hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất

Thành phẩm là sản phẩm đ• trải qua giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ, do doanh nghiệp thực hiện hoặc thuê ngoài gia công chế biếnvà đ• được kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định. Các doanh nghiệp sản xuất các loại sản phẩm một mặt là nhằm mục đích kinh doanh, mặt khác là để đáp ứng nhu cầu của x• hội. Sản phẩm của các doanh nghiệp sản xuất ra có thể là thành phẩm, lao vụ, dịch vụ .... Trong các doanh nghiệp sản xuất, thành phẩm thường chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu trong tổng sản phẩm của doanh nghiệp. Bán thành phẩm là những thành phẩm chưa hoàn thành công đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất, được nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra bên ngoài. Như vậy, giữa thành phẩm và bán thành phẩm có sự khác nhau về phạm vi và giới hạn xác định. Về một phương diện nào đó thì sản phẩm có phạm vi rộng hơn thành phẩm vì khi nói đến sản phẩm có thể gồm cả thành phẩm và bán thành phẩm. Việc phân định thành phẩm và bán thành phẩm chỉ có ý nghĩa trong phạm vi doanh nghiệp và việc xác định đúng đắn thành phẩm còn là cơ sở để đánh giá quy mô trình độ tổ chức quản lý của doanh nghiệp, đánh giá tình hình cung ứng sản phẩm của doanh nghiệp trong toàn bộ nền kinh tế, qua đó có thể phân tích được tình hình tài chính của doanh nghiệp, quan hệ nội bộ trong doanh nghiệp hay những đối tượng bên ngoài có liên quan. Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Để thực hiện giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao sản phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, được khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này được gọi là quá trình tiêu thụ. Hay nói cách khác, tiêu thụ sản phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi. Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng luân chuyển vốn. Sản phẩm được tiêu thụ tạo ra doanh thu, từ đó doanh nghiệp mới có vốn để tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đồng thời góp phần thỏa mãn nhu cầu xã hội.

Phần 1: Lý luận chung về hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất. I. Những vấn đề chung về tiêu thụ thành phẩm : 1.Tiêu thụ thành phẩm và ý nghĩa của việc hạch toán tiêu thụ thành phẩmtrong doanh nghiệp sản xuất. 1.1. Khái niệm tiêu thụ thành phẩm Thành phẩm là sản phẩm đã trải qua giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ, do doanh nghiệp thực hiện hoặc thuê ngoài gia công chế biếnvà đã đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định. Các doanh nghiệp sản xuất các loại sản phẩm một mặt là nhằm mục đích kinh doanh, mặt khác là để đáp ứng nhu cầu của xã hội. Sản phẩm của các doanh nghiệp sản xuất ra có thể là thành phẩm, lao vụ, dịch vụ Trong các doanh nghiệp sản xuất, thành phẩm thờng chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu trong tổng sản phẩm của doanh nghiệp. Bán thành phẩm là những thành phẩm cha hoàn thành công đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất, đợc nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra bên ngoài. Nh vậy, giữa thành phẩm và bán thành phẩm có sự khác nhau về phạm vi và giới hạn xác định. Về một phơng diện nào đó thì sản phẩm có phạm vi rộng hơn thành phẩm vì khi nói đến sản phẩm có thể gồm cả thành phẩm và bán thành phẩm. Việc phân định thành phẩm và bán thành phẩm chỉ có ý nghĩa trong phạm vi doanh nghiệp và việc xác định đúng đắn thành phẩm còn là cơ sở để đánh giá quy mô trình độ tổ chức quản lý của doanh nghiệp, đánh giá tình hình cung ứng sản phẩm của doanh nghiệp trong toàn bộ nền kinh tế, qua đó có thể phân tích đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp, quan hệ nội bộ trong doanh nghiệp hay những đối t- ợng bên ngoài có liên quan. Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Để thực hiện giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao sản phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này đợc gọi là quá trình tiêu thụ. Hay nói cách khác, tiêu thụ sản phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi. Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng luân chuyển vốn. Sản phẩm đợc tiêu thụ tạo ra doanh thu, từ đó doanh nghiệp mới có vốn để tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đồng thời góp phần thỏa mãn nhu cầu xã hội. Việc tiêu thụ thành phẩm thể hiện năng lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện kết quả của công tác nghiên cứu thị trờng. Sau quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp không những thu hồi đợc các chi phí đã trang trải trong quá trình sản xuất sản phẩm mà còn thực hiện đợc giá trị lao động thặng d. Đây là nguồn quan trọng giúp cho doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Nhà nớc đồng thời mở rộng qui mô sản xuất và nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên. Tiêu thụ thành phẩm mang lại thu nhập cho doanh nghiệp bên cạnh đó thoả mãn 1 nhu cầu của ngời tiêu dùng. Một doanh nghiệp có hệ thống kênh phân phối sản phẩm mạnh với các chính sách khuyến khích tiêu thụ sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp tìm đợc chỗ đứng trên thị trờng. Xét trên góc độ kinh tế, tiêu thụ thành phẩm là việc chuyển giao quyền sở hữu về sản phẩm và nhận một giá trị tơng đơng. Theo đó, quá trình tiêu thụ gồm 2 giai đoạn: - Giai đoạn 1: Bên bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký để xuất giao thành phẩm cho bên mua. Giai đoạn này phản ánh một mặt quá trình vận động của sản phẩm, hàng hoá. - Giai đoạn 2: Bên mua kiểm nhận hàng và thanh toán hoặc cam kết chấp nhận thanh toán. Lúc này, quá trình tiêu thụ sản phẩmđợc hoàn thành, bên bán có thu nhập để bù đắp chi phí và hình thành kết quả tiêu thụ. 1.2. Nhiệm vụ của kế toán hạch toán tiêu thụ thành phẩm: Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ góp phần khuyến khích tiêu dùng, hớng dẫn sản xuất phát triển để đạt đợc sự thích ứng tối u giữa cung và cầu thị trờng, giữa hàng hoá và tiền tệ trong lu thông, giữa nhu cầu và khả năng thanh toán cũng nh việc phát triển cân đối các ngành nghề, các khu vực của nền kinh tế.Trong đó, những sản phẩm, hàng hóa xuất kho để tiêu thụ đã đợc thanh toán hay chấp nhận thanh toán gọi là sản lợng hàng hoá thực hiện. Sản lợng này cao hay thấp đều ảnh hởng đến sự sống còn của doanh nghiệp. Vì vậy, yêu cầu quản lý đặt ra đối với hạch toán tiêu thụ thành phẩm là: - Phải phản ánh kịp thời chính xác tình hình nhập kho, xuất kho thành phẩm, giá bán đợn vị thành phẩm, phơng thức và thời hạn thanh toán. - Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm 2. Các chỉ tiêu liên quan đến quá trình tiêu thụ thành phẩm Doanh thu bán hàng : Theo chuẩn mực kế toán về doanh thu (IAS18) quy định việc hạch toán doanh thu có đợc từ: bán hàng, cung cấp dịch vụ, sử dụng các tài sản khác của doanh nghiệp mang lại lãi, tiền thuê và cổ tức. Doanh thu là luồng thu gộp các lợi ích kinh tế: trong kỳ, phát sinh từ quá trình hoạt động thông thờng, do tăng vốn chứ không phải phần đóng góp của những ngời góp cổ phần. Doanh thu loại trừ những khoản thu thay cho bên thứ ba ví dụ nh thuế giá trị gia tăng Về công tác hạch toán, doanh thu phải đợc tính toán theo giá trị thực tế của khoản hoàn trả nhận đợc. Doanh thu bán hàng đợc công nhận khi: - Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá đợc chuyển sang cho ngời mua - Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quyền quản lý sở hữu cũng không giám sát hiệu quả của hàng bán ra. - Số doanh thu có thể tính toán một cách chắc chắn - Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch - Chi phí giao dịch có thể tính toán một cách chắc chắn 2 Dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế đã đợc ban hành, Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam trong đó chuẩn mực số 14 về Doanh thu và thu nhập đã quy định: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp không đợc coi là doanh thu (Ví dụ: Khi ngời nhận đại lý thu hộ tiền bán hàngcho đơn vị chủ hàng thì doanh thu của ngời nhận đại lýchỉ là tiền hoa hồng đợc hởng). Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhng không là doanh thu. Doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc. Doanh thu bán hàng là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cho khách hàng. Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trong hoá đơn bán hàng hoặc hợp đồng kinh tế về mua bán và cung cấp sản phẩm, hàng hoá hoặc các chứng từ khác có liên quan đến việc bán hàng. Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn - Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT dẫn đến nội dung của chỉ tiêu doanh thu khác nhau. Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ tiêu doanh thu bán hàng có thuế GTGT đầu ra phải nộp. Ngợc lại, đối với cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT đầu vào thì trong doanh thu gồm cả thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đầu ra, vì thế chỉ tiêu về doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế GTGT đầu ra. Gía vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ. Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, giá vốn là giá thành sản xuất (giá thành công xởng) hay chi phí sản xuất. Với vật t tiêu thụ, giá vốn là giá thực tế ghi sổ, còn đối với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị gía mua của hàng tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ. 3. Các phơng pháp xác định giá vốn của thành phẩm tiêu thụ Thành phẩm trong các doanh nghiệp thờng rất phong phú và đa dạng. Trong kỳ hạch toán, thành phẩm thờng đợc nhập kho nhiều lần với số lợng lớn và 3 giá thành khác nhau nên khi xuất kho thành phẩm tiêu thụ, doanh nghiệp phải hạch toán giá trị hàng xuất kho theo phơng pháp thích hợp nhằm xác định chính xác giá vốn của thành phẩm tiêu thụ. Để xác định giá vốn thực tế của khối lợng thành phẩm xuất kho, có thể áp dụng 1 trong những phơng pháp sau: 3.1. Phơng pháp tính theo giá đơn vị bình quân Giá thực tế thành phẩm xuất kho trong kỳ đợc tính theo đơn giá bình quân với công thức: Giá thực tế thành phẩm xuất trong kỳ = Số lợng thành phẩm xuất trong kỳ x Đơn giá bình quân Trong đó đơn giá bình quân đợc tính theo các cách khác nhau: Bình quân đầu kỳ (cuối kỳ trớc): giá thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng thành phẩm xuất kho và giá thực tế bình quân của một đơn vị thành phẩm đầu kỳ Đơn giá bình quân = Giá thực tế TP tồn đầu kỳ Số lợng TP tồn đầu kỳ Theo phơng pháp này, giá thực tế của thành phẩm xuất kho có thể đợc xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ, tuy nhiên nếu giữa hai kỳ giá cả có sự biến động thì cách tính này không chính xác. Bình quân cả kỳ dự trữ Đơn giá bình quân = Giá thực tế TP tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lợng TP tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Phơng pháp này có u điểm là phơng pháp tính đơn giản, chính xác nhng không linh hoạt vì mọi công việc kế toán dồn vào cuối kỳ. Điều này dẫn đến việc lập báo cáo quyết toán chậm. Bình quân sau mỗi lần nhập (bình quân liên hoàn): Về bản chất thì phơng pháp này tơng tự nh phơng pháp bình quân cuối kỳ nhng đơn giá bình quân đợc xác định trên cơ sở giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và từng lần nhập trong kỳ. Sau mỗi lần nhập kho thành phẩm, kế toán phải tính lại giá đơn vị bình quân làm căn cứ xác định giá thực tế thành phẩm xuất trong kỳ. Ưu điểm của phơng pháp này là sau mỗi lần nhập, kế toán xác định đợc ngay giá bình quân song công việc tính toán rất phức tạp. Phơng pháp này chỉ áp dụng ở doanh nghiệp có số lần nhập kho trong tháng ít và mỗi lần nhập số lợng lớn. 3.2.Tính theo phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, thành phẩm nhập trớc đợc xuất dùng hết mới tiêu dùng đến lần nhập sau. Tính giá thành phẩm theo phơng pháp này chính xác nhng lại khó tính toán, đòi hỏi ngời thủ kho phải phân loại rõ ràng các loại thành phẩm, tổ chức kho khoa học và hợp lý. Do vậy, nó chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có chủng loại mặt hàng ít, các nghiệp vụ nhập xuất không thờng xuyên và liên tục. 3.3.Tính theo phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO): 4 Theo phơng pháp này những thành phẩm nhập sau sẽ đợc xuất kho trớc tiên với giá tơng ứng giá nhập kho mặt hàng đó. 3.4. Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, thành phẩm nhập kho theo giá nào thì xuất ra khỏi kho theo giá đó, không quan tâm đến thời gian nhập xuất. Phơng pháp này có u điểm phản ánh chính xác từng lô hàng xuất nhng công việc rất đa dạng phức tạp, đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết từng lô hàng. 3.5.Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính trên cơ sở giá nhập kho lần cuối Theo phơng pháp này, thành phẩm tồn kho tính theo giá thực tế lần cuối cùng từ đó tính ra giá thực tế thành phẩm xuất kho. Trình tự của phơng pháp này nh sau: . Kiểm kê kho thành phẩm để xác định số lợng thành phẩm tồn kho . Tính giá thực tế thành phẩm tồn kho theo giá nhập kho lần cuối Gía thực tế Số lợng Giá thành phẩm = thành phẩm x nhập kho tồn kho cuối kỳ tồn kho cuối kỳ lần cuối . Tính giá thực tế thành phẩm xuất kho. Giá thực tế Giá thực tế Gía thực tế Giá thực tế thành phẩm = thành phẩm + thành phẩm - thành phẩm xuất kho tồn đầu kỳ nhập trong kỳ tồn cuối kỳ Cách tính này áp dụng cho phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho là KKĐK. Ưu điểm của nó là đơn giản, nhanh chóng nhng còn một số nhợc điểm là không chính xác vì khó phát hiện mất mát thiếu hụt. 3.6. Phơng pháp giá hạch toán: Do việc tính giá của thành phẩm nhập trong kho thờng thực hiện vào cuối kỳ hạch toán (cuối tháng, cuối quý ) nên để theo dõi chi tiết tình hình biến động thành phẩm trong kỳ, kế toán có thể sử dụng giá hạch toán. Giá hạch toán thành phẩm có thể là giá thành kế hoạch hoặc giá nhập kho thống nhất quy định . Cuối tháng, sau khi tính đợc gía thành thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế đồng thời xác định giá thành thực tế thành phẩm xuất bán trong kỳ và tồn kho cuối kỳ theo công thức : Gía thực tế thành phẩm Giá hạch toán thành phẩm Hệ sốgiá xuất bán trong kỳ = xuất bán trong kỳ x thành (hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) phẩm Trong đó : Hệ số giá Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ thành = phẩm Giá hạchtoán thành phẩm tồn kho đầu kỳ và nhập trongkỳ Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ hàng chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp. 5 Nh vậy, khi dùng phơng pháp giá hạch toán, việc hạch toán chi tiết thành phẩm trên các chứng từ nhập, xuất, các sổ (thẻ) kế toán chi tiết thành phẩm đợc ghi theo giá hạch toán; còn việc hạch toán tổng hợp thành phẩm nhất thiết phải ghi theo giá thực tế. Kế toán chi tiết thành phẩm đợc mở theo từng kho, từng nhóm và từng thứ thành phẩm. Ưu điểm của phơng pháp này là cách tính toán đơn giản không mất nhiều thời gian, nhng lại không chính xác các thông tin kế toán và đến cuối kỳ phải thực hiện bút toán điều chỉnh. Phơng pháp này áp dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng, tình hình nhập - xuất thành phẩm thờng xuyên, giá thực tế luôn biến động. 4.Các phơng thức thanh toán trong tiêu thụ thành phẩm Một trong những yếu tố quan trọng trong quá trình tiêu thụ thành phẩm là quá trình thanh toán tiền hàng.Việc thanh toán theo phơng thức nào là do hai bên mua và bán tự thoả thuận, lựa chọn sao cho phù hợp rồi ghi trong hợp đồng. Phơng thức thanh toán thể hiện sự tín nhiệm lẫn nhau giữa hai bên đồng thời nó cũng gắn liền với sự vận động giữa hàng hoá với tiền vốn đảm bảo cho bên mua và bên bán cùng có lợi. Việc quản lý các nghiệp vụ thanh toán tiền hàng rất quan trọng trong công tác kế toán. Nếu quản lý chặt chẽ các nghiệp vụ thanh toán sẽ tránh đợc tổn thất tiền hàng, giúp doanh nghiệp không bị chiếm dụng vốn, tạo điều kiện tăng cờng vòng quay của vốn, giữ uy tín với khách hàng. Hiện nay các doanh nghiệp sản xuất áp dụng một số phơng thức thanh toán sau: 4.1.Phơng thức thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt: Đây là hình thức thanh toán thông qua chi trả trực tiếp bằng tiền mặt. Hình thức này trên thực tế chỉ áp dụng các nghiệp vụ thanh tóan có quy mô nhỏ, đơn giản . Thanh toán bằng tiền mặt bao gồm: - Thanh toán bằng tiền mặt VNĐ - Thanh toán bằng tiền mặt ngoại tệ - Thanh toán bằng ngân phiếu - Thanh toán bằng vàng bạc, đá quý. 4.2. Phơng thức thanh toán không dùng tiền mặt: Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trờng, các phơng thức thanh toán ngày nay rất đa dạng và phong phú. Từ chỗ thanh toán bằng tiền mặt, hiện nay các doanh nghiệp thờng xuyên sử dụng các phơng thức thanh toán không dùng tiền mặt nh : séc, uỷ nhiệm chi, th tín dụng. Đứng trên góc độ của doanh nghiệp, các phơng thức này vừa đảm bảo an toàn, tiện lợi vừa tiết kiệm đợc thời gian và chi phí. Còn đứng trên góc độ tài chính vĩ mô, các phơng thức thanh toán hiện đại ra đời do sự phát triển của hoạt động tài chính Ngân hàng và ngợc lại nó cũng góp phần thúc đẩy sự phát triển của hệ thống ngân hàng và các tổ chức tài chính, giảm lợng tiền mặt trong lu thông, tăng cờng tác dụng của chính sách tiền tệ trong quản lý vĩ mô của Nhà nớc.Các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt đợc áp dụng trong các quan hệ giao dịch mua bán với số lợng lớn. Đây chính là việc thanh toán gián tiếp thông qua Ngân hàng hay các tổ chức tài chính trung gian khác. 6 * Thanh toán bằng séc: Séc là một loại chứng từ do ngân hàng phát hành cho đơn vị có khoản tiền gửi tại Ngân hàng sử dụng để thanh toán các khoản chi tiêu hoặc để rút tiền mặt từ ngân hàng về quỹ. Loại séc dùng để rút tiền mặt từ ngân hàng về quỹ là séc tiền mặt. Loại séc dùng để thanh toán các khoản chi tiêu gọi là séc thanh toán - thuộc loại này bao gồm: séc chuyển khoản, séc bảo chi, séc định mức, séc chuyển tiền. - Séc chuyển khoản: là một tờ mệnh lệnh trả tiền vô điều kiện do khách hàng của ngân hàng ra lệnh cho ngân hàng trích một số tiền nhất định từ tài khoản tiền gửi của mình cho ngời hởng séc. Ngời phát hành séc có thể phát hành séc mà trên tài khoản của mình không còn tiền nhng phải đảm bảo khi thanh toán, trên tài khoản của mình có đủ tiền để thanh toán. Nếu trên tài khoản lúc thanh toán không có tiền thì tờ séc vẫn có giá trị thanh toán nhng ngời phát hành séc phải chịu phạt hay chịu trách nhiệm trớc pháp luật. ở nớc ta hiện nay, séc chuyển khoản chỉ áp dụng trong phạm vi giữa khách hàng có tài khoản ở cùng một ngân hàng hay khác ngân hàng nhng các ngân hàng này phải có quan hệ thanh toán bù trừ, có giao nhận chứng từ trực tiếp hàng ngày. - Séc bảo chi: là tờ séc đợc ngân hàng bảo đảm chi trả theo số tiền đơn vị phát hành ghi trên séc. Séc bảo chi cũng đợc áp dụng trong các phạm vi nh séc chuyển khoản. - Séc định mức: thực chất là séc bảo chi nhng séc bảo chi đợc ngân hàng bảo lãnh cho từng tờ séc, còn séc định mức là loại séc đợc ngân hàng bảo đảm chi trả cho cả quyển séc. - Séc chuyển tiền: Là lệnh của hệ thống nội bộ ngân hàng đợc phát hành từ một địa phơng này chuyển đến một địa phơng khác, yêu cầu nơi nhận séc chi trả tiền cho ngời đợc ghi trên séc. * Thanh toán bằng uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi: - Uỷ nhiệm thu: là hình thức uỷ nhiệm thu của chủ tài khoản uỷ nhiệm cho ngân hàng thu hộ một số tiền nào đó. Theo hình thức này, bên đi mua hàng không phải trả tiền ngay khi mua hàng, bên bán sau khi giao hàng căn cứ vào hoá đơn bán hàng lập uỷ nhiệm thu đem đến ngân hàng nơi mình mở tài khoản nhờ ngân hàng thu hộ tiền hàng. - Uỷ nhiệm chi: là tờ lệnh của chủ tài khoản yêu cầu ngân hàng trích tài khoản của mình để trả cho ngời đợc hởng có tài khoản ở cùng ngân hàng hoặc khách ngân hàng. * Thanh toán bằng ph ơng thức chuyển tiền: Phơng thức chuyển tiền là phơng thức mà trong đó khách hàng của ngân hàng (ngời trả tiền) yêu cầu ngân hàng của mình chuyển một số tiền nhất định cho một ngời khác (ngời hởng lợi) ở một địa điểm nhất định bằng phơng thức do khách hàng yêu cầu. Khi cần đến tiền chuyển trả cho ngời hởng, ngời chuyển tiền phải viết giấy uỷ nhiệm cho ngân hàng, ghi rõ các yếu tố cần thiết. Ngân hàng sau khi nhận đợc giấy uỷ nhiệm này sẽ nhờ ngân hàng đại lý hoặc chi nhánh của mình ở nớc ngoài để chuyển trả cho ngời nhận tiền. Chuyển tiền đợc thực hiện trong thanh toán quốc tế bao gồm: - Chuyển tiền bằng điện báo (TTR-Telegraphic transfer remittance). 7 - Chuyển tiền bằng th (NTR - Noil transfer remittance) Chuyển tiền bằng cách nào là do yêu cầu của khách hàng, tuy nhiên chuyển tiền bằng điện sẽ nhanh hơn chuyển tiền bằng th. Ngời chuyển tiền bằng điện không bị đọng vốn lâu ngày nhng tỷ giá ngoại tệ áp dụng trong điện hối cao hơn trong th hối. * Thanh toán bằng th tín dụng: Th tín dụng là tờ lệnh của ngân hàng bên mua giao cho ngân hàng bên bán, yêu cầu thanh toán cho ngời bán theo các điều kiện của th tín dụng. Theo hình thức này, bên mua lập giấy yêu cầu ngân hàng của mình mở LC. Sau khi ngân hàng trích tài khoản tiền gửi của đơn vị mua vào tài khoản th tín dụng thì thông báo cho ngân hàng bên bán về việc bên mua đã mở th tín dụng để bên bán tiến hành giao hàng cho bên mua. Sau khi giao hàng xong, bên bán mang hoá đơn đến ngân hàng mình mở tài khoản để xin thanh toán số tiền hàng đã bán đợc trả bằng th tín dụng. Th tín dụng thờng đợc dùng trong thanh toán quốc tế và đợc áp dụng khi hai bên mua và bán không tín nhiệm nhau về thanh toán.Bên cạnh đó, trong thanh toán quốc tế, ngời ta còn sử dụng nhiều phơng thức thanh toán khác nhau nh: Thanh toán bằng cách ghi sổ, nhờ thu. Ngoài ra, nếu doanh nghiệp sử dụng phơng thức hàng đổi hàng, thì số hàng mà doanh nghiệp đem ra trao đổi cũng chính là một phơng tiện thanh toán cho số hàng đổi về. Đây là hình thức thanh toán bằng hàng hoá tuy nhiên hình thức này ít đợc sử dụng. 4.3. Phơng thức thanh toán bằng nghiệp vụ ứng trớc tiền hàng Nếu nh thanh toán trực tiếp và thanh toán qua Ngân hàng ngời bán chỉ nhận đợc tiền sau khi đã chuyển hàng hoá cho đơn vị mua và ngợc lại thì đối với phơng thức thanh toán bằng nghiệp vụ ứng trớc đơn vị bán sẽ nhận đợc tiền trớc khi xuất chuyển hàng hóa cho đơn vị mua. Tuy nhiên số tiền ứng trớc chỉ bằng 1/ 2 đến 1/ 3 trị giá hàng xuất bán.Số tiền còn lại sẽ đợc thanh toán sau khi giao hàng. Hình thức này thờng áp dụng đối với những đơn vị kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn, quý hiếm hoặc do đơn vị bán gặp khó khăn về tình hình tài chính thì đơn vị mua giúp đỡ. 5. Hệ thống chứng từ, trình tự tổ chức chứng từ và tài khoản sử dụng 5.1. Hệ thống chứng từ sử dụng Để thuận tiện cho việc quản lý và thực hiện đúng chế độ kế toán, doanh nghiệp sản xuất sử dụng hệ thống chứng từ trên cơ sở lấy biểu mẫu do vụ kế toán quy định. Phục vụ cho quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp sản xuất sử dụng các chứng từ sau: Chứng từ bán hàng : Nhằm theo dõi chặt chẽ doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ của đơn vị của đơn vị và làm cơ sở ghi sổ doanh thu và các sổ kế toán liên quan. Các chứng từ thuộc loại này gồm: - Hóa đơn bán hàng - Hoá đơn (GTGT) - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho - Bảng thanh toán tiền đại lý (ký gửi) 8 - Thẻ quầy hàng Chứng từ kế toán về hàng tồn kho : dùng để theo dõi tình hình nhập,xuất, tồn kho thành phẩm, làm căn cứ để kiểm tra tình hình tiêu thụ thành phẩm, dự trữ thành phẩm và cung cấp thông tin cần thiết cho việc quản lý hàng tồn kho. Chứng từ hàng tồn kho thờng đợc sử dụng trong quá trình tiêu thụ là: - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Thẻ kho - Bảng kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá Chứng từ kế toán về tiền tệ : Chứng từ này dùng để theo dõi tình hình thu chi, tồn quỹ của các loại tiền tệ, các khoản tạm ứng nhằm cung cấp những thông tin cần thiết cho kế toán và quản lý của đơn vị trong lĩnh vực tiền tệ.Chứng từ tiền tệ hay sử dụng là: - Phiếu thu - Phiếu chi - Biên lai thu tiền - Bảng kiểm kê quỹ 5.2. Trình tự tổ chức chứng từ : B ớc 1 : Căn cứ vào các chứng từ mệnh lệnh nh : Hợp đồng thơng mại, phiếu mua hàng, phiếu đặt gia công chế biến, lệnh xuất hàng của thủ trởng thì phòng cung tiêu sẽ lập hoá đơn bán hàng cho khách hàng mua. Hoá đơn bán hàng sẽ đợc lập thành 3 liên : Liên 1: Màu tím dùng để lu tại đơn vị Liên 2 : Màu đỏ luân chuyển cùng nghiệp vụ và sau khi kết thúc thì giao liên đỏ cho khách hàng giữ để áp tải hàng Liên 3: Màu xanh, luân chuyển cùng với nghiệp vụ và đợc lu tại đơn vị để ghi sổ và theo dõi thanh toán. Trong trờng hợp xuất hoá đơn cho khách hàng có chịu thuế GTGT thì sử dụng một trong 2 loại hoá đơn bán hàng là : MS 01, 02- 3 LL: Bán buôn MS 01, 02- 2 LL : Bán lẻ B ớc 2 : Thủ trởng, kế toán trởng ký hoá đơn bán hàng Nếu trong trờng hợp bán hàng đã có lệnh bán hoặc bán hàng với số lợng ít thì bớc ký duyệt hóa đơn có thể thực hiện sau bớc ghi sổ kế toán. B ớc 3 : Nếu ngời mua thanh toán ngay số tiền hàng thì kế toán thanh toán sẽ lập phiếu thu tiền mặt. B ớc 4 : Khách hàng giao nhận hàng mua tại kho: - Thủ kho xuất kho - Thủ kho ký vào hoá đơn để chứng thực số hàng đã giao - Thủ kho giao liên hoá đơn đỏ cho khách hàng để áp tải hàng B ớc 5 : Kế toán bán hàng nhận liên 3 hoá đơn để luân chuyển ghi sổ : - Kiểm tra hoá đơn bán hàng - Định khoản cho hoá đơn - Luân chuyển ghi sổ B ớc 6 : Lu hoá đơn tại phần hành bán hàng 5.3. Tài khoản sử dụng 9 Tài khoản sử dụng trong quá trình hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ là: TK 155, TK157, TK511, TK512,TK531, TK532, TK632, TK632, TK641, TK642, TK811, TK911 II. Cácphơngthức tiêu thụ thành phẩmvàphơng pháp hạch toán 1. Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ. Phơng pháp kê khai thờng xuyên: Là phơng pháp theo dõi và phản ánh một cách thờng xuyên và liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, hàng hoá, thành phẩm sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất, tồn. Những tài khoản phản ánh theo phơng pháp này sẽ phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm vật liệu, hàng hoá, thành phẩm. Những doanh nghiệp sử dụng phơng pháp này là những doanh nghiệp có quy mô sản xuất kinh doanh lớn, tiến hành nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau. Tài khoản sử dụng Theo phơng pháp này kế toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm đợc phản ánh và theo dõi trên các tài khoản: 155, 157,511,512,632, và các tài khoản có liên quan khác nh: 111, 112, 131, . TK 155- Thành phẩm - Nội dung: Để theo dõi phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động của các loại thành phẩm tại kho của doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK155. Tài khoản này đợc ghi theo giá thành thực tế (giá thành công xởng thực tế) của thành phẩm. Thành phẩm ghi ở tài khoản này là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến ở các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công đã xong đợc kiểm nghiệm nhập kho. Tuỳ theo yêu cầu quản lý, tài khoản 155 có thể đợc mở chi tiết theo từng kho, từng loại, từng nhóm, từng thứ sản phẩm. - Kết cấu: Bên Nợ : Các nghiệp vụ ghi tăng giá thành thực tế thành phẩm Bên Có : Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm giá thành thực tế thành phẩm D Nợ : Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho TK 157- Hàng gửi bán - Nội dung : Tài khoản 157 đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm hàng hoá nhờ đại lý bán ký gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua nhng cha đợc chấp nhận thanh toán. Số hàng hoá, sản phẩm, lao vụ này vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị. TK157 đợc mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng lần gửi hàng. - Kết cấu: Bên Nợ : Giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý hoặc đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận. Bên Có: + Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán + Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại 10