“ Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

Nền kinh tế Việt Nam sau nhiều năm đổi mới, dưới sự l•nh đạo của Đảng và Nhà Nước, đ• đạt được nhiều thành tựu to lớn. Sự chuyển đổi từ một nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, quan liêu, bao cấp sang nền kinh tế thị trường như hiện nay là một bước ngoạt quan trọng, góp phần thay đổi bộ mặt của nước ta trong khu vực cũng như trên trường Quốc Tế . Tuy nhiên, dù ở bất kì cơ chế kinh tế nào, phương thức sản xuất đều gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất. Nói cách khác, quá trình sản xuất là quá trình kết hợp của ba yếu tố: Tư liệu lao động; Đối tượng lao động và Sức lao động . Như vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, người sản xuất phảI bỏ ra chi phí về thù lao cho người lao động, nguyên vật liệu, tiền lương, khấu hao, các dịch vụ mua ngoài… Mỗi doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ trong nền kinh tế đều phảI quan tâm đến chi phí sản xuất vì đây chính là yếu tố tạo ra sức cạnh tranh trên thị trường để doanh nghiệp có thể tồn tại, đứng vững và duy trì sự phát triển của mình . Để cạnh tranh, đòi hỏi sản phẩm phảI có chất lượng cao và giá thành hạ . Hạ giá thành đồng nghĩa với việc hạ thấp chi phí sản xuất bởi chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm . Việ hạ thấp chi phí được thông qua việc nâng cao năng suất lao động và tiết kiệm chi phí . Trong tình tình thực tế hiện nay , vấn đề hạch toán chi tiết chi phí sản xuất vẫn còn gặp phảI những khó khăn cần phảI làm rõ . Chính vì thế em đ• lựa chọn đề tài : “ Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ” làm đề tài nghiên cứu của mình

A Mở ĐầuNền kinh tế Việt Nam sau nhiều năm đổi mới, dới sự lãnh đạo của Đảng và Nhà Nớc, đã đạt đợc nhiều thành tựu to lớn Sự chuyển đổi từ một nền kinh tế

kế hoạch hoá tập trung, quan liêu, bao cấp sang nền kinh tế thị trờng nh hiện nay là một bớc ngoạt quan trọng, góp phần thay đổi bộ mặt của nớc ta trong khu vực cũng nh trên trờng Quốc Tế

Tuy nhiên, dù ở bất kì cơ chế kinh tế nào, phơng thức sản xuất đều gắn liền với

sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác, quá trình sản xuất là quá trình kết hợp của ba yếu tố: T liệu lao động;

Đối tợng lao động và Sức lao động

Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phảI bỏ ra chi phí về thù lao cho ngời lao động, nguyên vật liệu, tiền lơng, khấu hao, các dịch vụ mua ngoài Mỗi doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ trong nền kinh tế đều phảI…quan tâm đến chi phí sản xuất vì đây chính là yếu tố tạo ra sức cạnh tranh trên thị trờng để doanh nghiệp có thể tồn tại, đứng vững và duy trì sự phát triển của mình Để cạnh tranh, đòi hỏi sản phẩm phảI có chất lợng cao và giá thành hạ Hạ giá thành đồng nghĩa với việc hạ thấp chi phí sản xuất bởi chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm Việ hạ thấp chi phí đợc thông qua việc nâng cao năng suất lao động và tiết kiệm chi phí

Trong tình tình thực tế hiện nay , vấn đề hạch toán chi tiết chi phí sản xuất vẫn còn gặp phảI những khó khăn cần phảI làm rõ Chính vì thế em đã lựa chọn đề tài : “ Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ” làm đề tài nghiên cứu của mình

B NộI DUNG Chơng I: những vấn đề lí luận

1.2 Hệ thống kế toán Việt Nam

1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lí Tuy nhiên, về mặt hạch toán, chi phí sx thờng đợc phân loại theo các tiêu thức sau :

1.2.1.1 Phân lại theo yếu tố chi phí

- Yếu tố chi phí nguyên , vật liệu : Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu

chính, vật liệu phụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh ( loại trừ giá trị dùng…không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi )

- Yếu tố chi phí nhân công : Bao gồm tổng số tiền lơng, phụ cấp lơng phảI trả

cho ngời lao động cùng với các khoản trích theo lơng theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phảI trả cho ngờilao động tính vào chi phí

- Yếu tố khấu hao TSCĐ : Phẩn ánh tổng số khấu hao TSCĐ phảI trích trong

kì của tất cả TSCĐ sử dụng cho SXKD

- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài : Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua

ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền : Gồm các chi phí khác bằng tiền cha phản

ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì

1.2.1.2 Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu

liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm \ hay thực hiện lao vụ , dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp : Bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo

l-ơng phảI trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹ kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội , bảo hiểm y tế ( phần tính vào chi phí )

- Chi phí sản xuất chung : Bao gồm toàn bộ các chi phí còn lại phát sinh

trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ CPNVLTT và CPNCTT

- Chi phí bán hàng : Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan

đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kì

- Chi phí quản lí DN : Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan

đến quản trị kinh doanh và quản lí hành chính trong doanh nghiệp mầ không tách đợc cho bất kì hoạt động hay phân xởng nào

1.2.1.3 Phân loại theo mối quan hệ với khối lợng sản xuất

- Chi phí khả biến : Là những khoản chi phí mà có sự thay đổi về mặt lợng

t-ơng ứng với sự thay đổi số lợng sản phẩm sản xuất trong kì Chẳng hạn chi phí về nguyên liệu , nhân công trực tiếp Cần l… u ý rằng , biến phí nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định

- Chi phí bất biến : Là những khoản chi phí mà tổng số không thay đổi dù sản

lợng thay đổi Chẳng hạn các chi phí về khấuhao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Các chi phí này nếu tính cho một đơn vị…sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lợng sản phẩm thay đổi

1.2.2 Tổng hợp chi phí sản xuất và phân bổ chi phí

1.3 Hệ thống kế toán Hoa Kì

Kế toán Hoa Kì có hai trờng hợp tính giá thành Đó là tính giá

thành theo công việc và tính giá thành theo tiến trình sản xuất ( hay còn gọi

là theo phơng pháp phân bớc ) Do đó việc tập hợp chi phí có khác nhau

Trong trờng hợp xác định giá thành theo công việc thì không sử dụng các tài khoản CPNVLTT, CPNCTT nh kế toán Việt Nam, chỉ sử dụng tài khoản CPSXC Nghĩa là từ tài khoản Nguyên vật liệu tồn kho, khi xuất kho NVLTT sản xuất sản phẩm thì đa thẳng vào chi phí SXKD dở dang Còn xuất kho NVL gián tiếp sản xuất sản phẩm thì đa vào chi phí sản xuất chung cho ngời lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm sẽ tính thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang giống nh NVLTT Còn chi phí nhân công gián tiếp sẽ đa vào chi phí sản xuất chung

Trong trờng hợp xác định giá thành sản phẩm theo tiến trình thì vẫn

sử dụng các tài khoản NVL tồn kho, chi phí SXKD dở dang Tuy nhiên, mỗi giai đoạn sản xuất sẽ có một tài khoản chi phí sản xuất dở dang ( giống nh tr-ờng hợp tính giá thành phân bớc của kế toán VN ) Cụ thể, từ tài khoản NVL tồn kho ( Materials Inventory) , khi xuất kho NVLTT sản xuất sản phẩm ( Direct Materials ) thì đa thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Còn xuất kho NVL gián tiếp (Indirect Materials ) thì đa vào chi phí sản xuất chung (Manuafacturing Overhead )

Tơng tự nh vậy, trờng hợp tiền lơng nhân công phảI trảcho ngời lao

động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm sẽ tính thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Còn chi phí nhân công gián tiếp sẽ đa vào chi phí sản xuất chung

Chơng Ii :Thực trạng kế toán chi phí sản

xuất kinh doanh ở việt nam

2.1 Những chuẩn mực kế toán Việt Nam về chi phí sản xuất kinh doanh

và mua vào trong kì để xác định giá trị vtj t , hàng hoá đã xuất bán trong kì …

- Đối với TK dùng để tổng hợp CPSXKD và tính giá thành sản phẩm dịch vụ thì ngoài việc hạch toán tổng hợp , còn phảI hạch toán chi tiết theo nơI phát sinh chi phí

- Đối với những chi phí SXKD không có khả năng hạch toán trực tiếp vào các

đối tợng chịu chi phí nh : CP SXC, CP tới tiêu nớc Thì tr… ớc hết phẩi tập hợp các chi phí này vào tài khoản tập hợp chi phí , sau đó tiến hành phân bổ

2.1.2 Nhũng quy định riêng với từng loại tài khoản chi phí sản xuất KD

2.1.2.1 Tài khoản 621 : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1 Chỉ hạch toán vào tài khoản 621 những chi phí NVL đợc dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kì sản xuất kinh doanh Chi phí NVL phảI tính theo giá thực tế khi xuất dùng

2 Trong kì kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào bên Nợ TK 621 theo từng đối tợng sử dụng hoặc tập hợp chung cho quá trình sản xuất , chế tạo sản phẩm, thực hiện dịch vụ

3 Cuối kì kế toan, thực hiện kết chuyển hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển chi phí NVL vào TK 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ trong kì kế toán Khi tiến hành phân bổ phảI sử dụng tiêu thức phân bổ hợp lí

4 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, nếu mua NVL sử dụng cho SXKD thuộc đối tợng chịu thuế thì trị giá NVL sẽ không bao gồm thuế GTGT

Đối với DN nộp thuếGTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, nếu mua NVL sử dụng cho sản xuất , kinh doanh hàng hoá , dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp và DN nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp , thì trị giá NVL sử dụng cho SXKD sẽ bao gồm cả thuế GTGT của khối lợng NVL mua vào sử dụng ngay không qua kho

Phần chi phí NVL trực tiếp vợt trên mức bình thờng khong đợc tính vào giá thành sản phẩm , dịch vụ mà phảI kết chuyển ngay vào TK 632 “ Gía vốn hàng bán ”

2.1.2.2 Tài khoản 622 : Chi phí nhân công trực tiếp

1 Không hạch toán vào tài khoản này những khoản phảI trả về tiền lơng và các khoản phụ cấp cho nhân viên PX, QL, nhân viên của bộ máy QLDN, …nhân viên bán hàng

2 Riêng đối với hoạt động xây lắp , không hạch toán vào tài khoản này khoản tiền lơng , công , phụ cấp, có tính chất lơng trả thay cho nhân viên trực tiếp

điều khiển xe , máy thi công …

3 Tài khoản 622 phảI mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí SXKD

4 Phần chi phí nhân công trực tiếp vợt trên mức bình thờng không đợc tính ngay vào giá thành sản phẩm , dịch vụ mà phảI kết chuyển ngay vào TK 632

“Gía vốn hàng bán ”

2.1.2.3 Tài khoản 627 : Chi phí sản xuất chung

1 TK 627 chỉ sử dụng ở các DN sản xuất công nghiệp, nông , lâm, ng

nghiệp , XDCB, giao thông, bu điện , du lịch , dịch vụ

2 TK 627 đợc hạch toán chi tiết cho từng phân xởng, bộ phận tổ, đội sản xuất

3 CPSXC phản ánh trên TK 627 phảI đợc hạch toán chi tiết theo 2 loại là chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi.Trong đó:

- CPSXC cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỡi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất

- CPSXC biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp thờng thay đổi trực tiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất

4 Trờng hợp 1 quy trình sx ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà chi phí SXC của mỗi loại sản phẩm không đợc phản ánh một cách tách biệt , thì CPSXC đợc phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù lợp và nhất quán giữa các kì kế toán

5 Cuối kì, kế toán tiến hànhtính toán , phân bổ kết chuyển CP SXC vào bên

Nợ TK 154 “ Chi phí SXKD dở dang ”, hoặc vào bên Nợ TK 631 “ Gía thành sản xuất “

6 Tài khoản 627 không sử dụng cho hoạt động kinh doanh thơng mại

2.2.Sự vận dụng chuẩn mực KT trong hạch toán chi phí SX 2.2.1 Theo phong pháp kê khai thờng xuyên

2.2.1.1 Kế toán chi phí NVL trực tiếp

Chi phí NVL trực tiếp bao gồm giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Dối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt ( phân xởng, bộ phân sx ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp VL xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng thì phảI áp dụng phân bổ chi phí theo tiêu thức thích hợp

Công thức :

Trong đó:

Tổng CP vật liệu cần phân bổ

Tỷ lệ phân bổ =

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp , kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí NVL trực tiếp ” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí ( Phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm )…

Bên Nợ : Tập hợp chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện dịch vụ

Bên Có :

- Gía trị VL xuất dùng không hết nhập lại kho hay kết chuyển kì sau

- Kết chuyển CP NVLTT theo đối tợng

Chi phí vật liệu

phân bổ cho từng

đối tượng =

Tổng tiêu thức pbổ cho từng đối tượng *

Tỷ lệ ( hay hệ

số ) phân bổ

TK 621 Chi phí NVL TT cuối kì không có số d“ ”

Kế toán chi phí NVL trực tiếp tiến hành nh sau:

- Xuất kho NVL sử dụng trực tiếp cho chế tạo SP,thực hiện dịch vụ:

Nợ TK 621 (Chi tiết theo từng đối tợng) :Tập hợp CP NVLTT

Có TK 152 ( Chi tiết VL ) : Gía thực tế VL xuất dùng

Trờng hợp nhận VL về không kịp nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sx

sản phẩm hay thực hiện dịch vụ, căn cứ giá thực tế xuất dùng:

Nợ TK 621 (Chi tiết theo đối tợng ) : Tập hợp CP NVLTT

Nợ TK 133( 1331 ) : Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có )

Có TK 331, 111, 112 : Gía trị vật liệu mua ngoài

Nợ TK 152 ( Chi tiết VL ) : Tăng giá trị VL ở kho

Có TK 621 ( Chi tiết đối tợng ) :Ghi giảm CP NVLTT

- Kết chuyển chi phí NVLTT theo từng đối tợng để tính giá thành vào

Đối vớibộ phận giá trị vật liệu còn lại cuối kì, khong nhập kho màđể tại

bộ phận sử dụng, đầu kì sau, kế toán phảI ghi tăng chi phí NVLTT bằng bút toán :

Nợ TK 621 ( Chi tiết theo từng đối tợng ) : Tập hợp chi phí NVLTT

Có TK 152( Chi tiết VL ) :Gía TT xuất dùng không hết kì trớc

TK 133 ( 1331)

Gía thực

tế vật liệu

sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm, nhực hiện dịch vụ

1.2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao đọng phảI trả cho lao động trực tiếp sx sản phẩm, trực tiếp thực hiện các dịch vụ nh Tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng ( phụ cấp khu vực ,

đắt đỏ, độc hại ) Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các …khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo 1 tỷ lệ nhất định với tiền lơng phát sinh của công nhân sản xuất

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 Chi phí“

NCTT .” Tài khoản này cuối kì không có số d và đợc mở chi tiết theo từng

đối tợng kế toán chi phí giống nh tài khoản 621 “ Chi phí NVLTT ”

Bên Nợ : Tập hợp chi phí NCTT thực tế phát sinh

Bên Có : Kết chuyển chi phí NCTT

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp đ ợc tiến hành nh sau :

- Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phảI trả cho công nhân

trực tiếp sản xuất hay thực hiện lao vụ trong kì :

Nợ TK 622 ( Chi tiết theo đối tợng ) : Tập hợp chi phí thực tế

Có TK 334 : Tổng số tiền lơng và phụ cấp phảI trả cho CNTT

- Trích BHXH, BHYT và kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định

( phần tính vào chi phí 19 % )

Nợ TK 622 ( Chi tiết theo đối tợng ) : Tập hợp chi phí thực tế phát sinh

Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384 )

- Kết chuyển chi phí NCTT vào cuối kì :

Nợ TK 154 ( Chi tiết theo đối tợng )

Có TK 622 ( Chi tiết theo đối tợng )

Đối với DN sx thời vụ và doanh nghiệp có tiến hành trích trớc lơng phép của

công nhân sản xuất, khi trích trớc lơng phép của công nhân trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 622( Chi tiết đối tợng ) : Ghi tăng chi phí tơng ứng

Có TK 335 : Số lơng phép của CNSX trích trớc theo kế hoạch

Khi công nhân sản xuất thực tế nghỉ phép, kế toán phản ánh số lơng phép

1.2.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVLTT, NCTT Đây là những chi phí phát sinh trong

phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất của DN Để theo dõi các khoản chi phí SXC, kế toán sử dụng TK 627 Chi phí SXC “ ” , mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ

Khi hạch toán, chi phí sản xuất chung đợc chi tiết theo định phí ( gồm những chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lợng sản phẩm hoàn thành

nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc, thiết bị, chi phí quản lí hành chính ở phân xởng ) và biến phí ( gồm những chi phí còn lại, thay đổi theo số lợng sản phẩm hoàn thành )

Bên Nợ : Tập hợp chi phí SXC thực tế phát sinh trong kì

Bên Có : Các khoản ghi giảm CP SXC hoặc kết chuyển CPSXC

TK 627 cuối kì không có số d do đã kết chuyển hay phân bổ hết cho các loại

sản phẩm, dịch vụ , lao vụ và đợc chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 :

- TK 6271 Chi phí nhân viên phân x“ ởng ”

- TK 6271 Chi phí vật liệu “ ”

- TK 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất “ ”

- TK 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ “ ”

- TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài “ ”

- TK 6278 Chi phí bằng tiền khác .“ ”

Kế toán chi phí sản xuất chung đ ợc tiến hành nh sau :