BÀI THẢO LUẬN kế TOÁN QUẢN TRỊ BUT BI THIÊN LONG

thảo luận đề tài của trường Đại Học Thương Mại : ‘ Công ty Thiên Long chuyên sản xuất các loạI bút viết truyền thồng gồm các màu bút xanh, bút đen với công nghệ sản xuất hiện đại, hệ thống sản xuất khép kín ‘ để xác định cơ sở phân bổ thích hợp cho từng yếu tố chi phí

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

BIÊN BẢN HỌP NHÓM Môn: Kế toán quản trị

I Thời gian, địa điểm

1 Thời gian: Ngày 1 tháng 4 năm 2018

2 Địa điểm: Thư viện Đại học Thương mại

II Thành phần tham dự

1 Nhóm trưởng

2 Các thành viên khác trong nhóm

III Nội dung cuộc họp

Các thành viên thảo luận đề tài của nhóm đề tài : ‘ Công ty Thiên Long chuyên sản xuất các loạI bút viết truyền thồng gồm các màu bút xanh, bút đen với công nghệ sản xuất hiện đại, hệ thống sản xuất khép kín ‘

Nhóm xây dựng đề cương và phân công

BÀI THẢO LUẬN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ I-TÌNH HUỐNG THẢO LUẬN

Công ty Thiên Long chuyên sản xuất các lọai bút viết truyền thống gồm các mầu bút xanh, bút đen với công nghệ sản xuất hiện đại, hệ thống khép kín Quy trình sản xuất bút của công ty được mô phỏng qua sơ đồ số 1 Trong đó, nguyên vật liệu chính để công ty sản xuất ra sản phẩm bút là: Đàu bút, hạt nhựa, mực, ống ruột, lò xo, hóa chất, bột màu,

…

Sơ đồ 1 – Quy trình sản xuất bút bi

Để đáp ứng nghu cầu đa dạng của thị trường, công ty đá đưa vào sản xuất thêm bút đỏ

và bút tím từ nhiều năm trước Nhà quản trị công ty đã tin rằng việc đưa bút đỏ và bút tím vào sản xuất với công nghệ không thay đổi nhưng việc định giá bán cao hơn bút xanh và đen lần lượt là 5% và 10% thì sẽ mang lại kết quả hoạt động tốt hơn cho công ty Tuy nhiên, mặc dù giá của các loại bút đỏ và tím đã được bán cao hơn,chúng có tỷ suất lợi nhuận gộp cao hơn bút đen và xanh nhưng kết quả hoạt động năm 2015 vừa qua không được như mong đợi Xem bảng kết quả hoạt động năm 2015 dưới đây:

ĐVT: 1000đ Bút xanh Bút đen Bút đỏ Bút tím Tổng cộng

Doanh thu 2,160,000 2,160,000 604,800 376,200 5,301,000

Tổng

CPSX/GVHB

1,802,400 1,802,400 503,040 298,680 4,406,520

Lợi nhuận gộp 357,600 357,600 101,760 77,520 894,480

Đóng gói

Thành phẩm Bơm mực,

gắn đầu

Lắp ráp

In BTP

Ép BTP nhựa

Kết quả này khiến nhà quản trị công ty trăn trở và họ quyết định thuê một nhóm tư vấn để nghiên cứu và tìm ra vấn đề giúp công ty hoạt động đạt kết quả tốt hơn

Nhóm tư vấn đã tiến hành tìm hiểu thông tin một cách kỹ lưỡng về hoạt động sản xuất của công ty Trước hết nhóm thu thập thông tin về chi phí sản xuất chung của công ty và xác định được các nhóm chi phí cần phân bổ cho các loại bút như sau:

1 Chi phí lao động gián tiếp 768,240

5 Nhiên liệu, năng lượng 320,100

Sau khi tiếp xúc với bộ phận sản xuất của công ty nhóm tư vấn đã được cung cấp thêm các thông tin chi tiết về hoạt động sản xuất như sau:

Công việc chủ yếu và quan trọng trong quá trình sản xuất là chuẩn bị và trộn mực cho các bút màu khác nhau Mực được đổ vào bút bằng quy trình bán tự động Bước cuối cùng là đóng gói và chuyển đi được thực hiện thủ công Đối với bút xanh và bút đen thì các quy trình này được thực hiện đẽ dàng hơn vì khi sản xuất bút xanh bộ phận sản xuất không nhất thiết cần lau sạch một cách hoàn toàn mực màu xanh của lô hang trước đó Chỉ cần lau vệ sinh nhanh các ống mực và sau đó đổ đủ mực đen là được Nhưng khi sản xuất bút màu đỏ thì khó khăn hơn, do phải ngừng máy để thay đổi loại sản phẩm, phải lau sạch các hộp tiếp mực, làm cho việc sản xuất bút đỏ mất nhiều thời gian hơn Mực cho bút tím cũng đòi hỏi những yêu cầu nghiêm ngặt như vậy tuy nhiên không quá khắt khe như bút đỏ

Bộ phận sản xuất tốn tương đối thời gian vào hoạt động cung ứng vật liệu và lập trình cho sản xuất đồng thời phải theo dõi các lô hàng đang thực hiện, còn tồn đọng và sẽ phải thực hiện Hệ thống máy tính đã giúp bộ phận sản xuất nhiều trong việc giảm bớt sự phức tạp và nhầm lẫn

Bộ phận sản xuất đã lập những sổ theo dõi vật tư có ghi rõ số lượng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm Các bước sản xuất được đánh số trong một

bảng theo dõi Bảng này dung để tính chi phí lao động cho mỗi loại trong số bốn sản phẩm của công ty Tất cả chi phí sản xuất chung của công ty được tập hợp và hiện đang được phân bổ cho các loại bút dựa trên một cơ sở duy nhất là chi phí nhân công trực tiếp của mỗi loại sản phẩm với tỷ lệ phân bổ là 220% trên chi phí nhân công trực tiếp

Qua làm việc với nhóm lao động gián tiếp, nhóm tư vấn đã xác định họ thực hiện 3 công việc chính: Một là hoạt động lập trình và xử lý các lần máy chạy, bao gồm lập lịch trình cho các đơn hang sản xuất, chuẩn bị vật tư, chạy thử mẻ đầu tiên mỗi khi thay đổi loại bút Hai là hoạt động thay đổi dây truyền sản xuất từ màu này sang màu khác Hoạt động chuyển dây chuyền sang sản xuất bút màu xanh và đen có thời gian ngắn nhất và bút đỏ cần nhiều thời gian nhất Cả hai hoạt động này đều chiếm 40% chi phí lao động gián tiếp 20% số còn lại dành cho hoạt động hoạt động sổ sách theo dõi bốn loại sản phẩm, bao gồm sổ sách theo dõi vật liệu, kiểm soát và duy trì cung ứng vật liệu đảm bảo quy trình sản xuất

Nhóm cũng đã tiến hành thu thập thông tin về tiêu thức phân bổ chi phí cho các hoạt động này qua bảng dưới đây (bổ sung đơn vị tính)

KLSP sản xuất và tiêu thụ 1,200,00

0 1,200,000 320,000 190,000 2,910,000 Đơn giá bán (1.000đ) 1.80 1.80 1.890 1.980

Đối với hệ thống máy tính, nhóm tư vấn nhận thấy rằng thời gian chủ yếu của máy tính được sử dụng chủ yêu để lập trình sản xuất cho các đợt máy chạy cũng như đặt hàng và trả cho vật tư cần thiết cho mỗi đợt máy chạy Theo đó, nhóm tư vấn cho rằng có tới 70% chi phí hệ thống máy tính sử dụng cho hoạt động sản xuất và có 30% còn lại dung cho hoạt động theo dõi sổ sách của 4 sản phẩm.Các nhóm chi phí chung còn lại phục vụ cho

khả năng sản xuất của hệ thống máy móc Với số giờ máy tối đa công ty dành cho sản xuất bút là 60,000 giờ

Yêu cầu:

1 Với những thông tin thu thập được ở trên, nhóm hãy xác định cơ sở phân bổ thích hợp cho từng yếu tố chi phí trong các nhóm chi phí sản xuất chung Và phân bổ lại chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm.

2 Lập lại báo các kết quả hoạt động, xác định lợi nhuận gộp và tỷ lệ lợi nhuận gộp trên từng loại sản phẩm.

3 Lập báo cáo kết quả kinh doanh dạng số dư đảm phí ? Biết rằng trong các chi phí sản xuất chung chỉ có chi phí nhiên liệu năng lượng là biến phí và được tính toán xác định là 0,11 đồng/ 2 sản phẩm các chi phí còn lại là định phí

II- GIẢI QUYẾT CÁC YÊU CẦU

Câu 1: Với những thông tin thu thập được ở trên, nhóm hãy xác định cơ sở phân bổ

thích hợp cho từng yếu tố chi phí trong các nhóm chi phí sản xuất chung Và phân bổ lại chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm.

a.Bảng tiêu thức phân bổ chi phí cho các hoạt động

Đvt: 1.000 đồng

1.KLSP sản xuất và tiêu thụ 1,200,000 1,200,000 320,000 190,000 2,910,000

8.Số h chuẩn bị/lần chạy

10.Tổng giờ máy chạy: 24,000 24,000 6,400 3,800 58,200

b Các nhóm chi phí sản xuất chung cần phân bổ.

(1) Chi phí lao động gián tiếp

Qua tìm hiểu, nhận thấy rằng nhóm gồm 3 hoạt động sau:

 Hoạt động 1: Lập trình và xử lý các lần máy chạy, bao gồm lập lịch trình cho các đơn hang sản xuất, chuẩn bị vật tư, chạy thử mẻ đầu tiên mỗi khi thay đổi loại bút ( chiếm 40% )

 Hoạt động 2: Thay đổi dây truyền sản xuất từ màu này sang màu khác (chiếm 40%)

 Hoạt động 3: Hoạt động sổ sách theo dõi bốn loại sản phẩm, bao gồm sổ sách theo dõi vật liệu, kiểm soát và duy trì cung ứng vật liệu đảm bảo quy trình sản xuất ( chiếm 20%)

 Cả ba hoạt động đều liên quan trực tiếp đến thời gian quá trình chuẩn bị chạy máy

nên tiêu thức phân bổ thích hợp theo nhóm là phân bổ theo tiêu thức “ Tổng thời gian

chuẩn bị”

(2) Hệ thống máy tính

Gồm 2 hoạt động chính như sau:

 Hoạt động 1: Lập trình sản xuất cho các đợt máy chạy cũng như đặt hàng và trả cho vật tư cần thiết cho mỗi đợt máy chạy (70%)

 Hoạt động 2: Hoạt động theo dõi sổ sách của 4 sản phẩm (30%)

Nhận thấy rằng hệ thống cần lập trình cho mỗi lần chạy máy  Liên quan trực tiếp tới

số lần chạy máy Vì vậy, cơ sở phân bổ cho nhóm chi phí này nhóm chọn là theo tiêu

thức “Số lần chạy máy”

(3) Máy móc sản xuất, Bảo dưỡng, Nhiên liệu năng lương

Nhóm chi phí này liên quan đến việc vận hành của máy phụ thuộc đến số giờ máy

chạy,nên nhóm chọn tiêu thức “Tổng số giờ máy chạy” làm cơ sở phân bổ.

Bảng cơ sở phân bổ cho các yếu tố chi phí

Đơn vị: 1.000đ

- Lập trình máy tính Tổng thời gian chuẩn bị 40% 307,296

- Thay dây chuyền sản xuất Tổng thời gian chuẩn bị 40% 307,296

- Theo dõi sổ sách Tổng thời gian chuẩn bị 20% 153,648

- Hoạt động sản xuất Số lần chạy máy 70% 185,920

3 Máy móc sản xuất Tổng giờ máy chạy 100% 776,180

5 Nhiên liệu năng lượng Tổng giờ máy chạy 100% 320,100

Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm.

Đơn vị: 1000đ

cộng

1 Chi phí lao động

gián tiếp 234,279.03 175,709.28 229,398.22 128,853.47 768,240

- Lập trình máy tính 93,711.61 70,283.71 91,759.29 51,541.39 307,296

- Thay dây chuyền

sản xuất 93,711,61 70,283.71 91,759.29 51,541.39 307,296

- Theo dõi sổ sách 46,855.81 35,141.86 45,879.64 25,770.69 153,648

2 Hệ thống máy

- Hoạt động sản

- Theo dõi sổ sách 29,880 29,880 11,703 8,217 79,680

3 Máy móc sản

xuất 320,074.23 320,074.23 85,353.13 50,678.42 776,180

4 Bảo dưỡng 72,000 72,000 19,200 11,400 174,600

5 Nhiên liệu năng

Tổng CPSXC 857,953.26 799,383.50 408,161.35 239,221.89 2,304,720

Câu 2: Lập lại báo các kết quả hoạt động, xác định lợi nhuận gộp và tỷ lệ lợi nhuận

gộp trên từng loại sản phẩm.

Báo cáo kết quả hoạt động sau khi phân bổ lại

Đơn vị: 1.000đ

CPSXC 857,953.26 799,383.51 408,161.35 239,221.89 2,304,720.01

Tổng

CPSX/GVHB 1,709,953.26 1,651,383.51 657,761.35 387,421.89 4,406,520.01 Lợi nhuận gộp 450,046.74 508,616.49 (52,961.35) (11,221.89) 894,479.99

% Lợi nhuận

Câu 3: Lập báo cáo kết quả kinh doanh dạng số dư đảm phí ? Biết rằng trong các chi phí sản xuất chung chỉ có chi phí nhiên liệu năng lượng là biến phí và được tính toán xác định là 0,11 đồng/ 1 sản phẩm các chi phí còn lại là định phí

Số dư đảm phí là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí biến đổi Số dư đảm phí được dùng để bù đắp chi phí cố định, số dôi ra sau khi bù đắp chính là lợi nhuận

Khi chi phí sản xuất kinh doanh được phân loại theo cách ứng xử của chi phí, người quản lý sẽ lập ra báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư đảm phí Đây là một công cụ được sử dụng rộng rãi làm đơn giản hóa quá trình phân tích để ra quyết định, đặc biệt là quá trình phân tích đòn bẩy hoạt động, người quản lý sẽ có căn cứ dự đoán các chi phí sẽ phải ứng xử như thế nào vì các biến động của mức độ hoạt động trong toàn doanh nghiệp Gọi Q: sản lượng tiêu thụ, P: giá bán, V: chi phí biến đổi đơn vị, F: chi phí cố định Bảng báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư đảm phí như sau:

Tổng số Đơn vị Doanh thu

(-) Chi phí biến đổi

Số dư đảm phí (-) Chi phí cố định Lợi nhuận hoạt động

PQ VQ (P-V)Q F (P-V)Q - F

P V P-V

Từ đề bài ta có:

BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH DẠNG SỐ DƯ ĐẢM PHÍ

Đơn vị: triệu đồng

Doanh

thu

2.160 100 2.160 100 604,8 100 376,2 100 5.301 100 Biến phí 984 45,56 984 45,56 284,8 47,1 169,1 44,95 2.421,9 45,69

đảm phí

Định

phí

1.984,6 2

Ta có:

- Biến phí : b = chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + chi phí nhân công trực tiếp + 0,11x số lượng sản xuất.

- Định phí = chi phí sản xuất chung – 0,11 x số lượng sản xuất.

Như vậy tổng tỷ lệ số dư đảm phí của cả 4 loại bút chiếm 56,2% hay 3.979,2 triệu đồng

LNTT đạt 1.994,2 triệu đồng