòng, tình hình trích lập dự phòng

Dựa vào tình hình thực tế, giá cả thị trường có thể tiêu thụ được để lập dự

- Số thuế TNDN phải nộp được tính theo công thức:

+Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × t % TNDN

+Thu nhập = Thu nhập - (Thu nhập được + Các khoản lỗ được kết)

tính thuế chịu thuế miễn thuế chuyển theo quy định

+Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận khác

+Lợi nhuận = Lợi nhuận + Doanh thu – Chi phí – Chi phí – Chi phí thuần gộp HĐTC HĐTC bán hàng QLDN

+Lợi nhuận = Doanh thu – Các khoản giảm – Giá vốn

gộp bán hàng trừ doanh thu hàng bán

3.2.3 Chứng từ liên quan đến việc kê khai thuế TNDN

+ Hóa đơn GTGT bán hàng (Ghi nhận DT, Thu nhập)

+ Hóa đơn GTGT đầu vào phát sinh chi phí (CP bán hàng, CP QLDN…)

 Sổ cái các TK 511, 515, 632, 641, 642, 711, 8211,3334

 Báo cáo kết quả kinh doanh

 Tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý

 Tờ khai quyết toán thuế TNDN

3.2.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

3.2.4.1 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán TNDN hiện hành công ty sử dụng TK 3334 và TK 8211

-Tài khoản 3334: “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”

-Tài khoản 8211: “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

3.2.4.2 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế TNDN hiện hành

* Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng và doanh thu hoạt động tài chính 2014

Nghiệp vụ 1: Ngày 04/01/2014 xuất kho bán 1.000kg dưa muối cho khách

hàng Lại Thị Nga theo hóa đơn thuế GTGT số AA/14P-0000134.Tổng giá thanh toán

là 253.550.000 đ (bao gồm thuế GTGT 10%.), giá xuất kho 284.801.376 đ