KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THÉP BIÊN HOÀ (VICASA)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH  PHAN THỊ CHÂU NGÀ KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THÉP BIÊN HỒ (VICASA) Ngành : Kế toán LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Người hướng dẫn: Th.s TRỊNH ĐỨC TUẤN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng /2012 Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế Tốn Tiền Lương Và Các Khoản Trích Theo Lương Tại Cơng Ty Cổ Phần Thép Biên Hòa ( ViCaSa )” PHAN THỊ CHÂU NGÀ, sinh viên khóa 34, ngành KẾ TỐN bảo vệ thành cơng trước hội đồng vào ngày _ Th.s TRỊNH ĐỨC TUẤN Người hướng dẫn, Ngày tháng năm Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư kí hội đồng chấm báo cáo Ngày Ngày tháng năm tháng năm LỜI CẢM TẠ Trước tiên xin cảm ơn cảm ơn ba mẹ người nuôi nấng trưởng thành hi sinh tất ngày hôm Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến q thầy khoa Kinh Tế nói riêng quý thầy cô trường Đại Học Nông Lâm TP Hồ Chí Minh nói chung truyền đạt cho tơi kiến thức quý báu để tự tin bước vào đời Đặc biệt xin gửi lòng biết ơn sâu sắc đến thầy_Th.S TRỊNH ĐỨC TUẤN tận tình hướng dẫn, bảo động viên tơi hồn thành khóa luận Tơi xin cảm ơn ban giám đốc anh chị phòng kế tốn tài phòng ban khác Cơng Ty Cổ Phần Thép Biên Hòa ( ViCaSa ) giúp đỡ tơi cách nhiệt tình để hồn thành tốt đề tài Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đến tất bạn bè bên cạnh tơi tơi gặp khó khăn, người ln chia sẻ buồn vui suốt năm tháng sinh viên Một lần nữa, xin trân trọng cảm ơn! TP.HCM, Ngày Tháng Năm 2012 Sinh viên PHAN THỊ CHÂU NGÀ NỘI DUNG TÓM TẮT PHAN THỊ CHÂU NGÀ Tháng 06 năm 2012 “Kế Toán Tiền Lương Các Khoản Trích Theo Lương Tại Cơng Ty Cổ Phần Thép Biên Hòa ( ViCaSa )” PHAN THI CHAU NGA June 2012 “Salary Accounting and Items Deducted from Salary at Bien Hoa Steel Joint Stock Company” Khóa luận tìm hiểu kế tốn tiền lương khoản trích theo lương thực Công Ty Cổ Phần Thép Biên Hòa ( ViCaSa ) thơng qua hình thức nhật ký chung chứng từ lao động tiền lương áp dụng cơng ty Bảng chấm cơng Bảng tốn tiền lương Và tài liệu khác có liên quan đến phần hành Căn theo quy định chế độ kế toán hành nước ta từ công tác thực tế công ty để đưa nhận xét đề xuất số biện pháp cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Bên cạnh đó, hồn thiện cho cơng tác kế tốn nói chung nâng cao hiệu quản lý lao động tiền lương Công ty MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC BẢNG ix DANH MỤC CÁC HÌNH .x CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề .1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .1 1.3 Phạm vi nghiên cứu khóa luận .2 1.3.1 Phạm vi thời gian 1.3.2 Phạm vi không gian 1.4 Cấu trúc luận văn 1.4.1 Chương 1: Mở đầu 1.4.2 Chương 2: Tổng quan 1.4.3 Chương 3: Nội dung phương pháp nghiên cứu 1.4.4 Chương 4: Kết thảo luận 1.4.5 Chương 5: Kết luận đề nghị CHƯƠNG TỔNG QUAN 2.1.Giới thiệu khái quát .1 2.1.1.Tên công ty 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển công ty 2.2 Chức nhiệm vụ công ty .6 2.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 2.3.1 Sơ đồ máy tổ chức quản lý 2.3.2 Chức nhiệm vụ phòng ban 2.4 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 13 2.4.1 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 13 2.4.2 Chức nhiệm vụ phận kế toán 13 2.4.3 Hình thức kế tốn 14 2.5 Những thuận lơi khó khăn cơng ty 16 CHƯƠNG NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 18 v 3.1 Cơ sở lý luận .18 3.1.1 Khái niệm, ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương .18 3.1.2 Phân loại lao động 19 3.1.3 Các hình thức tiền lương, quỹ tiền lương 20 3.1.4 Kế toán tiền lương 22 3.1.5 Kế tốn khoản trích theo lương .26 3.1.6 Kế tốn trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất .28 3.1.7 Kế tốn quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 29 3.2 Phương pháp nghiên cứu 31 3.2.1 Phương pháp thu thập xử lý số liệu 31 3.2.2 Phương pháp mô tả 31 3.2.3 Phương pháp so sánh 31 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN .32 4.1 Những vấn đề chung lao động Cơng ty Cổ phần Thép Biên Hòa (ViCaSa ) 32 4.1.1 Cơ cấu lao động: 32 4.1.2.Hình thức chấm cơng 33 4.1.3 Thời gian làm việc: 33 4.2 Những vấn đề chung tiền lương .34 4.2.1 Nguồn hình thành quỹ tiền lương Cơng ty 34 4.2.2 Hình thức trả lương 35 4.2.3 Thời gian chi trả lương 40 4.3 Kế toán tiền lương .40 4.4 Kế toán khoản phải trả khác cho NLĐ 47 4.4.1 Lương làm thêm 47 4.4.2 Lương ca 47 4.4.4 Phụ cấp độc hại 48 4.4.5 Kế toán tiền thưởng 50 4.4.6 Kế toán bảo hiểm xã hội trả thay lương .54 4.5 Kế tốn quỹ dự phòng trợ cấp việc làm .60 vi 4.6 Kế tốn khoản trích theo lương 62 4.6.1 BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 62 4.6.2 Thuế thu nhập cá nhân 69 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 74 5.1 Kết luận .74 5.1.1.Về hoạt động Công ty .74 5.1.2.Về chế độ lương 74 5.1.3 Về đội ngũ cán công nhân viên .74 5.1.4 Về cơng tác kế tốn 75 5.2 Kiến nghị .75 TÀI LIỆU THAM KHẢO .77 vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCC Bảng chấm công BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTT Bảng toán CBCNV Cán công nhân viên GĐ Giám đốc HĐQT Hội đồng quản trị KPCĐ Kinh phí cơng đồn NLĐ Người lao động PX Phân xưởng SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh VP Văn phòng viii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 4.1.Cơ cấu lao động .32 Bảng 4.2 Hệ số lương Công ty 36 Bảng 4.3.Hệ số phân bổ quỹ lương cho Phân xưởng 38 Bảng 4.4 Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Công ty 62 Bảng 4.5 Biểu thuế TNCN luỹ tiến phần .69 ix DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1.Sơ đồ tồ chức Cơng ty cổ phần thép Biên Hòa Hình 2.2 Sơ đồ cấu máy kế toán 13 Hình 2.3 Sơ Đồ Trình Tự Hạch Toán 15 Hình 3.1 Sơ đồ kế tốn tổng hợp 26 Hình 3.2 Sơ đồ kế tốn quỹ BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ 28 Hình 3.3 Sơ đồ kế tốn Chi phí phải trả (trích trước TL nghỉ phép CNSX) 29 Hình 3.4 Sơ đồ kế tốn Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm .31 Hình 4.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ tạm ứng lương cho CBCNV Công ty 42 Hình 4.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ tiền lương tốn kỳ II cho CBCNV Cơng ty 43 Hình 4.3 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ thưởng lễ, tết .51 Hình 4.4 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ chi trả chế độ BHXH 58 Hình 4.5 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ chi trợ cấp việc làm 60 Hình 4.6 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ trích KPCĐ 63 Hình 4.7 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ trích BHXH, BHYT, BHTN .64 Hình 4.8 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ thuế TNCN 71 x Phụ lục 4.34 Sổ chi tiết TK 3382-Kinh phí cơng đồn 4.6.2 Thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN loại thuế trực thu, thu tiền tài sản người tạo đơn vị thời gian Bảng 4.5 Biểu thuế TNCN luỹ tiến phần Bậc thuế Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính Thuế suất thuế/ năm (triệu đồng) thuế/tháng (triệu đồng) (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Thu nhập tính thuế áp dụng Biểu thuế thu nhập cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công sau trừ khoản giảm trừ gia cảnh, khoản đóng bảo hiểm băt buộc, khoản góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học… Thuế TNCN thu nhập từ kinh doanh, tử tiền lương, tiền công tổng số thuế tính theo bậc thu nhập thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến phần Số thuế phải nộp tính sau: Mức thuế phải nộp = Thu nhập tính thuế bậc thu nhập Thuế suất * tương ứng bậc thu nhập Ví dụ: Ơng Lê Văn Anh, thuộc Bộ phận quản lý phân xưởng Phân xưởng Luyện-Phôi Gr60, có tổng thu nhập 6.786.589 đ Thu nhập chịu thuế là: 6.786.589 đ 69 Thu nhập tính thuế : 6.786.589 – 248.087 – 53,162 – 35.441 – 4.000.000 = 2.449.899 đ Thuế TNCN phải nộp: 2.449.899 * 5% = 122.495 đ a) Chứng từ sử dụng: - Tờ khai thuế TNCN - Bảng kê nộp thuế TNCN - Bảng toán tiền lương b) Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 3335- Phải trả, phải nộp khác c)Trình tự lưu chuyển chứng từ: Cuối tháng, tính lương cho người lao động, Phòng Tc-Hc tiến hành trích thuế TNCN cho đối tượng chịu thuế thu nhập tính thuế họ Sau giao lại cho Kế toán thuế để lập Bảng kê khai thuế Kế toán trưởng, Giám đốc ký duyệt Kế toán thuế nộp lại cho chi cục thuế tỉnh Đồng Nai Kế toán toán nộp thuế TNCN cho NLĐ chuyển khoản qua Ngân sách nhà nước 70 - Sơ đồ lưu chuyển chứng từ Hình 4.8 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ thuế TNCN Phòng Tc-Hc Kế toán thuế Kế toán trưởng, Giám đốc Bảng tiền lương DS LĐ đóng thuế DS LĐ đóng thuề Danh sách khoản khấu trừ Bảng kê khai thuế DS LĐ đóng thuế Tính lương chịu thuế Bảng kê khai thuế Ký duyệt DS LĐ đóng thuế TNCN DS LĐ đóng thuế Bảng kê khai thuế Kế tốn toán Ủy nhiệm chi Giấy đề nghị chuyển tiền Ký duyệt Lập UNC Ủy nhiệm chi duyệt Ủy nhiệm chi Giấy đề nghị chuyển tiền Gửi UNC cho Ngân hàng Kế toán ngân hàng lưu UNC d) Phương pháp hạch toán (1) Hàng tháng, xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập chịu thuế cơng nhân viên người lao động khác, ghi: Nợ TK 138813 - Phải trả cho người lao động Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân 71 (2) Khi nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người có thu nhập cao, ghi: Nợ TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân Có TK 111, 112, - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh (1) Căn chứng từ Thu chi ngân hàng số 013/VCBBH, ngày 08/03/2012, nộp thuế TNCN tháng 01/2012, Kế toán ghi sổ với định khoản: Nợ TK 3335 54.604.041 Có TK 1121 54.604.041 (2) Căn chứng từ Thu chi ngân hàng số 009/CTKCN, ngày 08/03/2012, hoàn thuế TNCN năm 2011 theo QĐ hoàn thuế 329/QĐ-CT, Kế toán ghi sổ với định khoản: Nợ TK 1121 794.675.969 Có TK 3335 794.675.969 (3) Căn chứng từ Thu chi ngân hàng số 038/VCBBH, ngày 19/03/2012, nộp thuế TNCN tháng 02/2012, Kế toán ghi sổ với định khoản: Nợ TK 3335 18.070.383 Có TK 1121 18.070.383 (4) Căn chứng từ Phiếu kế toán, số21/L03, ngày 31/03/2012, tính số thuế TNCN phải nộp ngân sách tháng 03/2012, Kế toán ghi sổ với định khoản: Nợ TK 138813 Có TK 3335 116.083.898 116.083.898 72 - Sơ đồ hạch toán TK1121 TK 3335 xxx 722.001.545 54.604.041 794.675.969 TK 1388 18.070.383 (1) (3) xxx 54.604.041 116.083.898 (4) 116.083.898 18.070.383 794.675.969 (2) 72.674.424 910.759.867 116.083.898 Nhận xét Số dư Nợ đầu kỳ TK 3335 phản ánh số thuế khoản nộp lớn số thuế khoản phải nộp cho Nhà nước, phản ánh số thuế nộp xét miễn giảm cho thoái thu chưa thực việc thoái thu 73 Phụ lục 4.35 Thu chi ngân hàng số 013/VCBBH Phụ lục 4.36 Thu chi ngân hàng số 009/CTKCN Phụ lục 4.37 Thu chi ngân hàng số 038/VCBBH Phụ lục 4.38 Phiếu kế toán số21/L03 Phụ lục 4.39 Sổ chi tiết TK 3335 – Thuế thu nhập cá nhân CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận Với tảng lý thuyết học trường thời gian thực tập Cơng ty Cổ phần Thép Biên Hòa (ViCaSa) nội dung kế toán tiền lương khoản trích theo lương vừa qua, tơi có hội tìm hiểu thực tế học hỏi thêm kinh nghiệm từ cơng tác kế tốn, phương thức hạch tốn mà Công ty thực 5.1.1.Về hoạt động Công ty Cơng ty Cổ phần Thép Biên Hòa (Vicasa) Cơng ty sản xuất có nhiều kinh nghiệm uy tín ngành thép Với mạnh lĩnh vực sản xuất thép với quy mô lớn, Công ty khơng ngừng khằng định thương hiệu Từ hình thành đến nay, Cơng ty khơng ngừng hoạt động phát triền để có kết tốt 5.1.2.Về chế độ lương Bộ phận kế toán tiền lương Công ty tập hợp chứng từ liên quan phân xưởng để tính lương, phân bổ lương khoản trích theo lương cách xác, hợp lý nhanh chóng, đảm bảo thời gian chi trả lương cho NLĐ Công ty thực tốt việc trả lương hàng tháng cho NLĐ, không nợ lương NLĐ Cơng ty thường xun tổ chức chương trình, hội thi: hội thao, ca nhạc mừng ngày lễ lớn năm để CBCNV Công ty ngày đồn kết tạo khơng khí vui vẻ, thoải mái cơng việc Bên cạnh ngồi thu nhập từ tiền lương, NLĐ có khoản tiền thưởng, lễ, tết, tham quan nghỉ mát… 5.1.3 Về đội ngũ cán cơng nhân viên Cơng ty có đội ngũ CBCNV có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiêm sản xuất, công nhân sản xuất đào tạo có tay nghề Đây yếu tố thuận lợi để Công ty phát triển Bên cạnh đó, suốt q trình hoạt động.Cơng ty cập nhật kịp thời Nghị định, Thông tư hướng dẫn có lien quan đến sách chế độ Tài chính-Kế tốn Cơng ty khơng ngừng hồn thiện kiến thức chuyên ngành cho nhân viên phòng ban nhằm đáp ứng nhu cầu đổi chế quản lý kinh tế , phù hộp với tình hình hoạt động Cơng ty 5.1.4 Về cơng tác kế toán Để đáp ứng nhu cầu thu nhận- xử lý - cung cấp thông tin cho cấp cho Nhà nước, Cơng ty tổ chức hình thức kế tốn nhật ký chung, hình thức kế toán đơn giản, dễ sử dụng, với hệ thống kế tốn máy tính nên thiết kế mẫu số đơn giản Bộ máy kế tốn Cơng ty tổ chức tinh gọn, người thực chịu trách nhiệm phần cơng việc kế tốn giao Đội ngũ nhân viên kế tốn có trình độ kinh nghiệm cao nên dễ dáng xử lý tiếp thu nhanh nhạy thay đổi chế độ kế tốn Cơng tác kế tốn Cơng ty hun mơn hóa vi tính hóa cao, nhân viên phòng Tc-Kt phòng ban có trình độ vi tính cao ứng dụng chun ngành tốt Cơng tác kế tốn tập trung, nhờ ban lãnh đạo thực việc kiểm tra đạo tình hình hoạt động mốt cách dễ dàng, xác, kịp thời Bên cạnh đó, Cơng ty trang bị máy vi tính phần mềm kế tốn thích hợp, giúp cho số liệu phòng kế tốn nhanh chóng hơn, tiết kiệm cơng sức chi phí Phần mền viết với chức phân quyền cao nên việc bảo mật thông tin đảm bảo 5.2 Kiến nghị Với kiến thức học kết hợp với tìm hiểu thực tế kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Công ty, đẻ công tác tiền lương hồn thiện hơn, tơi có kiến nghị sau: Để đáp ứng điều kiện đổi kinh tế nay, việc cung cấp thông tin tài cách chuẩn xác từ phòng Kế tốn cho máy lãnh đạo quan trọng cần thiết Trước u cầu Cơng ty cần phải có kế 75 hoạch bồi dưỡng, đào tạo nâng cao đội ngũ kế toán đơn vị để kịp thời đáp ứng đòi hỏi nến kinh tế thị trường Việc chấm công quản đốc đánh giá nên dễ gây thiên vị đánh giá theo cảm tính Cơng ty sử dụng chứng từ ghi sổ , ghi chép tay mà sử dụng phần mềm nên đỏi hỏi nhân viên kế toán phải cẩn thận, ghi chép đầy đủ, xác để tránh sai sót Cơng ty nên tăng cường việc thưởng phạt để NLĐ có trách nhiệm với cơng việc có sách đãi ngộ thỏa đáng để NLĐ yên tâm sản xuất, tạo suất lao động ngày cao 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (Vụ Chế Độ Kế Tốn Kiểm Tốn), 2006 Hệ Thống Tài Khoản Kế Toán: chế độ kế toán doanh nghiệp Quyển 1: Hệ Thống Tài Khoản Kế Toán (ban hành theo Quyết định số 15/2006 – QĐ/BTC ngày 20/03/2006) Nhà xuất Tài chính, Hà Nội, 500 trang Bộ Tài Chính (Vụ Chế Độ Kế Tốn Kiểm Toán), 2006 Hệ Thống Tài Khoản Kế Toán: chế độ kế toán doanh nghiệp Quyển 2: Báo Cáo Tài Chính, Chứng Từ Và Sổ Kể Tốn, Sơ Đồ Kế Toán (ban hành theo Quyết định số 15/2006 – QĐ/BTC ngày 20/03/2006) Nhà xuất Tài chính, Hà Nội, 472 trang Trương Văn Cường, 2007 Kế Toán tiền Lương Và Các Khoản Trích Theo Lương Tại Cơng Ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Xây Dựng Nhất Long Luận văn tốt nghiệp đại học, Khoa Kinh tế, Đại Học Nông Lâm TPHCM, 2007 Lê Văn Hoa, Bài Giảng Mơn Kế Tốn Xây Lắp, Bộ Mơn Kế Tốn, Khoa Kinh Tế, Trường Đại Học Nông Lâm TP HCM Võ Văn Nhị, 2006 Kế Tốn Tài Chính Nhà Xuất Bản Tài Chính, Trang 130 – 155 Bộ tài 2006, QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 - Quyết Định Về Việc Ban Hành Chế Độ Kế Tốn Doanh Nghiệp Website: www.mof.gov.vn Bộ tài 2009, TT 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính – Thông Tư Về Việc Hướng Dẫn Sửa Đổi, Bổ Sung Chế Độ Kế Toán Doanh Nghiệp Website: www.mof.gov.vn Các luận văn tốt nghiệp Ngành Kế Toán, Khoa Kinh Tế, Trường ĐH Nông Lâm TP.HCM 77 ... Sinh viên PHAN THỊ CHÂU NGÀ NỘI DUNG TÓM TẮT PHAN THỊ CHÂU NGÀ Tháng 06 năm 2012 “Kế Tốn Tiền Lương Các Khoản Trích Theo Lương Tại Cơng Ty Cổ Phần Thép Biên Hòa ( ViCaSa )” PHAN THI CHAU NGA June... Phòng Kỹ thuật Cơ điện an tồn - Tồn thi t bị Công ty, nguồn lượng phục vụ sản xuất, thi t bị dụng cụ đo lường - Kỹ thuật sản xuất - Tiến độ kỹ thuật, tự chế thi t bị chế thử sản phẩm - Soạn thảo... giao - Theo dõi đôn đốc công tác kiến thi t + Phòng Tổ chức Hành - Cơng tác tổ chức xắp xếp máy quản lý CBCNV; Công tác quản lý lao động, định mức lao động, thi hành chế độ sách tiền lương, chế