kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Doanh nghiÖp s¶n xuÊt lµ mét ®¬n vÞ kinh tÕ c¬ së, lµ tÕ bµo cña nÒn kinh tÕ quèc d©n, lµ n¬i tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®Ó s¶n xuÊt c¸c lo¹i s¶n phÈn vµ thùc hiÖn cung cÊp c¸c lo¹i s¶n phÈm ®ã phôc vô nhu cÇu x• héi. Trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, môc ®Ých quan träng nhÊt cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp s¶n xuÊt (DNSX) lµ lîi nhuËn tèi ®a. V× vËy doanh nghiÖp (DN) ph¶i lu«n lu«n quan t©m ®Õn viÖc qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm, ph¶i biÕt bá ra nh÷ng chi phÝ nµo, bá ra bao nhiªu vµ kÕt qu¶ thu ®­îc nh÷ng g×, bao nhiªu v.v... song nÕu chØ biÕt mét c¸ch tæng thÓ, chung chung th× ch­a ®ñ, mµ cÇn thiÕt ph¶i biÕt mét c¸ch cô thÓ, chi tiÕt cho tõng lo¹i ho¹t ®éng, h»ng lo¹i s¶n phÈm, c«ng viÖc lao vô, dÞch vô. Bëi vËy doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc cïng lo¹i kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mét c¸ch chi tiÕt, cô thÓ, phï hîp víi yªu cÇu vµ ®Æc ®iÓm qu¶n lý cña m×nh v.v... viÖc tæ chøc tèt c«ng t¸c kÕ to¸n c«ng dông s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cã ý nghÜa sèng cßn víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Bªn c¹nh ®ã, yªu cÇu cña viÖc qu¶n lý kiÓm tra gi¸m s¸t ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp s¶n xuÊt còng ®ßi hái ph¶i cã nh÷ng th«ng tin cô thÓ vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh, chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh, gi¸ thµnh s¶n phÈm, gi¸ b¸n hµng ho¸v.v... cña doanh nghiÖp. MÆt kh¸c chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ c¬ së quan träng ®Ó tÝnh to¸n x¸c ®Þnh hÖ thèng c¸c chØ tiªu kinh tÕ quan träng kh¸c cña doanh nghiÖp. Nh­ x¸c ®Þnh gi¸ b¸n, h¹ch to¸n, l•i, lç v.v... song nhiªn liÖu thùc tÕ viÖc thùc hiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ th¸nh s¶n phÈm cßn tån t¹i nhiÒu ®iÒu bÊt cËp vÒ lý luËn vµ thùc tiÔn v× vËy yªu cÇu hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ hÕt søc cÊp thiÕt vµ cÇn ph¶i lµm vµ ®©y còng lµ lý do t¹i sao em chon ®Ò tµi " hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt". Môc ®Ých nghiªn cøu lµ xem xÐt nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn c¬ b¶n vµ t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, trªn c¬ së ®ã toµn lµ nh÷ng ®iÓm bÊt hîp lý cßn tån t¹i trong chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh ®Ó tõ ®ã kiÕn nghÞ mét vµi ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt.

Lời nói đầu Doanh nghiệp sản xuất là một đơn vị kinh tế cơ sở, là tế bào của nền kinh tế quốc dân, là nơi tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh để sản xuất các loại sản phẩn và thực hiện cung cấp các loại sản phẩm đó phục vụ nhu cầu xã hội. Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, mục đích quan trọng nhất của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất (DNSX) là lợi nhuận tối đa. Vì vậy doanh nghiệp (DN) phải luôn luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, phải biết bỏ ra những chi phí nào, bỏ ra bao nhiêu và kết quả thu đợc những gì, bao nhiêu v.v . song nếu chỉ biết một cách tổng thể, chung chung thì cha đủ, mà cần thiết phải biết một cách cụ thể, chi tiết cho từng loại hoạt động, hằng loại sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ. Bởi vậy doanh nghiệp phải tổ chức cùng loại kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chi tiết, cụ thể, phù hợp với yêu cầu và đặc điểm quản lý của mình v.v . việc tổ chức tốt công tác kế toán công dụng sản xuất và tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa sống còn với các doanh nghiệp sản xuất. Bên cạnh đó, yêu cầu của việc quản lý kiểm tra giám sát hoạt động của doanh nghiệp sản xuất cũng đòi hỏi phải có những thông tin cụ thể về tình hình tài chính, chi phí sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm, giá bán hàng hoáv.v . của doanh nghiệp. Mặt khác chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là cơ sở quan trọng để tính toán xác định hệ thống các chỉ tiêu kinh tế quan trọng khác của doanh nghiệp. Nh xác định giá bán, hạch toán, lãi, lỗ v.v . song nhiên liệu thực tế việc thực hiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thánh sản phẩm còn tồn tại nhiều điều bất cập về lý luận và thực tiễn vì vậy yêu cầu hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hết sức cấp thiết và cần phải làm và đây cũng là lý do tại sao em chon đề tài " hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất". Mục đích nghiên cứu là xem xét những vấn đề lý luận cơ bản và tình hình thực hiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, trên cơ sở đó toàn là những điểm bất hợp lý còn tồn tại trong chế độ kế toán hiện hành để từ đó kiến 1 nghị một vài ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất. Đề tài này đợc chia thành hai phần chính sau: Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Phần II: Thực trạng và phơng hớng hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Mặc dù đã hết sức cố gắng tuy nhiên do hạn chế về mặt thời gian và trình độ nên chắc chắn bài viết còn tồn tại những thiếu sót và hạn chế nhất định. Em xin chân thành cám ơn Thầy Tiến đã nhiệt tình giúp đỡ em, hớng dẫn em hoàn thiện đề tài này. 2 I).Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các DNSX : 1.Chi phí sản xuất: a).Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất: a 1 . Khái niệm: Để sản xuất ra một sản phẩm hoàn chỉnh, các doanh nghiệp nói chung và DNSX (Doanh Nghiệp Sản Xuất) nói riêng phải sử dụng tổng hợp các yếu tố sản xuất nh lao động, vốn, đất đai và công nghệ. Toàn bộ những hao phí về các yếu tố sản xuất đó liên quan đến quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm đợc tính vào chi phí sản xuất. Vậy chi phí sản xuất (CPSX) là gì? Theo quan điểm kế toán thì CPSX là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật chất mà DN đã bỏ ra liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm. Về thực chất CPSX là sự chuyển dịch vốn - chuyển giá trị từ các yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá thành sản phẩm. Chi phí sản xuất có rất nhiều loại và ứng với mỗi loại hình doanh nghiệp, tính chất và đặc thù sản xuất kinh doanh thì CPSX cũng khác nhau về nội dung, tính chất, vai trò, vị trí, Vì vậy, để tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán CPSX thì cần thiết phải phân loại CPSX. a 2 . Phân loại CPSX: Phân loại CPSX là việc sắp xếp CPSX khác nhau vào từng loại, từng nhóm theo nhbgx đặc trng nhất định. Xét về lý luận cũng nh thực tế, có rất nhiều cách phân loại chi phí khác nhau, nh phân loại theo nội dung kinh tế, theo vị trí, theo quan hệ của chi phí với quá trình sản xuất . Mỗi cách phân loại này đều đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau. Vì lý do này mà các cách phân loại đều tồn tại, bổ sung cho nhau và giữ một vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. ở đây, xin giới thiệu một số phân loại CPSX chủ yếu sau: (1). Theo nội dung kinh tế và tính chất chi phí: Theo tiêu thức này, CPSX có thể chia thành các loại: 3 - Chi phí Nguyên vật liệu. - Chi phí tiền lơng. - Chi phí các khoản trích theo lơng: BHXH, KPCĐ . - Chi phí khấu hao tài sản cố định. - Chi phí công cụ dụng cụ. -Chi phí dịch vụ mua ngoài. -Các khoản chi phí khác bằng tiền . (2)Theokhoảnmụcchiphí: Theo tiêu thức này, CPSX có thể chia thành 3 khoản: - Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu . tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. - Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh. - Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng sản xuất ( trừ chi phí vật liệu và nhân công trục tiếp). (3). Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và khối lợng sản phẩm hoàn thành: Theo tiêu thức này, CPSX đợc chia thành biến phí và định phí: - Định phí ( chi phí cố định): Là những khoản chi phí không thay đổi hoặc thay đổi không đáng kể so với sản lợng hoàn thành. - Biến phí (chi phí biến đổi): Là những khoản chi phí thay đổi ( biến đổi tỷ lệ thuận với khối lợng sản phẩm hoàn thành. Tốc độ biến đổi phí có thể nhanh, bằng, chậm hơn tốc độ biến đổi sản lợng. Điều này phụ thuộc vào nhiều yếu tố, ví dụ nh tính hiệu quả theo qui mô, . b). Đối tợng và phơng pháp hạch toán CPSX: Để hạch toán chính xác, đầy đủ CPSX và tính giá thành sản phẩm thì cần thiết phải xác định rõ đối tợng hạch toán của chúng. Về thực chất, xác định đối tợng hạch toán CPSX chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí, tức là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí. 4 Trên cơ sở xác định chi phí, kế toán lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phí phù hợp. Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi, giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí. Bao gồm hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng . c).Trình tự hạch toán CPSX: Việc hạch toán CPSX trong các DNSX đợc thực hiện theo 4 bớc sau: Thứ nhất: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến đối tợng sử dụng. Thứ hai: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho tùng đối tợng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ . Thứ ba: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan. Thứ t: Xác định chi phí sản xuất dở dạng cuối kỳ. 2). Giá thành sản phẩm, mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: a).Giá thành sản phẩm: a 1 . Khái niệm: Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành. a 2 . Phân loại giá thành sản phẩm: Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hành hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi khác nhau. Vì vậy, có nhiều cách phân loại theo các tiêu chí khác nhau: Theo thời điểm tính và nguồn số liệu đẩ tính giá thành: Theo tiêu chí này, giá thành đợc chia thành ba loại sau: - Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành đợc tính trớc khi bớc vào sản xuất kinh doanh trên cơ sở số liệu là chi phí sản xuất và sản lợng sản phẩm theo kế hoạch. 5 - Giá thành định mức: Là loại giá thành đợc xác định trớc khi bớc vào sản xuất kinh doanh trên cơ sở các định mức chi phí và các định mức kinh tế kỹ thuật khác trong quá trình sản xuất sản phẩm. Nếu nh giá thành kế hoạch có ý nghĩa trong việc kiểm tra, phân tích tình hình thực hiện giá thành thì giá thành định mức có ý nghĩa khi tính cho đơn vị sản phẩm và giúp cho việc kiểm tra tình hình thực hiện định mức chi phí, đảm bảo chất lợng sản phẩm và bảo vệ quyền lợi ngời tiêu dùng. - Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm. Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí: Theo tiêu thức này, giá thành đợc chia thành các loại sau: - Giá thành sản xuất (Còn gọi là giá thành công xởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến việ sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi công xởng sản xuất. - Giá thành tiêu thụ (Còn gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầu đủ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Mối quan hệ giữa hai loại giá thành thể hiện bằng phơng trình sau: = = + + + b)Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: Về thực chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất sản phẩm: Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất còn giá thành phản ánh mặt kết quả của sản xuất. 6 Giá thành Toàn bộ Sản phẩm Giá thành Sản xuất Sản phẩm Chi phí Quản lý Doanh nghiệp Chi phí Bán Hàng Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra ở bất kỳ thời điểm nào nhng có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đợc thể hiện theo sơ đồ sau: CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ Tỏng giá thành sản phẩm hoàn thành CPSX dở dang cuối kỳ Hay: = + _ Nh vậy, để tính toán, hạch toán chính xác giá thành sản phẩm thì điều cần thiết trớc tiên là phải hạch toán chính xác , đầy đủ các khoản chi phí sản xuất liên quan. Trong các DNSX , việc hạch toán CPSX đợc thực hiện theo hai phơng pháp là phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ. Tuỳ vào đặc trng sản xuất, quy mô doanh nghiệp mà các DN lựa chọn phơng pháp hạch toán phù hợp. Dới đây, xin trình bày hai phơng pháp hạch toán này áp dụng cho DNSX . 3) Hạch toán CPSX ở các DNSX theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: a).Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: a 1 . Khái niệm và cách thức tập hợp phân bổ: Chi phí NVL trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, phụ liệu . đợc dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (Phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc thành phẩm .) thì 7 Tổng gía thành sản phẩm CPSX dở dang đầu kỳ CPSX dở dang cuối kỳ CPSX phát sinh trong kỳ hạch toán trực tiép cho từng đối tợng đó. Trờng hợp NVL xuất dùng liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí , không thể tổ chức hạch toán riêng biệt đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan. Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm . Công thức phân bổ nh sau: = * Trong đó: = a 2 ) Tài khoản sử dụng: Để theo dõi các tài khoản chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, ta dùng tài khoản 621. Nội dung và cấu trúc của tài khoản này nh sau: - Trị giá NVL đa vào phục vụ - Trị giá NVL không dùng hết trả lại nhập kho trực tiếp cho chế tạo sản phẩm a 3 ) Phơng pháp hạch toán: - Xuất kho nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 621: (Chi tiết theo từng đối tợng) Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): Giá thực tế xuất dùng theo từng loại. 8 Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tợng Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tỷ lệ (Hệ số) phân bổ Tỷ lệ (hệ số) phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối t ợng Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối t- ợng TK 621 Kết chuyển CP NVL trực tiếp sang tài khoản có liên quan - Trờng hợp NVL mua về không nhập kho mà xuất trực tiếp cho sản xuất sản phẩm thì kế toán ghi: Nếu NVL thuộc đối tợng chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 621: Giá mua NVL cha có VAT. Nợ TK 133: VAT đợc khấu trừ. Có TK 111, 141, 331 . Tổng số tiền theo giá thanh toán. Đối với NVL không thuộc đối tợng chịu VAT hoặc chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 621: Giá mua NVL (theo giá thanh toán). Có TK 111, 141, 331, . Trị giá NVL theo giá thanh toán. - Cuối kỳ nếu có NVL không dùng hết trả lại nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 162 Trị giá NVL nhập kho Có TK 621 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành thực tế sản phẩm: Nợ TK 154 Chi phí NVL trực tiếp. Có TK 621 Sơ đồ hạch toán NVL trực tiếp: TK621 TK152 TK152 TK111, 112, 141 . TK154 9 TK133 Chú ý: Nếu giá trị NVL kì trớc còn lại không nhập mà để lại bộ phận sử dụng thì kế toán ghi vào đầu kỳ sau bằng bút toán: Nợ TK 621: (Chi tiết theo từng đối tợng). Có TK 152: (Chi tiết vật liệu): Giá thực tế xuất không dùng hết kỳ trớc. b).Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp: b 1 . Khái niệm: Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm bao gồm các khoản lơng chính, phụ cấp . Bên cạnh đố, còn bao gồm các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ theo một tỷ lệ nhất định so với số tiền lơng phát sinh thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất . b 2 . Tài khoản hạch toán: Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 (chi phí nhân công trực tiếp sản xuất ). Nội dung và cấu trúc tài khoản này nh sau: TK 622 Tập hợp chi phí nhân công Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Trực tiếp phát sinh Sang tài khoản có liên quan b 3 . Phơng pháp hạch toán: - Tính dòng tiền lơng và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ . , trong kỳ kế toán ghi: Nợ TK 622: ( Chi tiết theo đối tợng ) Có TK 334: Tổng số tiền lơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. 10