Trong nền kinh tế thị trường kế toán là công cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sản và hoạt động sản xuất kinh doanh của bản thân các doanh nghiệp đồng thời là nguồn thông tin số liệu tin cậy để nhà nước điều hành vĩ mô nền kinh tế và kiểm tra, kiểm soát các hoạt động của ngành, các lĩnh vực. Tuy nhiên do nền kinh tế đang trong quá trình chuyển đổi, các chính sách cơ chế tài chính đang trong quá trình hoàn thiện và đồng bộ hóa tất yếu đòi hỏi phải tiếp tục đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán để thích ứng và phát huy đầy đủ tác dụng trong cơ chế mới. Đối với mỗi doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế thị trường, mục tiêu lớn nhất là lợi nhuận, do đó để có thể đạt được mục tiêu của mình đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác tiêu thụ, tăng nhánh vòng quay của hàng bán nhằm bù đắp chi phí và có l•i để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh.Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ giữ một vai trò quan trọng trong hoạt động tiêu thụ, kế toán cung cấp nguồn thông tin, số liệu về quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa giúp các nhà quản lý của công ty nắm được tình hình tiêu thụ trên cơ sở đó nhằm đề ra quyết định nhằm xúc tiến việc bán hàng của Công ty. Việc tổ chức tốt công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ sẽ mang lại hiệu quả kinh doanh cao cho doanh nghiệp. Để góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán trong nền kinh tế thị trường em đ• mạnh dạn nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh"
Lời mở đầu Trong nền kinh tế thị trờng kế toán là công cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sản và hoạt động sản xuất kinh doanh của bản thân các doanh nghiệp đồng thời là nguồn thông tin số liệu tin cậy để nhà nớc điều hành vĩ mô nền kinh tế và kiểm tra, kiểm soát các hoạt động của ngành, các lĩnh vực. Tuy nhiên do nền kinh tế đang trong quá trình chuyển đổi, các chính sách cơ chế tài chính đang trong quá trình hoàn thiện và đồng bộ hóa tất yếu đòi hỏi phải tiếp tục đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán để thích ứng và phát huy đầy đủ tác dụng trong cơ chế mới. Đối với mỗi doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế thị trờng, mục tiêu lớn nhất là lợi nhuận, do đó để có thể đạt đợc mục tiêu của mình đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác tiêu thụ, tăng nhánh vòng quay của hàng bán nhằm bù đắp chi phí và có lãi để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh.Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ giữ một vai trò quan trọng trong hoạt động tiêu thụ, kế toán cung cấp nguồn thông tin, số liệu về quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa giúp các nhà quản lý của công ty nắm đợc tình hình tiêu thụ trên cơ sở đó nhằm đề ra quyết định nhằm xúc tiến việc bán hàng của Công ty. Việc tổ chức tốt công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ sẽ mang lại hiệu quả kinh doanh cao cho doanh nghiệp. Để góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán trong nền kinh tế thị trờng em đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh" (Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ). Phơng pháp nghiên cứu đề tài dựa trên cơ sở lý luận về quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa và tình hình thực tế về 1 hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ tại Công ty chế biến và kinh doanh các sản phẩm dầu (PVPDC ) từ đó rút ra giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm hàng hóa. Kết cấu của bài viết gồm hai chơng: Chơng I: Lý luận chung về kế toán tiêu thụ thành phẩm hàng hoá trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Chơng II:Thực trạng kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá và một số ý kiến đề xuất. Với đề tài này, em hy vọng sẽ có cái nhìn rõ ràng, chi tiết về nghiệp vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Đây là một đề tài khá rộng và có không ít các công trình nghiên cứu của các tác giả. Song với em, đây là một đề tài có tính hấp dẫn và cấp thiết cao. Tuy nhiên, do còn hạn hẹp về trình độ cũng nh kiến thức thực tiễn nên bài viết này không thể tránh khỏi những sai sót, hạn chế. Em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo, góp ý của các thầy cô giáo, để đề tài ngày càng hoàn thiện hơn. 2 Chơng I: Lý luận chung về kế toán tiêu thụ thành phẩm hàng hóa trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh". Trong nền kinh tế thị trờng điều quan trọng và sự quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp là làm thế nào để hàng hóa dịch vụ của mình tiêu thụ đợc trên thị tr- ờng. Hoàn thiện quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ sẽ giúp đơn vị quản lý chặt chẽ hơn hoạt động tiêu thụ thành phẩm hàng hóa, việc thanh toán tiền hàng của khách hàng, theo dõi chi tiết từng khoản nợ có biện pháp thu hồi tăng nhanh vòng quay vốn cho doanh nghiệp. Hoàn thiện quá trình hạch toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa sẽ giúp quản lý hàng hóa và tiền hàng tốt hơn, tránh thất thoát và thiếu hụt tiền hàng, từ đó giảm đợc chi phí cho doanh nghiệp, xác định đúng đắn kết quả kinh doanh, phân phối thu nhập một cách chính xác, kích thích đợc ngời lao động và thực hiện đúng nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc. I. Các khái niệm,đặc điểm cơ bản và các chỉ tiêu liên quan đến tiêu thụ thành phẩm,hàng hoá. 1. Các khái niệm và đặc điểm cơ bản: Tiêu thụ sản phẩm(bán hàng) là sự chuyển hoá hình thái giá trị hàng hoá,là biểu hiện của mối quan hệ xã hội giữa ngời bán và ngời mua,là quá trình thực hiện quan hệ trao đổi thông qua các phơng tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm.Trong đó, doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm cho khách hàng, còn khách hàng phải trả cho doanh nghiệp một khoản tiền tơng ứng theo giá bán hoặc giá thoả thuận của sản phẩm. Tiêu thụ thành phẩm,hàng hoá thờng phải thực hiện bằng hai quá trình:doanh nghiệp giao hàng hoá,thành phẩm cho ngời mua,đồng thời ngời mua phải thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp theo giá bán.Đối với sản phẩm,hàng hoá đã tiêu 3 thụ và khi đã thực hiện đợc quá trình đó thì kế toán mới xác định đợc thời điểm tiêu thụ,mới đợc ghi nhận doanh thu. Doanh thu thực hiện là khi doanh nghiệp giao quyền sở hữu sản phẩm,hàng hoá cho ngời mua và đợc ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì chi phí,doanh thu bán hàng là số cha có thuế GTGT, đối vói những đối tợng không chịu thuế GTGT thì chi phí và doanh thu bán hàng bao gổm cả thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất khẩu. Phơng pháp xác định giá vốn hàng bán:Đối với thành phẩm,hàng hoá,việc nhập xuất và xác định giá trị tồn kho phải tính theo giá thực tế.Tuỳ thuộc vào yêu cầu của công tác quản lý và cách đánh giá hàng hoá phản ánh trong tài khoản và sổ sách kế toán mà vận dụng cách tính trị giá mua của hàng hoá xuất kho cho thích hợp nhằm tính đúng trị giá vốn của hàng hoá xuất kho.Khi có hàng hóa xuất kho kế toán căn cứ phiếu xuất và sử dụng một trong các phơng pháp tính giá sau đây để xác định giá vốn của hàng hoá tiêu thụ,nhng phải nhất quán với phơng pháp đã chọn (trong ít nhất một kỳ). - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Giá thực tế xuất của hàng hóa xuất mỗi lần bằng giá thực tế nhập của hàng hóa tồn kho đầu tiên tính đến thời điểm xuất đó. Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho trong kỳ = Giá mua thực tế đơn vị hàng hoá nhập kho theo từng lần nhập kho trớc x Số lợng hàng hoá xuất kho trong kỳ thuộc số l- ợng từng lần nhập kho +Ưu điểm: Kết quả tính chính xác, kịp thời cho từng lần xuất tiêu thụ hàng hoá. +Nhợc điểm: Công việc của kế toán nhiều, ghi chép phức tạp. - Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Giá thực tế xuất của hàng hóa xuất mỗi lần bằng giá trị thực tế nhập của hàng hóa tồn kho cuối cùng tính đến thời điểm xuất đó. 4 Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho trong kỳ = Giá mua thực tế đơn vị hàng hoá nhập kho theo từng lần nhập kho sau x Số lợng hàng hoá xuất kho trong kỳ thuộc số l- ợng từng lần nhập kho +Ưu điểm: Công việc kế toán ít hơn, đơn giản hơn.Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có kho hàng nhỏ. +Nhợc điểm: Kết quả kém chính xác hơn phơng pháp nhập trớc xuất trớc. - Phơng pháp giá bình quân. Giá thực tế của hàng hoá xuất mỗi lần = Số lợng hàng hoá xuất mỗi lần x Giá đơn vị bình quân Trong đó: Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế nhập của hàng hoá (tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ) Số lợng hàng hoá (tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ) +Ưu điểm: Việc tính toán đơn giản,ít phức tạp. +Nhợc điểm: Kết quả không chính xác và có xu hớng che dấu sự biến động của giá. - Phơng pháp giá hạch toán:chỉ dùng trong trờng hợp hạch toán chi tiết thành phẩm,hàng hoá. Giá thực tế của hàng hoá xuất mỗi lần = Số lợng hàng hoá xuất lần đó x Giá hạch toán đơn vị Giá hạch toán đơn vị đợc kế toán chọn là giá kế hoạch hoặc là giá thực tế của hàng hóa đó tồn đâù kỳ để hạch toán trong suốt kỳ. Đến cuối kỳ kế toán cần xác định giá thực tế xuất cho hàng hóa xuất trong kỳ. Hệ số giá = Tổng giá thực tế của hàng hoá (tồn đầu kỳ+nhập trong kỳ) Tổng giá hạch toán của hàng hoá( tồn đầu kỳ +nhập trong kỳ) Giá thực tế của hàng Gía hạch toán của hàng hoá Hệ số 5 hoá xuất trong kỳ = xuất trong kỳ x giá -Phơng pháp đính danh: Tính giá xuất kho cho từng hàng hóa theo từng lần nhập kho. Để áp dụng phơng pháp này,yêu cầu kho hàng phải tơng đối rộng rãi,công việc kế toán không quá bận. 2.Các chỉ tiêu liên quan đến tiêu thụ thành phẩm,hàng hoá: -Doanh thu bán hàng:là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng. -Tổng số doang thu: là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng,trên hợp đồng cung cấp lao vụ,dịch vụ(kể cả số doanh thu bị chiết khấu,doanh thu của hàng bán bị trả lại và phần giảm giá cho ngời mua đã chấp thuận trên hoá đơn). -Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu với các khoản giảm giá,chiết khấu bán hàng,doanh thu của số hàng bán bị trả lại,thuế tiêu thụ đăc biệt,thuế xuất khẩu. -Chiết khấu hàng bán: là số tiền thởng tính trên tổng số doanh thu trả cho khách hàng do đã thanh toán tiền hàng trớc thời hạn quy định(chiết khấu thanh toán). -Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng kém phẩm chất,không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian,địa điểm trong hợp đồng .(do chủ quan của doanh nghiệp). Ngoài ra,tính vào khoản giảm giá hàng bán còn bao gồm khoản thởng khách hàng do trong một khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lợng lớn hàng hoá(hồi khấu) và khoản giảm trừ trên giá bán thông thờng vì mua khối lợng lớn hàng hoá tron g một đợt(bớt giá). Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ(đã chuyển giao quyền sở hữu,đã thu tiền hay đợc ngời mua chấp nhận) nhng bị ngời mua từ chối trả lại do 6 ngời bán không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã ký kết nh:hàng kém phẩm chất,không đúng chủng loại, không phù hợp yêu cầu,tiêu chuẩn,quy cách kỹ thuật . -Giá vốn hàng bán:là trị giá vốn(giá thực tế)của hàng hoá,thành phẩm,lao vụ,dịch vụ bán ra.(Đối với hàng hoá,giá vốn là giá mua cộng chi phí mua; đối với thành phẩm,dich vụ,lao vụ,giá vốn là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh để tạo ra sản phẩm,dịch vụ,lao vụ). II.Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm ở doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1Chứng từ. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm,hàng hoá trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng các chứng từ sau: -Thẻ kho. -Phiếu xuất kho kiêm hoá đơn. -Hoá đơn GTGT. -Bảng kê nhận hàng và thanh toán tiền hàng. -Phiếu thu,phiếu chi,giấy báo Có của ngân hàng. -Giấy chấp nhận thanh toán của bên mua . 2.Các tài khoản sử dụng trong hạch toán tiêu thụ thành phẩm,hàng hoá: Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên,khi hạch toán tiêu thụ,kế toán sử dụng các tài khoản sau: 7 -TK155"Thành phẩm": phản ánh giá trị hiện có,tình hình biến động của các loại thành phẩm nhập kho của doanh nghiệp theo giá thành thực tế(giá thành công x- ởng thực tế). -TK156"Hàng hoá": phản ánh giá trị hiện có,tình hình biến động của các loại hàng hoá nhập kho của doanh nghiệp theo giá mua thực tế. -TK157"Hàng gửi bán": theo dõi giá trị sản phẩm,hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng,nhờ bán đại lý,ký gửi hay giá trị lao vụ,dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng,ngời mua nhng cha đợc chấp nhận thanh toán. -TK511"Doanh thu bán hàng": phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp và các khoản giảm trừ doanh thu. -TK512"Doanh thu bán hàng nội bộ": phản ánh doanh thu của số hàng hoá,lao vụ,dịch vụ,sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty,Tổng công ty,Tập đoàn,Liên hiệp XN .hạch toán toàn ngành. -TK521"Chiết khấu bán hàng": phản ánh toàn bộ doanh thu bán hàng bị chiết khấu trong kỳ của đơn vị. -TK531"Hàng bán bị trả lại": theo dõi doanh thu của số hàng hoá,thành phẩm,lao vụ,dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại. -TK532"Giảm giá hàng bán": theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận. -TK632"Giá vốn hàng bán": theo dõi trị giá vốn của hàng hoá,sản phẩm,lao vụ,dịch vụ xuất bán trong kỳ. -TK641"Chi phí bán hàng": dùng để tập hợp và phân bổ các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm,hàng hoá,lao vụ,dịch vụ.Bao gồm các chi phí bảo quản,đóng gói,vận chuyển,giới thiệu,bảo hánh sản phẩm hàng hoá,hoa hồng đại lý . 8 3. Ph ơng pháp hạch toán. 3.1 Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo hình thức giao hàng trực tiếp Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến doanh nghiệp sản xuất để nhận hàng. Sau khi giao hàng tại kho hoặc tại xởng sản xuất, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng và đã trả tiền hoặc chấp nhận nợ thì thành phẩm đợc xác định là tiêu thụ. * Phản ánh doanh thu: + Đối với sản phẩm chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ 111, 112, 131: Tổng số tiền theo giá thanh toán ( gồm cả thuế VAT) Có 5112: Doanh thu theo giá cha có thuế VAT Có 33311: Thuế VAT đầu ra + Đối với sản phẩm không chịu thuế VAT hoặc chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp. Nợ 111, 112, 113: Doanh thu theo giá hàng bán Có 511 Doanh thu theo giá hàng bán * Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ 632: Giá thành sản phẩm đã tiêu thụ Có 154, 155: Giá thành sản phẩm đã tiêu thụ 3.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo hình thức chuyển hàng. Theo hình thức này, doanh nghiệp sản xuất bằng phơng tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài chở hàng đến cho bên mua, giao ở địa điểm đã thoả thuận trong hợp đồng. Thành phẩm đã xác định là tiêu thụ khi nhận đợc tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán. 9 - Chuyển thành phẩm cho bên mua. Nợ 157:Giá thành phẩm chuyển bán Có 154, 155 : Giá thành phẩm chuyển bán. - Khi thành phẩm đợc xác định tiêu thụ + Phản ánh doanh thu( Tơng tự nh trên ) + Kết chuyển giá vốn hàng bán. Nợ 632: Giá thành sản phẩm đã tiêu thụ Có 157: Giá thành sản phẩm đã tiêu thụ. 3.3.Trờng hợp tiêu thụ thành phẩm cha thu đợc tiền sau đó thu đợc tiền, bên mua tră tiền sớm trớc thời hạn ghi trong hợp đồng, doanh nghiệp cho bên mua đợc hởng chiết khấu bán hàng ( chiết khấu thanh toán) Nợ 811: Chiết khấu bán hàng Có 111, 112, 131: Chiết khấu bán hàng Trớc đây, khi nói về chiết khấu, ngời ta sử dụng tài khoản 521 và ghi giảm trừ doanh thu. Nhng hiện nay tính vào chi phí hoạt động tài chính, vì vậy tài khoản 531 không còn nữa. 3.4.Trờng hợp tiêu thụ thành phẩm có giảm giá, bớt giá và hàng bán bị trả lại Giảm giá là giảm trừ cho bên mua vì hàng bán sai quy cách phẩm chất, không đúng hợp đồng, bên mua yêu cầu giảm giá, bên bán chấp nhận. Bớt giá là số tiền giảm trừ cho bên mua vì mua nhiều trong một lần. Hiện nay, cả hai hiện tợng này đều gọi chung là giảm giá và hạch toán vào tài khoản 532. - Khi phát sinh giảm giá hàng bán: 10