Thực tiễn áp dụng pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố vũng tàu

Thậm chí, các cơ quan quản lý thuế thường xuyên phải hỗ trợ người nộp thuế là hộ kinh doanh trong việc hướng dẫn, giải thích và tư vấn pháp luật để người nộp thuế hoàn thành các nghĩa vụ

KHUẤT THỊ THU HÀ

THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC HỘ KINH DOANH

TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ VŨNG TÀU

Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Mã số: 60 38 01 07

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn: TS Nguyễn Văn Tuyến

HÀ NỘI - 2013

giúp đỡ, góp ý tận tình của gia đình, thầy cô và bạn bè cả trong và ngoài ngôi trường của tôi Lời cảm ơn chân thành này tôi xin gởi đến tất cả họ Tôi xin bày tỏ lòng kính trọng và sự biết ơn sâu sắc tới người thầy hướng dẫn luận văn của tôi: TS Nguyễn Văn Tuyến đã tạo mọi điều kiện, động viên và giúp

đỡ tôi hoàn thành tốt luận văn này Thầy đã đọc và góp ý chân tình từ những đoạn viết ngắn, đến bố cục, nội dung, các thuật ngữ trong các chương bản thảo Những hiểu biết và những góp ý tỉ mỉ của Thầy khiến tôi biết ơn và cố gắng nhiều hơn

Tôi cũng xin cảm ơn lãnh đạo, các đồng nghiệp đang công tác tại Chi cục Thuế thành phố Vũng Tàu và Viện kiểm sát nhân dân tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu đã động viên, tạo điều kiện và giúp đỡ tôi trong quá trình thực hiện luận văn

Không thể quên người chồng đã cảm thông, chia sẻ những khó khăn của tôi và thời gian ít ỏi mà tôi dành cho anh trong thời gian nghiên cứu

Và cuối cùng tôi xin cảm ơn cha mẹ tôi những người tôi mang ơn suốt đời vì công ơn sinh thành và nuôi dưỡng Tôi cũng không quên cảm ơn cô em gái và cậu em trai bé nhỏ vì sự động viên và giúp đỡ tôi trong quá trình làm luận văn

Vũng Tàu, ngày 15 tháng 03 năm 2013

Tác giả Khuất Thị Thu Hà

LỜI MỞ ĐẦU 1 Chương thứ nhất CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ CỦA VIỆC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH 6 1.1 Cơ sở lý luận của việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh 6

1.1.1 Bản chất của thuế giá trị gia tăng 6 1.1.2 Bản chất của quản lý thuế giá trị gia tăng 8 1.1.3 Đặc thù của việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh

doanh 11 1.1.4 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh 13

1.2 Cơ sở pháp lý của việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh ở Việt Nam 13

1.2.1 Quy định về đăng ký thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh và quản lý thông tin người nộp thuế 14 1.2.2 Quy định về kê khai thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh 16 1.2.3 Quy định về nộp thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh 19 1.2.4 Quy định về khấu trừ, hoàn thuế, truy thu thuế, miễn giảm thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh 22 1.2.5 Quy định về xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh 30 1.2.6 Quy định về khiếu nại, khởi kiện liên quan đến thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh 31

Tiểu kết chương 1 32 Chương thứ hai THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH Ở THÀNH PHỐ VŨNG TÀU VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 34

2.1.1 Khái quát tình hình kinh tế - xã hội thành phố Vũng Tàu và sự ảnh

hưởng đến công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên địa bàn 34

2.1.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu 39

2.1.3 Các nguyên nhân cơ bản dẫn đến những khó khăn, vướng mắc trong quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu 49

2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam nói chung và tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng 55

Tiểu kết chương 2 65

KẾT LUẬN CHUNG 67

TÀI LIỆU THAM KHẢO 69

GTGT: Giá trị gia tăng

NHTM: Ngân hàng thương mại

NNT: Người nộp thuế

NSNN: Ngân sách nhà nước

Tp: Thành phố

Hình vẽ 2.1.1.1a : Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý tại Chi cục Thuế

thành phố Vũng Tàu Biểu 2.1.1.1b : Số lượng và cơ cấu hộ theo bậc môn bài

Biểu 2.1.2.1a : Tình hình quản lý doanh thu, mức thuế đối với hộ

khoán Biểu 2.1.2.1b : Tình hình quản lý doanh thu, mức thuế hộ kê khai Biểu 2.1.2.1c : Tình hình nợ đọng của Chi cục Thuế TP Vũng Tàu Biểu 2.1.2.1d : Báo cáo nợ đọng khu vực cá thể tính đến

31/12/2012

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

“Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước” Câu khẩu hiệu của ngành thuế mà chúng ta có thể thấy ở khắp nơi đã nói lên phần nào tầm quan trọng của thuế trong công cuộc xây dựng và phát triển đất nước Nâng cao chất lượng quản lý thuế, đơn giản hóa các sắc thuế, từng bước áp dụng hệ thống quản lý thuế thống nhất, không phân biệt người nộp thuế thuộc các thành phần kinh tế khác nhau, tạo công bằng cho người nộp thuế là một trong những nội dung lớn của chiến lược của ngành thuế nói riêng và ngành tài chính Việt Nam nói chung Cùng với sự hội nhập kinh tế quốc tế, một mặt ngành thuế phải có sự cải cách phương thức quản lý để đảm bảo thực hiện được các mục tiêu trên với tiêu chí “thu đúng, thu đủ, thu kịp thời”; mặt khác người nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm của mình trong quá trình hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc “tự tính, tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm” Có như vậy mục tiêu công bằng xã hội mới được thực hiện triệt để

Thực tế cho thấy, từ rất nhiều năm từ khi thành lập hệ thống thuế, việc quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh có thể nói là không hề có sự thay đổi đáng kể nào, từ việc xác định doanh thu, tính thuế đến việc thu thuế, sự thay đổi có chăng chỉ ở một số khâu của áp dụng tin học như báo cáo, thống kê hoặc tiền nộp thuế được người nộp thuế trực tiếp nộp vào Kho bạc Hoặc cho phép hộ kinh doanh sử dụng hoá đơn và thực hiện kế toán hộ, nhưng những quy định cho việc thực hiện lại rất lỏng lẻo, tính ràng buộc về mặt pháp

lý chưa cao

Chính vì vậy, việc nghiên cứu đề tài: “Thực tiễn áp dụng pháp luật về

quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu” là hết sức cần thiết trong giai đoạn hiện nay Do đó, tác giả

đã chọn nghiên cứu luận văn thạc sỹ với đề tài trên, hy vọng đề tài nghiên cứu này vừa có ý nghĩa lý luận, vừa mang tính thực tiễn sẽ góp phần việc xây

dựng các giải pháp khả thi để giải quyết những vấn đề tồn tại đặt ra đối với việc quản lý thuế hiện hành, trong sự tác động đến quá trình xây dựng và phát triển kinh tế ở nước ta, góp phần thực hiện thắng lợi mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế - xã hội mà Nghị quyết Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XI của

Đảng đã đề ra là: “Phấn đấu đến năm 2020 nước ta cơ bản trở thành nước

công nghiệp theo hướng hiện đại; chính trị - xã hội ổn định, đồng thuận, dân chủ, kỷ cương; đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân được nâng lên rõ rệt; độc lập, chủ quyền, thống nhất và toàn vẹn lãnh thổ được giữ vững; vị thế của Việt Nam trên trường quốc tế tiếp tục được nâng lên; tạo tiền đề vững chắc để phát triển cao hơn trong giai đoạn sau” Đáp ứng yêu cầu đơn giản

hoá thủ tục hành chính thuế theo Nghị quyết số 57/2010/QH12 ngày 26/11/2010 của Quốc hội về kết quả giám sát việc cải cách thủ tục hành chính; được cụ thể hoá tại Nghị quyết số 25/NQ-CP và Nghị quyết số 68/NQ-

CP của Chính phủ về đơn giản hoá thủ tục hành chính Phù hợp với quá trình phát triển kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước Xã hội chủ nghĩa;

chủ động đáp ứng xu hướng, yêu cầu hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng

Khắc phục một số vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện để bảo đảm thực hiện đồng bộ, bảo đảm tính thống nhất của Luật Tạo cơ sở pháp lý để góp phần thực hiện Nghị quyết số 11/2011/QH13 ngày 8/11/2011 của Quốc hội về phát triển kinh tế xã hội 5 năm 2011 – 2015 (về nội dung thực hiện nhiệm vụ thu Ngân sách Nhà nước); thực hiện Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 ban hành theo Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/05/2011 của Thủ tướng Chính phủ

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Cho đến nay đã có một số đề tài nghiên cứu xung quanh vấn đề về thuế

và công tác quản lý thu thuế Mỗi đề tài nghiên cứu đều có mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, cách tiếp cận và mục tiêu cụ thể khác nhau

Ở mức độ tổng quát, có thể thống kê một số công trình nghiên cứu sau

đây liên quan đến đề tài:

- Về quản lý thuế nói chung có đề tài: “Việc thực hiện hiệp định tránh đánh thuế 2 lần trong quản lý thuế thu nhập ở Việt Nam”, khóa luận tốt nghiệp của Nguyễn Lan Hương, Hà Nội, 2001; “Nâng cao hiệu quả quản lý thuế ở Việt Nam trong quá trình đổi mới”, Luận văn thạc sĩ Kinh tế của Trịnh Hoàng Cơ, Hà Nội, 2004; “Pháp luật về quản lý thuế ở Việt Nam – Thực trạng và hướng hoàn thiện”, khóa luận tốt nghiệp của Đinh Thị Thu Hà – năm 2009; “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay – thực trạng

và hướng hoàn thiện”, khóa luận tốt nghiệp, Nguyễn Thị Lan, Hà Nội, 2011;

“Cơ chế tự khai tự nộp trong pháp luật quản lý thuế ở Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học của Lê Mai Quyên, Hà Nội, 2011; “Tìm hiểu pháp luật về quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay - Thực trạng và một số kiến nghị hoàn thiện”, Khoá luận tốt nghiệp của Nguyễn Thị Hương, Hà Nội, 2012; “Pháp luật về thủ tục hành chính thuế trong quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay”, Khoá luận tốt nghiệp của Kiều Thu Trang, Hà Nội, 2012; “Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam - Những vấn đề lý luận và thực tiễn”, Luận án tiến sĩ luật học của Vũ Văn Cương, Hà Nội, 2012

- Về quản lý thuế trên địa bàn một tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, như: “Công tác quản lý thu thuế ngoài quốc doanh trên địa bàn Hà Nội”, Luận văn thạc sĩ quản lý kinh tế của Vũ Thị Toản, Hà Nội, 1996; “Các giải pháp nhằm tăng cường công tác thanh tra thuế trên địa bàn Hà Nội”, Luận Văn thạc sĩ Quản lý kinh tế của Phi Văn Tuấn, Hà Nội, 1997; “Những giải pháp chủ yếu chống thất thu thuế trên địa bàn Nghệ An trong giai đoạn hiện nay” Luận Văn Thạc sĩ Quản Lý kinh tế của Đoàn Hồng Vũ, Hà Nội,

1999 Giải pháp tăng cường công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh

cá thể tại chi cục thuế Hai Bà Trưng chuyên đề tốt nghiệp của Nguyễn Mỹ Phúc, Hà Nội, 2003

Tuy nhiên, có thể nhận thấy cho đến nay chưa có một tác giả nào nghiên

cứu về quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu Vì vậy, việc tác giả luận văn lựa chọn nghiên cứu vấn đề này là cần thiết, qua đó chỉ rõ những nguyên nhân và hạn chế cơ bản trong quản lý thu thuế GTGT đối với hộ kinh doanh, trên cơ sở đó đề xuất những giải pháp khả thi ở địa bàn thành phố Vũng Tàu nhằm thực hiện được mục tiêu quản lý thuế tại địa phương

3 Mục đích, nhiệm vụ, đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Mục đích nghiên cứu của đề tài là làm rõ cơ sở lý luận, thực tiễn và

những giải pháp thiết thực nhằm tăng cường, hoàn thiện quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu

Nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài là hệ thống hóa những vấn đề lý luận về

quản lý thuế nói chung và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh nói riêng; phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu và đề xuất quan điểm, giải pháp chủ yếu nhằm tiếp tục hoàn thiện và tăng cường quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các quan điểm, học thuyết về quản lý

thuế nói chung và quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh nói riêng; các quy định pháp luật về quản lý thuế GTGT; thực tiễn hoạt động quản lý thuế GTGT trên địa bàn thành phố Vũng Tàu

Phạm vi nghiên cứu của đề tài bao gồm những vấn đề lý luận về quản lý

thuế nói chung và thực tiễn áp dụng pháp luật về quản lý thuế GTGT nói riêng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh - dịch vụ của hộ kinh doanh công thương nghiệp trên địa bàn thành phố Vũng Tàu

4 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Trên cơ sở phương pháp luận đặc thù của khoa học xã hội nhân văn nói chung và khoa học pháp lý nói riêng, luận văn sử dụng các phương pháp

nghiên cứu thông dụng trong khoa học xã hội nhân văn như phương pháp khảo sát, thống kê, tổng hợp, phân tích, so sánh, đối chiếu, diễn dịch, quy nạp, khái quát hóa để rút ra những kết luận khoa học cần thiết về những vấn đề liên quan đến nội dung nghiên cứu của đề tài

5 Đóng góp mới về mặt khoa học của đề tài

Từ những đánh giá về thực trạng, ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế trong công tác quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu, luận văn đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao tính hiệu quả của công tác quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu hiện nay

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của việc nghiên cứu đề tài

Luận văn có thể được dùng làm tài liệu tham khảo cho cán bộ lãnh đạo

và cán bộ nghiệp vụ của cơ quan thuế địa phương trong quá trình lập dự toán, phân tích, đánh giá kế hoạch thu, đề xuất phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế ở địa phương nói chung và ở địa bàn thành phố Vũng Tàu nói riêng

Luận văn cũng đề xuất những giải pháp thiết thực nhằm đảm bảo tính hiệu quả trong hành thu; hạn chế đến mức thấp nhất hiện tượng thất thu thuế; thực hiện công bằng trong điều tiết thuế ở các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được thiết kế gồm 2 chương với nội dung cơ bản như sau:

Chương thứ nhất: Cơ sở lý luận và cơ sở pháp lý của việc quản lý thuế

giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Chương thứ hai: Thực tiễn áp dụng pháp luật về quản lý thuế giá trị gia

tăng đối với hộ kinh doanh ở thành phố Vũng Tàu và một số kiến nghị.

Chương thứ nhất

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ CỦA VIỆC QUẢN LÝ THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH

1.1 Cơ sở lý luận của việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

1.1.1 Bản chất của thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (còn được gọi là VAT - Value Added Tax hoặc TVA

dùng hàng hoá, dịch vụ Được gọi là thuế GTGT vì thực chất thuế chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Tổng số thuế thu được ở mỗi khâu chính bằng với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng Thuế GTGT do người tiêu dùng cuối cùng chịu; cơ sở sản xuất kinh doanh, nhà cung cấp hàng hoá, dịch vụ là người nộp thuế vào NSNN thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua hàng hoá, dịch vụ

Ở Việt Nam, thuế GTGT chính thức được thiết lập bởi Luật thuế GTGT

do Quốc hội Khoá IX thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành trên toàn lãnh thổ Việt Nam kể từ 01/01/1999, thay thế cho Luật thuế doanh thu Trong quá trình thực thi, Luật thuế GTGT đã được sửa đổi, bổ sung nhiều lần2nhằm đáp ứng yêu cầu của thực tiễn quản lý thuế và thực tiễn hành thu, góp phần tháo gỡ kịp thời những khó khăn và vướng mắc phát sinh trong quá trình

ngày 27/10/2000; lần thứ ba, Nghị quyết 50/2001/NQ-QH10 ngày 27/10/2000; lần thứ tư, Nghị quyết 09/2002/NQ-QH11 ngày 28/11/2002; lần thứ năm, Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế GTGT năm 1997 ngày 3/5/2003-18/6/2003; lần thứ sáu, Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế TTĐB và Luật GTGT; Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 đuợc Quốc hội Khoá XII thông qua ngày 3/6/2008, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009 được thay thế cho các Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn hiện hành

áp dụng trên thực tế

Về lý thuyết, thuế GTGT có những đặc điểm cơ bản sau đây:

Một là, thuế GTGT có bản chất là thuế gián thu khoản tiền thuế GTGT

được cấu thành trong giá bán của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và chuyển cho người mua hàng hóa, dịch vụ chịu – với tư cách là người chịu thuế

Hai là, thuế GTGT chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa,

dịch vụ trong quá trình từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đây là điểm khác biệt cơ bản giữa thuế GTGT so với hầu hết các loại thuế gián thu khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tài nguyên Do chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế

Ba là, về nguyên tắc thuế GTGT chỉ đánh vào các hàng hóa, dịch vụ

được tiêu dùng tại lãnh thổ của quốc gia đánh thuế Chính vì vậy, khi một người mua hàng hóa đã có thuế GTGT nhưng sau đó hàng hóa này không được tiêu dùng tại quốc gia đánh thuế (chẳng hạn, người mua hàng chuyển hàng hóa đã bị đánh thuế ra nước ngoài khi xuất cảnh) thì họ sẽ được hoàn lại

số tiền thuế GTGT đã nộp cho Nhà nước khi mua hàng hóa chịu thuế

Bốn là, do bản chất thuế GTGT là loại thuế đánh vào người tiêu dùng

(người mua hàng hóa, dịch vụ để tiêu dùng – với tư cách là người chịu thuế) nên việc hoàn thuế GTGT cũng phải được thực hiện đối với người chịu thuế (tức là người mua hàng để tiêu dùng), chứ không phải hoàn thuế cho người nộp thuế (người bán hàng) Nguyên tắc hoàn thuế cho người thực sự chịu thuế cũng được áp dụng tương tự đối với bất kỳ loại thuế nào trong hệ thống thuế ở các quốc gia trên thế giới

Năm là, về phương pháp tính thuế, khoản tiền thuế GTGT đối với một

chủ thể nộp thuế được tính theo phương pháp khấu trừ Đây có thể được xem

là phương pháp tính thuế đặc trưng của thuế GTGT so với các loại thuế khác

Ở Việt Nam, do đặc thù là có nhiều cơ sở kinh doanh không tuân thủ đúng chế độ hóa đơn chứng từ, đặc biệt là không có hóa đơn chứng từ đầu vào chứng minh số thuế GTGT đã nộp nên pháp luật đã quy định thêm một phương pháp tính thuế khác, gọi là phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng, ngoài phương pháp khấu trừ vốn dĩ là đặc trưng của thuế GTGT

Sáu là, thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao Điều này thể

hiện ở chỗ: Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, do người nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào NSNN Thứ hai, thuế GTGT không có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh, đồng thời cũng không bị ảnh hưởng bởi cách thức tổ chức các giai đoạn của quá trình này, vì tổng số thuế ở tất cả các khâu luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng, bất kể số giai đoạn của quá trình này nhiều hay ít

1.1.2 Bản chất của quản lý thuế giá trị gia tăng

Trong một quốc gia, nếu không thể phủ nhận được sự tồn tại của thuế như là một tất yếu khách quan thì do đó cũng không thể phủ nhận được vai trò của hoạt động quản lý thuế trong đời sống mỗi quốc gia

Để có cách nhìn chính xác hơn về bản chất của hoạt động quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng, thiết nghĩ cần bắt đầu từ việc làm

rõ khái niệm “quản lý”

Theo Từ điển tiếng Việt, thuật ngữ “quản lý” được giải thích là “tổ chức

và điều khiển các hoạt động theo những yêu cầu nhất định”

Theo Từ điển Wikipedia, thuật ngữ “quản lý” được định nghĩa là “hoạt động tập hợp và điều khiển mọi người nhằm đạt được những mục tiêu hoặc mục đích nhất định” Theo tác giả Mary Parker Follett (1868 – 1933) thì quản

lý được nhìn nhận như là “nghệ thuật đạt được các mục tiêu của tổ chức thông

qua con người” Ông cho rằng, quản lý có các nhiệm vụ cơ bản gồm: Xây dựng kế hoạch, tổ chức, chỉ huy, phối hợp và kiểm soát; theo đó các nguồn lực có thể được sử dụng cho hoạt động quản lý bao gồm nhân lực, tài chính, công nghệ và tài nguyên thiên nhiên

Thực tiễn cho thấy hoạt động quản lý diễn ra ở hầu hết các lĩnh vực của đời sống kinh tế xã hội, trong đó có lĩnh vực thuế

Với tư cách là một hoạt động đặc thù trong lĩnh vực thuế, quản lý thuế cần được xem xét theo cả hai nghĩa: nghĩa rộng và nghĩa hẹp

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế bao gồm việc xây dựng chính sách thuế,

ban hành pháp luật thuế và tổ chức thực hiện pháp luật thuế trong hoạt động hành thu nhằm đạt được các mục tiêu đã định trước

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế chỉ bao gồm hoạt động quản lý đối tượng

nộp thuế, quản lý số thuế phải nộp và tổ chức việc thu nộp thuế theo kế hoạch hành thu nhằm đạt được mục tiêu thu đúng, thu đủ số thuế theo quy định của pháp luật Theo nghĩa này, quản lý thuế thiên về khía cạnh trình tự, thủ tục và thường do pháp luật hình thức (pháp luật quản lý thuế) quy định Trong khuôn khổ luận văn này, tác giả chủ trương tiếp cận khái niệm quản lý thuế theo nghĩa hẹp khi triển khai các nội dung liên quan đến đề tài luận văn

Từ các phân tích trên đây, có thể rút ra định nghĩa mang tính khái quát

về quản lý thuế như sau: quản lý thuế là hoạt động ý chí của các chủ thể có

thẩm quyền nhằm tổ chức việc thu, nộp thuế đúng quy định của pháp luật và đảm bảo tính hiệu quả kinh tế trong quá trình hành thu

Ở mức độ khái quát, có thể hình dung sự khác biệt tương đối giữa phương pháp quản lý thuế gián thu so với phương pháp quản lý thuế trực thu qua các khía cạnh chủ yếu như sau:

Thứ nhất, về khả năng phát hiện mục tiêu đánh thuế và xu hướng trốn

thuế Do thuế gián thu thường đánh vào thu nhập của người mua hàng hóa,

dịch vụ để tiêu dùng (thông qua việc cấu thành tiền thuế trong giá bán của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế) nên mục tiêu của thuế gián thu “ít bị lộ” hơn và

kỹ thuật đánh thuế này có tính chất tinh vi hơn Còn đối với thuế trực thu, do loại thuế này đánh trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế nên mục tiêu của loại thuế này thường “dễ bị lộ” hơn và người nộp thuế (đồng thời cũng chính

là người chịu thuế) dễ phát hiện hơn, do đó xu hướng trốn thuế thường cao hơn

Thứ hai, về cách thức quản lý thuế Đối với thuế gián thu, việc quản lý

thuế thường gắn với vấn đề kiểm soát hóa đơn, chứng từ giao dịch để xác định số lượng và giá bán của hàng hóa, dịch vụ, từ đó xác định số thuế gián thu phải nộp Trong khi đó, đối với thuế trực thu, việc quản lý thuế lại chủ yếu nhằm vào mục tiêu kiểm soát thu nhập của người nộp thuế để từ đó xác định số thuế trực thu phải nộp Như vậy, điểm mấu chốt trong quản lý thuế gián thu là phải xác định rõ loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và số lượng, giá bán thực tế của hàng hóa, dịch vụ đó, trong khi đối với thuế trực thu, điểm mấu chốt trong quản lý thuế lại là phải xác định rõ loại thu nhập chịu thuế và

số thu nhập thực tế của người nộp thuế để làm căn cứ tính thuế

Trên nguyên tắc, do thuế GTGT là một loại thuế gián thu nên việc quản

lý thuế GTGT cũng được thực hiện theo những cách thức phù hợp với bản chất và tính đặc thù của thuế gián thu Mặc dù vậy, việc quản lý thuế GTGT cũng có những đặc thù riêng, xuất phát từ những đặc thù mang tính bản chất của loại thuế này

Một cách khái quát, có thể hình dung việc quản lý thuế GTGT có những đặc thù sau đây:

Một là, việc quản lý thuế GTGT đòi hỏi các chủ thể có thẩm quyền phải

đặc biệt coi trọng vai trò của hóa đơn, chứng từ giao dịch liên quan đến hàng hóa, dịch vụ chịu thuế

Hai là, trong quản lý thuế GTGT, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào là

phương pháp tính thuế đặc trưng của thuế GTGT, do vậy cả người thu thuế và người nộp thuế đều quan tâm đến việc chứng minh số thuế GTGT đầu vào đã nộp của hàng hóa, dịch vụ tính thuế Để quản lý thuế GTGT chặt chẽ và tránh tình trạng người nộp thuế có hành vi gian lận hóa đơn, chứng từ để trốn thuế, Nhà nước quy định nguyên tắc: để được chấp nhận số thuế GTGT đầu vào đã nộp là hợp pháp và được khấu trừ, người nộp thuế phải xuất trình được các hóa đơn, chứng từ giao dịch đầu vào trong đó thể hiện rõ số thuế GTGT đã nộp khi mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào Trên nguyên tắc, các hóa đơn, chứng

từ đầu vào muốn được coi là hợp pháp, hợp lệ để dùng làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thì chính người nộp thuế phải chứng minh được các hóa đơn, chứng từ giao dịch này được phát hành hợp lệ, hợp pháp bởi người bán hàng cho họ

1.1.3 Đặc thù của việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Hộ kinh doanh thuộc thành phần kinh tế cá thể Loại chủ thể kinh doanh này có một số đặc điểm gắn với thành phần kinh tế cá thể là hoạt động dựa trên sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất (hoạt động sản xuất kinh doanh dựa vào vốn và sức lao động của bản thân mình là chính), người chủ kinh doanh

tự quyết định từ quá trình sản xuất, kinh doanh đến phân phối tiêu thụ sản phẩm Hoạt động kinh tế cá thể mang tính tự chủ cao, tự tìm kiếm các nguồn lực và phân bổ nguồn lực đó theo cách tính toán của riêng mình (gồm vốn, sức lao động, các nguồn tài nguyên thiên nhiên và công nghệ…)

Do sự đa dạng và tính linh hoạt rất cao trong hoạt động kinh doanh của

hộ kinh doanh nên việc quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh cũng mang tính đặc thù tương đối so với việc quản lý thuế GTGT đối với chủ thể kinh doanh khác (không phải là hộ kinh doanh)

Về phương diện lý thuyết, có thể nhận thấy việc quản lý thuế GTGT đối

với hộ kinh doanh thể hiện những điểm đặc thù sau đây:

Thứ nhất, do hộ kinh doanh chủ yếu thực hiện những hoạt động kinh

doanh nhỏ, lẻ, khép kín quy trình, ít công khai thông tin, dễ thay đổi địa điểm kinh doanh và thay đổi loại hàng hóa, dịch vụ kinh doanh nên việc nắm bắt thông tin và kiểm soát thông tin về người nộp thuế thường rất khó, ít được cập nhật thường xuyên, nếu không có sự hỗ trợ, phối hợp quản lý chặt chẽ giữa cơ quan cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh với cơ quan quản lý thuế các cấp, các ngành và các địa phương Đây là điểm khác biệt lớn giữa quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh so với quản lý thuế đối với các chủ thể không phải hộ kinh doanh (ví dụ: doanh nghiệp tư nhân, các loại hình công ty, các doanh nghiệp hoạt động theo Luật hợp tác xã, Luật đầu tư…)

Thứ hai, do đặc thù của hộ kinh doanh là làm ăn riêng lẻ, tản mạn, rời

rạc, ý thức pháp luật thấp, trình độ kế toán không cao, không có thói quen lập hóa đơn chứng từ khi bán hàng hóa, dịch vụ, thường vi phạm các quy định của pháp luật kế toán nên việc quản lý thuế gặp nhiều khó khăn, đòi hỏi các

cơ quan quản lý thuế phải đặc biệt quan tâm đến việc tuyên truyền, phổ biến chính sách, pháp luật thuế GTGT cho người nộp thuế Thậm chí, các cơ quan quản lý thuế thường xuyên phải hỗ trợ người nộp thuế là hộ kinh doanh trong việc hướng dẫn, giải thích và tư vấn pháp luật để người nộp thuế hoàn thành các nghĩa vụ của họ theo luật định

Thứ ba, trong quản lý thuế GTGT đối với kinh doanh, do việc áp dụng

phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT là phổ biến (bởi lẽ các hộ kinh doanh thường không tuân thủ đúng chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật kế toán) nên việc quản lý thuế GTGT đối với loại chủ thể này cũng phải chú trọng nhiều hơn vào việc xác định giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế để từ đó có cơ sở chắc chắn cho việc tính thuế GTGT3

3

Theo thống kê, ở thành phố Vũng Tàu có tổng số 7.320 hộ kinh doanh thì chỉ có 37 hộ kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Số hộ kinh doanh còn lại đều đăng ký nộp thuế GTGT theo phương

Thứ tư, về chủ thể trực tiếp thực hiện công tác quản lý thuế đối với hộ

kinh doanh Thực tiễn cho thấy hiện nay việc quản lý thuế GTGT được thực hiện chủ yếu ở cấp chi cục với sự kết hợp của các đội thuế trong Chi cục Thuế chủ yếu là các đội thuế liên phường xã

1.1.4 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Về lý thuyết, việc quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh không có phương thức riêng Hoạt động này được thực hiện theo những nguyên tắc và quy định chung của pháp luật về quản lý thuế, trong đó có hoạt động quản lý thuế GTGT

Ở mức độ khái quát, việc quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh nói riêng bao gồm các nội dung cơ bản sau đây:

- Đăng ký thuế GTGT và quản lý thông tin người nộp thuế;

- Kê khai, khấu trừ thuế GTGT;

- Nộp thuế GTGT;

- Hoàn thuế GTGT, truy thu thuế GTGT, miễn giảm thuế GTGT;

- Xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT;

- Khiếu nại, khởi kiện về thuế GTGT

1.2 Cơ sở pháp lý của việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh ở Việt Nam

Nội dung quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh được thực hiện dựa trên cơ sở pháp lý chủ yếu là Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 và các văn bản quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế như Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 của Chính phủ; Thông tư 80/2012/TT-BTC ban hành ngày 22/05/2012

pháp tính trực tiếp

Để có cái nhìn tổng quát về thực trạng pháp luật hiện hành liên quan đến việc quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh, phần dưới đây của luận văn

sẽ đưa ra các phân tích, đánh giá chi tiết về từng nhóm quy định liên quan đến nội dung quản lý thuế GTGT của pháp luật hiện hành

1.2.1 Quy định về đăng ký thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

và quản lý thông tin người nộp thuế

Đăng ký thuế GTGT

Đăng ký thuế GTGT là việc người nộp thuế làm thủ tục đăng ký thông tin theo quy định của pháp luật với cơ quan quản lý thuế có thẩm quyền để được cấp mã số thuế nhằm thực hiện mục tiêu quản lý người nộp thuế

Theo quy định hiện hành, trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy phép thành lập và hoạt động hoặc Giấy chứng nhận đầu tư, người nộp thuế chuẩn bị hồ sơ đầy

đủ theo đúng quy định (kê khai đầy đủ thông tin vào mẫu tờ khai và các giấy

tờ kèm theo), sau đó gửi đến cơ quan thuế để làm thủ tục đăng ký thuế Cơ quan thuế sẽ kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế của NNT, nếu hồ sơ đầy đủ, đúng thủ tục thì sẽ xử lý hồ sơ và cấp mã số thuế cho NNT trong thời hạn 10 ngày,

kể từ ngày nhận được hồ sơ hợp lệ Hồ sơ có thể nộp trực tiếp tại trụ sở cơ quan thuế hoặc thông qua hệ thống bưu chính

Các tài liệu của hồ sơ đăng ký thuế bao gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 03-ĐK-TCT, kèm theo bản kê cửa hàng, cửa hiệu kinh doanh tại địa bàn quận, huyện, thị xã hoặc tỉnh khác với

cơ sở kinh doanh chính (nếu có);

- Bản sao Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nếu có);

- Bản sao Giấy chứng minh nhân dân

Riêng trường hợp cá nhân có cửa hàng, cửa hiệu đóng khác địa bàn (tỉnh, thành phố, quận, huyện, thị xã) với cơ sở chính, kê khai đăng ký thuế với Chi

cục thuế nơi có cửa hàng, cửa hiệu thì hồ sơ đăng ký nộp thuế là tờ khai đăng

ký nộp thuế theo mẫu số 03.1-ĐK-TCT

Quản lý thông tin về người nộp thuế

Sau khi đăng ký thuế và cấp mã số thuế cho người nộp thuế, công việc tiếp theo của cơ quan quản lý thuế là quản lý thông tin về người nộp thuế Công việc này được thực hiện trong suốt thời gian tồn tại của người nộp thuế, nhằm giúp nhà nước nắm rõ thông tin về người nộp thuế để thực hiện các mục tiêu quản lý của mình Luật quản lý thuế của Việt Nam ban hành ngày

29/11/2006 đã khẳng định rõ: “Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực

hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế,

ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế”.

Theo quy định tại các điều từ Điều 69 đến Điều 74 của Luật Quản lý thuế, việc quản lý thông tin người nộp thuế bao gồm các nội dung sau:

Thứ nhất, pháp luật quản lý thuế đã quy định trách nhiệm của các chủ

thể trong việc cung cấp thông tin về người nộp thuế cho cơ quan quản lý thuế

Thứ hai, pháp luật quản lý thuế quy định về trách nhiệm của cơ quan

quản lý thuế trong xây dựng, quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế

Thứ ba, pháp luật quản lý thuế đã quy định trách nhiệm bảo mật thông

tin về người nộp thuế

Bên cạnh việc quy định về bảo mật thông tin, Luật Quản lý thuế còn quy định cơ quan quản lý thuế được công khai các thông tin vi phạm pháp luật thuế của người nộp thuế trên phương tiện thông tin đại chúng trong các trường hợp sau đây:

- Trốn thuế, gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế, mua bán hoá đơn bất hợp pháp, làm mất hoá đơn, vi phạm pháp luật thuế rồi bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh, tiếp tay cho hành vi trốn thuế, không nộp tiền thuế đúng thời hạn sau khi cơ quan quản lý thuế đã áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế thu

1.2.2 Quy định về kê khai thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Kê khai thuế GTGT là việc người nộp thuế tự mình xác định số thuế GTGT phải nộp và kê khai số thuế này trong tờ khai thuế gửi cho cơ quan thuế có thẩm quyền Trên nguyên tắc, kê khai thuế đầy đủ, đúng hạn và đúng thực tế kinh doanh được xem là nghĩa vụ của người nộp thuế GTGT

Theo Luật quản lý thuế, việc kê khai thuế phải tuân thủ các quy định sau đây:

Thứ nhất, quy định về nguyên tắc kê khai thuế GTGT

Nguyên tắc chung của việc kê khai thuế là người nộp thuế phải tự tính số tiền thuế GTGT phải nộp vào Ngân sách Nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định của pháp luật về thuế Việc kê khai thuế phải đảm bảo tính chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong

tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế thì người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế

Đối với tờ khai thuế GTGT tháng, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ

ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối cùng của tháng,

kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế

Thứ hai, quy định về hồ sơ khai thuế GTGT

Đối với việc kê khai thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng, hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng là Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 28/2011/TT-BTC Theo quy định, người nộp thuế không được kết chuyển giá trị gia tăng âm sang kỳ kê khai thuế của tháng tiếp theo

Đối với việc kê khai thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên doanh thu, hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng là Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 28/2011/TT-BTC

Hồ sơ khai thuế GTGT gửi đến cơ quan thuế được coi là hợp lệ khi hồ sơ

có đầy đủ tài liệu theo quy định về hồ sơ khai thuế đã quy định đối với từng trường hợp cụ thể Tờ khai và các mẫu biểu kèm theo được lập đúng mẫu quy định, có ghi đầy đủ các thông tin về tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại của người nộp thuế theo quy định Hồ sơ khai thuế hợp lệ phải được người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế ký, ghi rõ họ, tên đầy đủ và đóng dấu vào cuối của các mẫu biểu theo quy định

Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, nếu người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

Hồ sơ khai thuế bổ sung bao gồm các tài liệu sau:

- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011;

- Tờ khai thuế của kỳ kê khai bổ sung điều chỉnh đã được bổ sung, điều chỉnh (tờ khai này là căn cứ để lập Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS);

- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh tương ứng với các tài liệu trong hồ sơ thuế của từng phần cụ thể tại Thông

số tiền thuế chậm nộp hoặc số tiền thuế đã được hoàn, số ngày chậm nộp và mức

xử phạt theo quy định tại Điều 106 Luật Quản lý thuế, Điều 12 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP

Trường hợp người nộp thuế không tự xác định hoặc xác định không đúng số tiền phạt chậm nộp thì cơ quan thuế xác định số tiền phạt chậm nộp

và thông báo cho người nộp thuế biết để thực hiện

Thứ ba, quy định về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT

Theo quy định của Luật quản lý thuế, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ

sở của người nộp thuế

Thứ tư, quy định về gia hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT

Trong trường hợp người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ thì được thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời gian gia hạn không quá ba mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai thuế GTGT tháng, khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai quyết toán thuế GTGT, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế phải gửi đến cơ quan thuế nơi nhận hồ sơ khai thuế văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong đó nêu rõ lý do đề nghị gia hạn có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn hoặc công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp được gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

1.2.3 Quy định về nộp thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Trên nguyên tắc, nộp thuế GTGT là nghĩa vụ của người nộp thuế nói chung và hộ kinh doanh nói riêng Việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế phải tuân thủ các quy định cơ bản sau đây:

Thứ nhất, quy định về thời hạn nộp thuế GTGT

Hiện nay, việc quy định thời hạn nộp thuế GTGT được nhà làm luật phân chia theo hai trường hợp:

(i) Trường hợp người nộp thuế tự kê khai tính thuế;

(ii) Trường hợp người nộp thuế được cơ quan thuế ấn định thuế

Đối với trường hợp người nộp thuế tự kê khai tính thuế, thời hạn nộp

thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Cụ thể là:

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế;

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế

Đối với trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn

nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế Trường hợp này thời hạn nộp thuế đã được ghi cụ thể trên thông báo của cơ quan thuế Người nộp thuế căn cứ vào thời hạn này để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế

Thứ hai, quy định về đồng tiền nộp thuế

Theo quy định của Luật quản lý thuế, đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam Trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ thì người nộp thuế chỉ được nộp thuế bằng các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Số ngoại tệ nộp thuế được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ do Ngân hàng Nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm tiền thuế được nộp vào Kho bạc Nhà nước Việc quản lý ngoại tệ nộp thuế được thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính

Thứ ba, quy định về địa điểm nộp thuế

Theo quy định của pháp luật về quản lý thuế, người nộp thuế có thể nộp

thuế tại các địa điểm như: tại Kho bạc Nhà nước; tại cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; thông qua tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

Thứ tư, quy định về thủ tục nộp thuế

Trong quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT, người nộp thuế được cơ quan thuế cấp chứng từ thuế và hướng dẫn cách lập chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước cho người nộp thuế đối với từng hình thức nộp tiền mặt hoặc chuyển khoản Người nộp thuế phải ghi đầy đủ, chi tiết các thông tin trên chứng từ nộp tiền thuế do Bộ Tài chính quy định

Đối với trường hợp nộp thuế bằng tiền mặt tại Kho bạc Nhà nước, cơ

quan này phải xác nhận trên chứng từ nộp thuế về số thuế đã thu Nếu người nộp thuế nộp bằng tiền mặt tại cơ quan thuế, ngân hàng, tổ chức tín dụng hoặc

tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế uỷ nhiệm thu thuế thì các tổ chức, cá nhân khi nhận tiền thuế phải cấp cho người nộp thuế chứng từ thu tiền thuế theo đúng quy định của Bộ Tài chính

Đối với trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản tại Ngân hàng, tổ chức

tín dụng, các tổ chức này thực hiện trích chuyển tiền từ tài khoản của người nộp thuế vào tài khoản của Kho bạc Nhà nước phải xác nhận trên chứng từ nộp tiền thuế của người nộp thuế Ngân hàng, tổ chức tín dụng phải phản ánh đầy đủ các nội dung của chứng từ nộp tiền thuế trên chứng từ phục hồi gửi Kho bạc Nhà nước nơi thu Ngân sách Nhà nước

Thứ năm, quy định về việc xác định ngày đã nộp thuế

Theo Luật quản lý thuế, ngày đã nộp thuế được xác định là ngày:

- Kho bạc Nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng xác nhận trên Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước bằng chuyển khoản trong trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản

- Kho bạc Nhà nước, cơ quan thuế hoặc tổ chức, cá nhân được uỷ nhiệm thu thuế xác nhận việc thu tiền trên chứng từ thu thuế bằng tiền mặt

Thứ sáu, quy định về gia hạn nộp thuế

Người nộp thuế được cơ quan có thẩm quyền xem xét gia hạn nộp thuế, nộp tiền phạt còn thiếu trong các trường hợp sau đây:

a) Bị thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ làm thiệt hại vật chất và không có khả năng nộp thuế đúng hạn;

b) Di chuyển địa điểm kinh doanh theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà phải ngừng hoạt động hoặc giảm sản xuất, kinh doanh, tăng chi phí đầu tư ở nơi sản xuất, kinh doanh mới;

c) Do chính sách của Nhà nước thay đổi làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả sản xuất kinh doanh của NNT;

d) Gặp khó khăn đặc biệt khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Trên nguyên tắc, người nộp thuế có thể được gia hạn nộp thuế, nộp phạt trong phạm vi số tiền thuế, tiền phạt còn nợ Thời gian gia hạn nộp thuế được quy định cụ thể trong luật tùy theo mức độ thiệt hại

1.2.4 Quy định về khấu trừ, hoàn thuế, truy thu thuế, miễn giảm thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Việc khấu trừ, hoàn thuế, truy thu thuế, miễn, giảm thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh là những thủ tục hành chính thuế không thể thiếu trong quá trình quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh Thực tế cho thấy các quy định này đã được quy định rất đầy đủ và chi tiết trong Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành đạo luật này

Quy định về khấu trừ, hoàn thuế, truy thu thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Đối với việc khấu trừ thuế GTGT đối với hộ kinh doanh

Thứ nhất, quy định nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế giá trị gia tăng đầu vào không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất

Trường hợp hàng hoá có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế

và không chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong tháng, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng.Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

Cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thuỷ, hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm ở các khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất khẩu hoặc sản phẩm đã qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh ở tất cả các khâu đầu tư xây dựng cơ bản, sản xuất, chế biến

Trường hợp cơ sở có bán hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra

Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) mà cơ sở kinh doanh sử dụng

để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng nêu tại Điều 4 Thông tư 06/2012 TT-BTC ngày 11/01/2012 được tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh Trừ các trường hợp sau:

a) Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại quy định tại khoản 19 Điều 4 Thông tư 06/2012 TT-BTC ngày 11/01/2012 được khấu trừ toàn bộ;

b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiên được khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hoá đơn chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu

trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là 6 (sáu) tháng, kể

từ tháng phát sinh hoá đơn bỏ sót

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật

Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 Thông tư 06/2012 TT-BTC ngày 11/01/2012 được khấu trừ toàn bộ

Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:

a) Hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);

b) Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;c) Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 11 Điều này);

d) Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

e) Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.

Thứ hai, quy định điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam

và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT

Đối với việc hoàn thuế GTGT đối với hộ kinh doanh

Thứ nhất, quy định về đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT.

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư cơ sở sản xuất mới tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng đối với trường hợp này

Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng

Trường hợp không hạch toán riêng được số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được phân bổ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu trong kỳ với tổng doanh thu của cơ sở kinh doanh trong kỳ

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa

Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

Thứ hai, quy định về điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT.

Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT trên phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền, có con dấu theo đúng quy định của pháp luật, lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán

theo quy định của pháp luật về kế toán; có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh.

Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê khai đề nghị hoàn thuế trên Tờ khai thuế GTGT thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau

Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp trong ba tháng liên tục có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết, hoặc đối với trường hợp đang trong giai đoạn đầu tư chưa có thuế giá trị gia tăng đầu ra, hoặc bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư cùng với việc

kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh là: Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN theo mẫu số 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011

Đối với việc truy thu thuế GTGT đối với hộ kinh doanh

Nếu phát hiện và kết luận có sự khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn về thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm truy thu tiền thuế, tiền phạt hoặc hoàn trả tiền thuế trong thời hạn 05 năm trở về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có

sự khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn về thuế Trường hợp cơ sở kinh doanh không đăng ký kê khai, nộp thuế thì thời hạn truy thu tiền thuế, tiền phạt kể từ khi cơ sở kinh doanh bắt đầu hoạt động

Quy định về miễn, giảm thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Về các trường hợp được xét miễn, giảm thuế GTGT: Các hộ kinh doanh trong diện được miễn thuế có mức thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi người lao động dưới mức lương tối thiểu do nhà nước qui định đối với công chức nhà nước được miễn thuế GTGT Các hộ kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ tính và nộp thuế trên mức doanh thu ấn định, nếu các hộ nghỉ kinh doanh trên 15 ngày trở lên trong tháng được xét giảm 50% số thuế phải nộp, nếu nghỉ cả tháng thì được xét

miễn thuế cả tháng đó

Về thủ tục được miễn, giảm thuế: Hộ kinh doanh phải viết đơn đề nghị

cơ quan thuế xét miễn, giảm thuế có xác nhận của chính quyền phường, xã gửi cơ quan thuế Đối với đơn nghỉ kinh doanh gửi trước ngày 5 hàng tháng được miễn, giảm ngay trong tháng; đối với đơn nghỉ kinh doanh vì lý do khách quan gửi đến cơ quan thuế sau ngày 5 hàng tháng thì miễn, giảm thuế vào tháng sau Đội thuế tập hợp đơn nghỉ và đơn đề nghị miễn thuế để chuyển danh sách đơn cho tổ kiểm tra của Chi cục Tổ kiểm tra lập kế hoạch kiểm tra lại cơ sở trình lãnh đạo duyệt, sau đó tổ chức kiểm tra tại cơ sở

Về kiểm tra, giải quyết đơn đề nghị miễn, giảm thuế: Đội kiểm tra chi cục phối hợp với các đội thuế tổ chức tiến hành kiểm tra các hộ có đơn nghỉ kinh doanh Sau khi kiểm tra, đội kiểm tra phải lập danh sách các hộ thực nghỉ kinh doanh theo mẫu số 05/NQD gửi Tổ KH-NV trước ngày 10 của tháng để tính thuế Trường hợp ĐTNT có đơn nghỉ kinh doanh trước ngày mùng 5 nhưng thời gian nghỉ bắt đầu từ giữa hoặc cuối tháng, hoặc các hộ nghỉ vì các lý do đột xuất ngoài dự kiến thì đội thuế lập danh sách thông báo cho Đội Nghiệp vụ - Dự toán để tính giảm thuế, đồng thời gửi danh sách cho Đội Kiểm tra để tiến hành kiểm tra sau Các tháng trước hoặc sau Tết nguyên đán, nếu số hộ có đơn nghỉ kinh doanh quá nhiều, tổ kiểm tra không kiểm tra xong trước ngày 10 thì Đội Kiểm tra phải lập danh sách các hộ đã kiểm tra và chưa kiểm tra cho Đội Nghiệp vụ - Dự toán để tính giảm thuế, sau đó tiếp tục tiến hành kiểm tra sau và thông báo kết quả kiểm tra cho Đội Nghiệp vụ - Dự toán Đội Kiểm tra phối hợp với các đội thuế kiểm tra xác minh thu nhập thực

tế đạt được trong quá trình kinh doanh của đối tượng nộp thuế có đơn đề nghị miễn thuế Sau đó, chuyển kết quả kiểm tra cho Đội Nghiệp vụ - Dự toán Đội Nghiệp vụ - Dự toán xem xét các trường hợp đề nghị miễn thuế, kết quả kiểm tra đối chiếu với các quy định trong chính sách, chế độ về miễn thuế Nếu thủ tục hợp lệ và đúng diện được miễn thuế thì Đội Nghiệp vụ - Dự toán làm thủ

tục trình lãnh đạo Chi cục quyết định Kết quả duyệt sẽ được chuyển về Đội Nghiệp vụ - Dự toán để điều chỉnh miễn thuế Đội thuế phải quản lý biến động về hoạt động kinh doanh của các đối tượng trong thời gian miễn thuế để phát hiện kịp thời các đối tượng có thay đổi thu nhập kinh doanh tăng vượt quá mức được miễn thuế để yêu cầu đưa các đối tượng này vào diện nộp thuế

1.2.5 Quy định về xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng đối với

hộ kinh doanh

Thực tiễn ở Việt Nam cho thấy rằng vi phạm pháp luật thuế là điều khó tránh trong hoạt động quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT đối với

hộ kinh doanh nói riêng Để quản lý thuế GTGT một cách hiệu quả, pháp luật

đã quy định rõ các hình thức xử lý vi phạm pháp luật thuế, thời hiệu xử lý vi phạm và cách xác định mức xử phạt

Theo quy định của Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11, các hình thức

xử lý vi phạm pháp luật thuế bao gồm: xử phạt hành chính về thuế và xử lý

hình sự về các tội liên quan đến thuế GTGT

- Đối với hình thức xử phạt hành chính về hành vi trốn thuế, gian lận thuế GTGT: Được quy định tại Điều 14 Mục 2, chương I của Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 6 năm 2007 của Chính phủ quy định về xử lý

vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

và Khoản 3, Điều 1 Nghị định số 13/2009/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 6 năm 2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Về thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính thuế và cách xác định mức xử phạt: Căn cứ các quy định trên thì thời điểm xác định hành

vi vi phạm pháp luật về thuế được thực hiện để tính thời hiệu xử phạt là ngày tiếp theo ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại Điều 32, Điều 33 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11

Mức xử phạt tiền là 0,05% số tiền thuế chậm nộp tính trên mỗi ngày chậm nộp Việc xác định số tiền phạt chậm nộp được căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp tiền thuế và mức xử phạt:

- Đối với hình thức xử lý hình sự về hành vi trốn thuế: Căn cứ pháp lý để

xử lý là Bộ luật Hình sự năm 1999 và các văn bản hướng dẫn thi hành Trình

tự, thủ tục xử lý hình sự đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế phải tuân thủ quy định của Bộ luật Tố tụng Hình sự năm 2003 và các văn bản hướng dẫn thi hành Vì trách nhiệm hình sự là loại trách nhiệm nặng nề nhất, ảnh hưởng đến

nhân thân của người phạm tội nên trình tự, thủ tục xử lý là rất chặt chẽ

1.2.6 Quy định về khiếu nại, khởi kiện liên quan đến thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh

Trong quá trình thực hiện chức năng quản lý thuế GTGT, cơ quan thuế

và công chức ngành thuế có thể thực hiện những hành vi hành chính hoặc ban hành những quyết định hành chính về thuế GTGT không đúng pháp luật và gây bất lợi cho người nộp thuế Để bảo vệ quyền, lơi ích hợp pháp của người nộp thuế GTGT, Nhà nước không những đã thừa nhận quyền khiếu nại, khởi kiện hành chính của người nộp thuế mà còn ban hành các thiết chế thích hợp

để bảo hộ các quyền này cho người nộp thuế