Kiểm soát chi phí tại công ty cổ phần XNK thủy sản Miền Trung

1 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài: Kiểm sốt chi phí doanh nghiệp thời quan trọng, thời đại ngày tình hình cạnh tranh thương trường ngày khốc liệt, thành công thuộc doanh nghiệp kiểm sốt chi phí chặt chẽ Các chi phí doanh nghiệp mang ý nghĩa định cho tồn phát triển doanh nghiệp, khơng có kiểm soát gắt gao dễ gây thất thoát đẩy doanh nghiệp đến bên bờ phá sản Hơn nữa, kiểm sốt chi phí hoạt động thiết yếu cho doanh nghiệp Hiểu loại chi phí, nhân tố ảnh hưởng đến chi phí, kiểm sốt chi phí, từ tiết kiệm chi phí, vấn đề chi tiêu hiệu hơn, sau tăng lợi nhuận hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ nhận thức lợi ích kế tốn quản trị kế hoạch phát triển kinh doanh, hầu có kết luận chung kế tốn quản trị đóng vai trò quan trọng việc kiểm sốt chi phí, cung cấp thơng tin cách thường xuyên liên tục cho việc định kinh doanh Mặt khác, sau Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương Mại Thế Giới (WTO), DN phải chịu áp lực lớn sức cạnh tranh gia tăng thị trường nội địa thị trường nước Để tồn phát triển, DN phải đầu tư, đổi công nghề, nâng cao lực cạnh tranh, mở rộng sản xuất kinh doanh Để đạt mục tiêu DN cần phải kiểm sốt chi phí gia tăng lợi nhuận tái đầu tư cho tương lai Dù cung cấp sản phẩm hay dịch vụ khác nhau, song hoạt động chủ yếu DN chuyển hóa dạng giá trị khác nguồn lực kinh tế thành dạng khác có giá trị lớn để đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng.Vấn đề tiêu hao nguồn lực ban đầu DN kế tốn xem chi phí Đối với nhà quản lý chi phí mối quan tâm hàng đầu, thu lợi nhuận nhiều hay chịu ảnh hưởng trực tiếp chi phí chi Do đó, kiếm sốt quản trị chi phí vấn đề cấp thiết mang tính sống DN Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm sốt quản trị chi phí nên tác giả chọn ” Kiểm sốt chi phí Cơng ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung ” làm đề tài nghiên cứu 2.Mục tiêu nghiên cứu: - Về mặt lý luận : Luận văn khái quát hóa số vấn đề lý luận chung chi phí vai trò kiểm sốt quản trị chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp - Về mặt thực tiển: Nghiên cứu thực trạng kiểm soát quản trị chi phí Cơng Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung năm 2010 nhằm đề số giải pháp tăng cường kiểm sốt chi phí để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Công Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung Đối tượng phạm vi nghiên cứu: -Đối tượng nghiên cứu: loại chi phí tình hình kiểm sốt quản trị chi chí Cơng Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung - Phạm vi nghiên cứu: Vận dụng kế tốn quản trị để kiểm sốt chi phí Công Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung năm 2010 cụ thể chi phí mua hàng, chi phí vận chuyển hàng hóa, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN, chi phí chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí kinh doanh Công ty Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng phương pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử sử dụng phương pháp cụ thể như: quan sát, vấn trực tiếp, thu thập ,xử lý số liệu, phân tích, tổng hợp, so sánh, đánh giá tình hình kiểm sốt chi phí từ đưa giải pháp tăng cường kiểm sốt chi phí Cơng Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung 5.Những đóng góp đề tài: Về mặt lý luận: Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận kiểm sốt quản trị chi phí sản xuất Công Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung Về mặt thực tế : Luận văn thể thực tế tình hình kiểm sốt quản trị chi phí cơng ty , nêu mặt tồn cơng tác kiểm sốt chi phí, đồng thời đưa giải pháp tăng cường kiểm soát quản trị chi phí, góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản suất kinh doanh Công Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung Kết cấu luận văn: Nội dung luận văn, phần mở đầu kết gồm chương sau: Chương 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Chương 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XNK THỦY SẢN MIỀN TRUNG Chương 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XNK THỦY SẢN MIỀN TRUNG CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Chi phí kinh doanh phân loại chi phí kinh doanh doanh nghiệp thương mại 1.1.1 Khái niệm chi phí kinh doanh doanh nghiệp thương mại Trong giáo trình “ Kinh tế trị Mác –Lênin” tập I trường Đại học Kinh tế quốc dân, chi phí định nghĩa “ Một phận giá trị hàng hoá, số tư hao phí để sản xuất hàng hố ấy” Mặt khác, để có nhìn nhận tồn diện sát thực chi phí, sử dụng khái niệm chi phí sử dụng rộng rãi lĩnh vực kế toán quản trị kế toán tài Vì thế, chi phí hiểu biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa phát sinh q trình hoạt động sản xuất kinh doanh để đạt mục đích doanh nghiệp thời gian định Đối với kế tốn quản trị, chi phí định nghĩa giá trị tiền tệ khoản hao phí bỏ nhằm tạo loại tài sản, hàng hóa dịch vụ Đối với kế tốn tài chính, chi phí khoản phí tổn thực tế phát sinh gắn liền với hoạt động doanh nghiệp để tạo loại sản phẩm, dịch vụ định đảm bảo với chứng từ kế tốn chứng minh phí tổn thực tế Qua khái niệm thấy chi phí khác với chi tiêu Chi tiêu hoạt động hàng ngày với thời điểm cụ thể, chi phí xét thời kỳ, gắn với mục tiêu định Như chi phí gồm nhiều hoạt động chi tiêu khác nhau, chi mua nguyên vật liệu, thuê lao động 1.1.2 Phân loại chi phí kinh doanh doanh nghiệp thương mại 1.1.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động Trong công ty thương mại, hoạt động chủ yếu mua bán hàng hóa, chi phí phát sinh từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ, phân loại chi phí theo chức hoạt động công ty thương mại chia làm ba loại: + Chi phí mua hàng tồn chi phí liên quan đến q trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa từ nhà cung cấp đến DN Chi phí gồm giá mua hàng hóa chi phí liên quan đến q trình mua hàng Giá mua hàng hóa: Là biểu tiền giá trị hàng hóa thị trường giá gốc hàng hóa mua vào ghi hóa đơn Chi phí thu mua hàng hóa: Là chi phí liên quan đến q trình mua hàng cụ thể chi phí vận chuyển,bốc xếp, chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền th kho bãi, thuế nhập chi phí thủ tục nhập hàng hóa + Chi phí bán hàng : Là chi phí cần thiết để thực hàng hóa giao cho khách hàng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chào hàng, tiếp thi , quảng cáo, đóng gói, lương nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định phận bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là tồn chi phí liên quan đến hoạt động văn phòng doanh nghiệp, cụ thể lương nhân viên quản lý DN, chi phí văn phòng phẩm, tiền th văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định văn phòng 1.1.2.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Mục tiêu cách phân loại theo giúp nhà quản trị hiểu rõ thay đổi chi phí việc thực phương án khác để định đắn Theo cách chi phí chia làm ba loại: -Biến phí : biểu tiền nguồn lực tiêu hao thay đổi theo mức độ hoạt động Khi hoạt động khơng biến phí không , hoạt động tăng gấp đôi số tiền biểu biến phí tăng gấp đơi ngược lại Tuy nhiên, biến phí tính đơn vị sản phẩm khơng thay đổi Biến phí gồm khoản chi phí khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí bao bì Trong doanh nghiệp thương mại, chi phí giá mua hàng hóa biến phí tất chi phí thu mua hàng hóa tính đơn vị sản phẩm biến phí Phương trình biểu diễn biến phí: Y= bx Với : Y biến phí x: Mức hoạt động b: Biến phí tính cho đơn vị hoạt động Xét tính chất hoạt động, biến phí chia làm hai loại: Biến phí thực thụ biến phí cấp bậc + Biến phí thực thụ : Là biến phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động mức hoạt động Biến phí tỷ lệ gồm khoản chi phí như: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí hàng hóa mua, hoa hồng bán hàng + Biến phí cấp bậc: Là loại biến phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều Biến phí cấp bậc khơng thay đổi mức độ hoạt động thay đổi ít.Cụ thể : Chi phí nhân cơng gián tiếp, chi phí bảo trì máy móc Việc nghiên cứu chi phí cấp bậc giúp nhà quản trị biết khả cung ứng nguồn lực bậc để tránh lãng phí nguồn lực so với nhu cầu -Định phí: Là khoản chi phí khơng khơng thay đổi mức độ hoạt động thay đổi tính đơn vị hoạt động thay đổi.Chi phí gồm chi phí khấu hao TSCĐ, tiền th văn phòng, chi phí bảo hiểm, quảng cáo + Định phí bắt buộc: Đây định phí nhà quản lý khơng dễ cắt giảm mức độ hoạt động thay đổi Loại chi phí thường có chất lâu dài chúng liên quan đến lực sản xuất hay cấu trúc tổ chức ví dụ chi phí khấu hao TSCĐ , chi phí bảo trì dây chuyền sản xuất Do đó, định thay đổi định phí bắt buộc khó thay đổi, nhà quản trị cần có định chắn để cắt giảm chi phí khoản định phí khơng hữu hiệu + Định phí khơng bắt buộc: Là loại định phí mà nhà quản trị định mức độ dễ thay đổi lập kế hoạch ngắn hạn chúng phụ thuộc vào sách quản lý hàng năm nhà quản trị Ví dụ chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí nghiên cứu phát triển -Chi phí hỗn hợp: Là loại chi phí bao gồm yếu tố biến phí định phí.Ở mức độ hoạt động , chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức lại thể đặc điểm biến phí.Chính việc lập kế hoạch, kiểm sốt trở nên xác phụ thuộc vào nhà quản trị cần phải phân tích vấn đề cách cẩn thận.Có ba phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp thành biến phí định phí, phương pháp thứ phương pháp cực đại, cực tiểu, thứ hai phương pháp đồ thị phân tán, thứ ba phương pháp bình phương bé nhất.[8,tr44-46] 1.1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với lợi nhuận xác định kỳ Cách phân loại chia làm hai loại chi phí chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ * Chi phí sản phẩm - Đối với DN thương mại, chi phí phát sinh q trình thu mua hàng hóa gọi chi phí sản phẩm - Đối với DN sản xuất chi phí sản phẩm: bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Xét theo mối quan hệ với việc xác định kết kinh doanh kỳ, chi phí sản phẩm tính tốn , kết chuyển để xác định lợi tức kỳ tương ứng với khối lượng sản phẩm tiêu thụ Mặt khác chi phí khối lượng sản phẩm tồn kho chưa tiêu thụ , cuối kỳ lưu giữ giá trị tồn kho kết chuyển để xác định lợi tức kỳ sau sản phẩm tiêu thu Chính , chi phí sản phẩm gọi chi phí tồn kho *Chi phí thời kỳ Chi phí thời kỳ chi phí gắn lền với kết hoạt động kinh doanh kỳ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài Chi phí thời kỳ gọi chi phí khơng tồn kho Qua ta nhận thấy chi phí sản phẩm kết chuyển để xác định lợi nhuận kỳ sản phẩm tiêu thụ, chi phí sản phẩm ảnh hưởng đến nhiều kỳ sản phẩm sản xuất kỳ kỳ sau tiêu thụ, chi phí thời kỳ phát sinh kỳ thường tính vào thời kỳ Vì nhà quản trị khó kiểm sốt chi phí thời kỳ để khoản chi phí phát sinh vượt mức cần thiết.[8,tr42-44] 1.1.2.4 Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt được: Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt cấp quản lý tùy thuộc vào khả cấp quản lý định để chi phối, tác động đến khoản chi phí khơng Chi phí kiểm sốt được: khoản chi phí mà cấp quản lý có quyền định để chi phối, tác động đến khoản chi phí khơng Như nói đến khía cạnh quản lý chi phí gắn liền với cấp quản lý định: khoản chi phí mà cấp quản lý có quyền định để chi phối gọi chi phí kiểm sốt Ví dụ chi phí lương nhân viên bán hàng chi phí kiểm sốt phận bán hàng Chi phí khơng kiểm sốt có hai dạng: khoản chi phí phát sinh phạm vi quản lý phận khoản chi phí phát sinh thuộc phạm vi hoạt động phận thuộc quyền chi phối kiểm sốt từ cấp quản lý cao Ví dụ chi phí khấu hao phương tiện kho hàng chi phí phí phát sinh phận bán hàng chi phí khơng kiểm sốt phận bán hàng định xây dựng kho hàng định cách thức tính khấu hao thuộc phận quản lý DN Vậy khoản chi phí chi phí kiểm sốt nhà quản trị cấp cao chi phí khơng kiểm sốt nhà quản trị cấp thấp - Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp + Chi phí trực tiếp: Là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến trình sản xuất sản phẩm thực theo đơn đặt hàng, tính trực tiếp cho loại sản phẩm hay đơn đặt hàng Cụ thể chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp 10 + Chi phí gián tiếp: Là chi phí phát sinh cho mục đích phục vụ quản lý chung, liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ nhiều loại sản phẩm, nhiều đơn đặt hàng Vì cần phân bổ cho đối tượng theo tiêu thức phân bổ phù hợp chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN - Chi phí chênh lệch: Là chi phí xuất so sánh chi phí gắn liền với phương án định lựa chọn phương án tối ưu Chi phí chênh lệch hiểu phần giá trị khác loại chi phí phương án so với phương án khác Có hai dạng chi phí chênh lệch, thứ giá trị chi phí phát sinh phương án mà khơng có phương án khác, thứ hai phần chênh lệch giá trị loại chi phí phương án khác Nhà quản trị cần phân tích rõ chênh lệch chi phí để lựa chọn phương án tối ưu, phương án không tối ưu Đây thông tin quan trọng phù hợp cho việc định - Chi phí hội: Là thu nhập tiềm tàng bị lựa chọn thực phương án thay cho phương án khác Chi phí hội yếu tố đòi hỏi ln phải tính đến định quản lý Để đảm bảo chất lượng định, việc hình dung dự đốn hết tất phương án hành động có liên quan đến tình cần định quan trọng hàng đầu.Có vậy, phương án hành động lựa chọn thật tốt so sánh với khoản lợi ích tất phương án bị loại bỏ - Chi phí chìm: Là khoản chi phí bỏ khứ hiển thị tất phương án với giá trị Chi phí chìm khoản chi phí khơng thể tránh cho dù người quản lý định lựa chọn thực theo phương án Chính vậy,chi phí chìm loại chi phí khơng thích hợp cho việc xem xét, định người quản lý Tuy nhiên, thực tế việc 77 * Hai là, phân tích, đánh giá kết thực năm trước , mục đích việc phân tích nhằm thấy rõ biến động hoạt động, phân tích tìm ngun nhân nhằm có biện pháp xử lý thích hợp Trên sở nguyên nhân nhận định nguồn lực có, với khả có cơng ty phải đưa giải pháp khắc phục hạn chế khó khăn 3.2.3 Hồn thiện kiểm sốt chi phí thiết kế sổ sách kế tốn Kế tốn quản trị chi phí mua hàng phải tổ chức cơng tác kế tốn thiết kế để đưa báo cáo có chất lượng kịp thời - Giá mua hàng hóa theo dõi TK 1561 - Chi phí mua hàng hóa theo dõi TK 1562 * Kiểm sốt chi phí mua hàng - Mọi cơng tác hạch tốn hàng nhập cơng ty thực phòng kinh doanh, ban nhập phòng kế tốn cơng ty, - Việc cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ dự trữ (đối với vật tư) hoàn toàn phù hợp với đặc điểm cơng ty cơng tác kế tốn máy tính Tuy nhiên, việc cơng ty kết chuyển tồn chi phí mua hàng phát sinh kỳ vào giá vốn hàng bán để tính cho hàng bán kỳ chưa đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí mua hàng phát sinh kỳ không liên quan đến hàng kho (hàng lại) mà liên quan đến hàng bán kỳ , hàng mua đường, hàng gửi bán chưa xác định hàng bán Do đó, để phản ánh xác kết kinh doanh kỳ, vào cuối kỳ kế toán cần tính tốn phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tồn hàng bán kỳ theo tiêu thức phân bổ thích hợp Chi phí mua hàng phát sinh bao gồm : chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hóa, chi phí đóng gói, chi phí bảo hiểm 78 Vào cuối quý , sau xác định giá vốn hàng tiêu thụ quý, kế toán hàng tồn kho tính phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tiêu thụ quý theo giá vốn hàng hóa  Cơng thức phân bổ sau : Chi phí mua hàng Phân bổ cho hàng bán kỳ Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tồn ĐK = + Chi phí mua hàng phát sinh kỳ Tiêu thức Phân bổ hàng bán kỳ x Tổng tiêu thức phân bổ hàng bán hàng tồn cuối kỳ Từ ta suy ra: Chi phí mua hàng CP mua hàng Phân bổ cho hàng phân bổ cho tồn CK = hàng tồn ĐK Chi phí mua hàng phát + sinh Chi phí mua - hàng pb cho hàng bán kỳ kỳ Tiêu thức phân bổ : giá vốn hàng bán ra, khối lượng hàng hóa, trị giá hàng mua… Chi phí mua hàng phân Chi phí mua hàng phân bổ = bổ cho hàng bán x Cho nhóm hàng i Tiêu thức phân bổ nhóm hàng i Tổng tiêu thức phân bổ Nếu công ty xác định kết kinh doanh riêng cho nhóm hàng, mặt hàng sau phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán ra, kế toán cần phải phân bổ chi phí mua hàng cho mặt hàng Minh họa số liệu công ty : Trị giá vật tư tồn kho đầu kỳ : 16.592.586.410 Chi phí mua hàng tồn đầu kỳ : Trị giá vật tư mua vào kỳ : 250.537.611.215 79 Trị giá vốn hàng bán : - Giá vốn vật tư : 245.104.521.305, : 245.104.521.305 - Giá vốn xuất khác : Chi phí mua hàng phát sinh kỳ : Trị giá hàng tồn cuối kỳ : 785.148.294 22.025.676.320 Vậy chi phí mua hàng phân bố cho hàng bán kỳ :    785.148.294 / 245.104.521.305  22.025.676.320  x245.104.521.305 720.410.490 Chi phí mua hàng tính cho hàng tồn cuối kỳ : 785.148.294 –720.410.490 = 64.737.804 Vậy chi phí mua hàng tính cho hàng bán kỳ 720.410.490 phần lại 64.737.804 tính cho hàng tồn, điều giúp cơng ty xác định lợi nhuận cách xác Mặt khác, để có đầy đủ thơng tin phục vụ u cầu quản lý kiểm sốt chi phí, cần thiết phải mở sổ kế tốn chi tiết chi phí theo yêu cầu sau : + Mở sổ kế toán chi tiết chi phí vừa đảm bảo đáp ứng yêu cầu kiểm soát, vừa tuân theo chế độ kế toán hành + Mở sổ chi tiết theo khoản mục chi phí, theo yếu tố chi phí kết hợp với việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Các sổ kế tốn chi tiết chi phí kinh doanh mở sau : Chi phí bán hàng bao gồm chi phí khấu hao, chi phí quảng cáo, phí vận chuyển, … Các khoản mục chi phí cần theo dõi chi tiết theo khoản mục nhằm tạo điều kiện cho việc kiểm tra, kiểm sốt chi phí Sổ chi tiết bán hàng mở cho phận bán hàng chi tiết hóa theo nội dung chi phí theo qui định Căn để hạch toán khoản chi phí tách thành biến phí định phí, biến phí tập hợp riêng theo phận, định phí (khấu hao, điện nước) phân bổ theo doanh thu (Mẫu sổ chi tiết bán hàng minh họa bảng 3.7) 80 Bảng 3.7 : MẪU SỐ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG Bộ phận : Ban xuất (ĐVT: 1.000đ) Chứng từ Số Ghi nợ TK 641 Diễn giải TK ĐƯ Tổng số tiền -Khấu hao TSCĐ 214 16.557,67 -Chi Phí vận chuyển hàng bán 112 5.500 5.500 … … … 210.542,5 184.110 26.432,5 Ngày 7/12/2010 HĐ 9/12/2010 … Cộng phát sinh Số kết chuyển 911 Biến phí bán hàng Định phí bán hàng 16.557,67 210.542,5 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) + Mẫu sổ chi phí quản lý DN lập tương tự 3.2.4 Hoàn thiện báo cáo kế tốn quản trị chi phí Báo cáo KTQT chi phí lập nhằm mục đích kiểm sốt tình hình thực dự tốn chi phí kỳ phận ,từng phòng ban cơng ty.Thơng qua báo cáo KTQTchi phí nhà quản trị đánh giá khả tiết kiệm hay lãng phí chi phí , sở đề biện pháp xử lý kịp thời phù hợp nhằm tăng hiệu sản xuất kinh doanh Cụ thể , hàng tháng, kế tốn quản trị chi phí mua hàng phải lập báo cáo mua hàng cho chuyến hàng, loại mặt hàng theo cách ứng xử 81 chi phí, dựa Sổ Sổ chi tiết tài khoản 1561 1562 Công ty nên lập báo cáo mua hàng theo mẫu sau: Bảng 3.8: Báo cáo tình hình mua hàng tháng Nội dung CP Chứng từ Ngày Số Chuyến Chuyến hàng hàng1 ( mua ( Mua nhập nước) khẩu) Sản lượng hiệu Biến phí Giá mua Chi phí vận chuyển Chi phí bảo hiểm Thuế nhập Chi phí mở L/C Tổng biến phí Biến phí mua 1kg Định phí Lương nhân viên Chi phí đặt hàng Phí chuyển tiền Chi phí khác Tổng định phí Định phí mua 1kg Mặt khác, đối tượng sử dụng thông tin khác thông tin thiết kế báo cáo kế toán tài khác với thơng tin thiết kế báo cáo quản trị Đối kế tốn tài chi phí thường phân loại theo đối tượng sử dụng làm lập báo cáo tài 82 đối kế tốn quản trị cấu trúc phân loại chi phí dựa cách ứng xử chi phí theo kết hoạt động chi phí tập trung vào tính trách nhiệm quản trị tính kiểm sốt chi phí để làm lập báo cáo cho kế tốn quản trị Báo cáo chi phí bán hàng theo phận giúp nhà quản lý kiểm tra, đánh giá tình hình sử dụng chi phí , tăng cường kiểm sốt chi phí phận Tác giả minh họa mẫu báo cáo bảng 3.9 Bảng 3.9 : Báo cáo chi phí phận (ĐVT: 1.000đ) Chỉ tiêu Tổng cộng 1.Doanh thu 2.Biến phí + giá vốn + Biến phí bán hàng 3.Lãi biến phí 4.Định phí trực tiếp 5.Lãi phận 6.Định phí chung 169.107.860 106.221.535 106.044.414 177.121 62.886.325 16.422.406 46.463.919 42.255.680 Ban XK 90.656.900 50.720.108 50.623.560 96.548 39.936.792 8.798.565 31.138.227 Trong Ban NK 78.450.960 55.501.427 55.420.854 80.573 22.949.533 7.623.841 15.325.692 … Cty 7.Lãi Cty 4.208.239 (Nguồn: Công Ty XNK Thủy Sản Miền Trung) +Mục đích cung cấp thơng tin chi phí thu nhập phận riêng biệt doanh nghiệp để đánh giá kết hoạt động kiểm soát, quản lý chi phí , thu nhập phận +Việc lập báo cáo phải theo cách ứng xử chi phí để biết lãi biến phí phận, giúp nhà quản trị định quản lý thông qua nhân tố ảnh hưởng biến phí định phí, khối lượng , doanh thu … +Các báo cáo phận thường lập mức độ khác nhiều phạm vi khác , phản ánh phận hay phạm vi Công 83 ty Trên báo cáo phận chi phí phát sinh trực tiếp phận nhà quản lý phận kiểm sốt +Cơ sở lập : Lấy số liệu từ sổ kế toán chi tiết chi phí doanh thu phận doanh nghiệp 3.2.5 Hồn thiện phân tích đánh giá hiệu chi phí Với mục tiêu xem xét hiệu sử dụng chi phí, kiểm sốt chi phí dựa cách phân loại chi phí theo cách ứng xử, theo tác giả nên phân tích biến động thực tế dự tốn chi phí để nhận biết biến động thực tế dự toán Vì phạm vi giới hạn đề tài nên luận văn khơng sâu vào phân tích biến động chi phí ảnh hưởng nhân tố như: biến động giá, biến động lượng , mà đưa báo cáo phân tích đánh giá chi phí dựa cách ứng xử chi phí, cơng cụ phân tích hiệu hoạt động công ty Bảng 3.10 : Bảng đánh giá chi phí bán hàng theo phận Yếu tố chi phí Ban xuất Dự tốn Thực tế Ban nhập C/L Dự toán Thực tế C/L 84 1.Biến phí 213.742.300 189.686.950 -24.055.350 175.115.000 168.450.821 -6.664.179 -Chi phí 26.105.300 vận chuyển 23.670.000 -2.435.300 16.836.500 17.642.750 806.250 -Chi phí 38.620.000 chuyển hàng 34.216.500 -4.403.500 57.724.000 52.478.814 -5.245.186 -Phí kiểm 28.567.000 tra chất lượng hàng 32.240.000 3.673.000 36.212.500 38.116.742 1.904.242 -Phí thuê 120.450.000 kho, bãi 99.560.450 -20.889.550 64.342.000 60.212.515 -4.129.485 54.957.250 -293.420 51.557.670 60.039.775 8.482.105 -Chi phí 7.000.000 quảng cáo 7.500.000 500.000 5.000.000 8.425.640 3.425.640 -Chi phí 48.250.670 khấu hao 47.457.250 -793.420 46.557.670 51.614.135 5.056.465 Cộng 244.644.200 -24.348.770 226.672.670 228.490.596 1.817.926 2.Định phí 55.250.670 268.992.970 85 Bảng 3.11 Bảng đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí quản lý Văn Phòng Cơng Ty- Tháng 12 năm 2010 ĐVT: đồng Chỉ tiêu Dự tốn Chi phí nhân viên Khấu hao TSCĐ Xe phận quản lý Văn phòng phẩm Điện thoại, Internet Chi phí lãi vay Chi phí khác Tổng cộng Ghi chú: Thực tế Chênh Đánh giá lệch biến động 37.000.000 34.412.587 -2.587.413 8.250.000 8.812.541 562.541 4.800.000 5.257.354 457.354 5.500.000 5.158.750 -341.250 4.500.000 4.840.514 340.514 4.500.000 4.721.540 221.540 3.780.000 3.171.388 -608.612 68.330.000 66.374.674 -1.955.326 (Nguồn: Công Ty XNK Thủy Sản Miền Trung) F U U F U U F F F (Favorable) : có lợi, U (Unfavorable ) : bất lợi Từ bảng phân tích chi phí quản lý đơn vị, phận, Ban tài chính- kế hoạch- đầu tư lập bảng phân tích tổng hợp chi phí quản lý Cơng ty sau: 86 Bảng 3.12 Bảng đánh giá tổng hợp chi phí quản lý Cơng Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung- Tháng 12 năm 2010 (ĐVT: đồng) Đơn vị/ tiêu Khối quản lý Dự toán Chênh lệch TT/DT % CL Công ty cổ phần XNK thủy sản miền trung 1.472.680.00 1.343.339.78 -129.340.216 -8,9 Công ty ThọQuang 239.930.000 Cơng ty PTNL thủy sản 289.869.000 Kho vận Sài gòn 48.850.000 Tổng 2.051.329.00 Thực tế 250.690.251 318.486.470 51.170.685 1.963.687.190 10.760.251 28.617.470 2.320.685 -87.641.810 4,9 9,9 4,8 -4,3 Văn phòng cơng ty Chi nhánh TPHCM Khối quản lý 68.330.000 66.374.674 1.345.860.00 1.210.254.87 -1.955.326 -2,9 -135.605.130 -10,1 Chi nhánh Hà nội Tổng 0 58.490.000 66.710.240 1.472.680.000 1.343.339.78 8.220.240 14,1 -129.340.216 -8,9 Văn phòng cơng ty Chi phí nhân viên 37.000.000 34.412.587 -2.587.413 -6,9 2.Khấu hao TSCĐ 8.250.000 8.812.541 562.541 6,8 3.Xe phận quản lý 4.800.000 5.257.354 457.354 9,5 4.Văn phòng phẩm 5.500.000 5.158.750 -341.250 -6,2 5.Điện thoại, internet 4.500.000 4.840.514 340.514 7,6 6.Chi phí lãi vay 4.500.000 4.721.540 221.540 4,9 Chi phí khác 3.780.000 3.171.388 -608.612 -16,1 Tổng 68.330.000 66.374.674 -1.955.326 -2,9 Chi phí quản lý thực tế giảm so với dự toán 1.955.326 tương ứng với tỷ lệ 2,9% nguyên nhân sau: 87 - Chi phí nhân viên giảm 2.587.413 tương ứng tỷ lệ giảm 6,9%, điều chứng tỏ cơng ty bố trí cơng việc phù hợp với trình độ, lực nhân viên, đạt kế hoạch đề - Chi phí văn phòng phẩm giảm 341.250 tương ứng với tỷ lệ giảm 6,2%, chứng tỏ công ty sử dụng tiết kiệm có hiệu quả, làm giảm chi phí tăng lợi nhuận cho cơng ty - Chi phí khác tiền như: chi phí tiếp khách, hội nghị giảm so với kế hoạch 608.612 tương ứng với tỷ lệ giảm 16,1%, điều thể cơng ty hồn thành kế hoạch đề Mặt khác, Công ty cần tiến hành so sánh lợi nhuận thực tế đạt với dự toán để đánh giá hiệu hoạt động cơng ty qua tiêu số dư đảm phí Cụ thể, tác giả minh họa bảng 3.13 Bảng 3.13 Báo cáo kết thực dự toán kết HĐ kinh doanh tháng 12 năm 2010 (ĐVT: 1000đồng) Chỉ tiêu Dự toán Thực tế C lệch Doanh thu 2.Các khoản giảm trừ 3.Doanh thu Biến phí 5.Số dư đảm phí 6.Đinh phí Lợi nhuận trước thuế 128.760.000 915.000 132.458.215 1.526.380 3.698.215 611.380 Đánh giá biến động F U 127.845.000 130.931.835 3.086.835 F 120.320.000 7.525.000 6.150.755 1.374.245 123.215.350 7.716.485 6.250.000 1.466.485 2.895.350 191.485 99.245 92.240 U F U F (Nguồn: Công Ty XNK Thủy Sản Miền Trung) 3.2.6 Xây dựng mơ hình tổ chức kết hợp KTQT KTTC 88 Để thực giải pháp mà tác giả trình bày luận văn, cơng ty cần tổ chức mơ hình kế tốn thích hợp, mơ hình tổ chức kết hợp KTQT KTTC Sơ đồ 3.1: Mơ hình kết hợp KTQT KTTC Theo dõi sổ Kế toán tài tổng hợp chi tiết BCTC Xử lý số liệu tổng - Lập dự hợp toán Kế toán - Ghi chép số quản trị liệu theo tiêu dự tốn - Phân tích… BC Xử lý quản trị số liệu cụ thể Một hệ thống tổ chức có hiệu hợp lý tức hệ thống có phận kế tốn đơn giản, gọn nhẹ hoạt động có hiệu quả.Trong cơng ty XNK Thủy Sản Miền Trung phận kế toán tài phận kế tốn quản trị khơng thiết phải tách riêng mà phải kết hợp với Vì 89 cơng ty nên xây dựng mơ hình tổ chức nội dung cơng việc kế tốn quản trị tác giả minh họa phụ lục số 05 KẾT LUẬN CHƯƠNG Hiện giai đoạn kinh tế Việt Nam hội nhập vào kinh tế giới , đặc biệt Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung Công ty vừa kinh doanh chế biến XNK thủy sản vừa tự doanh nhiều mặt hàng khác.Vì vấn đề kiểm sốt chi phí để tiết kiệm chi phí hạ thấp giá thành vấn đề Cơng ty phải quan tâm nhằm tìm chỗ đứng vững thị trường Khác với kế tốn tài chính, kế tốn quản trị khơng có khn mẫu mà mang tính đặc thù với Cơng ty phục vụ nhu cầu thông tin nhà quản trị Chính vậy, nhà quản trị phải người hiểu biết tầm quan trọng thơng tin kế tốn để u cầu chun viên kế tốn quản trị cung cấp thơng tin làm sở cho việc định kinh doanh Bên cạnh đó, kế toán quản trị phải biết thiết kế chứng từ, báo cáo, ghi chép sổ sách từ khâu đầu vào để đưa báo cáo có chất lượng Chương toàn giải pháp mà tác giả đưa để vận dụng kiến thức kế tốn quản trị kiểm sốt chi phí Cơng ty XNK Thủy Sản Miền Trung, giải pháp công tác tổ chức kết hợp KTTC KTQT, tổ chức chứng từ, sổ sách, phương pháp lập dự tốn chi phí, phân tích biến động chi phí giúp nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh 90 KẾT LUẬN CHUNG Để Công ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung tồn phát triển bối cảnh thị trường cạnh tranh gay gắt vấn đề đặt cho nhà quản trị phải nhanh nhạy, linh hoạt với biến động thị trường, kiểm sốt tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty Muốn làm điều đó, Cơng ty phải có hệ thống cung cấp thông tin tốt để cung cấp cho nhà quản trị định Mục tiêu Công ty kiểm sốt quản trị chi phí nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Sau thời gian nghiên cứu lý luận thực tiễn hoạt động tự kinh doanh hoạt động chế biến XNK thủy sản Công ty XNK Thủy Sản Miền Trung , với giúp đỡ tận tình Thầy hướng dẫn anh chị kế tốn Cơng ty, luận văn giải vấn đề sau: - Những lý luận kiểm soát chi phí - Thực trạng cơng tác kiểm sốt chi phí kinh doanh Công ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung - Các giải pháp tăng cường kiểm soát chi phí kinh doanh Cơng ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung Với nội dung vận dụng kế tốn quản trị để kiểm sốt chi phí Cơng ty, tác giả hy vọng đóng góp phần kiến thức hiểu biết cơng tác kế tốn quản trị giúp Cơng ty phát huy vai trò thơng tin kế tốn vào hoạt động quản trị, nhằm mục đích gia tăng lợi nhuận tăng khả cạnh tranh thị trường xu hội nhập kinh tế 91 ... Cơng ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIẾM SỐT CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XNK THỦY SẢN MIỀN TRUNG 2.1 Giới thiệu khái quát Công Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền. .. Cơng Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung - Phạm vi nghiên cứu: Vận dụng kế tốn quản trị để kiểm sốt chi phí Cơng Ty Cổ Phần XNK Thủy Sản Miền Trung năm 2010 cụ thể chi phí mua hàng, chi phí vận... Cơng ty XNK thủy sản Miền Trung Đến Ngày 09 tháng 12 năm 2006, Công ty tổ chức thành công Đại hội cổ đông thành lập Công ty Cổ Phần XNK Thuỷ Sản Miền Trung, ngày 01/01/2007, Công ty Cổ Phần XNK Thuỷ