giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ về chi phí tại cảng đà nẵng

Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KSNB BCTC CTG CTGS SPS TK NVL NVLTT NCTT SXC BHXH BHYT BHTN KPCĐ TSCĐ SCL KHĐT SXKD KTV CBNV GĐ XN SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy kiểm sốt nội Báo cáo tài Chúng từ gốc Chứng từ ghi sổ Số phát sinh Tài khoản Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Sản xuất chung Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm tai nạn Kinh phí cơng đồn Tài sản cố định Sữa chữa lớn Kế hoạch đầu tư Sản xuất kinh doanh Kiểm toán viên Cán cơng nhân viên Giám đốc Xí nghiệp Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện Việt Nam bước vào giai đoạn hội nhập quốc tế sâu sắc toàn diện hết Tính đến năm 2011, có quan hệ ngoại giao với 179 quốc gia, có quan hệ kinh tế, thương mại, đầu tư với 220 quốc gia vùng lãnh thổ Việc Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương mại giới (WTO) năm 2007 đưa trình hội nhập đất nước từ cấp độ khu vực (ASEAN năm 1995) liên khu vực (ASEM năm 1996, APEC năm 1998) lên đến cấp độ toàn cầu Trong thời đại hội nhập kinh tế, kinh tế mở doanh nghiệp Việt Nam ngày chịu nhiều cạnh tranh gay gắt doanh ngiệp nước lẫn cá doanh nghiệp nước Để vượt qua thách thức doanh nghiệp không dừng lại việc áp dụng kỹ thuật công nghệ tiên tiến, nâng cao chất lượng, đa dạng hóa sản phẩm mà phải kiểm sốt tốt chi phí nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Nhưng thực trạng phổ biến phương pháp quản lý nhiều cơng ty lỏng lẻo, cơng ty nhỏ quản lý theo kiểu gia đình, công ty lớn lại phân quyền điều hành cho cấp mà thiếu kiểm tra đầy đủ Cả hai mơ hình dựa tin tưởng cá nhân thiếu quy chế thông tin, kiểm tra chéo phận để phòng ngừa gian lận Thực tế đặt doanh nghiệp cần trọng đến vấn đề kiểm sốt chi phí tốt hơn, để đưa hàng hóa, dịch vụ giá thành thấp đảm bảo chất lượng nâng cao tính cạnh tranh với loại hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp nước Cảng Đà Nẵng nằm địa bàn thành phố Đà Nẵng, thành phố động đóng vai trò trung tâm kinh tế - xã hội miền Trung - Việt Nam, đầu mối giao thông quan trọng đường thủy, đường bộ, đường sắt đường hàng không, hoạt động sản xuất kinh doanh nhờ mà phát triển ổn định Bên cạnh đó, Cảng Đà Nẵng gặp nhiều khó khăn thách thức: chi phí đầu vào ngày tăng (đặc biệt chi phí nguyên nhiên liệu), hình thành đưa vào sử dụng Cảng biển miền Trung [Cửa Lò (Nghệ An), Vũng Áng (Hà Tĩnh), Hòn La (Quảng Bình), Cửa Việt (Quảng Trị), Chân Mây (Thừa Thiên Huế), Tiên Sa (Đà Nẵng), Kỳ Hà (Quảng Nam), Dung Quất xây dựng (Qng Ngãi), Quy Nhơn (Bình Định), Vũng Rơ (Phú n), Nha Trang (Khánh Hồ)…] dẫn đến tình trạng chia thị phần hàng hóa ngày gay gắt khu vực Trong bối cảnh đó, Cảng Đà Nẵng cần có giải pháp cải tiến, đổi kinh doanh, tăng cường công tác quản lý, đặc biệt trọng cơng tác kiểm sốt nội chi phí, góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm đảm bảo chất lượng tốt Tuy nhiên thực tế hoạt động Cảng Đà Nẵng bộc lộ hạn chế, việc kiểm soát nội chi phí chưa thực coi trọng, chưa đáp ứng nhu cầu quản lý Vì vậy, hồn thiện kiểm sốt nội chi phí vấn đề cấp bách cần thiết cần quan tâm, nghiên cứu tìm giải pháp hợp lý Xuất phát từ thực tế đó, với đề tài “ hồn thiện kiểm sốt chi phí Cảng Đà Nẵng” tơi hi vọng góp phần giúp doanh nghiệp hồn thiện tốt cơng tác kiểm sốt chi phí để doanh nghiệp phát triển bền vững đảm bảo sức cạnh trạnh bối cảnh thị trường Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Trên sở nghiên cứu thực trạng kiểm soát nội chi phí Cảng Đà Nẵng, luận văn đề xuất giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện phần thiếu sót cơng tác kiểm sốt nội chi phí Cảng, đặc biệt xây dựng phận kiểm tốn nội cơng tác hoạch tốn, phân tích chi phí Cảng SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Công tác KSNB chi phí Cảng Đà Nẵng bao gồm: - Mơi trường kiểm sốt nói chung - Hệ thống kế tốn - Các thủ tục kiểm soát Phạm vi nghiên cứu: Cảng Đà Nẵng Xí nghiệp trực thuộc Phương pháp nghiên cứu: Trong trình nghiên cứu, đề tài sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phương pháp phân tích tổng hợp số liệu, phương pháp so sánh số phương pháp khác Trên cở sở vấn đề phân tích, làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn kết cấu thành chương: Chương 1: sở lý luận kiểm sốt nội chi phí doanh nghiệp Chương 2: thực trạng công tác kiểm sốt nội chi phí Cảng Đà Nẵng Chương 3: giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội chi phí Cảng Đà Nẵng SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP I Những vấn đề chung kiểm soát nội hệ thống kiểm soát nội bộ: Khái niệm mục tiêu kiểm soát nội 1.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ: Mọi tổ chức mong muốn hoạt động đơn vị hữu hiệu hiệu quả, báo cáo tài đáng tin cậy, tuân thủ pháp luật quy định Tuy nhiên, tiềm ẩn rủi ro yếu sai phạm nhà quản lý, đội ngũ nhân viên hay bên thứ ba cố ý hay sơ xuất làm thiệt hại hay giảm hiệu hoạt động tổ chức Việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội (KSNB) biện pháp quan trọng chúng giúp ngăn ngừa, phát sai phạm yếu kém, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu nhằm giúp tổ chức đạt mục tiêu đặt Dưới góc độ quản lý, q trình nhận thức nghiên cứu KSNB dẫn đến hình thành nhiều định nghĩa khác Hiện nay, định nghĩa chấp nhận rộng rãi định nghĩa COSO Báo cáo COSO công bố tiêu đề Kiểm sốt nội - Khn khổ hợp (Internal Contral – Intergrated framework) định nghĩa KSNB sau: “KSNB trình bị chi phối người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu sau đây: (1) Sự hữu hiệu hiệu hoạt động (2) Sự tin cậy báo cáo tài (3) Sự tuân thủ pháp luật quy định [2, trang 2] 1.2 Các mục tiêu kiểm sốt nội bộ: Mỗi đơn vị thường có mục tiêu kiểm soát cần đạt để từ xác định chiến lược cần thực Đó mục tiêu chung cho tồn đơn vị, hay mục tiêu cụ thể cho hoạt động, phận đơn vị Có thể chia mục tiêu kiểm soát nội đơn vị cần thiết lập thành ba nhóm: - Nhóm mục tiêu hoạt động: nhấn mạnh đến hữu hiệu hiệu việc sử dụng nguồn lực - Nhóm mục tiêu báo cáo tài chính: nhấn mạnh đến tính trung thực đáng tin cậy báo cáo tài mà tổ chức cung cấp - Nhóm mục tiêu tuân thủ: nhấn mạnh đến việc tuân thủ pháp luật quy định [2, trang 3] Hệ thống kiểm soát nội 2.1 Khái niệm hệ thống kiểm sốt nội - Theo liên đồn kế toán quốc tế (IFAC): hệ thống KSNB hệ thống gồm sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị; bảo đảm độ tin cậy thông tin; bảo đảm việc thực chế độ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động [1, trang 89] - Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: hệ thống KSNB quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát [3] 2.2 Chức mục tiêu hệ thống kiểm soát nội KSNB chức thường xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu mục tiêu đặt đơn vị: [1] a) Bảo vệ tài sản đơn vị Tài sản đơn vị bao gồm tất tài sản hữu hình, chúng cỏ thể bị đánh cắp, lạm dụng vào mục đích khác bị hư hại khơng bảo vệ hệ thống kiểm sốt thích hợp Điều tương tự xảy tài sản phi vật chất khác sổ kế toán, tài liệu quan trọng… b) Bảo đảm độ tin cậy thông tin Thông tin tài chính, kinh tế máy kế tốn xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Như vậy, thơng tin cung cấp phải bảo đảm tính kịp thời thời gian, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế tài c) Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý Hệ thống kiểm soát nội thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải thực mức Cụ thể hệ thống kiểm sốt nội cần: - Duy trì kiểm tra việc tn thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp - Ngăn chặn phát kịp thời xử lý sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp - Đảm bảo việc ghi chép đầy đủ, xác hư việc thiết lập báo cáo tài trung thực khách quan d) Đảm bảo hiệu hoạt động hiệu quản lý: Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết lập nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí hoạt động xử lý hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát hệ thống KSNB doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tóm lại, mục tiêu hệ thống KSNB rộng, chúng bao trùm lên mặt hoạt động có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển đơn vị 2.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ: Nhằm đảm bảo hợp lý cho việc thỏa mãn mục tiêu kiểm soát trên, hệ thống kiểm sốt nội thơng thường cấu tạo ba phận, mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát.[3,5] 2.3.1 Mơi trường kiểm sốt: Mơi trường kiểm sốt phản ánh sắc thái chung tổ chức, tác động đến cách thức kinh doanh, đến mục tiêu thiết lập, đến ý thức người đơn SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh vị, tảng cho phận hệ thống kiểm soát nội (đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông hoạt động giám sát) Các yếu tố mơi trường kiểm sốt bao gồm: a Môi trường bên trong:  Đặc thù quản lý: Đặc thù quản lý quan điểm, triết lý phong cách điều hành khác nhà quản lý cấp cao đơn vị Có thể khơng trực tiếp đạo cho q trình KSNB, triết lý quan điểm đạo kinh doanh nhấn mạnh đến mục tiêu kiếm lợi nhuận cách q mức vơ hình dung làm mờ nhạt tính đầy đủ việc thiết kế q trình kiểm sốt suy giảm tính hiệu lực việc trì trình KSNB Người quản lý cấp cao người định điều hành hoạt động đơn vị Vì nhận thức, thái độ, quan điểm, đường lối, hành vi quản trị tư cách họ ảnh hưởng lớn đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra kiểm soát đơn vị xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu đơn vị Nếu nhà quản lý đơn vị có quan điểm kinh doanh trung thực, cạnh tranh lành mạnh, họ có xu hướng coi trọng tính trung thực Báo cáo tài chính, đồng thời có biện pháp hạn chế tối đa rủi ro kinh doanh Trong trường hợp này, môi trường kiểm soát mạnh ý muốn thiết lập thủ tục kiểm soát chặt chẽ để thực mục tiêu đề nhà quản lý Ngược lại, hệ thống KSNB khơng vận hành cách có hiệu Sự khác biệt quan điểm quản lý phong cách điều hành ảnh hưởng lớn đến mơi trường kiểm sốt tác động đến việc thực mục tiêu đơn vị  Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức thực chất phân chia trách nhiệm quyền hạn phận đơn vị, góp phần lớn việc đạt mục tiêu Một cấu tổ chức phù hợp đảm bảo cho hoạt động đơn vị thông suốt hiệu quả, khơng có trồng chéo phận, đảm bảo độc lập tương đối phận đồng thời nhân tố quan trọng góp phần tạo nên mơi trường kiểm soát lành mạnh Một cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp cho không bị chồng chéo bỏ trống: thực phân chia tách bạch chức năng, bảo đảm độc lập tương đối phận, tạo khả kiểm tra, kiểm soát lẫn bước thực công việc Như vậy, để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tức sau: - Thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động doanh nghiệp, khơng bỏ sót lĩnh vực nào, đồng thời khơng có chồng chéo phận - Thực rành mạch ba chức năng: Xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ sách bảo quản tài sản - Đảm bảo độc lập tương đối phận nhằm đạt hiệu cao hoạt động phận chức Điều thể qua việc người phụ trách phận độc lập tương đối chịu trách nhiệm trước SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh cấp Ví dụ: Bộ phận mua hàng phận kho chịu trách nhiệm trước trưởng phòng vật tư…  Chính sách nhân sự: Đội ngũ nhân nhân tố quan trọng mơi trường kiểm sốt chủ thể thực trực tiếp thủ tục kiểm sốt hoạt động tổ chức Chính sách nhân đắn phải từ khâu tuyển dụng, tổ chức huấn luyện, đào tạo, sa thải, đề bạt, khen thưởng sử dụng cán nhân viên có lực, trình độ, có tinh thần trách nhiệm tốt Nhân tốt, với ý thức trách nhiệm cao, phẩm chất đạo đức kiên định góp phần nâng cao suất lao động, minh bạch hoạt động - định thành cơng tổ chức Ngược lại, sách nhân không khoa học dẫn đến độ ngũ nhận viên yếu lực ý thức trách nhiệm Khi dù thủ tục kiểm sốt có tổ chức chặt chẽ khơng thể phát huy hiệu kiểm sốt nộ  Cơng tác kế hoạch: Hệ thống kế hoạch dự toán bao gồm kế hoạch sản suất, tiêu thụ, thu chi… đặc biệt kế hoạch tài nhân tố quan trọng q trình kiểm sốt Nếu việc lập thực kế hoạch tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự tốn thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu Vì thực tế nhà quản lý thường quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hưởng đến kế hoạch lập nhằm xử lý kịp thời  Bộ phận kiểm toán nội bộ: Là nhân tố mơi trường kiểm sốt, phận kiểm toán nội cung cấp giám sát đánh giá thường xuyên toàn hoạt động đơn vị có hệ thống kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp đơn vị có thơng tin kịp thời xác thực tình hình hoạt động nói chung, chất lượng cơng tác kiểm sốt nói riêng để đối chiếu, bổ sung thủ tục cho phù hợp hiệu  Ủy ban kiểm soát: Bao gồm người máy lãnh đạo cao đơn vị thành viên hội đồng quản trị không kiêm nhiệm chức vụ quản lý chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm sốt Ủy ban kiểm sốt có nhiệm vụ quyền hạn: - Giám sát chấp hành luật pháp công ty - Kiểm tra giám sát công việc kiểm toán viên nội - Giám sát tiến trình lập báo cáo tài - Dung hòa bất đồng ban giám đốc với kiểm tốn viên bên ngồi b Mơi trường bên ngồi: Mơi trường bên nhân tố vượt kiểm sốt nhà quản lý lại có ảnh hưởng lớn đến thái độ nhà quản lý quy chế, thủ tục kiểm soát cụ thể Thuộc nhân tố kiểm soát quan chức nhà nước, ảnh hưởng chủ nợ, môi trường pháp lý đường lối phát triển đất nước Ví dụ như: ảnh hưởng Ngân hàng, quan thuế, ảnh hưởng pháp luật, ảnh hưởng trình hội nhập quốc tế… 2.3.2 Hệ thống kế toán Hệ thống kế toán đơn vị hệ thống dùng để nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ, xử lý, tổng hợp lập báo cáo thông tin kinh tế, tài đơn vị Là mắt xích quan trọng hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế tốn có hiệu phải góp phần đảm bảo thoả mãn tất mục tiêu kiểm soát nội Các hệ thống phải SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh thiết kế cho thể rõ mục tiêu chi tiết kiểm soát tính đến Một hệ thống kế tốn hữu hiệu phải đảm bảo mục tiêu kiểm soát chi tiết: - Tính có thật: cấu kiểm sốt khơng cho phép ghi chép nghiệp vụ khơng có thật vào sổ sách đơn vị - Sự phê chuẩn: đảm bảo nghiệp vụ xảy phải phê chuẩn hợp lý - Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sự đánh giá: bảo đảm khơng có sai phạm việc tính tốn khoản giá phí - Sự phân loại: bảo đảm nghiệp vụ ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận đắn loại sổ sách kế toán - Đúng kỳ: bảo đảm việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh thực kịp thời theo quy định - Chuyển số tổng hợp xác: số liệu kế toán ghi vào sổ phụ phải tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác BCTC doanh nghiệp Qui trình kế tốn: xét mặt quy trình hệ thống kế toán gồm ba phận: - Lập chứng từ kế tốn: giai đoạn đóng vai trò quan trọng chứng từ chứng minh tính pháp lý nghiệp vụ kinh tế, sở ban đầu q trình cung cấp thơng tin Nếu từ đầu chứng từ có sai sót gian lận tồn thơng tin cung cấp sai, phải kiểm soát từ công đoạn Lập chứng từ đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp phản ánh trung thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh giúp cho việc thực tốt chức kiểm soát nhiều phương diện Một số nguyên tắc cần áp dụng việc lập luân chuyển chứng từ nhằm phục vụ cho mục tiêu kiểm soát: + Các chứng từ phải lập đầy đủ yếu tố: đúng, hợp lý, hợp lệ + Các chứng từ phải đánh số liên tiếp để dễ kiểm soát, dễ đối chiếu, đảm bảo chế độ nhân liên chứng từ + Các chứng từ phải lập lúc nghiệp vụ phát sinh sau đó, sớm tốt địa điểm phù hợp + Phải quy định rõ ràng chứng từ ghi sổ để tránh trùng lặp nghiệp vụ + Phản ánh vào sổ kế toán: giai đoạn tiến trình xử lý số liệu kế toán Giai đoạn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi chép, phân loại, tính tốn, tổng hợp để chuẩn bị cung cấp thông tin tổng hợp báo cáo nhằm giúp bảo vệ tài sản, giúp nhà quản lý thu thập thông tin tài đáng tin cậy để điều hành hoạt động kinh doanh Để làm tốt giai đoạn hệ thống tài khoản sổ kế toán cần thiết kế hợp lý Hệ thống tài khoản: Là cầu nối liên quan chặt chẽ chứng từ kế toán sổ kế tốn Hệ thống tài khoản có tác dụng kiểm sốt luồng thơng tin theo nội dung phân loại Một hệ thống tài khoản thiết lập đắn có ảnh hưởng lớn đến mục tiêu kiểm soát “sự phân loại” hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp cho số liệu tiêu BCTC phản ánh quy mô chất chúng Đối với đơn vị, quy định nội dung tài khoản phải sở tuân thủ nguyên tắc, chế độ chuẩn mực kế toán chung Sổ kế toán: Có nhiều hình thức sổ kế tốn tương ứng với hình thức có mộ thệ thống sổ kế tốn cụ thể với trình tự ghi sổ định Đơn vị phải cân nhắc lựa chọn SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh hình thức sổ kế tốn phù hợp tổ chức sổ kế toán đầy đủ, hợp lý theo u cầu kế tốn Việc ghi sổ kế tốn phải có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ Nếu trước ghi sổ kế toán, chứng từ kiểm tra nghiêm ngặt giúp đạt nhiều mục tiêu kiểm soát loại trừ khả ghi sổ nghiệp vụ kinh tế thực không phát sinh giá trị chúng phản ánh ko với thực tế… Lập báo cáo kế toán: nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sau trình ghi nhận, phân loại, ghi chép…cuối phải tổng hợp theo tiêu tài trình bày vào báo cáo kế tốn phù hợp, theo nguyên tắc phương pháp định Thơng qua báo cáo tài chính, đơn vi phân tích để phát trường hợp bất thường, từ kiểm tra lại sổ sách, chứng từ để xác định người chịu trách nhiệm Và thông qua việc phân tích báo cáo, đơn vị xác định ngun nhân biến động chi phí, từ đưa hướng giải hợp lý 2.3.3 Các nguyên tắc thủ tục kiểm sốt: Ngồi yếu tố mơi trường kiểm sốt tham gia kế tốn q trình kiểm sốt ngun tắc thủ tục kiểm soát phận quan trọng cấu KSNB đơn vị Để kiểm sốt có hiệu cần đến nhiều nguyên tắc thủ tục kiểm soát cụ thể khác nhau, nhiên chúng thường thuộc loại nguyên tắc thủ tục sau đây: a Các nguyên tắc kiểm soát: ba nguyên tắc đạo chung việc thiết lập hệ thống KSNB có hiệu là: phân cơng, phân nhiệm; bất kiêm nhiệm; ủy quyền, phê chuẩn  Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Mỗi cá nhân tổ chức có mục tiêu theo đuổi riêng mình, để người thực mục tiêu chung tổ chức cơng việc tổ chức phải phân công giao nhiệm vụ rõ ràng gọi “phân công phân nhiệm” Đây xem lànguyên tắc quan trọng kiểm sốt Vì sở phân cơng phân nhiệm rõ ràng người tổ chức hiểu rõ nhiệm vụ trách nhiệm mà hiểu rõ nhiệm vụ, trách nhiệm để phối hợp kiểm soát lẫn nhằm đạt mục tiêu chung tổ chức  Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: hay gọi cách ly thích hợp trách nhiệm có tác dụng việc ngăn ngừa sai phạm sai phạm cố ý + Bất kiêm nhiệm việc bảo vệ tài sản với kế toán, + Bất kiêm nhiệm việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế với việc thực hiệncác nghiệp vụ + Bất kiêm nhiệm việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ,  Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: Phê chuẩn biểu cụ thể việc định giải công việc phạm vi định Quá trình uỷ quyền tiếp tục thực xuống cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm quyền hạn mà khơng làm tính tập trung đơn vị Nguyên tắc phê chuẩn, uỷ quyền yêu cầu tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải cấp có thẩm quyền phê chuẩn b Các loại thủ tục kiểm soát: dựa sở ba nguyên tắc kiểm soát trên, nhà quản lý phải thiết kế thủ tục kiểm sốt thích hợp với đặc thù cấu tổ chưc, hoạt động kinh doanh đơn vị Thường có ba loại thủ tục kiểm sốt sau: SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh - Kiểm sốt phòng ngừa: thủ tục kiểm soát thiết kế để ngăn chặn sai phạm điều kiện dẫn đến sai phạm Kiểm sốt phòng ngừa thường tiến hành trước nghiệp vụ xảy thực công việc hàng ngày nhân viên theo chức họ: phân chia trách nhiệm, giám sát, kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý, xác - Kiểm soát phát hiện: kiểm soát phát thủ tục kiểm soát nhằm phát sai phạm điều kiện dẫn đến sai phạm thực sau nghiệp vụ xảy - Kiểm soát bù đắp: khái niệm bù đắp yếu thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm sốt khác Qua tìm hiểu khái quát hệ thống KSNB qua sơ đồ sau: Sơ đồ hệ thống KSNB Hệ thống kiểm soát nội Mơi trường kiểm sốt Hệ thống kế tốn Quan điểm phong cách lãnh đạo Chứng từ kế tốn Cơ cấu tổ chức Chính sách nhân cơng tác kế hoạch Hệ thống Tài khoản sổ sách kế toán Báo cáo kế toán Kiểm toán nội Thủ tục kiểm sốt Ngun tắc phân cơng phân nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc uỷ quyền, phê chuẩn Các loại thủ tục kiểm sốt: Kiểm sốt phòng ngừa Kiểm soát phát Kiểm soát bù đắp Ủy ban kiểm sốt Các yếu tố bên ngồi II Kiểm sốt nội chi phí doanh nghiệp Khái niệm phân loại chi phí: SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 10 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh Biến phí SXC xây dựng theo yếu tố chi phí cho đơn vị hoạt động (chi phí nguyên liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp ), để giảm chi phí ta lập dự tốn biến phí SXC cho đơn vị hoạt động Dự tốn biến phí SXC lập cách xác định biến phí SXC cho đơn vị hoạt động Dự toán biến phí SXC = Dự tốn biến phí đơn vị SXC X Khối lượng cơng việc theo dự tốn Bảng dự tốn biến phí sản xuất chung Q ( ) STT Loại chi phí Biến khối lượng Biến phí đơn hàng dự SXC vị tốn tốn phí Chú thích dự Chi phí vật liệu gián tiếp Chi phí nhân cơng gián tiếp Tổng - Dự tốn định phí sản xuất chung: Đối với định phí bắt buộc (chi phí khấu hao TSCĐ) sở dự tốn định phí chung cho năm chia cho bốn quý dự tốn định phí bắt buộc cho q Nhưng chi phí khấu hao cần quan tâm đến kế hoạch mua sắm lý TSCĐ năm tới để thay đổi mức dự tốn hợp lý Dự tốn phòng tài kế tốn văn phòng Cảng lập Đối với định phí tùy ý (chi phí sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa thường xuyên, chi phí quảng cáo ) dựa sở kế hoạch kế hoạch sửa chữa lớn, kế hoạch sửa chữa thường xuyên, mà lập dự toán hợp lý Từ dự toán chi phí Xí nghiệp, phòng kế tốn tài tổng hợp lập nên dự tốn chi phí chung cho tồn Cảng Đối với khoản trích theo lương, kế toán thu cước BHXH vào tiền lương dự tốn Xí nghiệp để trích lập dự tốn Dự tốn giá vốn dịch vụ: Vì Cảng cơng ty cung cấp dịch vụ nên khơng có sản phẩm dỡ dang, hay sản phẩm tồn kho chi phí phát sinh phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính giá vốn hoạt động cung cấp dịch vụ kỳ Vì vậy, tổng hợp dự tốn chi phí xây dựng dự tốn giá vốn dịch vụ kỳ Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp Cảng hầu hết định phí chi phí tiền lương quản lý, chi phí khấu hao, chi phí văn phòng phẩm việc xác định chi phí quản lý doanh nghiệp đơn giản Dự toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Trên cở sở dự toán lập, phận kế toán lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự toán SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 68 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự toán doanh thu giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Từ dự toán lập, phận kế toán tiến hành lập dự toán vốn tiền, bảng cân đối dự toán dự toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong trình hoạt động, phận lập dự toán phải theo dõi điều chỉnh dự tốn cho phù hợp q trình hoạt động thực tế chịu nhiều tác động dễ làm cho số liệu dự toán thực tế khác nhiều, gây khó khăn cho cơng tác kiểm sốt sau Hồn thiện thủ tục kiểm sốt: 2.1 Hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí: Ở đây, luận văn muốn nhấn mạnh đến kiểm soát chi phí qua cơng tác lập dự tốn chi phí phân tính biến động chi phí thực tế so với kế hoạch thủ tục kiểm sốt Cơng việc lập dự tốn chi phí phân tích chi phí gắn liền với thực thường xuyên thủ tục kiểm soát khác Các dự toán chi phí khơng mang tính chất ảnh hưởng tác động yếu tố mơi trường kiểm sốt mà mang tính chất kiểm tra thủ tục kiểm sốt Việc lập dự tốn chi phí nhằm mục đích phụ vụ cho cơng tác phân tích chi phí sau thơng qua kiểm sốt loại chi phí đảm bảo hoạt động đơn vị đạt hiệu Hàng quý từ báo cáo chi phí phận gửi lên, phòng kế tốn tài tiến hành tổng hợp phân tích biến động so với dự tốn lập Cơng việc thực hàng quý (hoặc hàng tháng) để đảm bảo kiểm sốt chi phí lúc cung cấp thơng tin kịp thời cho việc định a Phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Hằng quý dựa vào báo cáo chi phí từ Xí nghiệp tiến phòng tài – kế tốn tiến hành phân tích biến động loại chi phí BÁO CÁO NHIÊN LIỆU TIÊU THỤ NHIÊN LIỆU – QUÝ kế hoạch thực tế chênh lệch loại dịch số thành số thành Số STT vụ lượng tiền lượng tiền lượng % Xe cẩu Xe nâng Đầu kéo … … …… … … … … … tổng cộng SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 69 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh Bảng phân tích biến động chi phí nhiên liệu biến động chi phí STT loại dịch vụ A Xe cẩu Xe nâng Đầu kéo … … tổng cộng Số lượng % … … phân tích biến động chi phí lượng giá Trong biến động lượng nhiên liệu sử dụng chịu ảnh hưởng yếu tố: khối lượng hàng thực tế, định mức tiêu hao nguyên liệu loại phương tiện sử dụng Nếu biến động lượng dương thể lượng vật liệu sử dụng nhiều so với dự tốn Đó lượng hàng thực tế tăng so với dự toán, phận sử dụng sử dụng lãng phí vật liệu mức độ đại công nghệ Biến động giá NVLTT âm hay dương Nếu âm chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp giá vật liệu dự toán đặt Tình hình đánh giá tốt chất lượng vật liệu đảm bảo Ngược lại, ảnh hưởng dương thể giá vật liệu tăng so với dự toán Xét trung tâm trách nhiệm biến động giá gắn liền với trách nhiệm phận mua hàng Qua q trình phân tích chi phí, xác định nguyên nhân gây biến động chi phí yếu tố (do yêu cầu thực tế phát sinh, hay sử dụng NVL lãng phí, hay giá NVL tăng ) từ có biện pháp khắc phục hợp lý b Phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp: Bảng phân tích chi phí nhân công trực tiếp STT Tên công việc Khối lượng cơng việc dự tốn ĐƠN GIÁ nhân cơng dự tốn Chi phí Khối NCTT lượng dự tốn công việc thực tế 5=(3)*(4) ĐƠN GIÁ nhân công thực tế Chi phí Biến NCTT động thực tế chi phí NCTT 8=(6)*(7 ) ảnh hưởng nhân tố lượng ảnh hưởng nhân tố giá 9=(8)(5) TỔNG CỘNG Biến động lượng dương chứng tỏ lượng hàng thực tế lớn so với dự tốn làm tăng chi phí nhân cơng trực tiếp ngược lại Biến động giá thường nguyên nhân gắn liền với việc trả công lao động chế độ lương, tình hình thị trường cung cầu lao động, sách nhà nước Qua q trình phân tích chi phí NCTT, Công ty xác định nguyên nhân biến động chi phí có biện pháp khắc phục hợp lý SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 70 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh c Phân tích biến động chi phí sản xuất chung: Phân tích biến động biến phí sản xuất chung tương tự phân tích biến động chi phí NVLTT (xác định ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá), từ xác định nguyên nhân trách nhiệm cho phận liên quan d Phân tích biến động chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm hai phận là: biến phí quản lý doanh nghiệp định phí quản lý doanh nghiệp Đối với biến phí quản lý doanh nghiệp việc kiểm sốt chi phí cần tiến hành theo khoản mục chi phí cụ thể Cũng cá chi phí khác, biến phí quản lý doanh nghiệp phân tích thành nhân tố giá nhân tố lượng Đối với định phí quản lý kỹ thuật phân tích tương tự kỹ thuật áp dụng định phí sản xuất chung 2.2 Hồn thiện kiểm sốt chi phí ngun vật liệu trực tiếp: a Kiểm sốt q trình mua hàng: Cần tách biệt chức yêu cầu mua hàng mua hàng để tránh trường yêu cầu mua hàng không nhu cầu Cần xây dựng phận mua hàng độc lập với phận khác, thực nhiệm vụ mua hàng Cảng Bộ phận mua hàng cần thực công việc lựa chọn đánh giá nhà cung cấp giấ nguyên vật liệu cách khách quan phải Giám đốc duyệt bảng đánh giá trước tiến hành mua hàng Thường xuyên thay đổi nhân viên mua hàng theo loại hàng để tránh trường hợp thông đồng nhân viên mua hàng nhà cung cấp giá hàng hóa để tư lợi cho cá nhân Để giảm gian lận sai sót trình mua hàng Cảng tơi đề xuất biện pháp mua hàng hiệu sau:  Các yêu cầu người mua hàng + Có kinh nghiệm việc mua hàng có khả kỹ thuật thích hợp, có hiểu biết mặt hàng cần mua + Có khả nắm bắt thay đổi đột xuất thị trường  Đánh giá nhà cung cấp + Tìm nhà cung cấp có khả cung ứng hàng hố dịch vụ mà Cảng cần Từ lên danh sách nhà cung cấp để có lựa chọn phù hợp dựa tiêu chuẩn giá cả, chất lượng hàng hố, mức độ tín nhiệm dịch vụ hậu + Phải thường xuyên xem xét theo dõi thị trường biến động nào, tình hình kinh tế hậu khủng hoảng  Tiêu chuẩn lựa chọn nhà cung cấp - Xem xét uy tín, khả năng, kinh nghiệm nhà cung cấp (có thời gian kinh doanh sản phẩm định mua từ năm trở lên) - Chất lượng đảm bảo, sản phẩm quy cách, tiêu chuẩn, giá rẻ, thời gian bảo hành từ tháng trở lên tuỳ theo mặt hàng mua - Khả phân phối, lắp đặt hỗ trợ kỹ thuật nhà cung ứng, dịch vụ hậu tốt, thời gian khắc phục cố xảy nhanh Tiêu chí đánh giá nhà cung cấp: + Chất lượng: Hàng mới, hàng quy cách, chủng loại, mã số xuất xứ + Giá cả: Đối chiếu giấy báo giá từ 2-3 nhà cung cấp có tham khảo thị trường để lựa chọn giá hợp lý + Thời gian: nhanh, đảm bảo thời gian yêu cầu SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 71 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh + Phương thức toán: tạm ứng hay toán lần sau nghiệm thu hàng nhập kho + Hậu mãi: nhiệt tình, chu đáo, có trách nhiệm, đáp ứng người mua cần  Tham khảo giá: Để đảm bảo giá phù hợp thời điểm sau có ý kiến chấp nhận lãnh đạo cơng ty, phòng Kế hoạch vật tư cử người tham khảo giá mặt hàng cần mua trước mua hàng *Nguyên tắc tham khảo giá: + Trước tiến hành mua hàng phải tham khảo giá đơn vị có hàng hố đảm bảo chất lượng, có uy tín phải có báo giá trình lãnh đạo + Giá báo giấy báo giá cho loại hàng phải thống chủng loại, mẫu mã, chất lượng, nhãn hiệu, nhà sản xuất…phải cung cấp hàng mẫu catalogue trình lãnh đạo Khi hàng mua nhập kho, nhận hàng phận mua hàng thủ kho cần có bên thứ ba chẳng hạn phận kỹ thuật kiểm nhận hàng để đảm bảo hàng mua tiêu chuẩn chất lượng, quy cách kỹ thuật, hạn chế gian lận sai sót thơng đồng người mua hàng thủ kho  Đối với việc nhập xuất, quản lý ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ việc lập thẻ kho nên để thủ kho lập đảm bảo đối chiếu số liệu quản lý thực tế kho sổ sách phòng kế tốn 2.3 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi phí nhân cơng trực tiếp  Thủ tục kiểm sốt chi phí NCTT với chủ trương khốn chi phí nhân cơng Để chủ động hoạt động SXKD Xí nghiệp tăng cường công tác quản lý nhằm tiết kiệm khoản chi phí, nâng cao hiệu kinh doanh để đáp ứng tính cạnh tranh ngày gay gắt thị trường, trì tồn phát triển đơn vị tình hình việc áp dụng khốn chi phí xem linh hoat Tuy nhiên, có nhược điểm định mức nhân công vượt thực tế cơng mà người lao động bỏ Vì trước phận lao động tiền lương đưa định mức cần có tham khảo từ phận kỹ thuật, khai thác vấn đề tiêu hao công khối lượng công việc định Đồng thời công tác kế hoạch phải thực tế, không xa vời Cuối kỳ có điều chỉnh kế hoạch sản xuất kinh doanh thực tế khối lượng cơng việc  Kiểm sốt đội sản xuất Người đội trưởng cần: Phân bổ thời gian cho công việc cụ thể Sắp xếp số lượng nhân viên với tay nghề thích hợp cho cơng việc Kiểm sốt thời gian dành cho cơng việc đảm bảo thời gian nghỉ giải lao, lại, trốn việc mức thấp Khi khốn chi phí nhân cơng khối lượng cơng việc cần thiết phải thường xuyên theo dõi kiểm tra kỹ thuật tay nghề nhân cơng có đảm bảo tiến độ chất lượng công việc hay không Người đội trưởng phải biết bố trí, tổ chức cơng việc cho hợp lý, phù hợp với tay nghề nhân công; kiểm sốt thời gian dành cho cơng việc, đảm bảo thời gian ngừng thi công mức thấp thời gian giải lao, tán gẫu,… Để kiểm sốt tốt chi phí nhân cơng khâu tuyển dụng ban đầu quan trọng việc thoả thuận cam kết thật chặt chẽ, vi phạm có biện pháp bồi thường thích hợp SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 72 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Ngoài phải liên tục nhắc nhở công nhân tiết kiệm vật liệu sản xuất khuyến khích họ phát huy khả sáng tạo để cải tiến qui trình sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí  Phiếu chấm cơng vừa dùng để tính lượng nhiên liệu thực tế tiêu hao người thống kê thực hiện, vừa dùng để xác định chi phí tiền lương phòng tiền lương xác định Cả hai phận dựa vào số lượng bao hàng phiếu công tác để quy đổi hàng tính chi phí Vì cần đối chiếu số liệu hai phận để xem có sai khác số liệu khơng từ phát gian lận sai sót  Các chi phí ăn ca tổ căng tin, bảo vệ, y tế hạch tốn vào chi phí nhân công trực tiếp hoạt động bốc xếp khơng xác Vì phận làm nhiệm vụ phục vụ chung cho tồn xí nghiệp, chi phí cần hạch tốn chi phí sản xuất chung phân bổ cho hoạt động theo tiêu chí hợp lý 2.4 Hồn thiện kiểm sốt chí phí sản xuất chung Nhìn chung việc theo dõi, kiểm sốt chi phí sản chung tốt Một vấn đề cần quan tâm không riêng Cảng mà doanh nghiệp khác cần quan tâm vấn đề phân bổ chi phí SXC cho hợp lý Hiện tại, Xí nghiệp Cảng Tiên Sa việc xác định phân bổ chi phí SXC khơng trọng như: - Chi phí tiền lương phận phục vụ (bảo vệ, căng tin ) hạch tốn vào chi phí 622 phận bốc xếp Việc hạch tốn khơng hợp lý Phần chi phí phải hạch tốn vào chi phí SXC phân bổ cho phận bốc xếp kho hàng - Chi phí SXC hoạt động kinh doanh tính hết cho hoạt động bốc xếp, việc hạch tốn khơng xác mà chi phí cần phân bổ cho tất hoạt động Xí nghiệp Hiện tại, Cảng có dự định phân bổ chi phí sản xuất chung theo đối tượng khác, việc phân bổ chi phí cho hoạt động bốc xếp kho hàng Xí nghiệp khơng thực quan tâm Nhưng tình hình kếu dài vài năm, Cảng chưa có định cụ thể vấn đề Xí nghiệp cần ý phân bổ chi phí cho hợp lý để quản lý, kiểm sốt tốt loại chi phí SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 73 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Kết luận chương III Một hệ thống kiểm soát nội vững mạnh đem lại cho tổ chức lợi ích như: Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn SXKD (sai sót vơ tình gây thiệt hại, rủi ro làm chậm kế hoạch Tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm ) Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mát hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp Đảm bảo tính xác số liệu kế tốn báo cáo tài Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt tổ chức chức quy định luật pháp Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt Vì để đảm bảo hoạt động hiệu phát triển bền vững tương lai việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu nhiệm vụ trọng tâm cấp thiết doanh nghiệp nói chung Cơng ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng nói riêng Hệ thống kiểm sốt nội công ty quan tâm thời gian gần đây, nhiên phần lớn doanh nghiệp chưa hiểu rỏ cần thiết, lợi ích cách xây dựng, tổ chức vận hành hệ thống kiểm sốt nội Cơng tác kiềm tra, kiểm soát thường chồng chéo, phiến điện, tập trung vào số kinh tế - tài kết cuối với thói quen tìm lỗi, đổ trách nhiệm trọng kiểm tra, kiểm sốt tồn hoạt động tổ chức, lấy ngăn chặn, phòng ngừa Đây điểm yếu mà doanh nghiệp cần khắc phục để nâng cao sức cạnh tranh hội nhập vào kinh tế tồn cầu Sau phân tích, đánh giá thực trạng kiểm sốt nội chi phí Cơng ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng, qua đưa nhận xét kiểm soát nội chi phí Cảng Từ hạn chế tồn cơng tác kiểm sốt nội kết hợp với sở lý luận kiểm soát nội chi phí, luận văn đưa giải pháp nhằm hồn thiện thủ tục kiểm sốt nội chi phí Cảng Đà Nẵng với hy vọng góp phần đem lại hiệu cao cơng tác sản xuất kinh doanh quản lý đơn vị SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 74 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Quang Quynh, Ngô Trí Tuệ, Giáo trình kiểm tốn tài chính, trường DDH Kinh Tế Quốc Dân [2] Kiểm soát nội bộ, Trường ĐH Kinh Tế TP.HCM, khoa kế toán – kiểm toán, mơn kiểm tốn, NXB Phương Đơng [3] Giáo trình lý thuyết kiểm tốn (nhà xuất tài chính) [4] Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, phần I, Đại học Kinh Tế Đà Nẵng [5] Ngô Hà Tấn, Nguyễn Hữu Cường, Hệ thống thơng tin kê tốn phần 1, NXB Giáo Dục Việt Nam [6] Kiểm toán nhà xuất Tài Chính [7] Trương Bá Thanh, giáo trình kế tốn quản trị, Nxb Giáo dục, Đà Nẵng [8] MBA Martin Grimwood, người dịch Đặng Kim Cương, sổ tay kiểm tốn nội bộ, NXB Giao thơng vận tải [9] Trương Bá Thanh, Trần Đình Khơi Ngun, Phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Giáo dục [10] Ths Bùi Văn Trường, mơn kế tốn quản trị phân tích hoạt động kinh doanh, khoa kế tốn – kiểm toán- đại học kinh tế TP HCM, sách phân tích hoạt động kinh doanh Chương phân tích giá thành sản phẩm (trang 70 đến trang 120) [11] Kế tốn chi phí – Bộ mơn quản trị phân tích hoạt động kinh doanh – Khoa kế tốn kiểm toán, Đại học Kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê, năm 2002 [12] Các tạp chí kiểm tốn, tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn, tạp chí nghiên cứu tài kế tốn, tạp chí kế tốn kiểm tốn [13] http://www.misa.com.vn/tabid/91/newsid/4782/Tom-tat-chung-ve-He-thongkiem-soat-noi-bo-trong-doanh-nghiep.aspx Tóm tắt chung hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp [14] http://www.misa.com.vn/tin-tuc/tabid/91/newsid/4779/Gioi-thieu-chung-ve-hethong-kiem-soat-noi-bo.aspx Giới thiệu chung hệ thống kiểm soát nội [15] http://www.vieclamketoan.vn/kiem-toan/104-tam-quan-trong-cua-kiem-toannoi-bo.html Tầm quan trọng kiểm soát nội [16] http://giamdocdieuhanh.org/kiem-tra-va-danh-gia/Kiem-soat-noi-bo -NhaQuan-tri-can-biet.html911 Kiểm soát nội bộ, nhà quản trị cần biết [17] http://www.cfo.vn/forum/viewtopic.php?f=23vàt=34 Một số giải pháp chi phí nhằm nâng cao hiệu SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 75 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP - Đà nẵng , ngày tháng 12 năm 2012 Sinh viên thực Huỳnh Thị Phương Thúy SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 76 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN - SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 77 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN - MỤC LỤC SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 78 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP .4 I.Những vấn đề chung kiểm soát nội hệ thống kiểm soát nội bộ: .4 1.Khái niệm mục tiêu kiểm soát nội 1.1Khái niệm kiểm soát nội bộ: 1.2Các mục tiêu kiểm soát nội bộ: 2.Hệ thống kiểm soát nội 2.1Khái niệm hệ thống kiểm soát nội 2.2Chức mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 2.3Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm sốt nội bộ: 2.3.1Mơi trường kiểm soát: 2.3.2Hệ thống kế toán 2.3.3Các nguyên tắc thủ tục kiểm soát: .9 II.Kiểm sốt nội chi phí doanh nghiệp 10 1.Khái niệm phân loại chi phí: 10 1.1khái niệm chi phí: có nhiều khái niệm chi phí, cụ thể như: [7] .10 1.2 Phân loại chi phí 11 2.Các u cầu kiểm sốt chi phí: .11 3.Các sai sót, gian lận hạch tốn chi phí .11 4.Các thủ tục kiểm soát nội chi phí doanh nghiệp 12 4.1Kiểm sốt chi phí ngun vật liệu trực tiếp 12 4.2 Kiểm sốt nội chi phí nhân cơng trực tiếp 14 4.3 Kiểm soát nội chi phí sản xuất chung .15 4.4Kiểm sốt chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí khác: .16 KẾT LUẬN CHƯƠNG I 17 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SỐT NỘI BỘ VỀ CHI PHÍ TẠI CẢNG ĐÀ NẴNG .18 I.Giới thiệu khái quát Cảng Đà Nẵng: 18 1.Quá trình hình thành phát triển 18 SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 79 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh 2.Vị trí, vai trò Cảng Đà Nẵng: .19 3.Chức năng, nhiệm vụ Cảng Đà Nẵng 19 3.1.Chức năng: 19 3.2.Nhiệm vụ: 19 4.Tình hình kết hoạt động Cảng năm qua 20 5.Đặc điểm sản xuất kinh doanh Cảng Đà Nẵng 21 II.Thực tế kiểm sốt nội chi phí Cơng ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng 21 1.Môi trường kiểm soát nội Cảng Đà Nẵng .21 1.1.Các nhân tố bên trong: .21 1.1.1Đặc điểm tổ chức máy quản lý 21 1.1.2Chính sách nhân Cảng Đà Nẵng: 25 1.1.3 Công tác lập kế hoạch, dự toán Cảng Đà Nẵng: 27 1.1.4Ủy ban kiểm soát: 32 1.2Các yếu tố bên ngoài: 32 2.Hệ thống kế toán Cảng Đà Nẵng 33 2.1Tổ chức máy kế toán 33 2.1.1Sơ đồ tổ chức máy kế toán 33 2.1.2Vai trò kế tốn máy kế toán: .33 2.1.3Bộ máy kế tốn Xí nghiệp thành viên: 34 2.4Hình thức sổ quy trình ghi sổ kế tốn cơng ty MTV Cảng Đà Nẵng: 35 2.3.1 Hình thức kế tốn cơng ty áp dụng chứng từ ghi sổ 35 2.3.2 Trình tự ghi sổ kế tốn: .35 2.5 Hệ thống chứng từ: 36 2.6 Hệ thống sổ sách kế toán: 36 2.7 Hệ thống báo cáo kế toán: 36 Các thủ tục kiểm sốt nội chi phí Cảng Đà Nẵng 37 3.1 Những vấn đề kiểm sốt nội chi phí Cảng Đà Nẵng: 37 3.2 Kiểm soát nội chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: .38 3.2.1 Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Cảng: 38 3.2.2 Yêu cầu kiểm sốt chi phí ngun vật liệu Cảng: 38 3.2.3 Thủ tục kiểm sốt chi phí NLVLTT: 38 3.3 Kiểm sốt nội chi phí nhân cơng trực tiếp .45 SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 80 Luận văn Tốt Nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh 3.3.1 Đặc điểm chi phí nhân cơng trực tiếp 45 3.3.2 Yêu cầu kiểm sốt chi phí nhân cơng trực tiếp tai Cảng 45 3.3.3 Thủ tục kiểm sốt chi phí nhân công trực tiếp 46 3.4 Kiểm sốt nội chi phí sản xuất chung 49 3.4.1 Đặc điểm chi phí sản xuất chung Cảng: 49 3.4.2 u cầu kiểm sốt chi phí sản xuất chung 49 3.4.3 Thủ tục kiểm sốt chi phí sản xuất chung: 49 3.5 Kiểm soát nội chi phí quản lý văn phòng Cảng: 52 3.5.1 Nội dung chi phí: 52 3.5.2 Các thủ tục kiểm sốt chi phí quản lý văn phòng Cảng .52 Kết luận chương II 54 CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ VỀ CHI PHÍ TẠI CẢNG ĐÀ NẴNG 55 I.Sự cần thiết phải nâng cao cơng tác kiểm sốt chi phí Cảng Đà Nẵng .55 II.Đánh giá hệ thống KSNB chi phí Cảng Đà Nẵng: .55 III.Các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm sốt nội chi phí Cảng Đà Nẵng 56 Mơi trường kiểm sốt .56 1.1 Nâng cao nhận thức nhà quản lý hệ thống kiểm sốt nội 56 1.2 Hồn thiện sách nhân sự: 56 1.3 Xây dựng phận kiểm toán nội bộ: 57 1.4 Hồn thiện máy kế tốn 59 1.5 Hoàn thiện cơng tác lập dự tốn: .60 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát: 69 2.1 Hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí: 69 2.2 Hồn thiện kiểm sốt chi phí ngun vật liệu trực tiếp: 71 2.3 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi phí nhân cơng trực tiếp 72 2.4 Hồn thiện kiểm sốt chí phí sản xuất chung 73 Kết luận chương III 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy Trang 81 Luận văn Tốt Nghiệp SVTH: Huỳnh Thị Phương Thúy GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 82 ... THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT NỘI BỘ VỀ CHI PHÍ TẠI CẢNG ĐÀ NẴNG I Giới thiệu khái quát Cảng Đà Nẵng: Cảng Đà Nẵng công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, thành viên nhà nước Cảng Đà Nẵng nằm địa... thực trạng kiểm sốt nội chi phí Cảng Đà Nẵng, luận văn đề xuất giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện phần thiếu sót cơng tác kiểm sốt nội chi phí Cảng, đặc biệt xây dựng phận kiểm tốn nội cơng tác hoạch... lai Cảng Đà Nẵng (DANATUG), công ty cổ phần Logistics Cảng Đà Nẵng (DANALOG), công ty CP XD TM Cảng Đà Nẵng (COTRACO) Vị trí, vai trò Cảng Đà Nẵng: Cảng Đà Nẵng nằm địa bàn thành phố Đà Nẵng,