hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Để thực hiện giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dich vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ cho khách hàng, được khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này gọi là quá trình tiêu thụ. Nói cách khác, tiêu thụ sản phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi, qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng luân chuyển vốn. Đối với bản thân các đơn vị kinh tế, việc tiêu thụ sản phẩm mới có doanh thu từ đó doanh nghiệp có vốn để bù đắp chi phí bỏ ra và tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn. Từ đó giúp doanh nghiệp thực hiện mục tiêu tối thiểu hoá chi phí, tối đa hoá lợi nhuận. Đồng thời có tiêu thụ được sản phẩm mới chứng tỏ được năng lực kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện kết quả của công tác nghiên cứu thị trường. Sau quá trình tiêu thụ doanh nghiệp không những thu hồi được các chi phí đ• trang trải trong quá trình sản xuất mà còn thực hiện được giá trị lao động thặng dư. Đây là nguồn thu nhập quan trong giúp doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Nhà nước, nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên và là cơ sở xác định hướng đi của doanh nghiệp trong tương lai. Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ có vai trò không nhỏ trong quá trình phát triển của nền kinh tế. Ngoài ra, tiêu thụ còn góp phần điều hoá giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa khả năng và nhu cầu... là điều kiện để bảo đảm cho sự phát triển cân đối trong từng ngành, từng vùng cũng như trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Xuất phát từ tầm quan trọng của tiêu thụ sản phẩm, vấn đề hạch toán tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả là thật sự cần thiết. Thông qua hạch toán tiêu thụ giúp doanh nghiệp cân đối giữa sản xuất và tiêu thụ sản phẩm cho sát với nhu cầu thị trường và năng lực hiện có của doanh nghiệp .

Phần I: Lý luận chung về hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 1. Một số vấn đề chung về tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ 1.1 Sự cần thiết hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Để thực hiện giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dich vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này gọi là quá trình tiêu thụ. Nói cách khác, tiêu thụ sản phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi, qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng luân chuyển vốn. Đối với bản thân các đơn vị kinh tế, việc tiêu thụ sản phẩm mới có doanh thu từ đó doanh nghiệp có vốn để bù đắp chi phí bỏ ra và tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn. Từ đó giúp doanh nghiệp thực hiện mục tiêu tối thiểu hoá chi phí, tối đa hoá lợi nhuận. Đồng thời có tiêu thụ đợc sản phẩm mới chứng tỏ đợc năng lực kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện kết quả của công tác nghiên cứu thị trờng. Sau quá trình tiêu thụ doanh nghiệp không những thu hồi đợc các chi phí đã trang trải trong quá trình sản xuất mà còn thực hiện đợc giá trị lao động thặng d. Đây là nguồn thu nhập quan trong giúp doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Nhà nớc, nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên và là cơ sở xác định hớng đi của doanh nghiệp trong tơng lai. Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ có vai trò không nhỏ trong quá trình phát triển của nền kinh tế. Ngoài ra, tiêu thụ còn góp phần điều hoá giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa khả năng và nhu cầu . là điều kiện để bảo đảm cho sự phát triển cân đối trong từng ngành, từng vùng cũng nh trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Xuất phát từ tầm quan trọng của tiêu thụ sản phẩm, vấn đề hạch toán tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả là thật sự cần thiết. Thông qua hạch toán tiêu thụ giúp doanh nghiệp cân đối giữa sản xuất và tiêu thụ sản phẩm cho sát với nhu cầu thị trờng và năng lực hiện có của doanh nghiệp . Đồng thời, việc hạch toán tiêu thụ chính xác, xác định đúng kết quả tiêu thụ góp phần giải quyết hài hoà mối quan hệ giữa lợi ích kinh tế của nhà nớc với lợi ích của ngời lao động. Ngoài ra còn giúp doanh nghiệp giữ uy tín trong mối - 1 - quan hệ với bạn hàng và các chủ đầu t. Một doanh nghiệp đợc coi là kinh doanh có hiệu quả khi toàn bộ chi phí bỏ ra đợc bù đắp bằng thu nhập và có lãi, từ đó doanh nghiệp tìm cách mở rộng thị trờng kinh doanh củng cố và khẳng định vị trí của doanh nghiệp trên thơng trờng, đứng vững và phát triển. 1.2 Yêu cầu quản lý đối với quá trình tiêu thụ Thành phẩm luôn đợc biểu hiện hai mặt: hiện vật và giá trị, mà tình hình số lợng, chất lợng và giá trị của thành phẩm thờng xuyên biến động thông qua các nghiệp vụ nhập- xuất -tồn kho thành phẩm. Hơn nữa, nghiệp vụ bán hàng lại liên quan đến nhiều khách hàng khác nhau, các phơng thức bán hàng và phơng thức thanh toán lại hết sức phong phú, đa dạng. Chính vì vậy, yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm là hết sức cần thiết: -Phải quản lý sự vận động từng loại thành phẩm trong quá trình nhập, xuất, tồn kho trên các chỉ tiêu số lợng, chất lợng và giá trị. -Theo dõi chặt chẽ từng phơng thức bán hàng, từng phơng thức thanh toán, từng loại thành phẩm tiêu thụ, từng khách hàng để đôn đốc việc thu hồi tiền vốn nhanh và đầy đủ. -Quản lý việc xác định kết quả tiêu thụ của từng loại hoạt động và thực hiện cơ chế phân phối lợi nhuận một cách khoa học và hợp lý. 1.3 Một số khái niệm liên quan đến tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ Tiêu thụ thành phẩm là quá trình doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán. Thông thờng quá trình tiêu thụ gồm hai giai đoạn : -Giai đoạn 1: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, bên bán giao sản phẩm cho bên mua Giai đoạn 2: Bên mua kiểm nhận hàng hoá thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán theo thoả thuận, khi đó quá trình tiêu thụ đợc hoàn tất, đơn vị bán có thu nhập để bù đắp chi phí Sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất bao gồm thành phẩm, nửa thành phẩm và lao vụ dịch vụ mà đơn vị sản xuất ra với mục đích tiêu thụ bên ngoài trong đó thành phẩm chiếm đại bộ phận -Thành phẩm là những sản phẩm đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ trong doanh nghiệp đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đã nhập kho. - 2 - - Bán thành phẩm là những sản phẩm mới kết thúc quy trình công nghệ sản xuất (cha qua công đoạn cuối cùng) đợc nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra ngoài. Liên quan đến tiêu thụ còn có các khái niệm sau: - Doanh thu bán hàng: Là giá trị của sản phẩm, hàng hoá lao vụ dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ, Doanh thu bán hàng là giá bán cha có thuế GTGT. Đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, Doanh thu bán hàng là giá bán đã có thuế. - Doanh thu thuần: Là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản: giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu: + Giảm giá bán hàng: là số tiền giảm trừ cho khách ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp sản phẩm do các nguyên nhân nh hàng kém phẩm chất, hàng không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng. + Hàng bán bị trả lại: là số hàng đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngời mua từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã kí kết. Dù lý do nào, thông thờng doanh nghiệp đều chấp nhận việc trả lại hàng nhằm giữ mối quan hệ tốt với khách hàng, giữ uy tín tăng cạnh tranh trên thị trờng. - Chiết khấu thanh toán: Là số tiền thởng cho khách hàng tính trên tổng số doanh thu bán hàng. Đây là số tiền ngời bán giảm trừ cho khách hàng do thanh toán tiền hàng trớc thời hạn quy định trên hoá đơn bán hàng hay hợp đồng kinh tế nhằm mục đích khuyến khích việc thanh toán nhanh của khách hàng để thu hồi vốn kinh doanh nhanh nhất. - Giá vốn hàng bán: là giá gốc của sản phẩm hàng hoá, lao vụ,dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. Đối với thành phẩm tiêu thụ, đó là giá thành công xởng thực tế. Tuỳ vào điều kiện thực tế của doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp tính giá trị sản phẩm hàng hoá thích hợp. - Chi phí bán hàng: là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá. Chi phí bán hàng bao gồm chi phí bao gói, phân loại, chọn lọc, vận chuyển bốc dỡ, giới thiệu bảo hành sản phẩm, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng. - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ - 3 - hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh lơng nhân viên quản lý, chi phí dụng cụ văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý. -Thu nhập thuần: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Giữa tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, kết quả phụ thuộc vào quá trình tiêu thụ, mặt khác nó cũng tác động đến qúa trình này. Có thể khái quát mối quan hệ giữa doanh thu, chi phí và kết quả hoạt đông kinh doanh theo sơ đồ dới đây: Lãi thuần Thuế lợi tức Lãi trớc thuế Chi phí quản lý và chi phí bán hàng Lãi gộp Trị giá vốn Doanh thu bán hàng -Doanh thu giảm giá hàng bán -Doanh thu hàng bán bị trả lại - Thuế xuất khẩu . Doanh thu bán hàng 1.4 Nhiệm vụ của hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ Công tác tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả rất cần thiết đối với mọi doanh nghiệp và xã hội, một mặt đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp do đó đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm biện pháp nâng cao chất lợng sản phẩm áp dụng các chính sách khuyến khích tiêu thụ đồng thời phải tổ chức tốt kế toán hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ. Nhằm thực hiện tốt yêu cầu trên, kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả phải đa ra các thông tin đầy đủ chính xác, kịp thời giúp ngời quản lý có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phơng án kinh doanh tối u cho doanh nghiệp. Do đó, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ bao gồm : - Quản lý chặt chẽ quá trình tiêu thụ từ khâu ký kết hợp đồng, khâu gửi hàng, thanh toán tiền hàng. - Giám sát và phản ánh tình hình kế hoạch tiêu thụ, tình hình xuất bán thành phẩm, các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu hàng bán, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). - 4 - - Xác định đúng giá vốn của lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ. Phản ánh và giám sát chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ, quản lý trong kỳ phân bổ chính xác số chi phí phát sinh cho lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ. - Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm trong kỳ, cần chi tiết cho từng đối tợng cụ thể, cần phân rõ giữa hoạt động này với các hoạt động khác của doanh nghiệp nh hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng. - Cung cấp thông tin chính xác, kịp thời và trung thực tình hình bán hàng xác định kết quả và phân phối kết quả kinh doanh phục vụ công tác lập báo cáo tài chính doanh nghiệp, kịp thời cung cấp thông tin cho các bên liên quan. 2. Các phơng thức tiêu thụ và phơng thức thanh toán 2.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua tại kho, tại các phân xởng sản xuất (không qua kho) của doanh nghiệp. Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng đợc coi là chính thức tiêu thụ, đơn vị bán mất quyền sở hữu số hàng này, ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng mà ngời bán đã giao. 2.2 Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng Theo phơng thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng, số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Khi ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao một phần hay toàn bộ thì số hàng này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu số hàng đó. 2.3 Phơng thức tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi) Bán hàng đại lý (kí gửi) là phơng thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng cho bên nhận đại lý kí gửi (bên đại lý). Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. 2.4 Phơng thức bán hàng trả góp Theo phơng thức này, khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ, ngời mua phải thanh toán nhiều lần, thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần số tiền phải trả. Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Thông thờng số tiền phải trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau bao gồm doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm. 2.5 Một số trờng hợp tiêu thụ khác - 5 - Ngoài những phơng thức tiêu thụ chủ yếu trên, các doanh nghiệp còn sử dụng hàng hoá sản phẩm để đổi lấy hàng khác, thanh toán lơng, thởng cho công nhân viên . 2.5.1 Phơng thức tiêu thụ hàng đổi hàng Theo phơng thức này, khi giao hàng thì doanh nghiệp không nhận tiền mà nhận bằng hàng hoá khác. 2.5.2 Phơng thức tiêu thụ nội bộ Theo phơng thức này, việc mua bán sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đ- ợc thực hiện giữa các đơn vị chính với đơn vị trực thuộc hay giữa các đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một công ty, tổng công ty. Ngoài ra, tiêu thụ nội bộ còn bao gồm các khoản: Sản phẩm hàng hoá dịch vụ xuất biếu tặng, xuất trả lơng thởng, xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh. 3. Các phơng thức tính giá vốn hàng bán 3.1 Phơng pháp giá bình quân Theo phơng pháp này, giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ đợc tính theo công thức sau: Trong đó: Ưu điểm của phơng pháp này tính toán đơn giản, chính xác cao. Tuy nhiên, phơng pháp này kém linh hoạt vì việc tính đơn giá bình quân dồn vào cuối kỳ gây ảnh hởng đến công tác quyết toán nói chung. Ưu điểm của phơng pháp này là khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động của thành phẩm trong kỳ. Tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả thành phẩm kỳ này. - 6 - Giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ = Đơn giá bình quân x Số lượng thành phẩm xuất bán trong kỳ Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ = Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ Sản lượng thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Trị giá tổng thành phẩm nhập trong kỳ Đơn giá bình quân cuối kỳ trước = Giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ trước Số lượng thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ trước Ưu điểm của phơng pháp này là sau mỗi lần nhập tính toán xác định đợc ngay đơn giá bình quân, khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên. Song việc tính toán nhiều lần phức tạp không phù hợp với kế toán thủ công. 3.2 Phơng pháp giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này, giá thực tế thành phẩm xuất kho tiêu thụ đợc xác định căn cứ vào đơn giá thực tế thành phẩm theo từng lần nhập. Ưu điểm của phơng pháp này phản ánh chính xác giá trị từng lô hàng xuất, giá trị của hàng xuất đem bán phù hợp với doanh thu của nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó Nhợc điểm là việc áp dụng phơng pháp naỳ đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ có thể áp dụng khi hàng tồn kho có thể phân biệt, chia tách thành từng loại đợc bảo quản riêng biệt theo từng lô của mỗi lần nhập. 3.3 Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp này, thành phẩm xuất ra trong kỳ đợc phản ảnh theo giá hạch toán, cuối kỳ điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế: Trong đó: Giá hạch toán do đơn vị tự đặt ra, có thể theo giá kế hoạch hoặc giá thực tế cuối kỳ trớc. Ưu điểm của phơng pháp này là tính toán đơn giản, không mất nhiều thời gian, tuy nhiên kế toán phải thực hiện bút toán điều chỉnh cuối kỳ. Phơng pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tổng hợp nhiều mặt hàng, tình hình nhập xuất thờng xuyên và giá thựctế luôn biến động. - 7 - Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập = Giá thực tế thành phẩm tồn cuối lần nhập N + Giá thực tế thành phẩm nhập lần N+1 Số lượng thành phẩm tồn cuối lần nhập N + Số lượng thành phẩm nhập N+1 Giá thực tế của thành phẩm tiêu thụ trong kỳ = Giá hạch toán của thành phẩm tiêu thụ trong kỳ x Hệ số giá thành phẩm tiêu thụ trong kỳ Hệ số giá = Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lượng thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ 3.4 Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, kế toán giả định thành phẩm nào nhập trớc sẽ xuất trớc, nhập sau xuất sau và các hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là các hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ kế toán. Ưu điểm của phơng pháp này là phản ánh gần đúng luồng nhập xuất trong thực tế và do đó phản ánh tơng đối chính xác giá trị hàng hoá xuất kho, tồn kho. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho sẽ đợc tính gần sát với thực tế vì bao gồm giá trị hàng hoá ở lần mua cuối cùng. Đặc biệt, khi giá có xu hớng tăng lên thì doanh nghiệp áp dụng phơng pháp này sẽ có số lãi nhiều hơn so với khi áp dụng các ph- ơng pháp khác do giá vốn của hàng bán bao gồm giá trị của sản phẩm nhập vào từ trớc. Tuy nhiên, nhợc điểm của phơng pháp này là làm cho doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị của sản phẩm đợc nhập vào từ trớc. Hơn nữa, việc tính toán phức tạp đòi hỏi thủ kho phải phân loại thành phẩm rõ ràng khoa học và hợp lý. 3.5 Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp này, kế toán giả định những thành phẩm nhập sau sẽ đợc xuất trớc, xuất hết số nhập sau mới đến số nhập trớc và các hàng tồn kho còn lại trong kho là các hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất đầu tiên. Ưu điểm của phơng pháp này làm cho doanh thu hiện tại phù hợp với chi phí hiện tại do doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị của sản phẩm hàng hoá mới nhập. Quan trọng hơn, khi giá cả thị trờng có xu hớng tăng thì phơng pháp LIFO giúp cho doanh nghiệp giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc bởi vì giá sản phẩm nhập vào sau cùng thờng cao hơn giá sản phẩm nhập vào trớc làm cho giá vốn hàng bán của sản phẩm thực tế tăng. Nh vậy, lợi nhuận giảm làm thuế thu nhập doanh nghiệp giảm. Bên cạnh đó, phơng pháp này có nhợc điểm là tồn kho đợc phản ánh thấp hơn so với giá trị thực tế của nó vì theo phơng pháp này, hàng tồn kho sẽ bao gồm sản phẩm đợc nhập vào đầu tiên với giá thấp hơn so với thực tế. Do giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh thấp hơn so với thực tế làm cho vốn lu động của doanh nghiệp cũng thấp hơn so với thực tế, do đó khả năng thanh toán của doanh nghiệp kém hơn so với thực tế. Trong môi trờng kinh doanh hiện nay, khi giá cả thờng có xu hớng tăng lên theo thời gian, phơng pháp LIFO dờng nh sẽ đợc các doanh nghiệp thích hơn vì giúp cho họ có một lợng tiền nhiều hơn do phải nộp thuế ít hơn so với việc sử dụng các phơng pháp khác. - 8 - Giá vốn hàng bán có ảnh hởng đến việc xác định kết quả kinh doanh. Do vậy, doanh nghiệp phải linh hoạt lựa chọn phơng pháp thích hợp sao cho có lợi nhất mà vẫn phản ánh thực chất giá trị hàng tồn kho của doanh nghiệp, phơng pháp đó phải nhất quán trong suốt một kỳ kế toán. 4. Hạch toán ban đầu quá trình tiêu thụ Theo chế độ chứng từ kế toán số 1141/TC /QĐKT ngày 1/1/1995 của Bộ tài chính, các chứng từ kế toán tiêu thụ thành phẩm sử dụng chủ yếu: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho mẫu số 02 BH, thẻ kho mẫu số 06 VT, phiếu thu, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mẫu số 03 - VT. Từ ngày 1/1/1999 có thêm hoá đơn giá trị gia tăng để phù hợp với luật thuế giá trị gia tăng mới. Chu trình luân chuyển chứng từ nh sau: Nếu khách hàng thanh toán ngay kế toán lập phiếu thu: 5. Hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm & xác định kết quả tiêu thụ tiêu thụ Để theo dõi hạch toán tiêu thụ thành phẩm, kế toán sử dụng các sổ chi tiết. Sổ chi tiết là sổ dùng phản ánh chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối t- ợng kế toán riêng biệt mà trên sổ sách kế toán tổng hợp cha phản ánh đợc. Căn cứ vào các chứng từ bán hàng nh hoá đơn bán hàng, Hợp đồng kinh tế, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết bán hàng có chi tiết riêng cho từng loại sản phẩm. Sổ chi tiết bán hàng dùng để theo dõi số lợng cũng nh giá trị từng loại sản phẩm tiêu thụ, có theo dõi doanh thu bán hàng bị trả lại. Đồng thời kế toán mở sổ chi tiết giá vốn hàng bán, sổ này đợc mở để theo dõi trị giá vốn cho từng sản phẩm tiêu thụ Trong trờng hợp khách hàng mua cha thanh toán ngay, kế toán mở sổ chi tiết thanh toán với ngời mua. Mỗi khách hàng thờng xuyên đợc theo dõi riêng - 9 - Liên 1: Lưu Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3 Thủ quỹ (Thu tiền, ghi sổ quỹ) Thủ kho (Xuất hàng, ghi thẻ kho) Hoá đơn bán hàng (Phòng kinh doanh lập) KT tiêu thụ (Ghi sổ doanh thu) Phiếu thu (KT thanh toán lập) Liên 1: Lưu Liên 1: Giao người nộp Liên 3 Thủ quỹ (Thu tiền, ghi sổ quỹ) KT thanh toán (Ghi sổ chi tiết, sổ cái TK 111) trên một trang, các khách hàng không thờng xuyên đợc theo dõi riêng trên một trang. Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, kế toán mở sổ chi tiết các khoản phải nộp nhà nớc. Thuế VAT đầu ra (đối với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ ) hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt (đối với mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt). Cuối kỳ, lập bảng tổng hợp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu cho các thành phẩm tiêu thụ trong kỳ. Mẫu sổ Sổ chi tiết bán hàng N T Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Doanh thu Các khoản giảm trừ SH NT SL ĐG TT Thuế 531,532 Cộng phát sinh Doanh thu thuần Giá vốn HB Lãi gộp Mẫu sổ Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua Tk131 N T Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số d đầu kỳ Số phát sinh Số d SH NT Nợ Có Nợ Có - 10 -