Thực tiễn áp dụng pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố vũng tàu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI KHUẤT THỊ THU HÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC HỘ KINH DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ VŨNG TÀU Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn: TS Nguyễn Văn Tuyến HÀ NỘI - 2013 LỜI CẢM ƠN Luận văn có lẽ khơng viết nên thiếu động viên giúp đỡ, góp ý tận tình gia đình, thầy bạn bè ngồi ngơi trường tơi Lời cảm ơn chân thành xin gởi đến tất họ Tôi xin bày tỏ lòng kính trọng biết ơn sâu sắc tới người thầy hướng dẫn luận văn tôi: TS Nguyễn Văn Tuyến tạo điều kiện, động viên giúp đỡ tơi hồn thành tốt luận văn Thầy đọc góp ý chân tình từ đoạn viết ngắn, đến bố cục, nội dung, thuật ngữ chương thảo Những hiểu biết góp ý tỉ mỉ Thầy khiến tơi biết ơn cố gắng nhiều Tôi xin cảm ơn lãnh đạo, đồng nghiệp công tác Chi cục Thuế thành phố Vũng Tàu Viện kiểm sát nhân dân tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu động viên, tạo điều kiện giúp đỡ q trình thực luận văn Khơng thể qn người chồng cảm thơng, chia sẻ khó khăn tơi thời gian ỏi mà tơi dành cho anh thời gian nghiên cứu Và cuối xin cảm ơn cha mẹ người mang ơn suốt đời cơng ơn sinh thành nuôi dưỡng Tôi không quên cảm ơn cô em gái cậu em trai bé nhỏ động viên giúp đỡ tơi q trình làm luận văn Vũng Tàu, ngày 15 tháng 03 năm 2013 Tác giả Khuất Thị Thu Hà MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương thứ CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ CỦA VIỆC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH 1.1 Cơ sở lý luận việc quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 1.1.1 Bản chất thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Bản chất quản lý thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Đặc thù việc quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 11 1.1.4 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 13 1.2 Cơ sở pháp lý việc quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Việt Nam 13 1.2.1 Quy định đăng ký thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh quản lý thông tin người nộp thuế 14 1.2.2 Quy định kê khai thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 16 1.2.3 Quy định nộp thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 19 1.2.4 Quy định khấu trừ, hoàn thuế, truy thu thuế, miễn giảm thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 22 1.2.5 Quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 30 1.2.6 Quy định khiếu nại, khởi kiện liên quan đến thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 31 Tiểu kết chương 32 Chương thứ hai THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH Ở THÀNH PHỐ VŨNG TÀU VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 34 2.1 Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu 34 2.1.1 Khái quát tình hình kinh tế - xã hội thành phố Vũng Tàu ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế hộ kinh doanh địa bàn 34 2.1.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu 39 2.1.3 Các nguyên nhân dẫn đến khó khăn, vướng mắc quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu 49 2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam nói chung tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng 55 Tiểu kết chương 65 KẾT LUẬN CHUNG 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO 69 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng NHTM: Ngân hàng thương mại NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nước Tp: Thành phố DANH SÁCH CÁC BẢNG BIỂU TRONG LUẬN VĂN Hình vẽ 2.1.1.1a : Sơ đồ máy tổ chức quản lý Chi cục Thuế thành phố Vũng Tàu Biểu 2.1.1.1b : Số lượng cấu hộ theo bậc mơn Biểu 2.1.2.1a : Tình hình quản lý doanh thu, mức thuế hộ khốn Biểu 2.1.2.1b : Tình hình quản lý doanh thu, mức thuế hộ kê khai Biểu 2.1.2.1c : Tình hình nợ đọng Chi cục Thuế TP Vũng Tàu Biểu 2.1.2.1d : Báo cáo nợ đọng khu vực cá thể tính đến 31/12/2012 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài “Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước” Câu hiệu ngành thuế mà thấy khắp nơi nói lên phần tầm quan trọng thuế công xây dựng phát triển đất nước Nâng cao chất lượng quản lý thuế, đơn giản hóa sắc thuế, bước áp dụng hệ thống quản lý thuế thống nhất, không phân biệt người nộp thuế thuộc thành phần kinh tế khác nhau, tạo công cho người nộp thuế nội dung lớn chiến lược ngành thuế nói riêng ngành tài Việt Nam nói chung Cùng với hội nhập kinh tế quốc tế, mặt ngành thuế phải có cải cách phương thức quản lý để đảm bảo thực mục tiêu với tiêu chí “thu đúng, thu đủ, thu kịp thời”; mặt khác người nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm trình hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc “tự tính, tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm” Có mục tiêu cơng xã hội thực triệt để Thực tế cho thấy, từ nhiều năm từ thành lập hệ thống thuế, việc quản lý thu thuế hộ kinh doanh nói khơng có thay đổi đáng kể nào, từ việc xác định doanh thu, tính thuế đến việc thu thuế, thay đổi có số khâu áp dụng tin học báo cáo, thống kê tiền nộp thuế người nộp thuế trực tiếp nộp vào Kho bạc Hoặc cho phép hộ kinh doanh sử dụng hoá đơn thực kế toán hộ, quy định cho việc thực lại lỏng lẻo, tính ràng buộc mặt pháp lý chưa cao Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài: “Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu” cần thiết giai đoạn Do đó, tác giả chọn nghiên cứu luận văn thạc sỹ với đề tài trên, hy vọng đề tài nghiên cứu vừa có ý nghĩa lý luận, vừa mang tính thực tiễn góp phần việc xây dựng giải pháp khả thi để giải vấn đề tồn đặt việc quản lý thuế hành, tác động đến trình xây dựng phát triển kinh tế nước ta, góp phần thực thắng lợi mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế - xã hội mà Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XI Đảng đề là: “Phấn đấu đến năm 2020 nước ta trở thành nước cơng nghiệp theo hướng đại; trị - xã hội ổn định, đồng thuận, dân chủ, kỷ cương; đời sống vật chất tinh thần nhân dân nâng lên rõ rệt; độc lập, chủ quyền, thống toàn vẹn lãnh thổ giữ vững; vị Việt Nam trường quốc tế tiếp tục nâng lên; tạo tiền đề vững để phát triển cao giai đoạn sau” Đáp ứng u cầu đơn giản hố thủ tục hành thuế theo Nghị số 57/2010/QH12 ngày 26/11/2010 Quốc hội kết giám sát việc cải cách thủ tục hành chính; cụ thể hố Nghị số 25/NQ-CP Nghị số 68/NQCP Chính phủ đơn giản hố thủ tục hành Phù hợp với q trình phát triển kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước Xã hội chủ nghĩa; chủ động đáp ứng xu hướng, yêu cầu hội nhập quốc tế ngày sâu rộng Khắc phục số vướng mắc phát sinh trình thực để bảo đảm thực đồng bộ, bảo đảm tính thống Luật Tạo sở pháp lý để góp phần thực Nghị số 11/2011/QH13 ngày 8/11/2011 Quốc hội phát triển kinh tế xã hội năm 2011 – 2015 (về nội dung thực nhiệm vụ thu Ngân sách Nhà nước); thực Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 ban hành theo Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/05/2011 Thủ tướng Chính phủ Tình hình nghiên cứu đề tài Cho đến có số đề tài nghiên cứu xung quanh vấn đề thuế công tác quản lý thu thuế Mỗi đề tài nghiên cứu có mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, cách tiếp cận mục tiêu cụ thể khác Ở mức độ tổng quát, thống kê số cơng trình nghiên cứu sau liên quan đến đề tài: - Về quản lý thuế nói chung có đề tài: “Việc thực hiệp định tránh đánh thuế lần quản lý thuế thu nhập Việt Nam”, khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Lan Hương, Hà Nội, 2001; “Nâng cao hiệu quản lý thuế Việt Nam trình đổi mới”, Luận văn thạc sĩ Kinh tế Trịnh Hoàng Cơ, Hà Nội, 2004; “Pháp luật quản lý thuế Việt Nam – Thực trạng hướng hồn thiện”, khóa luận tốt nghiệp Đinh Thị Thu Hà – năm 2009; “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam – thực trạng hướng hồn thiện”, khóa luận tốt nghiệp, Nguyễn Thị Lan, Hà Nội, 2011; “Cơ chế tự khai tự nộp pháp luật quản lý thuế Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học Lê Mai Quyên, Hà Nội, 2011; “Tìm hiểu pháp luật quản lý thuế Việt Nam - Thực trạng số kiến nghị hồn thiện”, Khố luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Hương, Hà Nội, 2012; “Pháp luật thủ tục hành thuế quản lý thuế Việt Nam nay”, Khoá luận tốt nghiệp Kiều Thu Trang, Hà Nội, 2012; “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án tiến sĩ luật học Vũ Văn Cương, Hà Nội, 2012 - Về quản lý thuế địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, như: “Cơng tác quản lý thu thuế ngồi quốc doanh địa bàn Hà Nội”, Luận văn thạc sĩ quản lý kinh tế Vũ Thị Toản, Hà Nội, 1996; “Các giải pháp nhằm tăng cường công tác tra thuế địa bàn Hà Nội”, Luận Văn thạc sĩ Quản lý kinh tế Phi Văn Tuấn, Hà Nội, 1997; “Những giải pháp chủ yếu chống thất thu thuế địa bàn Nghệ An giai đoạn nay” Luận Văn Thạc sĩ Quản Lý kinh tế Đoàn Hồng Vũ, Hà Nội, 1999 Giải pháp tăng cường công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể chi cục thuế Hai Bà Trưng chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Mỹ Phúc, Hà Nội, 2003 Tuy nhiên, nhận thấy chưa có tác giả nghiên cứu quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu Vì vậy, việc tác giả luận văn lựa chọn nghiên cứu vấn đề cần thiết, qua rõ nguyên nhân hạn chế quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh, sở đề xuất giải pháp khả thi địa bàn thành phố Vũng Tàu nhằm thực mục tiêu quản lý thuế địa phương Mục đích, nhiệm vụ, đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ sở lý luận, thực tiễn giải pháp thiết thực nhằm tăng cường, hoàn thiện quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu Nhiệm vụ nghiên cứu đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận quản lý thuế nói chung quản lý thuế hộ kinh doanh nói riêng; phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu đề xuất quan điểm, giải pháp chủ yếu nhằm tiếp tục hoàn thiện tăng cường quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu Đối tượng nghiên cứu đề tài quan điểm, học thuyết quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh nói riêng; quy định pháp luật quản lý thuế GTGT; thực tiễn hoạt động quản lý thuế GTGT địa bàn thành phố Vũng Tàu Phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm vấn đề lý luận quản lý thuế nói chung thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế GTGT nói riêng hoạt động sản xuất kinh doanh - dịch vụ hộ kinh doanh công thương nghiệp địa bàn thành phố Vũng Tàu Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Trên sở phương pháp luận đặc thù khoa học xã hội nhân văn nói chung khoa học pháp lý nói riêng, luận văn sử dụng phương pháp 55 chế việc xuất hoá đơn, ghi Sổ nhật ký bán hàng Do khơng phải theo dõi hàng hố mua vào, tồn kho nên việc quản lý doanh thu đầu hộ khó khăn Và việc thực ghi doanh số thấp thực tế, hộ kinh doanh khơng có khó khăn Với hình thức kế tốn áp dụng hộ nộp thuế theo phương pháp trực tiếp doanh thu (quy định phải mở loại sổ sách kế toán Sổ nhật ký bán hàng), quan thuế khơng thể kiểm tra tồn diện, xác, đầy đủ việc xuất hố đơn hộ kinh doanh để xác định, kết luận hộ kinh doanh xuất hố đơn khơng thực tế - Việc mua hàng lấy hố đơn khơng phải lúc dễ dàng thuận tiện, trường hợp người tiêu dùng mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu cá nhân tâm lý người mua hàng thấy việc lấy hố đơn khó khăn, phải chờ đợi ngại, khơng lấy hố đơn Mặt khác người dân mua hàng chưa có thói quen yêu cầu người bán xuất hoá đơn Thứ sáu, lợi dụng tình hình kinh doanh gặp khó khăn tài chính, người nộp thuế thường làm đơn đề nghị Chi cục cho nợ thuế bỏ, nghỉ hẳn không kinh doanh hay di chuyển địa điểm kinh doanh sang địa bàn khác Những trường hợp này, hộ kinh doanh không thực báo cáo với Chi cục thuế nên việc quản lý thuế gặp nhiều khó khăn, cán thuế vào sổ thuế duyệt thông báo thuế, dẫn đến làm tăng số thuế nợ đọng 2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam nói chung tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng Để nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu, cần áp dụng số giải pháp sau đây: Thứ nhất, tăng cường công tác quản lý thông tin người nộp thuế Biện pháp đặc biệt quan trọng việc quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh thực nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT 56 Để thực giải pháp này, Uỷ ban nhân dân thành phố cần có chủ trương tăng cường thực việc đăng ký kinh doanh cho hộ cá thể Các đội thuế phường, xã phải thường xuyên phối hợp với quyền địa phương để thực việc đăng ký thuế cấp mã số thuế cho hộ cá thể, vừa nắm hộ có hoạt động thực tế địa bàn, vừa tạo thuận lợi cho hộ kinh doanh đến nhiều nơi mà làm đầy đủ thủ tục đăng ký kinh doanh đăng ký thuế Qua lập danh sách đầy đủ bước đưa hộ có thực tế kinh doanh vào diện quản lý, thu thuế hạn chế đến mức thấp tình trạng thất thu số hộ Đồng thời phân loại hộ kinh doanh theo ngành nghề, có phân chia loại hộ lớn, vừa hộ nhỏ sở có biện pháp quản lý thích hợp cho đối tượng Hàng quý, đội thuế phường, xã phải tổng kiểm tra hộ nộp thuế số hộ thực tế kinh doanh, phát hộ "lọt lưới", bảo đảm 100% số hộ kinh doanh phải nằm diện quản lý, thu thuế Trường hợp kinh doanh lặt vặt thu nhập thấp cần có chứng nhận rõ ràng việc miễn thuế để có sở phân biệt với hộ kinh doanh chưa nộp thuế Trong công tác quản lý đối tượng nộp thuế cần ý trường hợp sau: - Một số cửa hàng, cửa hiệu núp danh nghĩa hạch toán báo sổ, hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp thực chất nhận khoán, doanh nghiệp không chi phối hoạt động kinh doanh, không hạch toán kết kinh doanh chung vào doanh nghiệp Những đối tượng phải kiên đưa quản lý thu theo hộ cá thể - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống, đặc biệt nhà hàng, vũ trường Thủ đoạn chủ kinh doanh sử dụng chứng từ riêng để thu tiền chứng từ đăng ký với quan thuế, họ xuất trình chứng từ quan thuế có yêu cầu khách hàng Kinh doanh nhà hàng lại thường đông đúc vào quan thuế quản lý hết làm việc nên khó nắm bắt thực tế lượng khách vào Thứ hai, xác định quản lý chặt chẽ doanh thu hộ cá thể 57 Việc quản lý doanh thu cần có phân biệt hộ kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ với hộ kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phương pháp khoán doanh thu Đối với hộ kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, Chi cục Thuế cần tập trung đạo đẩy mạnh việc yêu cầu hộ kinh doanh thực chế độ kế tốn, chứng từ hóa đơn kiểm tra hộ kinh doanh lập hóa đơn bán hàng Chi cục Thuế vào đặc điểm kinh doanh chọn hộ kinh doanh ngành nghề, mặt hàng có giá trị lớn như: điện tử, xe máy, đồ trang trí nội thất bắt buộc hộ kinh doanh phải mở sổ sách kế tốn, lập hóa đơn chứng từ bán hàng quản lý thuế theo hình thức kê khai Nắm lượng hàng mua vào, bán để quản lý sát doanh thu, phát có biện pháp xử lý thích hợp trường hợp cố tình gian lận thuế Đối với hộ kinh doanh nhỏ: Chi cục thuế cần phối hợp với ngành, Hội đồng tư vấn thuế tổ chức cho hộ kinh doanh hết thời hạn ổn định thuế tự giác kê khai lại doanh thu kinh doanh, tiến hành chọn mẫu điều tra xác định lại tương đối xác doanh thu kinh doanh, đối chiếu với tài liệu kê khai để xác định lại doanh thu tính thuế phù hợp với thực tế kinh doanh đối tượng Những hộ kinh doanh lớn có đủ điều kiện chuyển sang nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Chi cục thuế phải tạo điều kiện thuận lợi nhận đơn, xét duyệt, bán hóa đơn, hướng dẫn ghi sổ sách kế tốn, lập hóa đơn, kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Đẩy mạnh công tác kiểm tra hộ xin nghỉ kinh doanh, phát xử lý kịp thời hộ có đơn xin nghỉ kinh doanh thực tế kinh doanh nhằm mục đích tránh thất thu thuế vừa ngăn chặn cán thu Đối với trường hợp nợ thuế sở nghỉ không kinh doanh phải lập danh sách, phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế phận chức phân loại trường hợp cụ thể để xin ý kiến xử lý chung 58 Ở địa bàn cán thuế phải trực tiếp thu tiền thuế đối tượng nộp thuế cần phải quy định cụ thể số tiền thuế trực tiếp thu thời hạn phải toán số tiền thuế phải nộp vào ngân sách Thực nghiêm túc việc chấm thuế để phát trường hợp nợ đọng cán thuế toán biên lai chưa nộp tiền vào ngân sách Mọi hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thực phường, xã Việc tăng cường củng cố đội thuế phường, xã có ý nghĩa lớn nhằm tập trung lực lượng quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế địa bàn, thuộc thành phần kinh tế, bảo đảm chống thất thu có hiệu số sở kinh doanh, doanh thu, nợ đọng, phát huy tác dụng công tác thuế Cần tiếp tục chia nhỏ số đội thuế liên phường, liên xã theo hướng đội thuế phường (xã) tối đa hai phường (hai xã) tạo điều kiện để đội thuế đáp ứng yêu cầu quản lý Đối với hộ kinh doanh thực việc ấn định doanh thu ổn định mức thuế: phải điều tra, xem xét lại doanh thu tính thuế để kịp thời tính lại doanh thu Trong bước thực Chi cục thuế cần tập trung vào địa bàn trọng điểm, ngành hàng thất thu nhiều như: ăn uống, kinh doanh dịch vụ khách sạn, nhà nghỉ, mặt hàng nhập ngành hàng mang tính thời vụ tránh làm tràn lan tập trung vào chợ dễ gây phản ứng hộ kinh doanh Khi xem xét tính lại doanh thu hộ kinh doanh phải thực nghiêm túc quy trình quản lý đề Hiện nay, Tổng cục Thuế lấy số liệu doanh thu, số thuế hộ khoán năm vừa qua áp dụng phương án tính thuế khác nhau, nghiên cứu để hồn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới thực phương pháp khấu trừ thuế Thứ ba, cần đẩy mạnh áp dụng quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh theo quy trình tự tính, tự khai, tự nộp thuế 59 Đối tượng nộp thuế phải đề cao tinh thần tự giác thực nghĩa vụ thuế theo luật pháp quy định, thực tự tính thuế, tự kê khai thuế dựa vào kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ tự nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước Cơ quan thuế thực hành thu theo chức nhà nước quy định, hạn chế việc cán thuế tiếp xúc riêng với đối tượng nộp thuế, áp dụng hình thức phạt nặng trường hợp khai man, trốn thuế, bảo đảm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho NSNN, giảm tượng tiêu cực người nộp thuế cán thu thuế Thông qua chế độ tự tính thuế, tự kê khai, tự nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước, NNT nâng cao ý thức trách nhiệm thực nghĩa vụ nộp thuế, kết hợp với việc xử lý nghiêm minh trường hợp trốn lậu thuế Để phát huy việc quản lý thuế theo quy trình tự tính, tự khai, tự nộp quan thuế cần phải phát huy mơ hình quản lý theo chức với bốn phận chức cốt lõi là: phận Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; phận Kê khai, kế toán thuế; phận Thanh tra, kiểm tra thuế phận Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Thứ tư, cần hoàn thiện chế độ sổ sách kế tốn, chứng từ hóa đơn quản lý thu thuế GTGT Muốn thực tốt mục tiêu việc thực chế độ sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ sở sản xuất kinh doanh, cần thiết phải đảm bảo yêu cầu sau: - Nâng cao chất lượng cơng tác sổ sách kế tốn sử dụng hóa đơn chứng từ sản xuất kinh doanh Để nâng cao chất lượng thực công tác đưa trở thành cơng cụ giúp cho ngành thuế thu thuế luật, thực công xã hội, ngành thuế cần phối hợp tích cực với ngành việc đạo công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích cho sở thực 60 - Cán thuế phải nắm bắt đầy đủ, kịp thời chế độ kế toán hóa đơn chứng từ Nhà nước quy định Tăng cường trách nhiệm cá nhân cán quản lý sở thực chế độ sổ sách kế toán Thường xuyên bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ kế toán, nghiệp vụ quản lý thu thuế nhằm xây dựng đội ngũ cán đủ mạnh lượng chất để đáp ứng yêu cầu quản lý ngày cao sở sản xuất kinh doanh - Xây dựng, ban hành Chế độ kế tốn thuế nội địa: Tổng cục Thuế chủ trì, phối hợp với Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán Bộ Tài đơn vị khác Bộ Tài chuyên gia thuộc lĩnh vực xây dựng trình Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn Chế độ Kế tốn thuế nội địa - Xây dựng máy kế toán thuế: ngành Thuế Kho bạc Nhà nước thực chuyển đổi chức nhiệm vụ, xếp lại tổ chức máy, để triển khai thực Chế độ Kế tốn thuế nội địa, có nội dung quan thuế mở tài khoản toán Ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng để thu thuế, phí lệ phí từ người nộp thuế - Đào tạo, kiện tồn máy kế tốn thuế từ Tổng cục Thuế đến Chi cục Thuế để triển khai thực Chế độ Kế toán thuế nội địa toàn ngành thuế - Tăng cường quản lý việc sử dụng hóa đơn chứng từ Cơ quan thuế cần tổ chức thực việc ghi (đóng dấu) tên, địa chỉ, mã số thuế liên (liên giao khách hàng) số hóa đơn quan thuế hóa đơn Bộ Tài phát hành, sở đến quan thuế để mua hóa đơn, tránh tình trạng cho, bán hóa đơn trắng - Tăng cường công tác hướng dẫn sở sản xuất kinh doanh thực việc quản lý, sử dụng hóa đơn chứng từ quy định - Đẩy mạnh việc triển khai chế độ kế toán hộ kinh doanh, đồng thời phối 61 hợp với quan chức như: công an, quản lý thị trường định kỳ kiểm tra, xử phạt nghiêm minh, pháp luật sở đặt, in hóa đơn khơng hợp pháp; sở bán hàng hóa, dịch vụ khơng xuất hóa đơn u cầu khách hàng phải trả thêm tiền xuất hóa đơn trường hợp sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn khơng hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế, hoàn thuế Có thể thành lập đội phải ứng nhanh xử phạt hóa đơn để người mua cuối muốn lấy hóa đơn mà sở kinh doanh tìm cách gây khó khăn - Phối hợp với quan truyền thông đại chúng địa phương tổ chức tun truyền cơng tác quản lý sử dụng hóa đơn cho đối tượng để người bán hàng lẫn người mua hàng mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải xuất nhận hóa đơn, đồng thời đưa tin vụ vi phạm điển hình hóa đơn, chứng từ địa phương phương tiện thông tin đại chúng nhằm ngăn chặn tình trạng vi phạm chế độ quản lý hóa đơn, chứng từ phổ biến giai đoạn Thứ năm, thực tốt cơng tác tun truyền sách thuế Để thực biện pháp này, quan thuế cần phân loại NNT để áp dụng hình thức tuyên truyền, hỗ trợ thực thi pháp luật thuế phù hợp với nhóm NNT Các biện pháp cụ thể cần triển khai áp dụng bao gồm: - Xây dựng, triển khai đa đạng phương pháp, hình thức tuyên truyền hỗ trợ NNT, đặc biệt trọng cung cấp hình thức hỗ trợ qua hình thức điện tử trực tuyến, tập trung thống - Tăng cường áp dụng hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT đại, phù hợp với trình độ phát triển xã hội như: Trung tâm giải đáp thuế điện thoại; hỗ trợ NNT qua phận “một cửa” quan thuế cấp; diễn đàn theo ngành theo nhóm NNT để trao đổi thông tin với NNT, đại diện họ bên quan tâm 62 - Triển khai hình thức cung cấp, tra cứu trao đổi thơng tin tình hình thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế qua cổng thông tin điện tử ngành Thuế phương tiện điện tử khác - Nâng cấp, vận hành trang thông tin điện tử ngành thuế trang thông tin Cục thuế theo hướng thân thiện, thiết thực hiệu - Xây dựng sở liệu, sổ tay câu hỏi, trả lời vướng mắc thường gặp sắc thuế, thủ tục hành thuế đăng tải trang thông tin điện tử ngành Thuế, đồng thời làm tài liệu phục vụ cho việc hỗ trợ NNT trung tâm trả lời điện thoại - Cơng khai thủ tục hành chính, quy trình nghiệp vụ quản lý trụ sở quan thuế cấp phương tiện thông tin đại chúng, trang thông tin điện tử ngành thuế để NNT biết giám sát việc thực thi pháp luật thuế công chức thuế - Xây dựng chế tham vấn đại lý thuế, NNT bên liên quan thủ tục hành chính, sách thuế để bước cải cách hoàn thiện pháp luật thuế - Đẩy mạnh việc xã hội hoá hoạt động hỗ trợ NNT thuế (thông qua Hội tư vấn thuế, đại lý thuế ): hợp tác, hỗ trợ đại lý thuế thực dịch vụ hỗ trợ NNT; hỗ trợ tạo điều kiện phát triển đại lý thuế, bước nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ đại lý thuế cho NNT - Xây dựng áp dụng chế quản lý, giám sát phối hợp hoạt động với trung gian thuế, đặc biệt đại lý thuế việc hỗ trợ NNT thực nghĩa vụ thuế - Phát triển dịch vụ hỗ trợ NNT thông qua chế hợp tác với hệ thống Ngân hàng thương mại, Tổ chức tài chính, Luật sư, Hiệp hội ngành nghề, cơng ty phần mềm kế toán - Xây dựng ban hành tiêu chuẩn đánh giá chất lượng dịch vụ hỗ 63 trợ NNT - Xây dựng hoàn thiện Quy trình tuyên truyền, hỗ trợ NNT theo hướng chuẩn hoá, đáp ứng yêu cầu cải cách đại hố cơng tác tun truyền, hỗ trợ phù hợp thơng lệ quốc tế - Tích cực hợp tác, trao đổi, học tập kinh nghiệm thực công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT quan thuế nước, tổ chức quốc tế để áp dụng phù hợp Việt Nam Thứ bảy, cần triển khai nhanh chóng việc giải nợ đọng tiền thuế GTGT hộ kinh doanh Như phân tích trên, tượng nợ đọng tiền thuế phổ biến Để hạn chế tượng tiến tới chấm dứt nó, xin đề xuất số kiến nghị với cấp đơn vị có liên quan số ý sau: - Bộ Tài chính, Tổng cục thuế cần phối hợp thống với Bộ giáo dục Đào tạo để đưa sách thuế vào trường học, cấu mơn thức bắt buộc nhà trường phổ thông, số trường đại học trung học chun nghiệp Có cơng tác thuế vào đời sống nhân dân dần trở thành tập quán nhân dân, người dân tự giác kê khai chấp hành nghĩa vụ thuế, không tượng nợ đọng tiền thuế xảy - Cần mở rộng diện đối tượng xem xét gia hạn nộp thuế doanh nghiệp, sở kinh doanh khó khăn thực sự… - Cần hỗ trợ Chính quyền địa phương, phối hợp ban ngành đồn thể cơng tác đơn đốc, xử lý áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế… Đây động lực để ngành thuế phấn đấu hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ giao, làm tốt công tác chống nợ đọng tiền thuế, chống thất thu ngân sách - Đơn giản hóa thủ tục hành chinh, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, biện pháp giảm bớt tình trạng nợ thuế 64 - Phối hợp chặt chẽ ngành Thuế với Quản lý thị trường, Công an việc kiểm tra, tra thuế cưỡng chế nợ thuế - Đội Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế thường xuyên phối hợp chặt chẽ với Đội chức Chi cục thuế để thực tốt công tác nợ thuế Cụ thể sau: - Phối hợp với Đội Kê khai, kế toán thuế Tin học việc rà soát, đối chiếu điều chỉnh nợ thuế… - Phối hợp với Đội Kiểm tra thuế thu hồi nợ thuế, cung cấp thông tin hộ dây dưa nợ thuế cho Đội Kiểm tra thuế để xây dựng chương trình kế hoạch kiểm tra thường xuyên hộ - Phối hợp với Đội Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế để vận động, tuyên truyền với mục tiêu nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật người nộp thuế - Lãnh đạo ngành thuế cần quan tâm đến công tác cán bộ, người yếu tố định, việc bồi dưỡng đội ngũ cán vừa hồng vừa chun: nghiệp vụ chun mơn giỏi, có tinh thần trách nhiệm cao cơng tác, nhiệt tình phục vụ nhân dân, sâu sát sở nhắc nhở người nộp thuế động viên nộp tiền thuế kịp thời vào NSNN Đây yếu tố có tính định việc hạn chế tối đa tượng hộ kinh doanh nợ đọng tiền thuế - Hàng năm nên tổ chức đối thoại ngành thuế đối tượng nộp thuế nhằm mục đích nắm bắt tâm tư nguyện vọng đối tượng nộp thuế, đồng thời đảm bảo tính cơng khai dân chủ đối tượng nộp thuế quan thuế Thứ tám, cần áp dụng số giải pháp đặc thù công tác quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh Cụ thể là: - Về phạm vi, đối tượng chịu thuế: Thu hẹp đối tượng không chịu thuế sở nguyên tắc đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện kinh 65 tế - xã hội đất nước, sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước thực trạng công tác quản lý thuế qua thời kỳ - Về thuế suất: Thống mức thuế suất dương (khoảng 10%) để vừa đảm bảo nguồn thu, vừa phù hợp với mức bình quân chung nước khu vực lộ trình cắt giảm thuế nhập - Về phương pháp tính thuế: Cải tiến đến thống sử dụng phương pháp tính thuế khấu trừ để đảm bảo tính quán, xác phù hợp với thông lệ quốc tế xác định nghĩa vụ thuế phải nộp đối tượng - Về ngưỡng tính thuế GTGT: Xây dựng mức ngưỡng miễn thuế doanh thu (thay cho ngưỡng miễn thuế tính theo thu nhập tối thiểu hành) hộ, cá nhân kinh doanh nhỏ để giảm gánh nặng chi phí hành thu, nhằm nâng cao hiệu quản lý thu Cần tiến hành điều tra, phân loại hộ cá nhân kinh doanh nhỏ; sở có phân tích, đánh giá mối quan hệ với cơng tác quản lý hộ kinh doanh để xây dựng mức ngưỡng miễn thuế doanh thu cách hợp lý sở xem xét mức doanh thu bán hàng thu nhập bình quân chung hộ kinh doanh nhỏ Cần có chế mở cho phép đối tượng mức ngưỡng miễn thuế tự nguyện áp dụng thuế giá trị gia tăng thoả mãn điều kiện quy định Tiểu kết chương Số thu từ thuế trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước để đáp ứng ngày tốt yêu cầu phát triển đất nước Xét phương pháp tính thuế hộ kinh doanh chia làm ba dạng để quản lý hộ khoán (hộ theo phương pháp khoán), hộ kê khai (phương pháp trực tiếp, gồm hai hình thức trực tiếp GTGT trực tiếp doanh thu) hộ khấu trừ (phương pháp khấu trừ, chiếm tỉ lệ nhỏ) Trong chương hai tác giả nghiên cứu thực tiễn quản lý thuế GTGT 66 hai dạng hộ hộ khốn hộ kê khai trực tiếp doanh thu chúng chiếm tỉ lệ chủ yếu số thu Từ đưa số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế giá trị gia tăng tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng Việt Nam nói chung 67 KẾT LUẬN CHUNG Đường lối đổi đắn Đảng Nhà nước năm qua có tác động tích cực thúc đẩy, khuyến khích thành phần kinh tế phát triển sản xuất kinh doanh hướng, tăng trưởng kinh tế, cải thiện đời sống nhân dân ngày tốt hơn, xóa đói, giảm nghèo Đặc biệt từ Luật Thuế GTGT Luật Quản lý thuế ban hành, thủ tục hành thuế cải tiến đơn giản tạo thơng thống hệ thống pháp luật quản lý thuế nói chung thống nhất, từ thành phần kinh tế phát triển mạnh, đặc biệt hộ kinh doanh cá thể phát triển nhanh chóng, đa dạng phong phú góp phần tạo nhiều sản phẩm hàng hóa dịch vụ phục vụ nhân dân, thu hút hàng vạn lao động có việc làm, ổn định thu nhập đóng góp phần đáng kể cho NSNN Tuy nhiên, bên cạnh trình phát triển việc thực nghĩa vụ với NSNN sở thuộc khu vực hộ kinh doanh cá thể chưa sát với tình hình hoạt động theo pháp luật hành, dẫn đến công động viên tiền thuế tất thành phần kinh tế, tượng thất thu thuế nhiều Cho nên tăng cường hoàn thiện quản lý thu thuế khu vực hộ kinh doanh cá thể điều cần thiết tiến trình cải cách thuế Với chương thể đề tài nghiên cứu, luận văn "Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu" sâu phân tích giải số nội dung sau: Hệ thống hóa số vấn đề lý luận thuế GTGT, hành lang pháp lý quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh tồn phát triển tất yếu kinh tế cá thể nói chung hộ kinh doanh nói riêng Phân tích thực trạng cơng tác quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu năm 2010 - 2011 - 2012 Những nguyên nhân tồn quản lý thuế GTGT biện pháp khắc phục, từ 68 rút nguyên nhân chủ yếu tác động đến quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu thời gian qua Trên sở nguyên nhân thực trạng quản lý thuế hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu, luận văn đề xuất giải pháp nhằm tăng cường hồn thiện cơng tác quản lý thuế hộ kinh doanh giai đoạn nay, hạn chế thất thu thuế khu vực Qua nghiên cứu thực tiễn công tác quản lý thu thuế sách chế độ hành, luận văn nêu nhiều kiến nghị với mục đích tăng cường công tác quản lý thu thuế giai đoạn vấn đề chưa hợp lý sắc thuế nhân tố tác động đến việc bồi dưỡng nguồn thu 69 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài chính, Thơng tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài chính, Thơng tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ quy định hố đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ , Hà Nội Bộ Tài chính, Thơng tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 Bộ Tài Hướng dẫn Luật Quản lý thuế đăng ký thuế, Hà Nội Bộ Tài chính, Thơng tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn xử lý vi phạm pháp luật thuế, Hà Nội Chính phủ, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội Quốc hội, Luật thuế Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội Khóa XI, Hà Nội Quốc hội, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 Quốc hội Khóa XII, Hà Nội Tổng cục Thuế, Quyết định số 1201/TCT/QĐ/TCCB ngày 26/7/2004 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành Quy trình quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể, Hà Nội ... hội thành phố Vũng Tàu ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế hộ kinh doanh địa bàn 34 2.1.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu ... đến thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 31 Tiểu kết chương 32 Chương thứ hai THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH Ở THÀNH PHỐ VŨNG... quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 11 1.1.4 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 13 1.2 Cơ sở pháp lý việc quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Việt