CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, Ý NGHĨA CỦA BÁN HÀNG. 1. Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả bán hàng. Bán hàng là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị hàng hoá, dịch vụ. Hàng được đem đi bán có thể là hàng hoá hay các dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Bán hàng là kết nối các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp với thị trường. Đảm bảo hoạt động sản xuất hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được diễn ra liên tục và nhằm mục đích đáp ứng đầy đủ nhu cầu của xã hội. Bán hàng là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh và đó là chỉ tiêu quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp. Bởi vì có xác định được doanh thu bán hàng thì mới có thể bù đắp được mọi chi phí đã bỏ ra trong quá trình kinh doanh mà vẫn thu được lợi nhuận tối đa và giữ được vị trí của doanh nghiệp trên thị trường đầy cạnh tranh. Như vậy, bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình lưu chuyển hàng hoá trong các doanh nghiệp. Là việc chuyển quyền sở hữu của hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, nhận quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền thu tiền từ khách hàng. Qúa trình bán hàng là việc chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ. 2.Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng. Bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng vậy, khi tiến hành sản xuất kinh doanh đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là lợi nhuận. Việc tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả sản xuất kinh doanh có vai trò rất lớn đối với việc tăng lợi nhuận của doanh nghiệp tạo điều kiện để sản xuất phát triển, hạn chế được sự thất thoát thành phẩm, phát hiện những mặt hàng tiêu thụ chậm, ưu tiên sản xuất những mặt hàng tiêu thụ nhanh đem lại lợi nhuận cao. Từ đó đẩy nhanh quá trình tuần hoàn vốn của doanh nghiệp, tiếp tục thực hiện được quá trình tái sản xuất mở rộng. Từ những số liệu mà kế toán bán hàng cung cấp, doanh nghiệp có thể nắm bắt và đánh giá được mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất, giá thành tiêu thụ và lợi nhuận, phát hiện kịp thời những thiếu sót mất cân đối trong từng khâu, từ đó có biện pháp khắc phục kịp thời. Từ số liệu báo cáo tài chính do kế toán bán hàng cung cấp, nhà nước có thể nắm bắt được tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của từng doanh nghiệp cũng như toàn bộ nền kinh tế quốc dân, từ đó thực hiện chức năng quản lý và kiểm soát vĩ mô nền kinh tế. Đồng thời nhà nước có thể kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành luật pháp về kinh tế tài chính và thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước. Đối với bạn hàng, qua số liệu kế toán bán hàng cung cấp, họ có thể biết được khả năng sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp trên thị trường, biết được doanh nghiệp đó làm ăn tốt hay xấu . từ đó có những quyết định cho vay hay quyết định đầu tư một cách hợp lý. Như vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả sản xuất kinh doanh giúp cho quá trình sản xuất được thực hiện liên tục, tăng sức cạnh tranh trên thị trường, mở rộng quan hệ bạn hàng . giúp cho doanh nghiệp đẩy nhanh quá trình tiêu thụ, nhanh chóng thu hồi được vốn, thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Nhà nước . Trên cơ sở đó, doanh nghiệp có thể thực hiện được tái sản xuất mở rộng và bắt đầu một chu kỳ sản xuất mới đảm bảo cho doanh nghiệp tồn tại và phát triển. 3. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng. Hàng hoá của doanh nghiệp gồm nhiều chủng loại, nhiều mặt hàng nên yêu cầu quản lí về mặt kế toán không giống nhau. Để đáp ứng được yêu cầu quản lý quá trình bán hàng và xác định kết quả bán hàng, kế toán bán hàng có nhiệm vụ sau: - Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời về tình hình lưu chuyển của hàng hoá ở doanh nghiệp về mặt giá trị và hiện vật. Tính toán phản ánh đúng giá trị vốn hàng nhập kho và trị giá vốn của hàng tiêu thụ. - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch hoá về quá trình mua hàng, bán hàng. Xác định đúng kết quả kinh doanh hàng hoá, đồng thời chấp hành đúng chế độ tài chính về chứng từ sổ sách nhập xuất kho và bán hàng hoá, tính thuế. Cung cấp thông tin tổng hợp và thông tin cần thiết về hàng hoá kịp thời phục vụ cho quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Theo dõi tình hình tồn kho hàng hoá giảm giá hàng hoá tổ chức kiểm kê hàng hoá theo đúng quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho. - Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng đã bán, chi phí bán hàng và các khoản chi phí khác nhằm xác định đúng đắn kết quả bán hàng. - Lập và báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ, kịp thời cung cấp các thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan, đồng thời định kỳ tiến hành phân tích hoạt động tiêu thụ và xác định kết quả. II. KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG. 1. Kế toán doanh thu bán hàng, các khoản giản doanh thu. 1.1. Kế toán doanh thu bán hàng 1.1 .1. Khái niệm doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được về số hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ hoặc thực hiện cho khách hàng theo giá thoả thuận. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được quy định như sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ chưa có thuế GTGT, bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở sản xuất kinh doanh được hưởng. - Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền bán hàng tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả phụ thu và chi phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở sản xuất kinh doanh được hưởng (tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế) - Đối với hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu. 1.1.2. Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hoá, dịch vụ từ người bán hàng sang người mua, nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm người mua trả tiền cho người bán hay người mua chấp nhận thanh toán số hàng hoá, dịch vụ….mà người bán đã chuyển giao. Theo chuẩn mực kế toán Việt nam số 14 doanh thu bán hàng hoá được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá của người mua. - Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được chi phí phát sinh liên quan đến giao dịch bán hàng. 1.1.3. Tài khoản sử dụng Để phản ánh doanh thu bán hàng trong kỳ kế toán sử dụng tài khoản sau: + TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, có 5 tài khoản cấp 2 + TK 511(1) “ Doanh thu bán hàng hoá”: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. + TK 511(2) “ Doanh thu bán các thành phẩm”: Phản ánh doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. + TK 511(3) “Doanh thu cung cấp dịch vụ”: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho dịch vụ khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. + TK 511(4) “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá”: Dựng để phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước. + TK 511(7) “ Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” 1.1.4. Chứng từ kế toán sử dụng. - Hoá đơn bán hàng (hoá đơn GTGT) - Hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho - Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ - Phiếu thu tiền mặt, giấy báo có 1.1.5. Phương pháp xác định doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng = Khối lượng hàng hoỏ Tiêu thụ x Giá bán đơn vị hàng hoá dịch vụ được coi là tiêu thụ Doanh thu thuần về bán hàng = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu 1.2. Kế toán các khoản giảm doanh thu Các khoản giảm doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế xuất nhập khẩu. + TK 521 “ Chiết khấu thương mại”: Là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc thanh toán cho khách hàng đã mua hàng hoá, dịch vụ với khố lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng mua bán. + TK 531 “ Hàng bán bị trả lại”: Là số hàng hoá được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua trả lại và từ chối thanh toán do không phù hợp với các yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại như đã ký kết trong hợp đồng. + TK 532 “ Giảm giá hàng bán”: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn bán hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân như: hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng hạn và địa điểm trong hợp đồng. + TK 333 “Thuế GTGT phải nộp”: TK này dung để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT được khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước. Sơ đồ kế toán các khoản giảm doanh thu ( Phụ lục 01) 2. Các phương thức bán hàng Sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra có thể đem tiêu thụ bên ngoài hay tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Nhưng mục đích chính là đáp ứng nhu cầu xã hội. Quá trình tiêu thụ được bắt đầu từ khi doanh nghiệp xuất giao hàng cho người mua và kết thúc khi người mua thanh toán đầy đủ tiền hàng. Như vậy, quá trình bán hàng là quá trình thực hiện giá trị của sản phẩm hàng hoá dịch vụ. Đứng trên góc độ tài chính, đó là quá trình vận động của vốn, chuyển từ vốn sản phẩm hàng hoá sang vốn tiền tệ thậm chí là vốn trong thanh toán. Quá trình tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có thể tiến hành theo nhưng phương thức sau: 2.1. Phương thức bán hàng theo phương thức trực tiếp: Là phương thức giao hàng trực tiếp cho khách hàng từ kho của doanh nghiệp. Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng dược coi là tiêu thụ khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp (Phụ lục 02) 2.2. Phương thức bán hàng trả góp. Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần. Người mua thanh toán lần đầu tại thười điểm mua hàng, số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Thông thường số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm. Về thực chất người bán chỉ mất quyền sở hữu khi người mua thanh toán hết tiền hàng. Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả góp (Phụ lục 03) 2.3. Phương thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi. Là phương thức doanh nghiệp giao hàng cho đại lý, ký gửi để các đại lý này trực tiếp bán hàng. Bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hông hoặc chênh lệch giá, số hàng được chuyển giao cho đại lý, ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Khi các đại lý, ký gửi thanh toán tiền hàng ,chấp nhận thanh toán hoặc gửi thông báo về số hàng đã bán được thì số hàng đó được coi là tiêu thụ. Doanh nghiệp chịu trách nhiệm nộp thuế GTGT về lượng hàng tiêu thụ. Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức giao hàng cho đại lý (Phụ lục 04) 2.4. Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận. Là phương thức doanh nghiệp giao hàng chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ điểm ghi trong hợp đồng. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán hàng hoá này mới được coi là tiêu thụ. Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng chờ chấp nhận (Phụ lục 05) 3. Kế toán giá vốn hàng bán. 3.1. Khái niệm về giá vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán là giá gốc của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ đối với sản phẩm, lao vụ dịch vụ giá vốn hàng bán chính là giá thành sản xuất hay giá thành công xưởng. Trong doanh nghiệp giá vốn hàng bán bao gồm trị giá mua vào của hàng hoá bán ra và chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá xuất bán trong kỳ. đối với hàng hoá thương mại giá vốn hàng bán gồm trị giá mua vào của hàng bán và chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán. 3.2. Phương pháp xác định giỏ vốn hàng bỏn * Xác định trị giá mua thực tế của thanh phẩm xuất kho doanh nghiệp có thể áp dụng theo một trong bốn phương pháp sau: - Phương pháp tính theo đơn giá bình quân: Trị giá vốn hàng xuất bán = Số lượng hàng xuất bán x Đơn giá bình quân Theo phương pháp này, trước hết kế toán tính đơn giá bình quân cụ thể được xác định theo một trong ba phương pháp sau: + Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ: Đơn giá thực tế bình quân = Trị giá thực tế hàng hoá tồn đầu kì + Trị giá thực tế hàng nhập trong kì Số lượng hàng hoá tồn đầu kì + Số lượng hàng hoá nhập trong kì + Đơn giá bình quân cuối kỳ trước: Trị giá hàng tồn cuối kỳ trước Đơn giá bình quân cuối kỳ trước = Số lượng hàng tồn cuối kỳ trước + Đơn giá bình quân liên hoàn: Đơn giá thực tế bình quân = Trị giá hàng tồn trước lần nhập n + Trị giá hàng nhập lần n Số lượng hàng tồn trước lần nhập n + Số lượng hàng nhập lần n - Phương pháp nhập trước, xuất trước (FiFo): Theo phương pháp này, phải xác định chính xác giá thực tế nhập kho của tong lần nhập. Hàng nào nhập trước thì xuất trước theo đúng giá từng lần nhập tương ứng. Nếu giá có xu hướng tăng thì giá trị hàng tồn kho sát với thực tế tại thời điểm cuối kỳ. Do đó giá trị hàng xuất trong kỳ thấp, giá trị hàng tồn kho cao dẫn đến chi phí kinh doanh giảm, lợi nhuận tăng. Ngược lại, nếu giá cả có su hướng giảm thì trị giá hàng tồn kho nhỏ , lợi nhuận giảm. Ưu điểm của phương pháp này là việc tính toán đơn giản tương đối hợp lý nhưng khối lượng công việc hạch toán nhiều phụ thuộc vào xu hướng giá cả trên thị trường. - Phương pháp nhập sau, xuất trước (LiFo): Theo phương pháp này, khi xuất phải tính theo giá vưa nhập lần cuối cùng, khi hết mới lần lượt đến các lô hàng nhập trước. Phương pháp này phù hợp khi giá cả có xu hướng giảm, thì giảm số xuất theo giá mới giảm chi phí, hàng tồn kho tăng , mức lãi tăng. Ưu điểm của phương pháp này là công việc được tính giá được tiến hành thường xuyên trong kỳ. Tuy nhiên, trương hợp hàng hoá giá cả biến động mạnh thì việc tính giá theo phương pháp này ít chính xác và bất hợp lý. - Phương pháp tính giá thực tế đích danh (phương pháp trực tiếp): Theo phương pháp này, giá thực tế của hàng xuất kho tiêu thụ căn cứ vào đơn giá thực tế của hàng xuất kho tiêu thụ căn cứ vào đơn giá thực tế của hàng hoá nhập kho theo từng lô hàng, từng lần nhập, tức là xuất lô nào thì tính giá lô đó.Phương pháp này phản ánh chính xác từng lô hàng đòi hỏi kế toán phải chi tiết phải thực hiện đầy đủ. 3.3. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 632 để phản ánh “giá vốn hàng bán ” để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ trong kỳ. Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán trong kỳ theo phương pháp kê khai thương xuyên (Phụ lục 06) 4. Kế toán chi phí bán hàng 4.1 Nội dung chi phí : Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí về lao động sống, chi phí về lao động vật hoá phát sinh trong quá trình bán sản phẩm cung cấp lao vụ dịch vụ. 4.2. Tài khoản kế toán sử dụng : Kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng ” dùng để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp. TK 641: Không có số dư cuối kỳ và có 7 tài khoản cấp 2: - TK 6411: “ Chi phí nhân viên bán hàng” - TK 6412 : “ Chi phí vật liệu bao bì” - TK 6413: “ Chi phí dụng cụ đồ dựng” - TK 6414: “ Chi phí khấu hao tài sản cố định” - TK 6415: “ Chi phí bảo hành hàng hoá” - TK 6417: “ Chi phí dịch vụ mua ngoài” - TK 6418: “ Chi phí bằng tiền khác” 4.3. Trình tự kế toán chi phí bán hàng: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng (Phụ lục 07 ) 5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp [...]... hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 08) 6 Kế toán xác định kết quả bán hàng 6.1 khái niệm và phương pháp xác định kết quả bỏn hàng Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Kết quả bán hàng được xác định theo công thức: Kết quả bán hàng Doanh thu thuần = về. .. về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu thuần về bán hàng và cung = - Gía vốn hàng bán Chi phí Chi phí quản - bán hàng Doanh thu bán và cung cấp dịch vụ - lý doanh nghiệp - cấp dịch vụ 6.2.Tài khoản sử dụng TK 911 “ Xác định kết quả bán hàng TK 421 “ Lợi nhuận chưa phân phối” 6.3.trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng Sơ đồ kế toán xác định kết quả bán hàng (Phụ lục 09) Các khoản giảm trừ doanh. .. dung kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp : Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp 5.2 Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng TK 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp để phản ánh và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung. .. doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của cả doanh nghiệp TK 642: Không có số dư cuối kỳ và có 8 tài khoản cấp 2 - TK 6421: “ Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp - TK 6422: “ Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: “ Chi phí đồ dùng văn phòng” - TK 6424: “ Chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6425: “ Thuế, phí, lệ phí” - TK 6426: “ Chi phí dự phòng” - TK 6427: . CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, Ý NGHĨA CỦA BÁN HÀNG. 1 911 “ Xác định kết quả bán hàng TK 421 “ Lợi nhuận chưa phân phối” 6.3.trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng Sơ đồ kế toán xác định kết quả bán hàng