Chuyên đề kiểm toán dịch vụ đảm bảo n©ng cao I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN Khái niệm, chất kiểm tốn Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế, tài thể chỗ kết cơng việc kế tốn đưa thông tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa định đắn Vì thế, người sử dụng thơng tin từ BCTC mong muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm toán Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm tốn" nêu định nghĩa chung kiểm tốn sau: "Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập" Theo định nghĩa Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc Kiểm tốn viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" Phân loại kiểm tốn 2.1 Căn vào mục đích, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn hoạt động: việc KTV hành nghề, Doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, cơng trình XDCB, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị… Vì thế, khó đưa chuẩn mực cho loại kiểm tốn Đồng thời, tính hữu hiệu hiệu q trình hoạt động khó đánh giá cách khách quan so với tính tuân thủ tính trung thực, hợp lý BCTC Thay vào đó, việc xây dựng chuẩn mực làm sở đánh giá thơng tin có tính định tính kiểm toán hoạt động việc mang nặng tính chủ quan Trong kiểm tốn hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi cơng tác kế tốn, tài mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Kiểm toán hoạt động phải sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm toán thường giải trình nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động b) Kiểm toán tuân thủ: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực Ví dụ: - Kiểm tốn việc tn thủ luật thuế đơn vị; - Kiểm toán quan nhà nước DNNN, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn; - Kiểm toán việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng c) Kiểm toán BCTC: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán theo quy định CMKiT Cơng việc kiểm tốn BCTC thường DNKT thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng nhà đầu tư, cho người bán, người mua Do đó, kiểm tốn BCTC hình thức chủ yếu, phổ cập quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% công việc DNKT 2.2 Căn vào hình thức tổ chức, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn độc lập: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV chuyên nghiệp, độc lập làm việc DNKT Kiểm tốn độc lập loại hình dịch vụ nên thực khách hàng có yêu cầu đồng ý trả phí thơng qua việc ký kết hợp đồng kinh tế Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Khoản Điều Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 quốc hội thông qua ngày 29/3/2011 (Sau gọi tắt Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (có hiệu lực từ ngày 01/01/2012) quy định “Kiểm toán độc lập việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập BCTC cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm tốn” b) Kiểm tốn nhà nước: Là cơng việc kiểm toán thực KTV làm việc quan Kiểm toán Nhà nước, tổ chức kiểm tốn chun nghiệp thuộc máy hành nhà nước; kiểm toán theo luật định kiểm toán tính tuân thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 Quốc hội thông qua ngày 14/06/2005) quy định “Kiểm tốn nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” “Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước” Trong đó: - Kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá, xác nhận tính đắn, trung thực BCTC - Kiểm toán tuân thủ loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực - Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước c) Kiểm toán nội bộ: Là cơng việc kiểm tốn KTV đơn vị tiến hành Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực pháp luật quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc thực thi cơng tác kế tốn, tài đơn vị Phạm vi mục đích kiểm tốn nội linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành ban lãnh đạo đơn vị Báo cáo kiểm toán nội chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, khơng có giá trị pháp lý chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao Kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề Cơng việc kiểm tốn độc lập KTV (KTV), KTV hành nghề cá nhân khác có liên quan thực Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 (Khoản Điều 5) quy định rõ KTV KTV hành nghề: Kiểm toán viên người cấp chứng KTV theo quy định pháp luật người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam Kiểm toán viên hành nghề KTV cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán 3.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên: (Điều 14 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) a) Kiểm tốn viên phải có đủ tiêu chuẩn sau đây: (1) Có lực hành vi dân đầy đủ có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; (2) Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm tốn chuyên ngành khác theo quy định Bộ Tài chính; (3) Có Chứng KTV theo quy định Bộ Tài b) Trường hợp người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận, đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan công nhận KTV 3.2 Đăng ký hành nghề kiểm toán: (Điều 15 Điều 62 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (1) Người có đủ điều kiện sau đăng ký hành nghề kiểm toán: a) Là kiểm tốn viên; b) Có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên; c) Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức (2) Người có đủ điều kiện theo quy định thực đăng ký hành nghề kiểm toán cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Bộ Tài (3) Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn có giá trị người cấp có hợp đồng lao động làm toàn thời gian cho DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam (4) Trong thời hạn ba năm, kể từ ngày Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực, người cấp chứng KTV trước ngày Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Luật kiểm toán độc lập mà không cần bảo đảm điều kiện thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên Theo Điều Thông tư 202/2012/TT-BTC: (i) Kiểm tốn viên coi có hợp đồng lao động làm toàn thời gian doanh nghiệp kiểm toán khi: a) Hợp đồng lao động ký kết kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải bảo đảm yếu tố theo quy định Bộ Luật lao động; b) Thời gian làm việc quy định hợp đồng thời gian thực tế làm việc hàng ngày, hàng tuần kiểm toán viên bảo đảm phù hợp với thời gian làm việc hàng ngày, hàng tuần doanh nghiệp kiểm toán nơi kiểm tốn viên đăng ký hành nghề; Ví dụ: thời gian làm việc doanh nghiệp kiểm toán từ 08h00 - 17h00 06 ngày/tuần kiểm tốn viên phải làm việc đầy đủ thời gian từ 08h00 - 17h00 hàng ngày 06 ngày/tuần không bao gồm thời gian làm thêm, ngày nghỉ, ngày lễ c) Không đồng thời làm đại diện theo pháp luật, giám đốc (tổng giám đốc), chủ tịch hội đồng quản trị, chủ tịch hội đồng thành viên, kế toán trưởng (hoặc phụ trách kế toán), nhân viên kế toán, kiểm toán nội chức danh khác đơn vị, tổ chức khác thời gian thực tế làm việc hàng ngày, hàng tuần doanh nghiệp kiểm toán theo quy định điểm b khoản (ii) Xác định thời gian thực tế làm kiểm toán: a) Thời gian thực tế làm kiểm tốn tính thời gian làm kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán theo hợp đồng lao động làm toàn thời gian; b) Thời gian thực tế làm kiểm tốn tính cộng dồn khoảng thời gian kể từ cấp tốt nghiệp đại học đến thời điểm nộp hồ sơ đề nghị cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo nguyên tắc tròn tháng; c) Thời gian thực tế làm kiểm tốn phải có xác nhận người đại diện theo pháp luật người uỷ quyền người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán nơi kiểm toán viên thực tế làm việc Trường hợp doanh nghiệp kiểm toán nơi kiểm toán viên làm việc giải thể, phá sản, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu phải có xác nhận người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán phù hợp với thời gian mà kiểm toán viên làm việc doanh nghiệp kiểm tốn Trường hợp người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm tốn thời điểm khơng hoạt động lĩnh vực kiểm tốn độc lập phải có Bản giải trình kèm theo tài liệu chứng minh thời gian thực tế làm kiểm toán sổ bảo hiểm xã hội, hợp đồng lao động 3.3 Những người không đăng ký hành nghề kiểm toán (Điều 16 Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12) (1) Cán bộ, cơng chức, viên chức (2) Người bị cấm hành nghề kiểm tốn theo án, định Tòa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án; người bị áp dụng biện pháp xử lý hành giáo dục xã, phường, thị trấn, đưa vào sở chữa bệnh, đưa vào sở giáo dục (3) Người có tiền án tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên (4) Người có hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn, kiểm toán quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành thời hạn năm, kể từ ngày có định xử phạt (5) Người bị đình hành nghề kiểm tốn 3.4 Đình hành nghề kiểm tốn (Điều 12 Thơng tư số 202/TT-BTC) Kiểm tốn viên hành nghề bị đình hành nghề kiểm toán theo quy định pháp luật trường hợp sau: a) Có sai phạm nghiêm trọng chuyên môn vi phạm nghiêm trọng CMKiT, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; b) Khơng chấp hành quy định quan có thẩm quyền việc kiểm tra, tra liên quan đến hoạt động hành nghề kiểm toán; c) Bị xử phạt vi phạm hành hoạt động kiểm tốn độc lập hai lần thời hạn ba mươi sáu (36) tháng liên tục; d) Kiểm tốn viên hành nghề khơng có đủ số cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài chính; đ) Kiểm tốn viên hành nghề không thực trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề theo quy định; e) Các trường hợp khác theo quy định pháp luật Bộ Tài có thẩm quyền đình hành nghề kiểm tốn gửi định cho người bị đình chỉ, doanh nghiệp kiểm tốn nơi người đăng ký hành nghề Trong thời gian bị đình hành nghề kiểm tốn, kiểm tốn viên hành nghề khơng tiếp tục ký báo cáo kiểm toán báo cáo kết cơng tác sốt xét Khi hết thời gian đình hành nghề kiểm toán: a) Kiểm toán viên hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TT-BTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn cấp thời hạn giá trị tiếp tục hành nghề kiểm tốn Bộ Tài bổ sung tên kiểm tốn viên hành nghề vào danh sách cơng khai kiểm tốn viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thời hạn 15 ngày kể từ ngày hết thời gian đình hành nghề kiểm toán; b) Kiểm toán viên hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TT-BTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán hết thời hạn làm thủ tục đề nghị cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Hồ sơ cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn quy định Thơng tư 202/2012/TT-BTC ; c) Kiểm tốn viên hành nghề có Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn thời hạn khơng bảo đảm quy định Thơng tư 202/2012/TT-BTC khơng tiếp tục hành nghề kiểm tốn Hình thức tổ chức DNKT, chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam (Luật Kiểm tốn độc lập 67/2011/QH12) 4.1 Các loại DNKT chi nhánh DNKT nước Việt Nam (Điều 20 Điều 62 Luật Kiểm tốn độc lập 67/2011/QH12) Cơng tác kiểm tốn độc lập KTV độc lập thực Theo thơng lệ quốc tế, KTV hành nghề theo công ty hành nghề cá nhân Tuy nhiên Việt Nam luật pháp chưa cho phép hành nghề kiểm toán cá nhân KTV muốn hành nghề phải đăng ký chấp nhận vào làm việc DNKT thành lập hợp pháp - Theo quy định Điều 20 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 loại doanh nghiệp sau kinh doanh dịch vụ kiểm tốn: Cơng ty TNHH thành viên trở lên; công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân DNKT phải cơng khai hình thức trình giao dịch hoạt động - Chi nhánh DNKT nước Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp, chi nhánh doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn khơng sử dụng cụm từ “kiểm toán” tên gọi - DNKT khơng góp vốn để thành lập DNKT khác, trừ trường hợp góp vốn với DNKT nước ngồi để thành lập DNKT Việt Nam Các doanh nghiệp sau thành lập, kinh doanh dịch vụ kiểm toán có đủ điều kiện Bộ Tài cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn DNKT TNHH thành viên có vốn đầu tư nước thành lập hoạt động theo quy định pháp luật trước ngày Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực phép hoạt động theo hình thức cơng ty TNHH thành viên đến hết thời hạn Giấy chứng nhận đầu tư Giấy phép đầu tư 4.2 Doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi (Điều 36 Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) DNKT nước thực hoạt động kiểm tốn Việt Nam hình thức sau: - Góp vốn với DNKT thành lập hoạt động Việt Nam để thành lập DNKT; - Thành lập chi nhánh DNKT nước ngoài; - Cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới theo quy định Chính phủ 4.3 Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn (Điều 31 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) (1) Điều kiện để chi nhánh DNKT kinh doanh dịch vụ kiểm toán: a) Doanh nghiệp kiểm tốn có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; b) Chi nhánh có hai KTV hành nghề, có Giám đốc chi nhánh Hai KTV hành nghề không đồng thời KTV đăng ký hành nghề trụ sở chi nhánh khác DNKT c) Được chấp thuận văn Bộ Tài (2) Chi nhánh DNKT không bảo đảm điều kiện quy định khoản mục sau ba tháng liên tục bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán (3) Trường hợp DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn chi nhánh DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 Điều 5, 6, Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 có hiệu lực từ 01/5/2012 (sau gọi NĐ 17/2012/NĐ-CP) Để kinh doanh dịch vụ kiểm tốn loại hình DNKT phải thoả mãn điều kiện theo quy định sau: (1) Công ty TNHH hai thành viên trở lên đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn; c) Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc Công ty TNHH phải KTV hành nghề; d) Bảo đảm vốn pháp định theo quy định Chính phủ; đ) Phần vốn góp thành viên tổ chức khơng vượt q mức Chính phủ quy định Người đại diện thành viên tổ chức phải KTV hành nghề * Nghị định số 17/2012/NĐ-CP (Điều 5, Điều Điều 7) quy định vốn pháp định, thành viên tổ chức mức vốn góp KTV hành nghề Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên sau: - Vốn pháp định Công ty TNHH hai thành viên trở lên: + Vốn pháp định Công ty TNHH (ba) tỷ đồng Việt Nam; từ ngày 01/01/2015, vốn pháp định (năm) tỷ đồng Việt Nam + Trong q trình hoạt động, cơng ty TNHH phải ln trì vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn khơng thấp mức vốn pháp định tỷ đồng tỷ đồng từ ngày 01/01/2015 DNKT phải bổ sung vốn vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán thấp mức vốn pháp định thời gian tháng kể từ ngày kết thúc năm tài - Thành viên tổ chức Công ty TNHH hai thành viên trở lên: + Thành viên tổ chức góp tối đa 35% vốn điều lệ cơng ty TNHH kiểm toán hai thành viên trở lên Trường hợp có nhiều tổ chức góp vốn tổng số vốn góp tổ chức tối đa 35% vốn điều lệ cơng ty TNHH kiểm tốn hai thành viên trở lên + Thành viên tổ chức phải cử người làm đại diện cho tổ chức vào Hội đồng thành viên Người đại diện thành viên tổ chức phải KTV phải đăng ký hành nghề DNKT mà tổ chức tham gia góp vốn + KTV hành nghề người đại diện thành viên tổ chức không tham gia góp vốn vào DNKT với tư cách cá nhân - Mức vốn góp KTV hành nghề: + Cơng ty TNHH kiểm tốn phải có (hai) thành viên góp vốn KTV đăng ký hành nghề cơng ty Vốn góp KTV hành nghề phải chiếm 50% vốn điều lệ công ty + KTV hành nghề không đồng thời thành viên góp vốn hai DNKT trở lên (2) Cơng ty hợp danh đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm tốn độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên hợp danh; c) Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc công ty hợp danh phải KTV hành nghề; (3) Doanh nghiệp tư nhân đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm tốn độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, có chủ doanh nghiệp tư nhân; c) Chủ doanh nghiệp tư nhân đồng thời Giám đốc (4) Chi nhánh DNKT nước Việt Nam đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập): a) DNKT nước phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật nước nơi DNKT nước đặt trụ sở chính; b) Có hai KTV hành nghề, có Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh; c) Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh DNKT nước ngồi khơng giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác Việt Nam; d) DNKT nước ngồi phải có văn gửi Bộ Tài bảo đảm chịu trách nhiệm nghĩa vụ cam kết chi nhánh DNKT nước Việt Nam; đ) DNKT nước ngồi phải bảo đảm trì vốn không thấp mức vốn pháp định theo quy định Chính phủ * Nghị định số 17/2012/NĐ-CP (Điều 8) quy định vốn tối thiểu DNKT nước vốn cấp chi nhánh DNKT nước Việt Nam sau: - DNKT nước đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán cho chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam phải có vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán thời điểm kết thúc năm tài gần với thời điểm đề nghị cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán cho chi nhánh tối thiểu tương đương 500.000 (năm trăm nghìn) la Mỹ - Vốn cấp chi nhánh DNKT nước Việt Nam không thấp mức vốn pháp định công ty TNHH (ba) tỷ đồng Việt Nam, từ ngày 01/01/2015 (năm) tỷ đồng Việt Nam - Trong q trình hoạt động DNKT nước ngồi phải trì vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán vốn cấp chi nhánh Việt Nam không thấp mức vốn 500.000 đô la Mỹ DNKT nước ngoài, chi nhánh DNKT nước phải bổ sung vốn vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn DNKT nước ngồi chi nhánh DNKT nước Việt Nam thấp mức vốn 500.000 đô la Mỹ thời gian tháng kể từ ngày kết thúc năm tài (5) Trong thời hạn sáu tháng, kể từ ngày đăng ký kinh doanh dịch vụ kiểm toán mà DNKT, chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam khơng cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải làm thủ tục xóa ngành nghề kinh doanh dịch vụ kiểm toán (6) Trong thời hạn hai năm, kể từ ngày Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán trước ngày Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực bảo đảm điều kiện theo quy định Luật Kiểm toán độc lập NĐ 17/2012/NĐ-CP cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn Hồ sơ, trình tự đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán: 6.1 Hồ sơ đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân (Điều Thông tư số 203/2012/TT-BTC) 10 - Mơ tả mục đích việc lập BCTC đối tượng sử dụng BCTC dự kiến (nếu cần), tham chiếu đến phần thuyết minh có thơng tin BCTC cho mục đích đặc biệt; - Đề cập đến trách nhiệm BGĐ đơn vị việc xác định xem khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng chấp nhận hoàn cảnh cụ thể đơn vị hay không - BGĐ đơn vị lựa chọn khn khổ lập trình bày BCTC để lập trình bày BCTC cho mục đích đặc biệt; - Bao gồm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” nhằm thông báo cho người sử dụng BCKT BCTC lập theo khn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích đặc biệt đó, BCTC khơng phù hợp cho mục đích khác Kiểm toán BCTC riêng lẻ yếu tố, tài khoản, khoản mục cụ thể BCTC (CMKiT 805) a) Khái niệm (Đoạn 06) Một BCTC riêng lẻ yếu tố, tài khoản, khoản mục (“yếu tố”) cụ thể BCTC phải bao gồm thuyết minh liên quan kèm theo Các thuyết minh liên quan thường bao gồm tóm tắt sách kế tốn quan trọng thơng tin giải thích khác liên quan đến BCTC riêng lẻ yếu tố BCTC b) Yêu cầu b.1/ Khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố cụ thể BCTC (Đoạn 07-09, A5-A9): KTV phải: - Tuân thủ tất CMKiT Việt Nam liên quan đến kiểm toán, KTV bổ nhiệm để kiểm toán BCTC (đầy đủ) đơn vị Nếu khơng bổ nhiệm để kiểm tốn BCTC (đầy đủ) đơn vị, KTV phải xác định xem thực việc kiểm tốn BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố cụ thể BCTC theo CMKiT Việt Nam hay không; - Xác định xem khn khổ lập trình bày BCTC đơn vị áp dụng việc lập trình bày BCTC riêng lẻ yếu tố BCTC, có cung cấp đầy đủ thuyết minh thích hợp để người sử dụng hiểu thơng tin BCTC riêng lẻ yếu tố kiểm toán, hiểu ảnh hưởng giao dịch kiện trọng yếu thông tin BCTC riêng lẻ yếu tố kiểm tốn hay khơng; - Xem xét liệu dạng ý kiến kiểm toán dự kiến nêu điều khoản HĐKT phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hay chưa, có phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng hay khơng b.2/ Khi lập kế hoạch thực kiểm toán BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố cụ thể BCTC (Đoạn 10, A10-A14): KTV phải áp dụng tất CMKiT Việt Nam phù hợp với hoàn cảnh cụ thể kiểm toán KTV cần xem xét kỹ lưỡng để xác định CMKiT coi có liên quan đến kiểm tốn KTV sử dụng chứng kiểm toán thu thập 156 từ kiểm toán BCTC (đầy đủ) cho kiểm toán BCTC riêng lẻ hay yếu tố cụ thể BCTC, nhiên, phải lập kế hoạch thực kiểm toán BCTC riêng lẻ hay yếu tố cụ thể BCTC nhằm thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở đưa ý kiến kiểm toán Mức trọng yếu xác định BCTC riêng lẻ hay yếu tố cụ thể BCTC thấp mức trọng yếu xác định BCTC (đầy đủ) đơn vị kiểm toán Điều ảnh hưởng đến nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán ảnh hưởng đến việc đánh giá sai sót chưa điều chỉnh b.3/ Khi hình thành ý kiến kiểm tốn lập BCKT BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể BCTC (Đoạn 11-17, A15-A18): KTV phải áp dụng quy định CMKiT số 700, vận dụng cho phù hợp với hoàn cảnh cụ thể kiểm toán KTV cần lưu ý trường hợp sau: (1) Nếu KTV thực hợp đồng kiểm toán BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể BCTC kết hợp với hợp đồng kiểm toán BCTC (đầy đủ) đơn vị: KTV phải đưa ý kiến kiểm toán riêng cho hợp đồng kiểm toán (2) Nếu đơn vị phát hành BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể BCTC kiểm toán với BCTC (đầy đủ) kiểm toán mà việc trình bày BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể BCTC rõ phân biệt với BCTC (đầy đủ): KTV phải yêu cầu BGĐ đơn vị kiểm tốn sửa đổi cách trình bày KTV phải thể rõ phân biệt ý kiến kiểm toán BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể BCTC với ý kiến kiểm toán BCTC (đầy đủ) Nếu chưa đảm bảo phân biệt rõ ý kiến kiểm toán KTV chưa phát hành BCKT BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể BCTC (3) Nếu KTV đưa “Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần” BCTC (đầy đủ) đơn vị, BCKT có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” đoạn “Vấn đề khác”: KTV phải xác định ảnh hưởng có đến BCKT BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể BCTC Nếu thích hợp, KTV phải đưa “Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần” BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể BCTC, phải trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” đoạn “Vấn đề khác” BCKT (4) Nếu KTV đưa “Ý kiến trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến” BCTC (đầy đủ) đơn vị: KTV không trình bày hai ý kiến kiểm tốn sau BCKT: (1) “Ý kiến chấp nhận toàn phần” BCTC riêng lẻ yếu tố cụ thể; (2) “Ý kiến trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến” BCTC (đầy đủ), điều gây mâu thuẫn khó hiểu cho người đọc (5) Nếu KTV đưa “Ý kiến trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến” BCTC (đầy đủ) đơn vị lại đưa “Ý kiến chấp nhận toàn phần” yếu tố cụ thể BCTC đó: KTV thực điều này, thỏa mãn điều kiện sau: (1) Pháp luật quy định khơng cấm; (2) Trình bày riêng cơng bố riêng BCKT, đó, BCKT có “Ý kiến chấp 157 nhận toàn phần” yếu tố cụ thể BCTC (đầy đủ) BCKT có “Ý kiến trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến” tổng thể BCTC (đầy đủ); (3) Yếu tố cụ thể không chiếm tỷ trọng lớn BCTC (đầy đủ) đơn vị (6) Nếu KTV đưa “Ý kiến trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến” BCTC (đầy đủ) đơn vị KTV khơng đưa “Ý kiến chấp nhận toàn phần” BCTC riêng lẻ BCTC (đầy đủ) đó, BCTC riêng lẻ phận quan trọng BCTC (đầy đủ) Dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt (CMKiT 810) a) Khái niệm (Đoạn 04) Tiêu thức áp dụng: Là tiêu thức BGĐ đơn vị kiểm toán áp dụng để lập trình bày BCTC tóm tắt BCTC (đầy đủ) kiểm toán: Là BCTC đầy đủ KTV kiểm toán theo CMKiT Việt Nam BCTC tóm tắt trích từ BCTC (đầy đủ) BCTC tóm tắt: Là thơng tin tài q khứ trích từ BCTC (đầy đủ) có thông tin chi tiết so với BCTC (đầy đủ) trình bày theo cấu trúc quán với BCTC (đầy đủ), thể nguồn lực nghĩa vụ kinh tế đơn vị thời điểm thời kỳ b) Yêu cầu b.1/ Chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt (Đoạn 0507, A1-A7): KTV chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt thực kiểm tốn BCTC (đầy đủ) mà BCTC tóm tắt trích Trước chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt, KTV phải thực thủ tục: - Xác định xem tiêu thức áp dụng để lập BCTC tóm tắt chấp nhận hay không; - Yêu cầu BGĐ đơn vị cam kết thực trách nhiệm BGĐ (gồm: (1) Lập trình bày BCTC tóm tắt theo tiêu thức áp dụng; (2) Đảm bảo BCTC (đầy đủ) kiểm toán cung cấp dễ dàng cho người sử dụng BCTC tóm tắt mà khơng có khó khăn, cản trở nào; (3) Đính kèm báo cáo KTV BCTC tóm tắt vào tài liệu có BCTC tóm tắt KTV đưa ý kiến BCTC tóm tắt đó); - Thỏa thuận với BGĐ dạng ý kiến KTV BCTC tóm tắt Nếu KTV kết luận tiêu thức áp dụng không phù hợp BGĐ đơn vị không cam kết thực trách nhiệm KTV khơng chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt, trừ theo yêu cầu pháp luật quy định Hợp đồng dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt thực theo yêu cầu pháp luật quy định không coi tuân thủ 158 CMKiT số 810, đó, báo cáo KTV BCTC tóm tắt không dịch vụ thực theo CMKiT số 810 b.2/ Các thủ tục KTV (Đoạn 08, A8): Để đưa ý kiến BCTC tóm tắt, KTV phải thực thủ tục: - Đánh giá xem BCTC tóm tắt có trình bày thỏa đáng nội dung thơng tin tóm tắt có xác định rõ BCTC (đầy đủ) kiểm tốn hay khơng; - Đánh giá xem BCTC tóm tắt có trình bày rõ nguồn cung cấp BCTC (đầy đủ) kiểm toán; pháp luật quy định có quy định việc khơng thiết phải cung cấp BCTC (đầy đủ) kiểm tốn cho người sử dụng BCTC tóm tắt quy định tiêu thức cho việc lập trình bày BCTC tóm tắt (trường hợp BCTC tóm tắt khơng đính kèm với BCTC (đầy đủ) kiểm tốn); - Đánh giá xem BCTC tóm tắt có cơng bố thỏa đáng tiêu thức áp dụng hay không; - So sánh BCTC tóm tắt với thơng tin liên quan BCTC (đầy đủ) kiểm toán để xác định xem BCTC tóm tắt có phù hợp tính tốn lại từ thơng tin liên quan BCTC (đầy đủ) kiểm tốn hay khơng; - Đánh giá xem BCTC tóm tắt có lập trình bày dựa tiêu thức áp dụng hay khơng, có đủ thơng tin cần thiết trình bày tổng hợp mức độ thích hợp khơng; - Đánh giá xem BCTC (đầy đủ) kiểm tốn có cung cấp dễ dàng cho người sử dụng BCTC tóm tắt mà khơng có cản trở hay khơng; - Các thủ tục khác (nếu cần) b.3/ Lịch trình cơng việc kiện phát sinh sau ngày lập BCKT BCTC (đầy đủ) (Đoạn 12-13, A10) Trong trường hợp báo cáo KTV BCTC tóm tắt lập sau ngày lập BCKT BCTC (đầy đủ), báo cáo KTV BCTC tóm tắt phải BCTC tóm tắt BCTC (đầy đủ) kiểm tốn khơng phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập BCKT BCTC (đầy đủ) mà kiện cần phải điều chỉnh thuyết minh BCTC (đầy đủ) kiểm toán Nếu KTV nhận thấy kiện có ngày lập BCKT BCTC (đầy đủ) cần phải xem xét thêm mà trước KTV chưa phát ra: KTV không phát hành báo cáo BCTC tóm tắt kết thúc việc thực lưu ý liên quan đến BCTC (đầy đủ) kiểm toán theo quy định CMKiT số 560 b.4/ Báo cáo KTV BCTC tóm tắt 159 (1) Báo cáo KTV BCTC tóm tắt phải bao gồm yếu tố sau (Đoạn 14, A11-A12; đoạn 17-19, A15)): - Tiêu đề báo cáo rõ “Báo cáo KTV độc lập”; - Người nhận báo cáo; - Đoạn mở đầu: Gồm nội dung sau: + Xác định BCTC tóm tắt mà KTV đưa ý kiến, gồm tiêu đề báo cáo BCTC tóm tắt; + Xác định BCTC (đầy đủ) kiểm toán; + Tham chiếu tới BCKT BCTC (đầy đủ), ngày lập BCKT dạng ý kiến kiểm toán BCTC (đầy đủ) (trường hợp ý kiến kiểm toán BCTC (đầy đủ) khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần, có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”/”Vấn đề khác” phải mơ tả sở ý kiến ảnh hưởng vấn đề đến ý kiến KTV BCTC tóm tắt); + Nêu rõ BCTC tóm tắt BCTC (đầy đủ) kiểm tốn khơng phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập BCKT BCTC (đầy đủ), ngày lập báo cáo KTV BCTC tóm tắt diễn sau ngày lập BCKT BCTC (đầy đủ); + Nêu rõ BCTC tóm tắt khơng bao gồm tất thuyết minh theo quy định khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng cho BCTC (đầy đủ), khơng thể đọc BCTC tóm tắt để thay cho BCTC (đầy đủ) kiểm toán; - Đoạn mô tả trách nhiệm BGĐ đơn vị kiểm tốn BCTC tóm tắt, nêu rõ BGĐ chịu trách nhiệm lập trình bày BCTC tóm tắt theo tiêu thức áp dụng; - Đoạn mô tả trách nhiệm KTV đưa ý kiến BCTC tóm tắt dựa thủ tục theo quy định hướng dẫn CMKiT số 810; - Đoạn ý kiến KTV (xem thêm phần (2) đây); - Chữ ký, họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán KTV hành nghề giao phụ trách hợp đồng dịch vụ thành viên BGĐ phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, đóng dấu DNKT; - Ngày lập báo cáo: Ngày lập báo cáo KTV BCTC tóm tắt khơng trước ngày mà KTV thu thập đầy đủ chứng thích hợp để làm đưa ý kiến BCTC tóm tắt khơng trước ngày lập BCKT BCTC (đầy đủ) ; - Tên địa DNKT (2) Ý kiến KTV BCTC tóm tắt (Đoạn 09-11, A9): Nếu đưa “Ý kiến chấp nhận tồn phần” BCTC tóm tắt: KTV phải sử dụng mẫu câu: “BCTC tóm tắt phản ánh quán, khía cạnh trọng yếu, với BCTC (đầy đủ) kiểm toán, phù hợp với [tiêu thức áp dụng]” 160 Nếu pháp luật quy định có yêu cầu mẫu ý kiến KTV BCTC tóm tắt khác với quy định CMKiT , KTV phải thực thủ tục cần thiết để đưa ý kiến theo mẫu mà pháp luật quy định yêu cầu Đồng thời, KTV phải đánh giá liệu có cần trình bày thêm giải thích bổ sung báo cáo KTV BCTC tóm tắt để hạn chế hiểu lầm cho người sử dụng báo cáo hay không Nếu cho giải thích bổ sung báo cáo KTV BCTC tóm tắt khơng thể giúp hạn chế hiểu lầm xảy ra, KTV khơng chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt, trừ theo yêu cầu pháp luật quy định Hợp đồng dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt thực theo yêu cầu pháp luật quy định không coi tuân thủ CMKiT số 810, đó, báo cáo KTV BCTC tóm tắt khơng dịch vụ thực theo CMKiT số 810 Nếu BCKT BCTC (đầy đủ) có “Ý kiến kiểm toán trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến”: KTV phải nêu rõ báo cáo BCTC tóm tắt KTV khơng thể đưa ý kiến (từ chối đưa ý kiến) BCTC tóm tắt, ảnh hưởng ý kiến kiểm toán BCTC (đầy đủ) Nếu BCTC tóm tắt khơng qn, khía cạnh trọng yếu, khơng trích phù hợp từ BCTC (đầy đủ) kiểm toán, theo tiêu thức áp dụng BGĐ đơn vị không đồng ý thực điều chỉnh cần thiết: KTV phải đưa ý kiến trái ngược BCTC tóm tắt (3) Các nội dung khác cần đề cập báo cáo KTV BCTC tóm tắt (Đoạn 20-23, A16-A18): - Hạn chế việc cung cấp, sử dụng cảnh báo người đọc sở kế toán: Khi BCKT BCTC (đầy đủ) bị hạn chế việc cung cấp, sử dụng, BCKT có cảnh báo người đọc BCTC (đầy đủ) kiểm tốn lập theo khn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích đặc biệt KTV phải nêu rõ hạn chế cảnh báo tương tự báo cáo KTV BCTC tóm tắt - Ảnh hưởng việc khơng trình bày thơng tin so sánh: Nếu BCTC (đầy đủ) kiểm toán có thơng tin so sánh BCTC tóm tắt lại khơng có thơng tin so sánh KTV phải xác định ảnh hưởng việc khơng trình bày thơng tin so sánh nêu rõ báo cáo KTV BCTC tóm tắt (nếu cần) Nếu BCTC tóm tắt có thơng tin so sánh mà thơng tin so sánh KTV khác kiểm tốn báo cáo KTV BCTC tóm tắt phải trình bày nội dung theo quy định CMKiT số 710 - Các thơng tin bổ sung chưa kiểm tốn trình bày với BCTC tóm tắt: Nếu thơng tin bổ sung chưa kiểm tốn trình bày với BCTC tóm tắt khơng tách biệt rõ ràng với BCTC tóm tắt, KTV phải yêu cầu BGĐ đơn vị kiểm tốn thay đổi cách trình bày cho rõ ràng thông tin Nếu BGĐ không đồng ý thay đổi, KTV phải trình bày 161 báo cáo KTV BCTC tóm tắt thơng tin bổ sung chưa kiểm tốn b.6/ Xem xét tài liệu có BCTC tóm tắt (Đoạn 24-26, A19-A20) - Các thơng tin khác tài liệu có BCTC tóm tắt: KTV phải xem xét thơng tin khác tài liệu có BCTC tóm tắt báo cáo KTV để phát điểm không quán trọng yếu so với BCTC tóm tắt Nếu phát có điểm khơng qn trọng yếu, KTV phải xác định xem cần sửa đổi BCTC tóm tắt hay cần sửa đổi thông tin khác Nếu nhận thấy có thơng tin sai lệch trọng yếu KTV phải thảo luận với BGĐ đơn vị kiểm toán - Đơn vị dự định khơng đính kèm báo cáo KTV tài liệu có BCTC tóm tắt: KTV phải đề nghị BGĐ đơn vị đính kèm báo cáo KTV vào tài liệu Nếu BGĐ khơng thực hiện, KTV phải xác định thực hành động phù hợp để ngăn cản BGĐ gắn tên KTV DNKT vào BCTC tóm tắt nằm tài liệu Trong trường hợp KTV th kiểm tốn BCTC (đầy đủ) không thuê để thực dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt: Nếu KTV nhận thấy đơn vị dự định công bố tài liệu thông tin KTV thông tin BCTC tóm tắt trích từ BCTC (đầy đủ) KTV kiểm tốn KTV phải đảm bảo thông tin KTV công bố gắn với BCKT BCTC (đầy đủ) việc cơng bố không gây hiểu nhầm KTV thực dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt Nếu khơng đảm bảo yêu cầu này, KTV phải đề nghị BGĐ đơn vị không công bố thông tin KTV tài liệu VII CÁC DỊCH VỤ KHÁC DO DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN CUNG CẤP Cơng tác sốt xét BCTC (CMKiT 910) 1.1 Khái quát (Đoạn 03, 09) Dịch vụ sốt xét BCTC dịch vụ, KTV đưa ý kiến kết luận có phát kiện trọng yếu làm cho KTV cho BCTC không lập phù hợp với chuẩn mực kế tốn xét khía cạnh trọng yếu Dịch vụ soát xét BCTC quy định hướng dẫn CMKiT số 910 - Cơng tác sốt xét BCTC Cơng tác sốt xét BCTC khơng đưa đảm bảo hợp lý kiểm toán BCTC Cơng tác sốt xét BCTC cung cấp mức độ đảm bảo vừa phải thơng tin sốt xét khơng chứa đựng sai sót trọng yếu 1.2 Nội dung cụ thể chuẩn mực a) Hợp đồng sốt xét lập kế hoạch (Đoạn 10-15) Cơng ty kiểm toán đơn vị soát xét BCTC phải thống điều khoản hợp đồng soát xét BCTC KTV phải lập kế hoạch cơng việc sốt xét BCTC để thực cách có hiệu Để lập kế hoạch cơng tác sốt xét BCTC, KTV phải thu thập cập 162 nhật hiểu biết đơn vị, bao gồm: Đánh giá tổ chức, hệ thống kế tốn, đặc điểm kinh doanh, tính chất Tài sản, Nợ phải trả, Nguồn vốn chủ sở hữu, Doanh thu Chi phí đơn vị b) Thủ tục sốt xét (Đoạn 20, 16) Thủ tục cơng tác soát xét BCTC giới hạn kỹ thuật điều tra phân tích, thường bao gồm bước sau: - Tìm hiểu hoạt động đơn vị lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề đơn vị; Rà soát lại nguyên tắc phương pháp kế toán đơn vị áp dụng; Phân tích thủ tục áp dụng việc hạch toán, phân loại lập tài liệu tập hợp thông tin lập BCTC; Trao đổi sở dẫn liệu quan trọng BCTC; - Thực thủ tục phân tích nhằm phát biến động yếu tố đơn lẻ có dấu hiệu bất thường; - Yêu cầu thông tin định Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Ban kiểm soát … - Đọc BCTC để xác định xem BCTC có lập phù hợp với chuẩn mực kế tốn quy định hay khơng, cở sở thơng tin mà KTV biết; - Thu thập thông tin từ cá nhân chịu trách nhiệm kế toán hay tài chính, việc ghi chép đầy đủ nghiệp vụ; Việc lập BCTC tuân theo chuẩn mực kế toán xác định; Những thay đổi hoạt động thực cơng tác kế tốn đơn vị… u cầu thư giải trình Ban Giám đốc, cần thiết Trường hợp KTV sử dụng kết KTV khác chuyên gia khác thực hiện, KTV phải đảm bảo kết đáp ứng mục tiêu cơng tác sốt xét c) Hồ sơ cơng tác sốt xét (Đoạn 17) KTV phải lưu vào hồ sơ vấn đề quan trọng cung cấp chứng cho kết luận báo cáo kết cơng tác sốt xét để chứng minh cơng tác sốt xét thực theo CMKiT quy định d) Báo cáo soát xét (Đoạn 23-28) Báo cáo soát xét phải ghi rõ tiêu đề “Báo cáo kết cơng tác sốt xét BCTC”, tham chiếu đến chuẩn mực soát xét nêu rõ cơng tác sốt xét giới hạn việc điều tra áp dụng thủ tục phân tích; Cơng tác sốt xét khơng phải kiểm tốn nên thủ tục thực cung cấp mức độ đảm bảo vừa phải, thấp so với kiểm tốn khơng đưa ý kiến kiểm toán Các loại ý kiến báo cáo sốt xét: - Ý kiến chấp nhận tồn đưa KTV không phát kiện khiến cho KTV cho BCTC không phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực kế toán hành 163 - Ý kiến ngoại trừ đưa phát kiện làm cho KTV cho BCTC không phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực kế toán hành tồn giới hạn trọng yếu phạm vi cơng tác sốt xét chưa tới mức không chấp nhận BCTC - Ý kiến không chấp nhận đưa phát giới hạn nêu ảnh hưởng đến BCTC cách trọng yếu khiến cho BCTC khơng trung thực, hợp lý khiến cho KTV đưa đảm bảo BCTC Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước (CMKiT 920) 2.1 Khái quát (Đoạn 05-07) Dịch vụ kiểm tra theo thủ tục thỏa thuận trước dịch vụ mà KTV dựa việc thực thủ tục kiểm toán thoả thuận KTV, đơn vị kiểm toán bên thứ ba liên quan, để báo cáo kết kiểm tra Báo cáo kết kiểm tra trình bày phát thực tế việc thực thủ tục thoả thuận trước, mà không đưa ý kiến đảm bảo độ tin cậy thơng tin tài Người sử dụng báo cáo kết kiểm tra phải tự đánh giá thủ tục phát KTV báo cáo tự đưa kết luận dựa kết kiểm tra Dịch vụ kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước quy định hướng dẫn CMKiT số 920 - Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước 2.2 Những nội dung chủ yếu chuẩn mực a) Điều khoản thỏa thuận (Đoạn 09-11) KTV phải đảm bảo đơn vị kiểm tra bên liên quan khác (những bên nhận báo cáo kết kiểm tra KTV) hiểu rõ thủ tục điều khoản thoả thuận, đồng thời phải gửi cho khách hàng thư cam kết, ghi rõ điều khoản việc chấp nhận kiểm tra b) Thủ tục kiểm tra (Đoạn 14-15) KTV phải thực thủ tục thỏa thuận trước sử dụng chứng thu thập làm sở cho báo cáo kết kiểm tra Các thủ tục kiểm tra thường sử dụng bao gồm: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn phân tích c) Báo cáo kết kiểm tra (Đoạn 16-17) Báo cáo kết kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trước phải nêu rõ: - Các thủ tục thực thủ tục thoả thuận với người nhận báo cáo; Phạm vi thơng tin tài phi tài có áp dụng thủ tục thoả thuận trước công việc kiểm tra thực phù hợp với quy định chuẩn mực 164 - Mục đích việc kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước; Danh mục thủ tục cụ thể thực - Các kết kiểm tra KTV bao gồm chi tiết sai sót ngoại lệ tìm thấy - Các thủ tục thực thủ tục kiểm toán soát xét BCTC khơng đưa ý kiến đảm bảo nào; Nếu KTV thực thủ tục bổ sung, thực kiểm tốn sốt xét BCTC phát đưa vào báo cáo vấn đề khác - Báo cáo kết kiểm tra gửi cho bên thoả thuận thủ tục phải thực hiện; Ngoài ra, cần thiết, báo cáo nêu rõ báo cáo kết kiểm tra liên quan đến yếu tố, tài khoản, khoản mục thơng tin tài phi tài xác định mà khơng liên quan đến tồn BCTC đơn vị Dịch vụ tổng hợp thông tin tài (CMKiT 930) 3.1 Khái quát (Đoạn 04-05) Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài dịch vụ, thường bao gồm việc người hành nghề kế tốn lập phần tồn BCTC, BCTC tổng hợp, BCTC hợp việc thu thập, phân loại tổng hợp thơng tin tài khác Người hành nghề kế toán doanh nghiệp dịch vụ kế toán, người hành nghề kế toán cá nhân DNKT cung cấp dịch vụ kế toán Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài quy định hướng dẫn CMKiT số 930 - Dịch vụ tổng hợp thông tin tài Mục tiêu dịch vụ tổng hợp thơng tin tài sử dụng lực kế toán để thu thập, phân loại tổng hợp thơng tin tài chính, khơng vào việc đánh giá sở dẫn liệu thông tin Các thủ tục thực không cho phép người hành nghề kế toán đưa đảm bảo thơng tin tài tổng hợp 3.2 Những nội dung chủ yếu a) Hợp đồng dịch vụ, lập kế hoạch hồ sơ dịch vụ (Đoạn 08-11) Người hành nghề kế toán phải đảm bảo thống với khách hàng điều khoản hợp đồng dịch vụ; Phải lập kế hoạch cho công việc cho cơng việc thực cách có hiệu quả; Phải lưu vào hồ sơ dịch vụ tất tài liệu quan trọng để chứng minh cho công việc thực theo chuẩn mực theo điều khoản hợp đồng b) Thực dịch vụ (Đoạn 12-18) Trong trình cung cấp dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính, người hành nghề kế toán phải thực tuân thủ nguyên tắc sau: 165 - Phải hiểu biết hoạt động lĩnh vực mà đơn vị hoạt động nắm nguyên tắc, phương pháp kế tốn áp dụng lĩnh vực đó, nội dung hình thức thơng tin tổng hợp cần đưa ra; - Khi nhận thấy thông tin Ban Giám đốc cung cấp không đúng, khơng đầy đủ hay khơng thỏa đáng người hành nghề kế tốn thực thủ tục vấn Ban Giám đốc, đánh giá kiểm soát nội bộ, kiểm tra liệu giải thích đưa đồng thời yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp thông tin bổ sung Trường hợp Ban Giám đốc từ chối, người hành nghề kế tốn chấm dứt hợp đồng thơng báo với đơn vị lý định mình; - Phải xem lại thơng tin tổng hợp để đảm bảo nội dung thông tin thích hợp khơng có sai sót trọng yếu rõ ràng Những sai sót trường hợp gồm: Những sai sót việc áp dụng khơng chuẩn mực kế tốn; Khơng trình bày chuẩn mực kế toán sử dụng tất khác biệt so với chuẩn mực phát ra; Thiếu thông tin yếu tố trọng yếu mà người hành nghề kế toán biết Nếu phát sai sót trọng yếu người hành nghề kế tốn phải thuyết phục đơn vị sửa chữa Nếu đơn vị khơng sửa chữa sai sót làm cho thơng tin tài bị sai lệch phải chấm dứt hợp đồng - Phải yêu cầu Ban Giám đốc xác nhận trách nhiệm họ việc trình bày thơng tin tài phê duyệt họ BCTC c) Báo cáo kết dịch vụ (Đoạn 19-20) Người hành nghề kế toán thực dịch vụ tổng hợp thơng tin tài phải lập “Báo cáo kết dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính” Báo cáo kết dịch vụ phải: - Khẳng định dịch vụ thực theo CMKiT số 930; - Xác định thơng tin tài nêu rõ thông tin kết liệu Ban Giám đốc cung cấp; - Nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị thông tin người hành nghề kế toán tổng hợp; - Nêu rõ dịch vụ khơng phải cơng tác kiểm tốn, khơng phải cơng tác sốt xét, nên khơng có đảm bảo thơng tin tài đưa ra; - Nêu thêm đoạn trường hợp cần thiết để lưu ý chuẩn mực kế toán áp dụng - Trên trang thơng tin tài tổng hợp trang đầu BCTC hoàn chỉnh phải ghi rõ "Khơng kiểm tốn", "Tổng hợp thơng tin khơng kiểm tốn sốt xét" "Xem báo cáo tổng hợp thông tin" 166 VIII HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TOÁN (Tra cứu websitewww.vacpa.org.vn mục Hội viên -> Công cụ hỗ trợ hội viên -> Ebook 1.3) Hệ thống CMKiT Việt Nam: a) 37 CMKiT ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 6/12/2012, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2014: Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1- Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (VSQC1) CMKiT số 200 - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo CMKiT Việt Nam CMKiT số 210- Hợp đồng kiểm toán CMKiT số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC CMKiT số 230- Tài liệu, hồ sơ kiểm toán CMKiT số 240- Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm tốn BCTC CMKiT số 250- Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC CMKiT số 260- Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán CMKiT số 265- Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán 10 CMKiT số 300- Lập kế hoạch kiểm toán BCTC 11 CMKiT số 315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 12 CMKiT số 320- Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán 13 CMKiT số 330- Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá 14 CMKiT số 402- Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi 15 CMKiT số 450- Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn 16 CMKiT số 500- Bằng chứng kiểm toán 17 CMKiT số 501- Bằng chứng kiểm toán khoản mục kiện đặc biệt 18 CMKiT số 505- Thông tin xác nhận từ bên ngồi 167 19 CMKiT số 510- Kiểm tốn năm – Số dư đầu kỳ 20 CMKiT số 520- Thủ tục phân tích 21 CMKiT số 530- Lấy mẫu kiểm toán 22 CMKiT số 540- Kiểm toán ước tính kế tốn (bao gồm ước tính kế tốn giá trị hợp lý thuyết minh liên quan) 23 CMKiT số 550- Các bên liên quan 24 CMKiT số 560- Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 25 CMKiT số 570- Hoạt động liên tục 26 CMKiT số 580- Giải trình văn 27 CMKiT số 600- Lưu ý kiểm toán BCTC tập đồn (kể cơng việc kiểm tốn viên đơn vị thành viên) 28 CMKiT số 610- Sử dụng cơng việc kiểm tốn viên nội 29 CMKiT số 620- Sử dụng công việc chuyên gia 30 CMKiT số 700- Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm toán BCTC 31 CMKiT số 705- Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần 32 CMKiT số 706- Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” báo cáo kiểm tốn BCTC 33 CMKiT số 710- Thơng tin so sánh - Dữ liệu tương ứng BCTC so sánh 34 CMKiT số 720- Các thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm tốn 35 CMKiT số 800- Lưu ý kiểm toán BCTC lập theo khn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích đặc biệt 36 CMKiT số 805- Lưu ý kiểm toán BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể BCTC 37 CMKiT số 810- Dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt b) chuẩn mực sau tiếp tục có hiệu lực thi hành có chuẩn mực thay thế: (1) CMKiT số 1000 “Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành” (ban hành theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính); (2) CMKiT số 930 “Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính” (ban hành theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính); (3) CMKiT số 910 “Cơng tác soát xét BCTC” (ban hành theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính); 168 (4) CMKiT số 920 “Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước” (ban hành theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính); (5) "Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam" (ban hành theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 1/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Danh mục hệ thống văn pháp luật kiểm toán - Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 Quốc hội - Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập - Nghị định 105/2013/NĐ-CP Quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập - Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán - Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành "Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm tốn" - Thơng tư 39/2011/TT-NHNN ngày 15/12/2011 Ngân hàng Nhà nước Quy định kiểm toán độc lập tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi - Thơng tư 129/2012/TT-BTC ngày 9/8/2012 Bộ trưởng Bộ Tài quy định việc thi cấp Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn - Thơng tư 150/2012/TT-BTC ngày 12/9/2012 Bộ trưởng Bộ Tài Hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm toán viên đăng ký hành nghề - Thông tư 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Bộ trưởng Bộ Tài Hướng dẫn đăng ký, quản lý cơng khai danh sách kiểm tốn viên hành nghề kiểm tốn - Thơng tư 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Bộ trưởng Bộ Tài Về trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn - Thơng tư 214/2012/TT-BTC ngày 6/12/2012 Bộ trưởng Bộ Tài Ban hành hệ thống CMKiT Việt Nam - Thông tư 78/2013/TT-BTC ngày 7/6/2013 Bộ trưởng Bộ Tài Hướng dẫn chế độ thu, nộp quản lý lệ phí cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán lệ phí cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kế tốn 169 - Thơng tư 183/2013/TT-BTC ngày 4/12/2013 Bộ trưởng Bộ Tài kiểm tốn độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng (tra cứu website: www.vacpa.org.vn mục Văn pháp luật) * * * 170 ... động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, kiểm tốn BCTC mục đích thuế cơng việc kiểm tốn khác; Dịch vụ sốt xét BCTC, thơng tin tài chính, dịch vụ bảo đảm khác; Và dịch vụ. .. thành, kiểm tốn BCTC mục đích thuế cơng việc kiểm tốn khác; Dịch vụ sốt xét BCTC, thơng tin tài chính, dịch vụ bảo đảm khác; Và dịch vụ có liên quan đến kế toán, kiểm toán quy định Điều 40 Luật Kiểm. .. a) Các dịch vụ kiểm toán, gồm kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành, kiểm tốn BCTC mục đích thuế cơng việc kiểm tốn khác; b) Dịch vụ sốt