LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.3 Một số khái niệm liên quan đến tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ Tiêu thụ thành phẩm là quá trình doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hànghoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch

LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG CÁC DOANHNGHIỆP SẢN XUẤT

1 Một số vấn đề chung về tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

1.1 Sự cần thiết hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất Để thựchiện giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dich vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao sảnphẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ cho khách hàng, được khách hàng trả tiền hoặc chấpnhận thanh toán, quá trình này gọi là quá trình tiêu thụ Nói cách khác, tiêu thụ sảnphẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá thôngqua quan hệ trao đổi, qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hìnhthái tiền tệ và kết thúc một vòng luân chuyển vốn

Đối với bản thân các đơn vị kinh tế, việc tiêu thụ sản phẩm mới có doanh thu

từ đó doanh nghiệp có vốn để bù đắp chi phí bỏ ra và tái sản xuất mở rộng, tăngnhanh vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Từ đó giúp doanhnghiệp thực hiện mục tiêu tối thiểu hoá chi phí, tối đa hoá lợi nhuận Đồng thời cótiêu thụ được sản phẩm mới chứng tỏ được năng lực kinh doanh của doanh nghiệp,thể hiện kết quả của công tác nghiên cứu thị trường Sau quá trình tiêu thụ doanhnghiệp không những thu hồi được các chi phí đã trang trải trong quá trình sản xuất

mà còn thực hiện được giá trị lao động thặng dư Đây là nguồn thu nhập quan tronggiúp doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Nhà nước, nâng cao đời sống củacán bộ công nhân viên và là cơ sở xác định hướng đi của doanh nghiệp trong tươnglai

Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ có vai trò khôngnhỏ trong quá trình phát triển của nền kinh tế Ngoài ra, tiêu thụ còn góp phần điềuhoá giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa khả năng và nhu cầu là điều kiện để bảođảm cho sự phát triển cân đối trong từng ngành, từng vùng cũng như trong toàn bộnền kinh tế quốc dân

Xuất phát từ tầm quan trọng của tiêu thụ sản phẩm, vấn đề hạch toán tiêu thụsản phẩm và xác định kết quả là thật sự cần thiết Thông qua hạch toán tiêu thụgiúp doanh nghiệp cân đối giữa sản xuất và tiêu thụ sản phẩm cho sát với nhu cầuthị trường và năng lực hiện có của doanh nghiệp

Đồng thời, việc hạch toán tiêu thụ chính xác, xác định đúng kết quả tiêu thụgóp phần giải quyết hài hoà mối quan hệ giữa lợi ích kinh tế của nhà nước với lợi

ích của người lao động Ngoài ra còn giúp doanh nghiệp giữ uy tín trong mối quan

hệ với bạn hàng và các chủ đầu tư Một doanh nghiệp được coi là kinh doanh cóhiệu quả khi toàn bộ chi phí bỏ ra được bù đắp bằng thu nhập và có lãi, từ đódoanh nghiệp tìm cách mở rộng thị trường kinh doanh củng cố và khẳng định vị trícủa doanh nghiệp trên thương trường, đứng vững và phát triển

1.2 Yêu cầu quản lý đối với quá trình tiêu thụ

Thành phẩm luôn được biểu hiện hai mặt: hiện vật và giá trị, mà tình hình sốlượng, chất lượng và giá trị của thành phẩm thường xuyên biến động thông qua cácnghiệp vụ nhập- xuất -tồn kho thành phẩm Hơn nữa, nghiệp vụ bán hàng lại liênquan đến nhiều khách hàng khác nhau, các phương thức bán hàng và phương thứcthanh toán lại hết sức phong phú, đa dạng Chính vì vậy, yêu cầu quản lý tiêu thụthành phẩm là hết sức cần thiết:

-Phải quản lý sự vận động từng loại thành phẩm trong quá trình nhập, xuất,tồn kho trên các chỉ tiêu số lượng, chất lượng và giá trị

-Theo dõi chặt chẽ từng phương thức bán hàng, từng phương thức thanhtoán, từng loại thành phẩm tiêu thụ, từng khách hàng để đôn đốc việc thu hồitiền vốn nhanh và đầy đủ

-Quản lý việc xác định kết quả tiêu thụ của từng loại hoạt động và thực hiện

cơ chế phân phối lợi nhuận một cách khoa học và hợp lý

1.3 Một số khái niệm liên quan đến tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

Tiêu thụ thành phẩm là quá trình doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hànghoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, được khách hàng trả tiền hoặcchấp nhận thanh toán Thông thường quá trình tiêu thụ gồm hai giai đoạn :

-Giai đoạn 1: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, bên bán giao sản phẩm cho bênmua

Giai đoạn 2: Bên mua kiểm nhận hàng hoá thanh toán hoặc chấp nhận thanhtoán theo thoả thuận, khi đó quá trình tiêu thụ được hoàn tất, đơn vị bán có thunhập để bù đắp chi phí

Sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất bao gồm thành phẩm, nửa thành phẩm

và lao vụ dịch vụ mà đơn vị sản xuất ra với mục đích tiêu thụ bên ngoài trong đóthành phẩm chiếm đại bộ phận

-Thành phẩm là những sản phẩm đã được chế tạo xong ở giai đoạn chế biếncuối cùng của quy trình công nghệ trong doanh nghiệp được kiểm nghiệm đủ tiêuchuẩn kỹ thuật quy định và đã nhập kho.

- Bán thành phẩm là những sản phẩm mới kết thúc quy trình công nghệ sảnxuất (chưa qua công đoạn cuối cùng) được nhập kho hay chuyển giao để tiếp tụcchế biến hoặc có thể bán ra ngoài

Liên quan đến tiêu thụ còn có các khái niệm sau:

- Doanh thu bán hàng: Là giá trị của sản phẩm, hàng hoá lao vụ dịch vụ mà

doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng được khách hàng thanh toánhoặc chấp nhận thanh toán Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ, Doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với Doanhnghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, Doanh thu bán hàng là giá bán

đã có thuế

- Doanh thu thuần: Là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản:

giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuấtkhẩu:

+ Giảm giá bán hàng: là số tiền giảm trừ cho khách ngoài hoá đơn hay hợpđồng cung cấp sản phẩm do các nguyên nhân như hàng kém phẩm chất,hàng không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm tronghợp đồng

+ Hàng bán bị trả lại: là số hàng được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua từchối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã kí kết Dù lý do nào,thông thường doanh nghiệp đều chấp nhận việc trả lại hàng nhằm giữ mốiquan hệ tốt với khách hàng, giữ uy tín tăng cạnh tranh trên thị trường

- Chiết khấu thanh toán: Là số tiền thưởng cho khách hàng tính trên tổng số

doanh thu bán hàng Đây là số tiền người bán giảm trừ cho khách hàng do thanhtoán tiền hàng trước thời hạn quy định trên hoá đơn bán hàng hay hợp đồng kinh tếnhằm mục đích khuyến khích việc thanh toán nhanh của khách hàng để thu hồi vốnkinh doanh nhanh nhất

- Giá vốn hàng bán: là giá gốc của sản phẩm hàng hoá, lao vụ,dịch vụ đã tiêu

thụ trong kỳ Đối với thành phẩm tiêu thụ, đó là giá thành công xưởng thực tế Tuỳvào điều kiện thực tế của doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp tính giá trị sảnphẩm hàng hoá thích hợp

- Chi phí bán hàng: là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh liên quan đến

hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá Chi phí bán hàng bao gồm chi phí bao gói,phân loại, chọn lọc, vận chuyển bốc dỡ, giới thiệu bảo hành sản phẩm, hoa hồngtrả cho đại lý bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí có liên quan đến

toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳhoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như lương nhânviên quản lý, chi phí dụng cụ văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng choquản lý

-Thu nhập thuần: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn

hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Giữa tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ có mối quan hệ chặtchẽ với nhau, kết quả phụ thuộc vào quá trình tiêu thụ, mặt khác nó cũng tác độngđến qúa trình này Có thể khái quát mối quan hệ giữa doanh thu, chi phí và kết quảhoạt đông kinh doanh theo sơ đồ dưới đây:

Lãi

thuần

Thuế lợi tức Lãi trước thuế Chi phí quản lý và chi phí bán hàng

Doanh thu bán hàng -Doanh thu giảm giá hàng bán

-Doanh thu hàng bán bị trả lại

- Thuế xuất khẩu

Doanh thu bán hàng

1.4 Nhiệm vụ của hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

Công tác tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả rất cần thiết đối với mọidoanh nghiệp và xã hội, một mặt đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp do đó đòi hỏidoanh nghiệp phải tìm biện pháp nâng cao chất lượng sản phẩm áp dụng các chínhsách khuyến khích tiêu thụ đồng thời phải tổ chức tốt kế toán hạch toán tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ Nhằm thực hiện tốt yêu cầu trên, kế toántiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả phải đưa ra các thông tin đầy đủ chínhxác, kịp thời giúp người quản lý có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương ánkinh doanh tối ưu cho doanh nghiệp Do đó, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả tiêu thụ bao gồm :

- Quản lý chặt chẽ quá trình tiêu thụ từ khâu ký kết hợp đồng, khâu gửihàng, thanh toán tiền hàng.

- Giám sát và phản ánh tình hình kế hoạch tiêu thụ, tình hình xuất bán thànhphẩm, các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu hàng bán, thuếxuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

- Xác định đúng giá vốn của lượng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ Phản ánh

và giám sát chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ, quản lý trong kỳ phân bổchính xác số chi phí phát sinh cho lượng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ

- Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm trong kỳ, cần chi tiếtcho từng đối tượng cụ thể, cần phân rõ giữa hoạt động này với các hoạt động kháccủa doanh nghiệp như hoạt động tài chính, hoạt động bất thường

- Cung cấp thông tin chính xác, kịp thời và trung thực tình hình bán hàngxác định kết quả và phân phối kết quả kinh doanh phục vụ công tác lập báo cáo tàichính doanh nghiệp, kịp thời cung cấp thông tin cho các bên liên quan

2 Các phương thức tiêu thụ và phương thức thanh toán

2.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp

Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua tại kho, tại cácphân xưởng sản xuất (không qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm khi bàn giaocho khách hàng được coi là chính thức tiêu thụ, đơn vị bán mất quyền sở hữu sốhàng này, người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng mà người bán

đã giao

2.2 Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng

Theo phương thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghitrong hợp đồng, số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.Khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao mộtphần hay toàn bộ thì số hàng này mới được coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sởhữu số hàng đó

2.3 Phương thức tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi)

Bán hàng đại lý (kí gửi) là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý)xuất hàng cho bên nhận đại lý kí gửi (bên đại lý) Bên đại lý sẽ được hưởng thù laođại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá

2.4 Phương thức bán hàng trả góp

Giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ=Đơn giábình quân Số lượng thành phẩm xuất bán trong kỳx

Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ

=

Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ

+ Trị giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ

Sản lượng thành phẩm tồn kho đầu kỳ

+ Trị giá tổng thành phẩm nhập trong kỳ

Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyểngiao được coi là tiêu thụ, người mua phải thanh toán nhiều lần, thanh toán lần đầungay tại thời điểm mua một phần số tiền phải trả Số tiền còn lại người mua chấpnhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thôngthường số tiền phải trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau bao gồm doanh thu gốc và mộtphần lãi suất trả chậm

2.5 Một số trường hợp tiêu thụ khác

Ngoài những phương thức tiêu thụ chủ yếu trên, các doanh nghiệp còn sửdụng hàng hoá sản phẩm để đổi lấy hàng khác, thanh toán lương, thưởng cho côngnhân viên

2.5.1 Phương thức tiêu thụ hàng đổi hàng

Theo phương thức này, khi giao hàng thì doanh nghiệp không nhận tiền mànhận bằng hàng hoá khác

2.5.2 Phương thức tiêu thụ nội bộ

Theo phương thức này, việc mua bán sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụđược thực hiện giữa các đơn vị chính với đơn vị trực thuộc hay giữa các đơn vịtrực thuộc với nhau trong cùng một công ty, tổng công ty Ngoài ra, tiêu thụ nội bộcòn bao gồm các khoản: Sản phẩm hàng hoá dịch vụ xuất biếu tặng, xuất trả lươngthưởng, xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

3 Các phương thức tính giá vốn hàng bán

3.1 Phương pháp giá bình quân

Theo phương pháp này, giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ được tính theocông thức sau:

Trong đó:

Đơn giá bình quân cuối kỳ trước

=

Giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ trước

Số lượng thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ trước

Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập

Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Số lượng thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Ưu điểm của phương pháp này tính toán đơn giản, chính xác cao Tuy nhiên,

phương pháp này kém linh hoạt vì việc tính đơn giá bình quân dồn vào cuối kỳ gâyảnh hưởng đến công tác quyết toán nói chung

Ưu điểm của phương pháp này là khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình

hình biến động của thành phẩm trong kỳ Tuy nhiên không chính xác vì không tính

đến sự biến động của giá cả thành phẩm kỳ này

Ưu điểm của phương pháp này là sau mỗi lần nhập tính toán xác định được

ngay đơn giá bình quân, khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên

Song việc tính toán nhiều lần phức tạp không phù hợp với kế toán thủ công.

3.2 Phương pháp giá thực tế đích danh

Theo phương pháp này, giá thực tế thành phẩm xuất kho tiêu thụ được xácđịnh căn cứ vào đơn giá thực tế thành phẩm theo từng lần nhập

Ưu điểm của phương pháp này phản ánh chính xác giá trị từng lô hàng xuất,

giá trị của hàng xuất đem bán phù hợp với doanh thu của nó tạo ra Hơn nữa, giá trịhàng tồn kho phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó

Nhược điểm là việc áp dụng phương pháp naỳ đòi hỏi những điều kiện khắt

khe, chỉ có thể áp dụng khi hàng tồn kho có thể phân biệt, chia tách thành từng loạiđược bảo quản riêng biệt theo từng lô của mỗi lần nhập

3.3 Phương pháp giá hạch toán

Theo phương pháp này, thành phẩm xuất ra trong kỳ được phản ảnh theo giáhạch toán, cuối kỳ điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế:

Trong đó:

Giá hạch toán do đơn vị tự đặt ra, có thể theo giá kế hoạch hoặc giá thực tếcuối kỳ trước.

Ưu điểm của phương pháp này là tính toán đơn giản, không mất nhiều thời

gian, tuy nhiên kế toán phải thực hiện bút toán điều chỉnh cuối kỳ.

Phương pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tổnghợp nhiều mặt hàng, tình hình nhập xuất thường xuyên và giá thựctế luôn biếnđộng

3.4 Phương pháp giá thực tế nhập trước xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này, kế toán giả định thành phẩm nào nhập trước sẽ xuấttrước, nhập sau xuất sau và các hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là các hàng tồn khođược mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ kế toán

Ưu điểm của phương pháp này là phản ánh gần đúng luồng nhập xuất trong

thực tế và do đó phản ánh tương đối chính xác giá trị hàng hoá xuất kho, tồn kho.Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho sẽ được tính gần sát với thực tế vì bao gồm giá trịhàng hoá ở lần mua cuối cùng Đặc biệt, khi giá có xu hướng tăng lên thì doanhnghiệp áp dụng phương pháp này sẽ có số lãi nhiều hơn so với khi áp dụng cácphương pháp khác do giá vốn của hàng bán bao gồm giá trị của sản phẩm nhập vào

từ trước

Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là làm cho doanh thu hiện tại

được tạo ra bởi giá trị của sản phẩm được nhập vào từ trước Hơn nữa, việc tínhtoán phức tạp đòi hỏi thủ kho phải phân loại thành phẩm rõ ràng khoa học và hợplý

3.5 Phương pháp giá thực tế nhập sau xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này, kế toán giả định những thành phẩm nhập sau sẽ đượcxuất trước, xuất hết số nhập sau mới đến số nhập trước và các hàng tồn kho còn lạitrong kho là các hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất đầu tiên

Ưu điểm của phương pháp này làm cho doanh thu hiện tại phù hợp với chi

phí hiện tại do doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị của sản phẩm hàng hoámới nhập Quan trọng hơn, khi giá cả thị trường có xu hướng tăng thì phương phápLIFO giúp cho doanh nghiệp giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp chonhà nước bởi vì giá sản phẩm nhập vào sau cùng thường cao hơn giá sản phẩm

Liên 1: Lưu

Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3 Thủ quỹ(Thu tiền, ghi sổ quỹ) Thủ kho(Xuất hàng, ghi thẻ kho)

Hoá đơn bán hàng(Phòng kinh doanh lập)

KT tiêu thụ(Ghi sổ doanh thu)

Phiếu thu(KT thanh toán lập) Liên 1: Lưu

Liên 1: Giao người nộp Liên 3Thủ quỹ(Thu tiền, ghi sổ quỹ) KT thanh toán(Ghi sổ chi tiết, sổ cái TK 111)

nhập vào trước làm cho giá vốn hàng bán của sản phẩm thực tế tăng Như vậy, lợinhuận giảm làm thuế thu nhập doanh nghiệp giảm

Bên cạnh đó, phương pháp này có nhược điểm là tồn kho được phản ánh

thấp hơn so với giá trị thực tế của nó vì theo phương pháp này, hàng tồn kho sẽ baogồm sản phẩm được nhập vào đầu tiên với giá thấp hơn so với thực tế Do giá trịhàng tồn kho được phản ánh thấp hơn so với thực tế làm cho vốn lưu động củadoanh nghiệp cũng thấp hơn so với thực tế, do đó khả năng thanh toán của doanhnghiệp kém hơn so với thực tế

Trong môi trường kinh doanh hiện nay, khi giá cả thường có xu hướng tănglên theo thời gian, phương pháp LIFO dường như sẽ được các doanh nghiệp thíchhơn vì giúp cho họ có một lượng tiền nhiều hơn do phải nộp thuế ít hơn so với việc

sử dụng các phương pháp khác

Giá vốn hàng bán có ảnh hưởng đến việc xác định kết quả kinh doanh Dovậy, doanh nghiệp phải linh hoạt lựa chọn phương pháp thích hợp sao cho có lợinhất mà vẫn phản ánh thực chất giá trị hàng tồn kho của doanh nghiệp, phươngpháp đó phải nhất quán trong suốt một kỳ kế toán

4 Hạch toán ban đầu quá trình tiêu thụ

Theo chế độ chứng từ kế toán số 1141/TC /QĐKT ngày 1/1/1995 của Bộ tàichính, các chứng từ kế toán tiêu thụ thành phẩm sử dụng chủ yếu:

Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho mẫu số 02 – BH, thẻ khomẫu số 06 – VT, phiếu thu, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mẫu số 03 -

VT Từ ngày 1/1/1999 có thêm hoá đơn giá trị gia tăng để phù hợp với luật thuế giátrị gia tăng mới

Chu trình luân chuyển chứng từ như sau:

Nếu khách hàng thanh toán ngay kế toán lập phiếu thu:

5 Hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm & xác định kết quả tiêu thụ tiêu thụ

Để theo dõi hạch toán tiêu thụ thành phẩm, kế toán sử dụng các sổ chi tiết

Sổ chi tiết là sổ dùng phản ánh chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đốitượng kế toán riêng biệt mà trên sổ sách kế toán tổng hợp chưa phản ánh được

Căn cứ vào các chứng từ bán hàng như hoá đơn bán hàng, Hợp đồng kinh tế,

kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết bán hàng có chi tiết riêng cho từng loại sản phẩm Sổchi tiết bán hàng dùng để theo dõi số lượng cũng như giá trị từng loại sản phẩm tiêuthụ, có theo dõi doanh thu bán hàng bị trả lại Đồng thời kế toán mở sổ chi tiết giávốn hàng bán, sổ này được mở để theo dõi trị giá vốn cho từng sản phẩm tiêu thụ

Trong trường hợp khách hàng mua chưa thanh toán ngay, kế toán mở sổ chitiết thanh toán với người mua Mỗi khách hàng thường xuyên được theo dõi riêngtrên một trang, các khách hàng không thường xuyên được theo dõi riêng trên mộttrang

Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, kế toán mở sổ chi tiết các khoản phải nộp nhànước Thuế VAT đầu ra (đối với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng chịu thuế VATtheo phương pháp khấu trừ ) hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt (đối với mặt hàng chịuthuế tiêu thụ đặc biệt) Cuối kỳ, lập bảng tổng hợp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặcbiệt, thuế xuất khẩu cho các thành phẩm tiêu thụ trong kỳ

Mẫu sổ Sổ chi tiết bán hàng

N

T

Chứng từ Diễn giải TK

đối ứng

Doanh thu Các khoản giảm trừ

… Cộng phát sinh Doanh thu thuần Giá vốn HB Lãi gộp

Mẫu sổ Sổ chi tiết thanh toán với người mua TK131

Số phát sinh Số dư

1.Số dư đầu kỳ 2.Số phát sinh

2.Số phát sinh 3.Số dư cuối kỳ

6 Hạch toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm

6.1 Tài khoản sử dụng hạch toán tiêu thụ thành phẩm

Để hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả, kế toán sử dụng cáctài khoản sau:

 TK 155-Thành phẩm: Tài khoản này dùng để theo dõi phản ánh giá trị

hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm tại kho của doanh nghiệp

 TK 157-Hàng gửi bán: Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị sản phẩm

hàng hoá tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng hoặc sản phẩm hàng hoá nhờ bánđại lý, kí gửi hoặc giá trị lao vụ dịch vụ hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng,người mua hàng chưa chấp nhận Số sản phẩm hàng hoá lao vụ này vẫn thuộcquyền sở hữu của đơn vị

 TK 511-Doanh thu bán hàng: TK này dùng để phản ánh tổng số doanh

thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm doanh thu

TK 511 được chi tiết thành 4 tiểu khoản:

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng+ TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ+ TK 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá

 TK 512-Doanh thu bán hàng nội bộ: TK này dùng để phản ánh doanh

thu của sản phẩm hàng hoá tiêu thụ nội bộ

TK này được chi tiết thành ba TK cấp 2:

+ TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá+ TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm+ TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 632 Kết chuyển giá vốnhàng bán cuối kỳ

VAT Đầu ra phải nộp

TK 531,532 Các khoản giảmtrừ doanh thu Kết chuyển cáckhoản giảm trừ

Thuế GTGT được giảm trừ của hàng bán bị trả lại

 TK 531-Doanh thu hàng bán bị trả lại: Dùng để theo dõi doanh thu

hàng bán đã tiêu thụ nhưng bị trả lại

 TK 532-Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để theo dõi toàn bộ các

khoản giảm giá cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận vì các lý do chủ quancủa Doanh nghiệp

 TK 632- Giá vốn hàng bán: tài khoản này dùng để theo dõi toàn bộ giá

vốn của hàng bán trong kỳ

Các TK khác:

TK 641: Chi phí bán hàng, TK 642: Chi phí quản lý Doanh nghiệp

TK 911: Tài khoản xác định kết quả

TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

TK 111: Tiền mặt,TK 112: Tiền gửi ngân hàng

TK 131: Phải thu khách hàng,TK 3331: Thuế GTGT đầu ra…

 Phương thức tiêu thụ trực tiếp:

Trình tự hạch toán tiêu thụ thành được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1: Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức tiêu thụ trực tiếp

TK 154,155 TK 911 TK 511,512 TK 111,112,131

Kết chuyển doanh thu thuần cuối kỳ

Trị giá vốn thực

tế

Doanh thu bán h ng à

TK 811 Chiết khấu thanh

toán cho khách hàng

TK 911

VAT Đầu ra

Kết chuyểndoanh thu thuầncuối kỳ

 Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng

Trình tự hạch toán tiêu thụ thành phẩm được khái quát qua sơ đồ sau đây:

Sơ đồ 2: Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức

chuyển hàng theo hợp đồng

 Phương thức tiêu thụ qua đại lý (Ký gửi)

Theo phương thức tiêu thụ này, nếu bên bán đại lý bán hàng theo đúng giá

do bên đại lý quy định để nhận hoa hồng, bên đại lý không phải kê khai nộp thuếgiá trị gia tăng trên phần được hưởng

 Tại đơn vị giao đại lý:

Trình tự hạch toán như sau:

- Khi chuyển hàng cho cơ sở nhận làm đại lý:

Kết chuyển các khoản giảm trừ

Các khoản giảm trừ doanh thu

TK 3331

Doanh thu bán h ng à

TK 111,112,131 Kết chuyển giá

vốn h ng bán à cuối kỳ

Giá vốn của

h ng bán à đã được chấp

TK 111,112,131

Thuế GTGT được giảm trừ của h ng bán b à ị trả lại

Có TK 154: Xuất trực tiếp không qua kho

Có TK 155: Xuất qua kho

- Khi bên nhận đại lý bán được hàng và gửi thanh toán, quyết toán cho bêngiao đại lý về doanh thu của số hàng giao đại lý ký gửi:

 Phản ánh giá vốn của hàng đại lý, ký gửi:

Nợ TK 632:

Có TK 157:

 Phản ánh doanh thu của hàng giao đại lý:

Nợ TK 111,112,131: Phần thu của đại lý

Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

 Phản ánh hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận đại lý:

Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý

Có TK 131: Trừ vào nợ phải thu của đại lýTrường hợp bên nhận đại lý thanh toán tiền hàng, chủ hàng tính luôn số hoahồng phải trả cho bên nhận đại lý thì bút toán phản ánh doanh thu được ghi:

Nợ TK 111,112,131: Phần thu của đại lý

doanh thu Số tiền

nhận

Kết chuyển giá vốn h ng bán à

Giá vốn của

h ng giao à đại

Xuất h ng à

gửi đại lý

TK 3331

TK 641 Thuế GTGT

phải nộp

Hoa hồng đại lý

Lãi bán hàngtrả chậm

Số tiền cònphải thu

TK 131 Doanh thubán hàng

TK 3331 Thuế GTGTphải nộp

 Tại đơn vị nhận đại lý:

Thành phẩm do đơn vị giao đại lý giao không thuộc quyền sở hữu của đơn vịnhận đại lý nhưng doanh nghiệp vẫn phải có trách nhiệm bảo quản hàng Để theodõi sự biến động của giá trị hàng nhận đại lý, đơn vị nhận đại lý sử dụng TK -003 -Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi

Khi doanh nghiệp bán được hàng nhận đại lý được hưởng hoa hồng, hoahồng được xác định là doanh thu của hoạt động đại lý

Trình tự hạch toán tại đơn vị nhận đại lý được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 4: Hạch toán tại đơn vị nhận đại lý

 Phương thức tiêu thụ trả góp

Trình tự hạch toán theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 5: Hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng trả góp

- Bán

h ng à Phải trả

chủ h ng à

TK 331

Thanh toán tiền h ng à cho chủ h ng à

 Các trường hợp tiêu thụ khác

Ngoài các phương thức tiêu thụ trên, doanh nghiệp còn sử dụng sản phẩmhàng hoá của doanh nghiệp để đổi lấy hàng, thanh toán lương, thưởng cho cán bộcông nhân viên các trường hợp này được hạch toán như sau:

Bút toán 1: Phản ánh giá vốn:

Nợ TK 632

Có TK 154,155

Bút toán 2: Phản ánh doanh thu:

 Trường hợp xuất hàng biếu tặng:

Nợ TK 641: Biếu khách hàng trong hội nghị khách hàng

Nợ TK 642: Biếu công nhân viên trong hội nghị công nhân viên

Có TK 512: Giá bán chưa thuế

 Trường hợp dùng sản phẩm hàng hoá trả lương công nhân viên:

Nợ TK 334: Giá có thuế

Có TK 512: Giá bán chưa thuế

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

 Trường hợp hàng đổi hàng:

ã Khi xuất sản phẩm hàng hoá:

Nợ TK 131: Số phải thu theo giá trao đổi

Có TK 511: Giá bán chưa thuế

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

ã Khi nhận hàng hoá:

Nợ TK 152,153,156: Sản phẩm dùng cho phân xưởng

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131: Số phải thu  Trường hợp sử dụng sản phẩm cho hoạt động sản xuất trong đơnvị:

Nợ TK 627: Sản phẩm dùng cho phân xưởng

TK 154,155 TK 632 TK 511 TK 111,112,131 Trị giá vốnhàng tiêu thụ Kết chuyển giá vốnhàng bán cuối kỳ

TK 911 Kết chuyển doanh thu thuần cuối kỳ Doanh thu tiêuthụ (có thuế)

TK 111,112,131 TK 531,532

Các khoản giảm trừdoanh thu (có thuế) Kết chuyển các khoảngiảm trừ doanh thu

TK 333 Thuế xuất khẩu,thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3331

Thuế VAT phải nộpvào cuối kỳ

TK 6425

Nợ TK 641: Sản phẩm dùng cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 642: Sản phẩm dùng cho hoạt động quản lý

Có TK 512: Doanh thu bán hàng chưa thuế

cả thuế GTGT ( hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) phải nộp Các khoảnghi ở TK 531,532 cũng bao gồm cả thuế Cuối kỳ, số thuế GTGT phải nộp tính vàochi phí quản lý doanh nghiệp còn thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được trừ vàodoanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần

Quy trình hạch toán theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 6: Hạch toán tiêu thụ thành phẩm đối với các doanh nghiệp

áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu).