Chuyên Đề Kiểm Toán Và Dịch Vụ Đảm Bảo Nâng Cao

Chuyên đề KIểM TOáN Và DịCH Vụ ĐảM BảO NÂNG CAO I NHNG VN CHUNG V HOT NG KIM TON Khỏi nim, bn cht kim toỏn K toỏn l cụng c qun lý kinh t, ti chớnh th hin ch kt qu cụng vic k toỏn l a cỏc thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh (BCTC) v nhng ch tiờu phõn tớch, xut giỳp cho ngi lónh o, iu hnh a quyt nh ỳng n Vỡ th, mi ngi s dng thụng tin t BCTC u mong mun nhn c cỏc thụng tin trung thc v hp lý Hot ng kim toỏn i l kim tra v xỏc nhn v s trung thc v hp lý ca cỏc ti liu, s liu k toỏn v BCTC ca cỏc doanh nghip, t chc; nõng cao s tin tng ca ngi s dng cỏc thụng tin t BCTC ó c kim toỏn Cỏc tỏc gi Alvin A.Aen v James K.Loebbecker giỏo trỡnh "Kim toỏn" ó nờu mt nh ngha chung v kim toỏn nh sau: "Kim toỏn l quỏ trỡnh cỏc chuyờn gia c lp thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng v cỏc thụng tin cú th nh lng c ca mt n v c th, nhm mc ớch xỏc nhn v bỏo cỏo v mc phự hp gia cỏc thụng tin ny vi cỏc chun mc ó c thit lp" Theo nh ngha ca Liờn on K toỏn quc t (IFAC) "Kim toỏn l vic cỏc Kim toỏn viờn (KTV) c lp kim tra v trỡnh by ý kin ca mỡnh v BCTC" Phõn loi kim toỏn 2.1 Cn c vo mc ớch, kim toỏn cú loi: a) Kim toỏn hot ng: l vic KTV hnh ngh, Doanh nghip kim toỏn (DNKT), chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam kim tra, a ý kin v tớnh kinh t, hiu lc v hiu qu hot ng ca mt b phn hoc ton b n v c kim toỏn i tng ca kim toỏn hot ng rt a dng, t vic ỏnh giỏ mt phng ỏn kinh doanh, mt d ỏn, mt quy trỡnh cụng ngh, mt cụng trỡnh XDCB, mt loi ti sn, thit b mi a vo hot ng hay vic luõn chuyn chng t mt n v Vỡ th, khú cú th a cỏc chun mc cho loi kim toỏn ny ng thi, tớnh hu hiu v hiu qu ca quỏ trỡnh hot ng rt khú c ỏnh giỏ mt cỏch khỏch quan so vi tớnh tuõn th v tớnh trung thc, hp lý ca BCTC Thay vo ú, vic xõy dng cỏc chun mc lm c s ỏnh giỏ thụng tin cú tớnh nh tớnh mt cuc kim toỏn hot ng l mt vic mang nng tớnh ch quan Trong kim toỏn hot ng, vic kim tra thng vt phm vi cụng tỏc k toỏn, ti chớnh m liờn quan n nhiu lnh vc Kim toỏn hot ng phi s dng nhiu bin phỏp, k nng nghip v v phõn tớch, ỏnh giỏ khỏc Bỏo cỏo kt qu kim toỏn thng l bn gii trỡnh cỏc nhn xột, ỏnh giỏ, kt lun v ý kin xut ci tin hot ng b) Kim toỏn tuõn th: l vic KTV hnh ngh, DNKT, chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam kim tra, a ý kin v vic tuõn th phỏp lut, quy ch, quy nh m n v c kim toỏn phi thc hin Vớ d: - Kim toỏn vic tuõn th cỏc lut thu n v; - Kim toỏn ca c quan nh nc i vi DNNN, n v cú s dng kinh phớ NSNN v vic chp hnh cỏc chớnh sỏch, ch v ti chớnh, k toỏn; - Kim toỏn vic chp hnh cỏc iu khon ca hp ng tớn dng i vi n v s dng vay ca ngõn hng c) Kim toỏn BCTC: l vic KTV hnh ngh, DNKT, chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam kim tra, a ý kin v tớnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu ca BCTC ca n v c kim toỏn theo quy nh ca CMKiT Cụng vic kim toỏn BCTC thng cỏc DNKT thc hin phc v cho cỏc nh qun lý, Chớnh ph, cỏc ngõn hng v nh u t, cho ngi bỏn, ngi mua Do ú, kim toỏn BCTC l hỡnh thc ch yu, ph cp v quan trng nht, thng chim 70 - 80% cụng vic ca cỏc DNKT 2.2 Cn c vo hỡnh thc t chc, kim toỏn cú loi: a) Kim toỏn c lp: L cụng vic kim toỏn c thc hin bi cỏc KTV chuyờn nghip, c lp lm vic cỏc DNKT Kim toỏn c lp l loi hỡnh dch v nờn ch c thc hin khỏch hng cú yờu cu v ng ý tr phớ thụng qua vic ký kt hp ng kinh t Hot ng kim toỏn c lp l nhu cu cn thit, trc ht vỡ li ớch ca bn thõn doanh nghip, ca cỏc nh u t v ngoi nc, li ớch ca ch s hu vn, cỏc ch n, li ớch v yờu cu ca Nh nc Ngi s dng kt qu kim toỏn phi c m bo rng nhng thụng tin h c cung cp l trung thc, khỏch quan, cú tin cy cao lm cn c cho cỏc quyt nh kinh t hoc thc thi trỏch nhim qun lý, giỏm sỏt ca mỡnh Khon iu Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12 c quc hi thụng qua ngy 29/3/2011 (Sau õy gi tt l Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12) (cú hiu lc t ngy 01/01/2012) quy nh Kim toỏn c lp l vic KTV hnh ngh, DNKT, chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam kim tra, a ý kin c lp ca mỡnh v BCTC v cụng vic kim toỏn khỏc theo hp ng kim toỏn b) Kim toỏn nh nc: L cụng vic kim toỏn c thc hin bi cỏc KTV lm vic c quan Kim toỏn Nh nc, l t chc kim toỏn chuyờn nghip thuc b mỏy hnh chớnh nh nc; l kim toỏn theo lut nh v kim toỏn tớnh tuõn th, ch yu phc v vic kim tra v giỏm sỏt ca Nh nc qun lý, s dng Ngõn sỏch, tin v ti sn ca Nh nc iu 13, 14 Lut Kim toỏn Nh nc (Lut s 37/2005/QH11 Quc hi thụng qua ngy 14/06/2005) quy nh Kim toỏn nh nc l c quan chuyờn mụn v lnh vc kim tra ti chớnh nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut Kim toỏn Nh nc cú chc nng kim toỏn BCTC, kim toỏn tuõn th, kim toỏn hot ng i vi c quan, t chc qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn Nh nc Trong ú: - Kim toỏn BCTC l loi hỡnh kim toỏn kim tra, ỏnh giỏ, xỏc nhn tớnh ỳng n, trung thc ca BCTC - Kim toỏn tuõn th l loi hỡnh kim toỏn kim tra, ỏnh giỏ v xỏc nhn vic tuõn th phỏp lut, ni quy, quy ch m n v c kim toỏn phi thc hin - Kim toỏn hot ng l loi hỡnh kim toỏn kim tra, ỏnh giỏ tớnh kinh t, hiu lc v hiu qu qun lý v s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc c) Kim toỏn ni b: L cụng vic kim toỏn cỏc KTV ca n v tin hnh Kim toỏn ni b ch yu ỏnh giỏ v vic thc hin phỏp lut v quy ch ni b; kim tra tớnh hu hiu ca h thng kim soỏt ni b v vic thc thi cụng tỏc k toỏn, ti chớnh ca n v Phm vi v mc ớch ca kim toỏn ni b rt linh hot tu thuc yờu cu qun lý iu hnh ca ban lónh o n v Bỏo cỏo kim toỏn ni b ch yu phc v cho ch doanh nghip, khụng cú giỏ tr phỏp lý v ch yu xoay quanh vic kim tra v ỏnh giỏ tớnh hiu lc v tớnh hiu qu ca h thng k toỏn v h thng kim soỏt ni b cng nh cht lng thc thi nhng trỏch nhim c giao Kim toỏn viờn v kim toỏn viờn hnh ngh Cụng vic kim toỏn c lp cỏc kim toỏn viờn (KTV), KTV hnh ngh v cỏ nhõn khỏc cú liờn quan thc hin Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12 (Khon v iu 5) quy nh rừ v KTV v KTV hnh ngh: Kim toỏn viờn l ngi c cp chng ch KTV theo quy nh ca phỏp lut hoc ngi cú chng ch ca nc ngoi c B Ti chớnh cụng nhn v t k thi sỏt hch v phỏp lut Vit Nam Kim toỏn viờn hnh ngh l KTV ó c cp Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn 3.1 Tiờu chun kim toỏn viờn: (iu 14 Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12) a) Kim toỏn viờn phi cú cỏc tiờu chun sau õy: (1) Cú nng lc hnh vi dõn s y v cú phm cht o c tt, cú ý thc trỏch nhim, liờm khit, trung thc, khỏch quan; (2) Cú bng tt nghip i hc tr lờn thuc chuyờn ngnh ti chớnh, ngõn hng, k toỏn, kim toỏn hoc chuyờn ngnh khỏc theo quy nh ca B Ti chớnh; (3) Cú Chng ch KTV theo quy nh ca B Ti chớnh b) Trng hp ngi cú chng ch ca nc ngoi c B Ti chớnh cụng nhn, t k thi sỏt hch bng ting Vit v phỏp lut Vit Nam v cú nng lc hnh vi dõn s y , cú phm cht o c tt, cú ý thc trỏch nhim, liờm khit, trung thc, khỏch quan thỡ c cụng nhn l KTV 3.2 ng ký hnh ngh kim toỏn: (iu 15 v iu 62 Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12) (1) Ngi cú cỏc iu kin sau õy c ng ký hnh ngh kim toỏn: a) L KTV; b) Cú thi gian thc t lm kim toỏn t ba mi sỏu thỏng tr lờn; c) Tham gia y chng trỡnh cp nht kin thc (2) Ngi cú cỏc iu kin theo quy nh trờn thc hin ng ký hnh ngh kim toỏn v c cp Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn theo quy nh ca B Ti chớnh (3) Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn ch cú giỏ tr ngi c cp cú hp ng lao ng lm ton b thi gian cho mt DNKT, chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam (4) Trong thi hn ba nm, k t ngy Lut kim toỏn c lp cú hiu lc, ngi ó c cp chng ch KTV trc ngy Lut kim toỏn c lp cú hiu lc c ng ký hnh ngh kim toỏn theo quy nh ca Lut kim toỏn c lp m khụng cn bo m iu kin v thi gian thc t lm kim toỏn t ba mi sỏu thỏng tr lờn Theo iu Thụng t 202/2012/TT-BTC: (i) KTV c coi l cú hp ng lao ng lm ton b thi gian ti DNKT khi: a) Hp ng lao ng ký kt gia KTV v DNKT phi bo m cỏc yu t theo quy nh ca B Lut lao ng; b) Thi gian lm vic quy nh hp ng v thi gian thc t lm vic hng ngy, hng tun ca KTV bo m ỳng v phự hp vi thi gian lm vic hng ngy, hng tun ca DNKT ni KTV ng ký hnh ngh; Vớ d: thi gian lm vic ca DNKT t 08h00 - 17h00 v 06 ngy/tun thỡ KTV phi lm vic y thi gian t 08h00 - 17h00 hng ngy v 06 ngy/tun khụng bao gm thi gian lm thờm, ngy ngh, ngy l c) Khụng ng thi lm i din theo phỏp lut, giỏm c (tng giỏm c), ch tch hi ng qun tr, ch tch hi ng thnh viờn, k toỏn trng (hoc ph trỏch k toỏn), nhõn viờn k toỏn, kim toỏn ni b hoc cỏc chc danh khỏc ti n v, t chc khỏc thi gian thc t lm vic hng ngy, hng tun ti DNKT theo quy nh ti im b khon ny (ii) Xỏc nh thi gian thc t lm kim toỏn: a) Thi gian thc t lm kim toỏn c tớnh l thi gian ó lm kim toỏn ti DNKT theo hp ng lao ng lm ton b thi gian; b) Thi gian thc t lm kim toỏn c tớnh cng dn khong thi gian k t c cp bng tt nghip i hc n thi im np h s ngh cp Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn theo nguyờn tc trũn thỏng; c) Thi gian thc t lm kim toỏn phi cú xỏc nhn ca ngi i din theo phỏp lut hoc ngi c u quyn ca ngi i din theo phỏp lut ca DNKT ni KTV ó thc t lm vic Trng hp DNKT ni KTV lm vic ó gii th, phỏ sn, chia, tỏch, sỏp nhp, hp nht, chuyn i hỡnh thc s hu thỡ phi cú xỏc nhn ca ngi i din theo phỏp lut ca DNKT phự hp vi thi gian m KTV ó lm vic ti DNKT ú Trng hp ngi i din theo phỏp lut ca DNKT thi im ú ó khụng cũn hot ng lnh vc kim toỏn c lp thỡ phi cú Bn gii trỡnh kốm theo cỏc ti liu chng minh v thi gian thc t lm kim toỏn nh bn s bo him xó hi, bn hp ng lao ng 3.3 Nhng ngi khụng c ng ký hnh ngh kim toỏn (iu 16 Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12) (1) Cỏn b, cụng chc, viờn chc (2) Ngi ang b cm hnh ngh kim toỏn theo bn ỏn, quyt nh ca Tũa ỏn ó cú hiu lc phỏp lut; ngi ang b truy cu trỏch nhim hỡnh s; ngi ó b kt ỏn mt cỏc ti v kinh t, chc v liờn quan n ti chớnh, k toỏn m cha c xúa ỏn; ngi ang b ỏp dng bin phỏp x lý hnh chớnh giỏo dc ti xó, phng, th trn, a vo c s cha bnh, a vo c s giỏo dc (3) Ngi cú tin ỏn v ti kinh t t nghiờm trng tr lờn (4) Ngi cú hnh vi vi phm phỏp lut v ti chớnh, k toỏn, kim toỏn v qun lý kinh t b x pht vi phm hnh chớnh thi hn mt nm, k t ngy cú quyt nh x pht (5) Ngi b ỡnh ch hnh ngh kim toỏn 3.4 ỡnh ch hnh ngh kim toỏn (iu 12 Thụng t s 202/TT-BTC) KTV hnh ngh b ỡnh ch hnh ngh kim toỏn theo quy nh ca phỏp lut cỏc trng hp sau: a) Cú sai phm nghiờm trng v chuyờn mụn hoc vi phm nghiờm trng CMKiT, chun mc o c ngh nghip v k toỏn, kim toỏn; b) Khụng chp hnh quy nh ca c quan cú thm quyn v vic kim tra, tra liờn quan n hot ng hnh ngh kim toỏn; c) B x pht vi phm hnh chớnh v hot ng kim toỏn c lp hai ln thi hn ba mi sỏu (36) thỏng liờn tc; d) KTV hnh ngh khụng cú s gi cp nht kin thc hng nm theo quy nh ca B Ti chớnh; ) KTV hnh ngh khụng thc hin trỏch nhim ca KTV hnh ngh theo quy nh; e) Cỏc trng hp khỏc theo quy nh ca phỏp lut B Ti chớnh cú thm quyn ỡnh ch hnh ngh kim toỏn v gi quyt nh cho ngi b ỡnh ch, DNKT ni ngi ú ng ký hnh ngh Trong thi gian b ỡnh ch hnh ngh kim toỏn, KTVhnh ngh khụng c tip tc ký bỏo cỏo kim toỏn v bỏo cỏo kt qu cụng tỏc soỏt xột Khi ht thi gian ỡnh ch hnh ngh kim toỏn: a) KTV hnh ngh nu bo m cỏc quy nh ti Thụng t 202/2012/TTBTC v Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn ó c cp cũn thi hn v giỏ tr thỡ c tip tc hnh ngh kim toỏn B Ti chớnh s b sung tờn KTV hnh ngh vo danh sỏch cụng khai KTV ng ký hnh ngh ti DNKT thi hn 15 ngy k t ngy ht thi gian ỡnh ch hnh ngh kim toỏn; b) KTV hnh ngh bo m cỏc quy nh ti Thụng t 202/2012/TTBTC nhng Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn ht thi hn thỡ lm th tc ngh cp li Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn H s cp li Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn quy nh ti Thụng t 202/2012/TT-BTC ; c) KTV hnh ngh cú Giy chng nhn ng ký hnh ngh kim toỏn cũn thi hn nhng khụng cũn bo m cỏc quy nh ti Thụng t 202/2012/TT-BTC thỡ khụng c tip tc hnh ngh kim toỏn Hỡnh thc t chc ca DNKT, chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam (Lut Kim toỏn c lp 67/2011/QH12) 4.1 Cỏc loi DNKT v chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam (iu 20 v iu 62 Lut Kim toỏn c lp 67/2011/QH12) Cụng tỏc kim toỏn c lp cỏc KTV c lp thc hin Theo thụng l quc t, KTV cú th hnh ngh theo cụng ty hoc hnh ngh cỏ nhõn Tuy nhiờn Vit Nam lut phỏp cha cho phộp hnh ngh kim toỏn cỏ nhõn KTV mun hnh ngh phi ng ký v c chp nhn vo lm vic ti mt DNKT c thnh lp hp phỏp - Theo quy nh ti iu 20 Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12 ngy 29/03/2011 thỡ cỏc loi doanh nghip sau õy c kinh doanh dch v kim toỏn: Cụng ty TNHH thnh viờn tr lờn; cụng ty hp danh v doanh nghip t nhõn DNKT phi cụng khai hỡnh thc ny quỏ trỡnh giao dch v hot ng - Chi nhỏnh DNKT nc ngoi ti Vit Nam c kinh doanh dch v kim toỏn theo quy nh ca phỏp lut - Doanh nghip, chi nhỏnh doanh nghip khụng iu kin kinh doanh dch v kim toỏn thỡ khụng c s dng cm t kim toỏn tờn gi - DNKT khụng c gúp thnh lp DNKT khỏc, tr trng hp gúp vi DNKT nc ngoi thnh lp DNKT ti Vit Nam Cỏc doanh nghip sau thnh lp, ch c kinh doanh dch v kim toỏn cú iu kin v c B Ti chớnh cp Giy chng nhn iu kin kinh doanh dch v kim toỏn DNKT TNHH mt thnh viờn cú u t nc ngoi c thnh lp v hot ng theo quy nh ca phỏp lut trc ngy Lut Kim toỏn c lp cú hiu lc c phộp hot ng theo hỡnh thc cụng ty TNHH mt thnh viờn n ht thi hn ca Giy chng nhn u t hoc Giy phộp u t 4.2 DNKT nc ngoi (iu 36 Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12 ngy 29/03/2011) DNKT nc ngoi thc hin hot ng kim toỏn ti Vit Nam di cỏc hỡnh thc sau: - Gúp vi DNKT ó c thnh lp v hot ng ti Vit Nam thnh lp DNKT; - Thnh lp chi nhỏnh DNKT nc ngoi; - Cung cp dch v kim toỏn qua biờn gii theo quy nh ca Chớnh ph 4.3 Chi nhỏnh ca DNKT (iu 31 Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12 ngy 29/03/2011) (1) iu kin chi nhỏnh ca DNKT c kinh doanh dch v kim toỏn: a) DNKT cú iu kin kinh doanh dch v kim toỏn; b) Chi nhỏnh cú ớt nht hai KTV hnh ngh, ú cú Giỏm c chi nhỏnh Hai KTV hnh ngh khụng c ng thi l KTV ng ký hnh ngh ti tr s chớnh hoc chi nhỏnh khỏc ca DNKT c) c s chp thun bng bn ca B Ti chớnh (2) Chi nhỏnh ca DNKT khụng bo m iu kin quy nh ti khon mc ny sau ba thỏng liờn tc thỡ b ỡnh ch kinh doanh dch v kim toỏn (3) Trng hp DNKT b ỡnh ch kinh doanh dch v kim toỏn thỡ cỏc chi nhỏnh ca DNKT ú cng b ỡnh ch kinh doanh dch v kim toỏn iu kin cp Giy chng nhn iu kin kinh doanh dch v kim toỏn (iu 21 Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12 ngy 29/03/2011 v iu 5, 6, Ngh nh 17/2012/N-CP ngy 13/3/2012 cú hiu lc t 01/5/2012 (sau õy gi l N 17/2012/N-CP) c kinh doanh dch v kim toỏn thỡ tng loi hỡnh DNKT phi tho cỏc iu kin theo quy nh nh sau: (1) Cụng ty TNHH hai thnh viờn tr lờn ngh cp Giy chng nhn iu kin kinh doanh dch v kim toỏn phi cú cỏc iu kin sau õy (Khon iu 21 Lut Kim toỏn c lp): a) Cú Giy chng nhn ng ký kinh doanh, Giy chng nhn ng ký doanh nghip hoc Giy chng nhn u t theo quy nh ca phỏp lut; b) Cú ớt nht nm KTV hnh ngh, ú ti thiu phi cú hai thnh viờn gúp vn; c) Ngi i din theo phỏp lut, Giỏm c hoc Tng Giỏm c ca Cụng ty TNHH phi l KTV hnh ngh; d) Bo m phỏp nh theo quy nh ca Chớnh ph; ) Phn gúp ca thnh viờn l t chc khụng c vt quỏ mc Chớnh ph quy nh Ngi i din ca thnh viờn l t chc phi l KTV hnh ngh * Ngh nh s 17/2012/N-CP (iu 5, iu v iu 7) quy nh v phỏp nh, thnh viờn l t chc v mc gúp ca KTV hnh ngh i vi Cụng ty TNHH hai thnh viờn tr lờn nh sau: - Vn phỏp nh i vi Cụng ty TNHH hai thnh viờn tr lờn: + Vn phỏp nh i vi Cụng ty TNHH l (ba) t ng Vit Nam; t ngy 01/01/2015, phỏp nh l (nm) t ng Vit Nam + Trong quỏ trỡnh hot ng, cụng ty TNHH phi luụn trỡ ch s hu trờn bng cõn i k toỏn khụng thp hn mc phỏp nh l t ng v t ng t ngy 01/01/2015 DNKT phi b sung nu ch s hu trờn bng cõn i k toỏn thp hn mc phỏp nh thi gian thỏng k t ngy kt thỳc nm ti chớnh - Thnh viờn l t chc ca Cụng ty TNHH hai thnh viờn tr lờn: + Thnh viờn l t chc c gúp ti a 35% iu l ca cụng ty TNHH kim toỏn hai thnh viờn tr lờn Trng hp cú nhiu t chc gúp thỡ tng s gúp ca cỏc t chc ti a bng 35% iu l ca cụng ty TNHH kim toỏn hai thnh viờn tr lờn + Thnh viờn l t chc phi c mt ngi lm i din cho t chc vo Hi ng thnh viờn Ngi i din ca thnh viờn l t chc phi l KTV v phi ng ký hnh ngh ti DNKT m t chc tham gia gúp + KTV hnh ngh l ngi i din ca thnh viờn l t chc khụng c tham gia gúp vo DNKT ú vi t cỏch cỏ nhõn - Mc gúp ca KTV hnh ngh: + Cụng ty TNHH kim toỏn phi cú ớt nht (hai) thnh viờn gúp l KTV ng ký hnh ngh ti cụng ty Vn gúp ca cỏc KTV hnh ngh phi chim trờn 50% iu l ca cụng ty + KTV hnh ngh khụng c ng thi l thnh viờn gúp ca hai DNKT tr lờn (2) Cụng ty hp danh ngh cp Giy chng nhn iu kin kinh doanh dch v kim toỏn phi cú cỏc iu kin sau õy (Khon iu 21 Lut Kim toỏn c lp): a) Cú Giy chng nhn ng ký kinh doanh, Giy chng nhn ng ký doanh nghip hoc Giy chng nhn u t theo quy nh ca phỏp lut; b) Cú ớt nht nm KTV hnh ngh, ú ti thiu phi cú hai thnh viờn hp danh; c) Ngi i din theo phỏp lut, Giỏm c hoc Tng Giỏm c ca cụng ty hp danh phi l KTV hnh ngh; (3) Doanh nghip t nhõn ngh cp Giy chng nhn iu kin kinh doanh dch v kim toỏn phi cú cỏc iu kin sau õy (Khon iu 21 Lut Kim toỏn c lp): a) Cú Giy chng nhn ng ký kinh doanh, Giy chng nhn ng ký doanh nghip hoc Giy chng nhn u t theo quy nh ca phỏp lut; b) Cú ớt nht nm KTV hnh ngh, ú cú ch doanh nghip t nhõn; 10 + Phm vi v mc tiờu ca hot ng kim toỏn ni b l khỏc ỏng k v ph thuc vo quy mụ, c cu t chc ca n v, yờu cu ca BG v BQT ca khỏch hng Hot ng kim toỏn ni b cú th bao gm: (1) Giỏm sỏt kim soỏt ni b - soỏt xột cỏc kim soỏt, giỏm sỏt hot ng kim soỏt v xut hng hon thin; (2) Kim tra thụng tin ti chớnh v thụng tin hot ng - kim tra cỏc phng tin c s dng xỏc nh, o lng, phõn loi v bỏo cỏo thụng tin ti chớnh, thụng tin hot ng, v kim tra c th tng khon mc, bao gm kim tra chi tit cỏc giao dch, s d v th tc; (3) Kim tra tớnh kinh t, hiu qu v hiu sut ca cỏc hot ng, k c hot ng phi ti chớnh ca n v; (4) Kim tra tớnh tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh, cỏc yờu cu bờn ngoi khỏc, cỏc chớnh sỏch, ch th ca BG v cỏc quy nh ni b khỏc + Dch v kim toỏn ni b bao gm tr giỳp khỏch hng thc hin cỏc hot ng kim toỏn ni b Do ú DNKT khụng c cung cp dch v kim toỏn ni b cho khỏch hng kim toỏn - Cung cp dch v v cụng ngh thụng tin cho khỏch hng kim toỏn (on 290.198 290.203) + Quy nh chung Dch v liờn quan n cụng ngh thụng tin (IT) bao gm thit k hoc xõy dng h thng phn cng hoc phn mm Cỏc h thng ny cú th tng hp d liu ngun, hỡnh thnh mt phn ca kim soỏt ni b i vi vic lp v trỡnh by BCTC hoc to thụng tin nh hng n s, ti liu k toỏn hoc BCTC, hoc cỏc h thng ny cú th khụng liờn quan n s, ti liu k toỏn, kim soỏt ni b i vi vic lp v trỡnh by BCTC ca khỏch hng kim toỏn Vic cung cp dch v v cụng ngh thụng tin cú th lm phỏt sinh nguy c t kim tra, tựy thuc vo c im ca dch v v ca h thng cụng ngh thụng tin Khi nhõn viờn ca DNKT khụng gi trỏch nhim qun lý khỏch hng kim toỏn, cỏc dch v v cụng ngh thụng tin sau õy khụng lm phỏt sinh nguy c e da tớnh c lp: (a) Thit k hoc xõy dng h thng cụng ngh thụng tin khụng liờn quan n kim soỏt ni b i vi vic lp v trỡnh by BCTC; (b) Thit k hoc xõy dng h thng cụng ngh thụng tin khụng to thụng tin hỡnh thnh nờn mt phn quan trng ca s, ti liu k toỏn hoc BCTC; (c) Sa i phn mm k toỏn hoc phn mm lp v trỡnh by BCTC bỏn sn trờn th trng m khụng DNKT thit k nu vic sa i phn mm ú ỏp ng nhu cu ca khỏch hng l khụng ỏng k; (d) ỏnh giỏ v a cỏc khuyn ngh v h thng cụng ngh thụng tin mt nh cung cp dch v khỏc hoc khỏch hng thit k, xõy dng, hoc hnh + Khỏch hng kim toỏn khụng phi l n v cú li ớch cụng chỳng Nguy c t kim tra s phỏt sinh nu vic cung cp dch v cho khỏch hng kim toỏn khụng phi l n v cú li ớch cụng chỳng bao gm thit k hoc xõy dng h thng cụng ngh thụng tin m h thng ny: (i) Hỡnh thnh mt phn quan trng ca kim soỏt ni b i vi vic lp v trỡnh by BCTC; hoc (ii) To thụng tin quan trng i vi s, ti liu k toỏn hoc BCTC ca khỏch hng m DNKT s a ý kin Nguy c t kim tra phỏt sinh cỏc dch v nờu trờn s nghiờm trng n mc DNKT khụng c phộp thc hin cỏc dch v ú tr ỏp dng cỏc bin phỏp bo v thớch hp m bo rng: (a) Khỏch hng tha nhn trỏch nhim i vi vic xõy dng v giỏm sỏt h thng kim soỏt ni b; (b) Khỏch hng phõn cụng mt cỏ nhõn cú nng lc, tt nht l lónh o cp cao, chu trỏch nhim a cỏc quyt nh qun lý i vi vic thit k v ỏp dng h thng phn cng hoc phn mm; (c) Khỏch hng a cỏc quyt nh qun lý i vi quy trỡnh thit k v ỏp dng h thng phn cng hoc phn mm; (d) Khỏch hng ỏnh giỏ tớnh y v kt qu ca vic thit k v ỏp dng h thng phn cng hoc phn mm; (e) Khỏch hng chu trỏch nhim hnh h thng phn cng hoc phn mm v chu trỏch nhim i vi d liu m h thng s dng hoc to Tựy thuc vo mc s dng h thng cụng ngh thụng tin c th thu thp bng chng kim toỏn mi cuc kim toỏn, DNKT phi a quyt nh v vic liu cú cung cp dch v phi m bo ú bng cỏch c nhõn viờn khụng phi l thnh viờn nhúm kim toỏn thc hin dch v v nhõn viờn ny cú c ch bỏo cỏo riờng DNKT DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca cỏc nguy c cũn li khỏc v phi ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Vớ d v bin phỏp bo v l c KTV hnh ngh soỏt xột dch v kim toỏn hoc dch v phi m bo + Khỏch hng kim toỏn l n v cú li ớch cụng chỳng Trng hp khỏch hng kim toỏn l n v cú li ớch cụng chỳng, DNKT khụng c cung cp cỏc dch v bao gm thit k hoc xõy dng h thng cụng ngh thụng tin m h thng ny: (i) Hỡnh thnh mt phn quan trng ca kim soỏt ni b i vi vic lp v trỡnh by BCTC; hoc (ii) To thụng tin quan trng i vi s, ti liu k toỏn hoc BCTC ca khỏch hng m DNKT s a ý kin - Cung cp dch v h tr kin tng, tranh chp cho khỏch hng kim toỏn (on 290.204 - 290.205) + Dch v h tr kin tng, tranh chp cú th bao gm cỏc hot ng nh lm nhõn chng chuyờn mụn, c tớnh thit hi hoc tớnh toỏn cỏc s liu v cỏc khon phi thu hoc phi tr kt qu kin tng hoc tranh chp, h tr qun lý v khụi phc ti liu Cỏc dch v ny cú th lm phỏt sinh nguy c t kim tra hoc nguy c v s bo cha + Nu DNKT cung cp dch v h tr kin tng, tranh chp cho khỏch hng kim toỏn v dch v ny bao gm vic c tớnh thit hi hoc cỏc s liu khỏc cú nh hng n chớnh BCTC m DNKT s a ý kin, thỡ phi tuõn theo cỏc quy nh v dch v nh giỏ Trng hp cung cp dch v h tr kin tng, tranh chp khỏc, DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca bt k nguy c no phỏt sinh v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c - Cung cp dch v t v lut cho khỏch hng kim toỏn (on 290.206 - 290.210) + Trong Chng 290, dch v t v lut c nh ngha l bt k dch v no m ngi cung cp dch v phi c phộp hnh ngh v lut trc tũa ỏn theo lut nh hoc c o to chớnh quy hnh ngh v lut Dch v t v lut cú th bao gm nhiu lnh vc, k c dch v t doanh nghip v t thng mi cho khỏch hng, nh t v hp ng, kin tng, mua bỏn, sỏp nhp hoc h tr cho b phn phỏp ch ni b ca khỏch hng Vic cung cp dch v t v lut cho khỏch hng kim toỏn cú th lm phỏt sinh nguy c t kim tra v nguy c v s bo cha + Dch v t v lut h tr khỏch hng kim toỏn thc hin mt giao dch (vớ d, t v hp ng, t phỏp lut, soỏt xột tng th v tỏi c cu v phỏp lý) cú th lm phỏt sinh nguy c t kim tra S tn ti v mc nghiờm trng ca bt k nguy c t kim tra no ph thuc vo cỏc yu t nh: (1) c im ca dch v; (2) Liu dch v cú thnh viờn nhúm kim toỏn cung cp hay khụng; (3) Mc trng yu ca bt k no liờn quan n BCTC ca khỏch hng kim toỏn DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca bt k nguy c no v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Vớ d v cỏc bin phỏp bo v gm: (1) S dng chuyờn gia khụng phi l thnh viờn nhúm kim toỏn thc hin dch v t v lut; hoc (2) C chuyờn gia khụng cung cp dch v t v lut cho khỏch hng t cho nhúm kim toỏn v dch v v soỏt xột cỏch thc x lý i vi BCTC + Vic gi vai trũ bo cha cho khỏch hng kim toỏn gii quyt mt v kin tng hoc tranh chp cỏc s liu cú liờn quan l trng yu i vi BCTC m DNKT s a ý kin s lm phỏt sinh nguy c v s bo cha v nguy c t kim tra nghiờm trng n mc khụng cú bin phỏp bo v no cú th lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Trng hp ny, DNKT khụng c thc hin loi dch v ú cho khỏch hng kim toỏn + Khi DNKT c yờu cu gi vai trũ bo cha cho khỏch hng kim toỏn gii quyt mt v kin tng hoc tranh chp cỏc s liu cú liờn quan l khụng trng yu i vi BCTC m DNKT s a ý kin, DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca bt k nguy c v s bo cha v nguy c t kim tra no phỏt sinh v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Vớ d v cỏc bin phỏp bo v gm: (1) S dng chuyờn gia khụng phi l thnh viờn nhúm kim toỏn thc hin dch v; hoc (2) C chuyờn gia khụng cung cp dch v t v lut cho khỏch hng t cho nhúm kim toỏn v dch v v soỏt xột cỏch thc x lý i vi BCTC + Vic b nhim thnh viờn BG hoc nhõn viờn ca DNKT lm Trng ban phỏp ch ca khỏch hng kim toỏn s lm phỏt sinh nguy c t kim tra v nguy c v s bo cha nghiờm trng n mc khụng cú bin phỏp bo v no cú th lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Chc v Trng ban phỏp ch thng dnh cho lónh o cp cao, cú trỏch nhim tng th i vi cỏc hot ng phỏp lý ca n v, nờn khụng cỏ nhõn no ca DNKT c chp nhn m nhim v trớ ú cho khỏch hng kim toỏn - Cung cp dch v tuyn dng cho khỏch hng kim toỏn (on 290.211 290.212) + Quy nh chung Vic cung cp dch v tuyn dng cho khỏch hng kim toỏn cú th lm phỏt sinh nguy c t li, nguy c t s quen thuc v nguy c b e da S tn ti v mc nghiờm trng ca cỏc nguy c ph thuc vo cỏc yu t nh: (1) Ni dung yờu cu h tr; (2) Vai trũ ca ngi c tuyn dng DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca bt k nguy c no v phi ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Trong mi trng hp, DNKT khụng c gi trỏch nhim qun lý khỏch hng kim toỏn, k c úng vai trũ l ngi m phỏn thay mt cho khỏch hng, v phi cho khỏch hng a quyt nh tuyn dng DNKT cú th cung cp dch v nh soỏt xột bng cp, trỡnh chuyờn mụn ca cỏc ng viờn v t v s phự hp ca h vi v trớ ng tuyn Ngoi ra, DNKT cú th phng cỏc ng viờn v t v nng lc ca h cho v trớ k toỏn ti chớnh, v trớ qun lý hoc kim soỏt + Khỏch hng kim toỏn l n v cú li ớch cụng chỳng Liờn quan n Giỏm c, nhõn s cp cao hoc lónh o cp cao ca khỏch hng kim toỏn cú nh hng ỏng k i vi vic lp chng t, ghi s k toỏn hoc lp BCTC ca khỏch hng kim toỏn l n v cú li ớch cụng chỳng m DNKT s a ý kin, DNKT khụng c cung cp cỏc dch v tuyn dng sau õy: (1) Tỡm kim cỏc ng viờn cho cỏc v trớ ú; (2) Thc hin iu tra v cỏc ng viờn cho cỏc v trớ ú - Cung cp dch v ti chớnh doanh nghip cho khỏch hng kim toỏn (on 290.213 - 290.216) Vic cung cp dch v ti chớnh doanh nghip sau õy cú th lm phỏt sinh nguy c v s bo cha v nguy c t kim tra: + (1) H tr khỏch hng kim toỏn phỏt trin chin lc ti chớnh doanh nghip; (2) Xỏc nh cỏc cụng ty mc tiờu khỏch hng kim toỏn mua li; (3) T v cỏc giao dch gii th doanh nghip; (4) H tr cỏc giao dch huy ng ngun ti chớnh; (5) T v c cu doanh nghip DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca bt k nguy c no v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Vớ d v cỏc bin phỏp bo v gm: (1) S dng chuyờn gia khụng phi l thnh viờn nhúm kim toỏn thc hin dch v; hoc (2) C chuyờn gia khụng tham gia cung cp dch v ti chớnh doanh nghip cho khỏch hng t cho nhúm kim toỏn v dch v v soỏt xột phng thc hch toỏn k toỏn v trỡnh by BCTC + Nguy c t kim tra cú th phỏt sinh t vic cung cp dch v ti chớnh doanh nghip, vớ d t v c cu mt giao dch ti chớnh doanh nghip hoc v cỏc tha thun cp s cú nh hng trc tip n cỏc s liu c trỡnh by BCTC m DNKT s a ý kin S tn ti v mc nghiờm trng ca nguy c ph thuc vo cỏc yu t nh: (1) Mc ch quan xỏc nh cỏch thc phự hp x lý kt qu hoc h qu ca ý kin t v ti chớnh doanh nghip n BCTC; (2) Mc nh hng trc tip ca kt qu ý kin t v ti chớnh doanh nghip i vi cỏc s liu c ghi nhn BCTC v mc trng yu ca cỏc s liu ú i vi BCTC; (3) Liu hiu qu ca ý kin t v ti chớnh doanh nghip cú ph thuc vo phng thc hch toỏn k toỏn hoc vic trỡnh by trờn BCTC, hay cú nghi ng no v s phự hp ca phng thc hch toỏn k toỏn hoc trỡnh by BCTC theo khuụn kh v lp v trỡnh by BCTC cú liờn quan hay khụng DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca bt k nguy c no v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Vớ d v cỏc bin phỏp bo v gm: (1) S dng chuyờn gia khụng phi l thnh viờn nhúm kim toỏn thc hin dch v; hoc (2) C chuyờn gia khụng cung cp dch v ti chớnh doanh nghip cho khỏch hng t cho nhúm kim toỏn v dch v v soỏt xột phng thc hch toỏn k toỏn v trỡnh by BCTC + Nu hiu qu ca ý kin t v ti chớnh doanh nghip cú ph thuc vo phng thc hch toỏn k toỏn hoc trỡnh by trờn BCTC v: (a) Nhúm kim toỏn cú s nghi ng v tớnh thớch hp ca phng thc hch toỏn k toỏn v trỡnh by BCTC theo khuụn kh v lp v trỡnh by BCTC cú liờn quan; (b) Kt qu hoc h qu ca ý kin t v ti chớnh doanh nghip s cú nh hng trng yu n BCTC m DNKT s a ý kin, thỡ nguy c t kim tra s nghiờm trng n mc khụng cú bin phỏp bo v no cú th lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c, v trng hp ny DNKT khụng c cung cp dch v t v ti chớnh doanh nghip cho khỏch hng + Vic cung cp dch v ti chớnh doanh nghip bao gm qung bỏ, giao dch hoc bo lónh phỏt hnh c phiu ca khỏch hng kim toỏn s lm phỏt sinh nguy c v s bo cha hoc nguy c t kim tra nghiờm trng n mc khụng cú bin phỏp bo v no cú th lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Trng hp ny, DNKT khụng c cung cp cỏc dch v ú cho khỏch hng kim toỏn 22 Phớ dch v (on 290.217 - 290.224) 22.1 Phớ dch v ln (on 290.217 - 290.218) - Khi tng mc phớ dch v t mt khỏch hng kim toỏn chim mt phn ln tng doanh thu ca DNKT, s ph thuc v mi lo ngi v vic mt khỏch hng ú s lm phỏt sinh nguy c t li hoc nguy c b e da Mc nghiờm trng ca cỏc nguy c ú ph thuc vo cỏc yu t nh: (1) C cu hot ng ca DNKT; (2) Liu DNKT mi c thnh lp hay ó hot ng n nh; (3) Tm quan trng ca khỏch hng i vi DNKT, xột v mt nh lng v/hoc nh tớnh DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca nguy c v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Vớ d v cỏc bin phỏp bo v gm: (1) Gim s ph thuc vo khỏch hng; (2) Soỏt xột kim soỏt cht lng c lp; hoc (3) Tham kho ý kin t ca bờn th ba, nh t chc ngh nghip hoc KTV chuyờn nghip v cỏc xột oỏn kim toỏn quan trng - Nguy c t li hay nguy c b e da cng cú th phỏt sinh phớ dch v t mt khỏch hng kim toỏn chim mt phn ln tng doanh thu t cỏc khỏch hng ca mt thnh viờn BG hoc chim mt phn ln tng doanh thu ca mt chi nhỏnh DNKT Mc nghiờm trng ca nguy c ú ph thuc vo cỏc yu t nh: (1) Tm quan trng ca khỏch hng i vi thnh viờn BG hoc chi nhỏnh DNKT, xột v mt nh lng v/hoc nh tớnh; (2) Mc thự lao ca thnh viờn BG, hoc cỏc thnh viờn BG chi nhỏnh ph thuc vo phớ dch v thu c t khỏch hng DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca nguy c v phi ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Vớ d v cỏc bin phỏp bo v gm: (1) Gim s ph thuc vo khỏch hng kim toỏn; (2) C mt KTV chuyờn nghip khỏc soỏt xột li cụng vic hoc t cn thit; hoc (3) Thng xuyờn soỏt xột ni b hoc bờn ngoi mt cỏch c lp v cht lng hp ng dch v - Khỏch hng kim toỏn l n v cú li ớch cụng chỳng (on 290.219) + Nu n v cú li ớch cụng chỳng l khỏch hng ca DNKT hai nm liờn tip cú tng mc phớ dch v t khỏch hng ny v cỏc n v cú liờn quan ca khỏch hng chim hn mc 15% tng doanh thu ca DNKT, DNKT phi cụng b vi BQT ca khỏch hng rng tng phớ dch v ú chim hn mc 15% tng doanh thu ca doanh nghip, v trao i v bin phỏp bo v no sau õy s c ỏp dng lm gim nguy c t li hay nguy c b e da xung mc cú th chp nhn c, v phi ỏp dng bin phỏp bo v c la chn: (1) Trc phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn v BCTC nm th hai, mi KTV chuyờn nghip khụng phi l nhõn viờn ca DNKT v khụng phi l thnh viờn nhúm kim toỏn, hoc mi t chc ngh nghip thc hin soỏt xột c lp cuc kim toỏn ú tng ng vi vic chuyờn gia c lp soỏt xột vic kim soỏt cht lng cuc kim toỏn (soỏt xột trc phỏt hnh); hoc (2) Sau ó phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn v BCTC nm th hai, v trc phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn v BCTC nm th ba, c KTV chuyờn nghip khụng phi l nhõn viờn ca DNKT v khụng phi l thnh viờn nhúm kim toỏn toỏn, hoc mi t chc ngh nghip thc hin soỏt xột c lp cuc kim toỏn cho nm th hai tng ng vi vic chuyờn gia c lp soỏt xột kim soỏt cht lng cuc kim toỏn (soỏt xột sau phỏt hnh) + Nu tng mc phớ dch v cao hn nhiu mc 15% tng doanh thu ca doanh nghip, DNKT phi xỏc nh liu nguy c t li hay nguy c b e da ú cú nghiờm trng n mc vic soỏt xột sau phỏt hnh s khụng lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c nờn phi soỏt xột trc phỏt hnh + Sau ú, nu mc phớ dch v mi nm tip tc vt quỏ mc 15%, DNKT phi trỡnh by v tho lun vi BQT ca khỏch hng v ỏp dng mt cỏc bin phỏp bo v trờn Nu mc phớ dch v cao hn nhiu mc 15%, DNKT phi xỏc nh liu nguy c t li hay nguy c b e da ú cú nghiờm trng n mc vic soỏt xột sau phỏt hnh khụng lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c nờn phi ỏp dng vic soỏt xột trc phỏt hnh 21.2 Phớ quỏ hn (on 290.220) Nguy c t li cú th phỏt sinh nu khỏch hng kim toỏn cha toỏn phớ mt thi gian di, c bit nu khụng toỏn mt phn ln phớ trc phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn cho nm tip theo Thụng thng DNKT yờu cu toỏn phớ trc phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn Nu phớ kim toỏn cha c toỏn sau ó phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn, DNKT phi ỏnh giỏ s tn ti v mc nghiờm trng ca bt k nguy c no v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Vớ d v bin phỏp bo v l c mt KTV chuyờn nghip khụng tham gia nhúm kim toỏn cho ý kin t hoc soỏt xột li cụng vic ó thc hin DNKT phi xỏc nh liu phớ quỏ hn cú th c coi l tng ng vi mt khon cho khỏch hng vay hay khụng, v liu rng mc trng yu ca khon phớ quỏ hn ny thỡ DNKT cú c tip tc cuc kim toỏn hoc tỏi b nhim hay khụng 21.3 Phớ tim tng (on 290.221 - 290.224) - Phớ tim tng l phớ dch v c xỏc nh ph thuc vo kt qu ca giao dch hoc dch v m DNKT thc hin v da trờn c s c tha thun trc Mc phớ tũa ỏn hoc c quan cú thm quyn khỏc n nh khụng c coi l phớ tim tng - Phớ tim tng ca mt cuc kim toỏn c DNKT tớnh trc tip hoc giỏn tip thụng qua mt bờn trung gian ph thuc vo kt qu cuc kim toỏn s lm phỏt sinh nguy c t li nghiờm trng n mc khụng cú bin phỏp bo v no cú th lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c nờn DNKT khụng c ký kt tha thun phớ kim toỏn theo cỏch tớnh phớ tim tng - Phớ tim tng ca mt dch v phi m bo cho mt khỏch hng kim toỏn c DNKT tớnh trc tip hoc giỏn tip thụng qua mt bờn trung gian cng cú th lm phỏt sinh nguy c t li Nguy c phỏt sinh s nghiờm trng n mc khụng cú bin phỏp bo v no cú th lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c nu: (a) Phớ DNKT thc hin kim toỏn BCTC tớnh v khon phớ ny l trng yu hoc d kin l trng yu i vi DNKT ú; (b) Phớ mt cụng ty mng li tham gia vo mt phn quan trng ca cuc kim toỏn tớnh v khon phớ ú l trng yu hoc d kin l trng yu i vi cụng ty mng li ú; hoc (c) Kt qu ca dch v phi m bo v giỏ tr ca khon phớ ph thuc vo xột oỏn hin ti hoc tng lai liờn quan n vic kim toỏn mt khon mc trng yu BCTC Trong nhng trng hp ny, DNKT khụng c chp nhn tha thun tớnh phớ tim tng - i vi cỏc tha thun tớnh phớ tim tng khỏc DNKT tớnh cho mt dch v phi m bo cung cp cho khỏch hng kim toỏn, s tn ti v mc nghiờm trng ca bt k nguy c no s ph thuc vo cỏc yu t nh: (1) Khong phớ tim tng (vớ d: phớ v t l % ca kt qu); (2) Liu cú mt c quan cú thm quyn no cú quyn nh ot kt qu ca m khon phớ tim tng c tớnh da trờn kt qu ú hay khụng; (3) Ni dung ca dch v; (4) nh hng ca s kin hoc giao dch i vi BCTC DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca bt k nguy c no v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c, vớ d: (1) C KTV chuyờn nghip khụng tham gia nhúm cung cp dch v soỏt xột cụng vic kim toỏn hoc t cn thit; hoc (2) S dng chuyờn gia khụng phi l thnh viờn nhúm kim toỏn thc hin dch v phi m bo 23 Chớnh sỏch ỏnh giỏ v thng (on 290.225 - 290.226) - Nguy c t li phỏt sinh mt thnh viờn nhúm kim toỏn c ỏnh giỏ hoc c thng cho vic ký kt cỏc hp ng dch v phi m bo cho khỏch hng kim toỏn Mc nghiờm trng ca nguy c ph thuc vo: (1) T trng phn tin thng hoc ỏnh giỏ cụng vic ca cỏ nhõn da vo vic ký kt cỏc hp ng dch v ú; (2) Vai trũ ca cỏ nhõn nhúm kim toỏn; (3) Liu quyt nh thng chc cú chu nh hng ca vic ký kt cỏc hp ng dch v ú hay khụng DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca nguy c v nu nguy c ú mc khụng th chp nhn c, DNKT phi xem xột li chớnh sỏch ỏnh giỏ v thng i vi cỏ nhõn ú hoc ỏp dng cỏc bin phỏp bo v loi tr hoc lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c, vớ d: (1) Rỳt thnh viờn ú nhúm kim toỏn; hoc (2) C KTV chuyờn nghip khụng tham gia nhúm cung cp dch v soỏt xột cụng vic ca thnh viờn ú - DNKT khụng c ỏnh giỏ hoc thng cho thnh viờn cú vai trũ ch cht cuc kim toỏn da vo thnh cụng ca ngi ú vic ký kt hp ng dch v phi m bo cho khỏch hng kim toỏn iu ny khụng nhm lm hn ch tha thun chia s li nhun thụng thng gia cỏc thnh viờn BG ca DNKT 24 Qu tng v u ói (on 290.227) Vic chp nhn qu tng hoc u ói t mt khỏch hng kim toỏn cú th lm phỏt sinh nguy c t li v nguy c t s quen thuc Nu mt DNKT hoc thnh viờn nhúm kim toỏn chp nhn qu tng hoc u ói, tr giỏ tr khụng ỏng k, cỏc nguy c phỏt sinh s nghiờm trng n mc khụng cú bin phỏp bo v no cú th lm gim nguy c ú xung mc cú th chp nhn c Do ú, DNKT hoc thnh viờn nhúm kim toỏn khụng c chp nhn qu tng hoc u ói ú 25 Tranh chp hoc nguy c xy tranh chp phỏp lý (on 290.228) Khi xy hoc cú kh nng xy kin tng, tranh chp gia DNKT hoc mt thnh viờn nhúm kim toỏn vi khỏch hng kim toỏn s lm phỏt sinh nguy c t li v nguy c b e da Mi quan h gia BG ca khỏch hng v cỏc thnh viờn nhúm kim toỏn phi da trờn nguyờn tc hon ton vụ t v cụng khai v tt c cỏc mt hot ng kinh doanh ca khỏch hng Khi DNKT v BG ca khỏch hng ri vo tỡnh th i u xy kin tng, tranh chp hoc cú nguy c xy kin tng, tranh chp, nh hng n vic BG sn sng cụng khai y cỏc thụng tin cn thit thỡ s lm phỏt sinh nguy c t li v nguy c b e da Mc nghiờm trng ca cỏc nguy c ph thuc vo cỏc yu t nh: (1) Mc trng yu ca v kin tng, tranh chp; (2) Liu v kin tng, tranh chp cú liờn quan n mt cuc kim toỏn trc õy hay khụng DNKT phi ỏnh giỏ mc nghiờm trng ca cỏc nguy c v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit loi tr hoc lm gim cỏc nguy c ú xung mc cú th chp nhn c, vớ d: (1) Rỳt thnh viờn nhúm kim toỏn nu v kin tng, tranh chp cú liờn quan n thnh viờn ú; hoc (2) C chuyờn gia soỏt xột cụng vic ó c thc hin ca nhúm cung cp dch v Nu cỏc bin phỏp bo v khụng lm gim cỏc nguy c ú xung mc cú th chp nhn c, bin phỏp thớch hp nht l rỳt hoc t chi cuc kim toỏn 26 Bỏo cỏo kim toỏn cú on "Hn ch vic cung cp v s dng bỏo cỏo" (on 290.500 - 290.514) III Tớnh c lp p dng cho cỏc hp ng dch v m bo (chng 291, on 290.1 - 290.157) PHN C- P DNG CHO K TON VIấN, KIM TON VIấN CHUYấN NGHIP TRONG DOANH NGHIP (on 300.1 350.8) XI H THNG VN BN PHP LUT V KIM TON (Tra cu ti websitewww.vacpa.org.vn mc Hi viờn -> Cụng c h tr hi viờn -> Ebook 1.7) A H thng 37 CMKiT ban hnh theo Thụng t s 214/2012/TTBTC ngy 6/12/2012: Chun mc kim soỏt cht lng s 1- Kim soỏt cht lng doanh nghip thc hin kim toỏn, soỏt xột BCTC, dch v m bo v cỏc dch v liờn quan khỏc (VSQC1) CMKiT s 200 - Mc tiờu tng th ca KTV v DNKT thc hin kim toỏn theo CMKiT Vit Nam CMKiT s 210- Hp ng kim toỏn CMKiT s 220- Kim soỏt cht lng hot ng kim toỏn BCTC CMKiT s 230- Ti liu, h s kim toỏn CMKiT s 240- Trỏch nhim ca KTV liờn quan n gian ln quỏ trỡnh kim toỏn BCTC CMKiT s 250- Xem xột tớnh tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh kim toỏn BCTC CMKiT s 260- Trao i cỏc vi Ban qun tr n v c kim toỏn CMKiT s 265- Trao i v nhng khim khuyt kim soỏt ni b vi Ban qun tr v Ban Giỏm c n v c kim toỏn 10 CMKiT s 300- Lp k hoch kim toỏn BCTC 11 CMKiT s 315- Xỏc nh v ỏnh giỏ ri ro cú sai sút trng yu thụng qua hiu bit v n v c kim toỏn v mụi trng ca n v 12 CMKiT s 320- Mc trng yu lp k hoch v thc hin kim toỏn 13 CMKiT s 330- Bin phỏp x lý ca KTV i vi ri ro ó ỏnh giỏ 14 CMKiT s 402- Cỏc yu t cn xem xột kim toỏn n v cú s dng dch v bờn ngoi 15 CMKiT s 450- ỏnh giỏ cỏc sai sút phỏt hin quỏ trỡnh kim toỏn 16 CMKiT s 500- Bng chng kim toỏn 17 CMKiT s 501- Bng chng kim toỏn i vi cỏc khon mc v s kin c bit 18 CMKiT s 505- Thụng tin xỏc nhn t bờn ngoi 19 CMKiT s 510- Kim toỏn nm u tiờn S d u k 20 CMKiT s 520- Th tc phõn tớch 21 CMKiT s 530- Ly mu kim toỏn 22 CMKiT s 540- Kim toỏn cỏc c tớnh k toỏn (bao gm c tớnh k toỏn v giỏ tr hp lý v cỏc thuyt minh liờn quan) 23 CMKiT s 550- Cỏc bờn liờn quan 24 CMKiT s 560- Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn 25 CMKiT s 570- Hot ng liờn tc 26 CMKiT s 580- Gii trỡnh bng bn 27 CMKiT s 600- Lu ý kim toỏn BCTC on (k c cụng vic ca KTV n v thnh viờn) 28 CMKiT s 610- S dng cụng vic ca KTV ni b 29 CMKiT s 620- S dng cụng vic ca chuyờn gia 30 CMKiT s 700- Hỡnh thnh ý kin kim toỏn v bỏo cỏo kim toỏn v BCTC 31 CMKiT s 705- í kin kim toỏn khụng phi l ý kin chp nhn ton phn 32 CMKiT s 706- on Vn cn nhn mnh v Vn khỏc bỏo cỏo kim toỏn v BCTC 33 CMKiT s 710- Thụng tin so sỏnh - D liu tng ng v BCTC so sỏnh 34 CMKiT s 720- Cỏc thụng tin khỏc ti liu cú BCTC ó c kim toỏn 35 CMKiT s 800- Lu ý kim toỏn BCTC c lp theo khuụn kh v lp v trỡnh by BCTC cho mc ớch c bit 36 CMKiT s 805- Lu ý kim toỏn BCTC riờng l v kim toỏn cỏc yu t, ti khon hoc khon mc c th ca BCTC 37 CMKiT s 810- Dch v bỏo cỏo v BCTC túm tt B 10 chun mc ban hnh t ban hnh kốm theo Thụng t ca B Ti chớnh nm 2015: Chun mc Vit Nam v dch v soỏt xột s 2400 Dch v soỏt xột bỏo cỏo ti chớnh quỏ kh Chun mc Vit Nam v dch v soỏt xột s 2410 Soỏt xột thụng tin ti chớnh gia niờn kim toỏn viờn c lp ca n v thc hin Chun mc Vit Nam v dch v m bo khỏc s 3000 Hp ng dch v m bo ngoi dch v kim toỏn v soỏt xột thụng tin ti chớnh quỏ kh Chun mc Vit Nam v dch v m bo khỏc s 3400 Kim tra thụng tin ti chớnh tng lai Chun mc Vit Nam v dch v m bo khỏc s 3420 Hp ng dch v m bo v bỏo cỏo tng hp thụng tin ti chớnh theo quy c bn cỏo bch CMKiT Vit Nam s 1000 Kim toỏn bỏo cỏo quyt toỏn d ỏn hon thnh Chun mc Vit Nam v cỏc dch v liờn quan s 4400 Hp ng thc hin cỏc th tc tha thun trc i vi thụng tin ti chớnh Chun mc Vit Nam v cỏc dch v liờn quan s 4410 Dch v tng hp thụng tin ti chớnh.; Khuụn kh Vit Nam v hp ng dch v m bo 10 Chun mc o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn C Danh mc h thng bn phỏp lut v kim toỏn - Lut Kim toỏn c lp s 67/2011/QH12 ngy 29/3/2011 ca Quc hi - Ngh nh s 17/2012/N-CP ngy 13/3/2012 ca Chớnh ph v quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Kim toỏn c lp - Ngh nh 105/2013/N-CP Quy nh x pht vi phm hnh chớnh lnh vc k toỏn, kim toỏn c lp - Quyt nh s 47/2005/Q-BTC ngy 14/7/2005 ca B trng B Ti chớnh v vic chuyn giao cho Hi ngh nghip thc hin mt s ni dung cụng vic qun lý hnh ngh k toỏn, kim toỏn - Thụng t 39/2011/TT-NHNN ngy 15/12/2011 ca Ngõn hng Nh nc Quy nh v kim toỏn c lp i vi t chc tớn dng, chi nhỏnh ngõn hng nc ngoi - Thụng t 129/2012/TT-BTC ngy 9/8/2012 ca B trng B Ti chớnh quy nh v vic thi v cp Chng ch KTV v Chng ch hnh ngh k toỏn - Thụng t 150/2012/TT-BTC ngy 12/9/2012 ca B trng B Ti chớnh Hng dn cp nht kin thc hng nm cho KTV ng ký hnh ngh - Thụng t 56/2015/TT-BTC ngy 23/04/2015 sa i, b sung mt s iu ca Thụng t 150/2012/TT-BTC ngy 12/9/2012 ca B trng B Ti chớnh hng dn cp nht kin thc hng nm cho KTV ng ký hnh ngh - Thụng t 202/2012/TT-BTC ngy 19/11/2012 ca B trng B Ti chớnh Hng dn v ng ký, qun lý v cụng khai danh sỏch KTV hnh ngh kim toỏn - Thụng t 203/2012/TT-BTC ngy 19/11/2012 ca B trng B Ti chớnh V trỡnh t, th tc cp, qun lý, s dng Giy chng nhn iu kin kinh doanh dch v kim toỏn - Thụng t 214/2012/TT-BTC ngy 6/12/2012 ca B trng B Ti chớnh Ban hnh h thng CMKiT Vit Nam - Thụng t 78/2013/TT-BTC ngy 7/6/2013 ca B trng B Ti chớnh Hng dn ch thu, np v qun lý l phớ cp Giy chng nhn iu kin kinh doanh dch v kim toỏn v l phớ cp giy chng nhn ng ký hnh ngh k toỏn - Thụng t 183/2013/TT-BTC ngy 4/12/2013 ca B trng B Ti chớnh v kim toỏn c lp i vi n v cú li ớch cụng chỳng - Thụng t 157/2014/TT-BTC ngy 23/10/2014 ca B trng B Ti chớnh quy nh v kim soỏt cht lng dch v kim toỏn - Thụng t s 65/2015/TT-BTC ngy 08/05/2015 ca B trng B Ti chớnh ban hnh cỏc chun mc Vit Nam v hp ng dch v soỏt xột; - Thụng t s 66/2015/TT-BTC ngy 08/05/2015 ca B trng B Ti chớnh ban hnh cỏc chun mc Vit Nam v hp ng dch v m bo khỏc; - Thụng t s 67/2015/TT-BTC ngy 08/05/2015 ca B trng B Ti chớnh ban hnh chun mc kim toỏn Vit Nam s 1000 Kim toỏn bỏo cỏo quyt toỏn d ỏn hon thnh; - Thụng t s 68/2015/TT-BTC ngy 08/05/2015 ca B trng B Ti chớnh ban hnh cỏc chun mc Vit Nam v dch v liờn quan; - Thụng t s 69/2015/TT-BTC ngy 08/05/2015 ca B trng B Ti chớnh ban hnh Khuụn kh Vit Nam v hp ng dch v m bo; - Thụng t s 70/2015/TT-BTC ngy 08/05/2015 ca B trng B Ti chớnh ban hnh chun mc o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn * *