Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp thương mại

Việc chuyển nền kinh tế nước ta sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần là xu hướng tất yếu bao gồm việc mở rộng quan hệ hàng hoá tiền tệ và quan hệ thị trường với các quy luật khắt khe vốn có của nó ngày càng chi phối mạnh mẽ hoạt động của các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng. Để thích ứng với môi trường kinh doanh mới, các doanh nghiệp thương mại phải chuyển hình thức hoạt động từ bao cấp sang hình thức hạch toán kinh tế mà yêu cầu lớn nhất là lấy thu bù chi và có l•i. Hoạt động trong cơ chế thị trường, mục tiêu lớn nhất đối với mỗi doanh nghiệp là lợi nhuận, do đó nó đòi hỏi các doanh nghiệp phải tiêu thụ hàng hoá của mình, doanh thu tăng hơn là kết quả của việc đẩy mạnh tiêu thụ và hiệu quả cuối cùng là lợi nhuận tăng lên cùng với sự gia tăng của doanh thu. Điều đó chứng tỏ rằng tiêu thụ hàng hoá là một yếu tố quan trọng hình thành lên lợi nhuận của doanh nghiệp, do vậy tiêu thụ hàng hoá được coi là mục tiêu phát triển của doanh nghiệp. Chính những lý do này, đ• hướng các nhà quản lý phải không ngừng hoàn thiện quản lý nghiệp vụ tiêu thụ sao cho phù hợp với nền kinh tế thị trường nhằm mục đích đẩy mạnh tiêu thụ hàng hoá. Sự thay đổi của cơ chế kinh tế dẫn đến sự thay đổi về phương thức tiêu thụ, thay đổi về mục đích và yêu cầu quản lý. Kế toán với tư cách là một công cụ quản lý cũng phải được thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với tình hình mới. Với những lý do đó, em đ• tham gia viết đề tài: "Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp thương mại".

Lời nói đầu Việc chuyển nền kinh tế nớc ta sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần là xu hớng tất yếu bao gồm việc mở rộng quan hệ hàng hoá tiền tệ và quan hệ thị trờng với các quy luật khắt khe vốn có của nó ngày càng chi phối mạnh mẽ hoạt động của các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thơng mại nói riêng. Để thích ứng với môi trờng kinh doanh mới, các doanh nghiệp thơng mại phải chuyển hình thức hoạt động từ bao cấp sang hình thức hạch toán kinh tế mà yêu cầu lớn nhất là lấy thu bù chi và có lãi. Hoạt động trong cơ chế thị trờng, mục tiêu lớn nhất đối với mỗi doanh nghiệp là lợi nhuận, do đó nó đòi hỏi các doanh nghiệp phải tiêu thụ hàng hoá của mình, doanh thu tăng hơn là kết quả của việc đẩy mạnh tiêu thụ và hiệu quả cuối cùng là lợi nhuận tăng lên cùng với sự gia tăng của doanh thu. Điều đó chứng tỏ rằng tiêu thụ hàng hoá là một yếu tố quan trọng hình thành lên lợi nhuận của doanh nghiệp, do vậy tiêu thụ hàng hoá đợc coi là mục tiêu phát triển của doanh nghiệp. Chính những lý do này, đã hớng các nhà quản lý phải không ngừng hoàn thiện quản lý nghiệp vụ tiêu thụ sao cho phù hợp với nền kinh tế thị trờng nhằm mục đích đẩy mạnh tiêu thụ hàng hoá. Sự thay đổi của cơ chế kinh tế dẫn đến sự thay đổi về phơng thức tiêu thụ, thay đổi về mục đích và yêu cầu quản lý. Kế toán với t cách là một công cụ quản lý cũng phải đợc thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với tình hình mới. Với những lý do đó, em đã tham gia viết đề tài: "Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp thơng mại". Nội dung đề tài bao gồm: Phần I: Những vấn đề lý luận về hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp thơng mại. Phần II: Thực trạng công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở trong các doanh nghiệp thơng mại và một số ý kiến đề xuất. Đề tài đợc hoàn thành với phơng pháp nghiên cứu là phân tích về mặt lý luận và nghiên cứu thực tiễn, từ đó đa ra các giải pháp. Mặc dù đã có những cố gắng nhất định trong việc nghiên cứu tài liệu cũng nh tìm hiểu các vấn đề cần thiết, nhng do khả năng và thời gian nghiên cứu còn hạn chế nên đề tài không tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em rất mong đợc sự chỉ bảo của các thầy cô để em có những nhận thức hoàn thiện hơn về vấn đề này. Em xin chân thành cảm ơn T.S Nguyễn Viết Tiến đã hớng dẫn tận tình và giúp đỡ em hoàn thành đề tài này. Phần thứ nhất Cơ sở lý luận về hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thơng mại. I. Đặc điểm của nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp thơng mại. 1. Đặc điểm của nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá, là quá trình doanh nghiệp chuyển hoá vốn từ hình thái hiện vật (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền). Nh vậy tiêu thụ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, nó là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp. Đặc trng lớn nhất của mỗi nền sản xuất hàng hoá là hàng hoá sản xuất ra để bán nhằm thực hiện mục tiêu đã định trong chơng trình hoạt động của mỗi doanh nghiệp. Do đó, tiêu thụ hàng hoá là một trong những khâu quan trọng của quá trình tái sản xuất xã hội. Quá trình tiêu thụ hàng hoá chỉ kết thúc khi hành vi thanh toán giữa ngời mua và ngời bán đã diễn ra, quyền sở hữu về hàng hoá đã thay đổi. Trong nền kinh tế thị trờng giá cả hàng hoá tiêu thụ là giá cả thoả thuận giữa ngời mua và ngời bán, nó đợc hình thành trên thị trờng dựa trên các quy luật của thị tr- ờng nh quy luật cung cầu, quy luật giá trị. Quá trình tiêu thụ hàng hoá có thể chia làm hai giai đoạn: *Giai đoạn 01: Đơn vị bán hàng căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã kí kết để giao hàng hoá cho đơn vị mua. Giai đoạn này phản ánh một mặt quá trình vận động của hàng hoá. Tuy nhiên nó cha phản ánh đợc kết quả của tiêu thụ hàng hoá, cha có cơ sở đảm bảo cho quá trình tiêu thụ hàng hoá hoàn thành. Bởi hàng hoá gửi đi nhng cha thể khẳng định rằng đã đợc tiêu thụ. * Giai đoạn 02: Khách hàng trả tiền hoặc xác nhận sẽ trả tiền, khi đó quá trình tiêu thụ hàng hoá đã đợc hoàn tất, đơn vị có thu nhập để bù đắp chi phí và hình thành kết quả kinh doanh. 2. Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. Hạch toán kế toán có vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh, nó là công cụ quan trọng phục vụ công tác điều hành và quản lý các hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý vốn trong các doanh nghiệp, đồng thời nó là nguồn thông tin số liệu tin cậy để Nhà nớc điều hành vĩ mô nền kinh tế quốc dân, kiểm tra, kiểm soát các hoạt động của các ngành, các lĩnh vực. Với t cách là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán, kế toán nghiệp vụ tiêu thụ làm chức năng phản ánh và giám đốc tình hình lu chuyển hàng hoá, do đó kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá phải thực hiện những nhiệm vụ sau: - Phản ánh kiểm tra giám sát tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ hàng hoá, kế toán bán hàng về số lợng và chất lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn, giám đốc sự an toàn của hàng hoá gửi bán cho đến khi ngời mua nhận đợc hàng. - Kiểm tra chặt chẽ các chứng từ bán hàng nhằm xác định đúng đắn và kịp thời doanh thu bán hàng, kiểm tra, giám sát quá trình thanh toán tiền hàng của khách hàng và tình hình nộp tiền hàng của nhân viên bán hàng. - Tổng hợp, tính toán và phân bổ chính xác chi phí lu thông cho hàng hoá đã tiêu thụ, tính toán chính xác giá vốn, các khoản thuế phải nộp của hàng bán ra. Xác định đúng đắn kết quả tiêu thụ hàng hoá, trên cơ sở đó có những biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc thực trạng quá trình tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp và kịp thời có những biện pháp điều chỉnh thích hợp với thị trờng. - Thống nhất cách tính giá hàng hoá xuất kho để phản ánh giá trị của hàng hoá trong sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và sổ hạch toán nghiệp vụ ở kho, quầy hàng nhằm quản lý chặt chẽ hàng hoá và giảm nhẹ khối lợng công việc hạch toán. Đồng thời vẫn đảm bảo phản ánh đúng giá trị thực tế của hàng hoá. II. ý nghĩa và sự cần thiết của việc tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp th- ơng mại. 1. ý nghĩa của việc tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. Tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với công tác quản lý và công tác kế toán của doanh nghiệp. Đối với công tác quản lý Nhà nớc: Kế toán là công cụ quan trọng để kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc, ngoài ra nó còn là căn cứ để Nhà nớc tiến hành kiểm tra giám sát việc thực hiện kinh tế tài chính trong doanh nghiệp với nghiệp vụ tiêu thụ. Mặt khác thông qua số liệu kế toán nói chung và số liệu kế toán tiêu thụ hàng hoá nói riêng sẽ giúp cho Nhà nớc có biện pháp để điều hoà quan hệ cung cầu, tránh tình trạng mất cân đối về cung cầu hàng hoá giữa các vùng. Đối với công tác quản lý của doanh nghiệp: Việc tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa rất cần thiết vì nó cung cấp số liệu, tài liệu phục vụ cho việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt động kinh tế tài chính phục vụ cho công tác lập và theo dõi việc thực hiện kế hoạch, công tác thống kế và thông tin kinh tế. Đối với công tác kế toán trong các doanh nghiệp thơng mại: Nếu hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá hợp lý thì sẽ có ý nghĩa to lớn cho việc quản lý các hoạt động sản xuất kinh doanh. Nó tính toán và kiểm tra việc sử dụng tài sản vật t tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động trong sản xuất kinh doanh và tự chủ về tài chính của doanh nghiệp. Ngoài ra tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá còn có ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo tính hợp lý, gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí hạch toán mà vẫn đảm bảo đầy đủ các nội dung, yêu cầu của công tác kế toán, hơn thế nữa nó còn có tác dụng tránh đợc những sai sót có thể xảy ra trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. Mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp là đạt đợc doanh thu và lợi nhuận cao, do đó mà làm tốt công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá là cần thiết vì nó có tác dụng nâng cao tối đa thu nhập cho doanh nghiệp tạo điều kiện cho việc nâng cao ngày một hơn nữa đời sống của ngời lao động trong doanh nghiệp. 2. Sự cần thiết của việc tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. Hạch toán kế toán có vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh, vai trò đó đợc xuất phát từ thực tế khách quan hoạt động quản lý kinh doanh và bản chất của hạch toán kế toán. Các nhà quản lý căn cứ vào số liệu kế toán để lập kế hoạch sản xuất kinh doanh. Qua nghiên cứu phân tích số liệu kế toán giúp doanh nghiệp sẽ quyết định nên sản xuất kinh doanh mặt hàng nào, nên tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh thờng xuyên hay phải chuyển hớng hoạt động vào lĩnh vực mới. Nhiệm vụ hàng đầu của kế toán hiện nay là xác định hiệu quả của một chu kỳ sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp. Kế toán phát sinh, phát triển cùng với sự phát triển của sản xuất kinh doanh và nó có tác dụng thúc đẩy sản xuất kinh doanh ngày càng mở rộng. Chính vì điều đó khi nền kinh tế nớc ta chuyển đổi sang nền kinh tế thị trờng, Nhà nớc ta bắt đầu đổi mới một số chính sách trong cơ chế quản lý kinh tế. Do đó công cụ quản lý kinh tế nói chung và kế toán nói riêng cũng cần phải đợc đổi mới và hoàn thiện. Là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán, kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá cũng đòi hỏi phải đợc đổi mới và tổ chức hợp lý để phù hợp với cơ chế tổ chức quản lý kinh doanh hiện nay. Việc đổi mới và tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá còn xuất phát từ tính đa dạng của hoạt động tiêu thụ hàng hoá, từ yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và từ nhiệm vụ của công tác kế toán, nhằm mục đích là ngày càng thực hiện tốt chức năng phản ánh và giám đốc các hoạt động kinh tế, cung cấp thông tin cho lãnh đạo để quản lý hoạt động kinh doanh ngày càng có hiệu quả. III- Công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thơng mại. A. Các phơng thức bán hàng và đặc điểm hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. 1. Các phơng thức bán hàng. 1.1- Phơng thức bán buôn. Là quá trình bán hàng cho các đơn vị sản xuất, các đơn vị thơng mại để tiếp tục chuyển bán hay đa vào quá trình sản xuất chế biến tạo ra sản phẩm để bán. Đặc tr- ng cơ bản của phơng thức này là hàng hoá vẫn nằm trong khâu lu thông, hàng đợc bán với khối lợng lớn. Theo phơng thức này có hai hình thức: + Bán buôn qua kho: Là hình thức bán hàng mà hàng hoá đợc đa về kho của đơn vị bán rồi mới tiếp tục chuyển bán. Phơng thức bán buôn qua kho đợc tiến hành dới ba hình thức: - Hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký giữa bên bán buôn và bên mua thì bên mua phải cử cán bộ nghiệp vụ đến lấy hàng tại kho của bên bán. Bên bán giao chứng từ cho bên mua gồm hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho. Căn cứ vào hợp đồng bên mua phải có nghĩa vụ thanh toán cho bên bán. - Hình thức chuyển hàng gửi đi cho ngời mua: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký giữa đơn vị bán buôn và đơn vị mua hàng thì đơn vị bán buôn phải chuyển hàng cho đơn vị mua hàng theo địa điểm đã ghi trong hợp đồng. Bên bán giao hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho. Hàng hoá gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào thu đợc tiền bán hàng hoặc bên mua xác nhận là đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán thì mới đợc coi là tiêu thụ. - Hình thức giao đại lý: Với hình thức này thì hàng giao cho đơn vị đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và cha xác nhận là hàng đã bán. Doanh nghiệp chỉ đợc hạch toán vào doanh thu khi nhận đợc tiền thanh toán của bên nhận đại lý hoặc đã đợc chấp nhận thanh toán. Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) trên tổng giá trị hàng gửi bán đã tiêu thụ mà không đợc trừ đi phần hoa hồng đã trả cho bên nhận đại lý. Khoản hoa hồng doanh nghiệp đã trả coi nh là một phần chi phí bán hàng và đợc hạch toán vào tài khoản 641. + Bán buôn vận chuyển thẳng: Là phơng thức bán hàng mà hàng hoá bán cho bên mua đợc giao thẳng từ kho của bên bán hoặc giao thẳng từ bến cảng, nhà ga, chứ không qua kho của doanh nghiệp. Bán buôn vận chuyển thẳng là phơng thức bán hàng tiết kiệm nhất vì nó giảm đợc chi phí lu thông và tăng nhanh sự vận động của hàng hoá. Bán buôn vận chuyển thẳng đợc thực hiện qua hai hình thức: - Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán. Công ty bán buôn vừa tiến hành thanh toán với bên cung cấp về hàng mua vừa thanh toán với bên mua về hàng bán. Nếu hàng hoá giao thẳng do công ty chuyển đến bên mua theo hợp đồng thì số hàng đó vẫn thuộc quyền sở hữu của công ty và chỉ chuyển quyền sở hữu khi bên mua trả tiền hoặc thông báo cho bên bán biết đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán. Còn nếu bên mua cử đại diện đến nhận hàng trực tiếp thì khi giao xong, hàng hoá đợc coi là đã tiêu thụ. Theo hình thức này công ty bán giao chứng từ cho bên mua là hoá đơn giá trị gia tăng hoặc hoá đơn bán hàng và chi phí vận chuyển, công ty bán buôn phải chịu. - Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Công ty bán buôn là đơn vị trung gian trong mối quan hệ giữa bên cung cấp với bên mua. Công ty uỷ nhiệm cho bên mua nhận hàng và thanh toán tiền hàng với bên cung cấp về số hàng thuộc hợp đồng mà công ty đã ký kết với bên cung cấp. Trong nghiệp vụ này, công ty không phát sinh nghiệp vụ mua hàng, bán hàng. Tuy nhiên, tuỳ theo điều kiện đã ký kết trong hợp đồng mà công ty bán buôn đợc hởng một khoản tiền hoa hồng do bên cung cấp hoặc bên mua trả. 1.2- Phơng thức bán lẻ: Bán lẻ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng của sự vận động hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng, hàng hoá bán sẽ chuyển sang lĩnh vực tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đợc thực hiện. Bán lẻ hàng hoá là bán trực tiếp cho ngời tiêu dùng, cho cơ quan xí nghiệp phục vụ nhu cầu sinh hoạt không mang tính chất sản xuất kinh doanh. Phơng thức bán hàng này có đặc trng hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lu thông và bắt đầu đi vào lĩnh vực tiêu dùng, hàng hoá bán ra với số lợng ít, thanh toán ngay và thờng bằng tiền mặt nên thờng ít lập chứng từ cho từng lần bán. Theo phơng thức có 4 hình thức: + Bán hàng trực tiếp. Bán hàng trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại các cửa hàng, quầy hàng, điểm bán hàng của doanh nghiệp. Hàng hoá khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị bán mất quyền sở hữu về số hàng này. Theo hình thức này việc thu tiền có thể thực hiện dới 2 phơng thức: Thu tiền tại chỗ và thu tiền tập trung. Đối với thu tiền tập trung thì nghiệp vụ thu tiền và bán hàng tách rời nhau. Mỗi quầy bán hàng có nhân viên thu ngân làm nhiệm vụ viết hoá đơn và thu tiền của khác hàng. Khách hàng sẽ cầm hoá đơn đến nhận hàng ở quầy do mậu dịch viên giao và trả hoá đơn cho mậu dịch viên. Hình thức này có những u điểm: - Nó tách giữa ngời giữ hàng với ngời giữ tiền, do đó tránh đợc những nhầm lẫn sai sót, mất mát và phân định rõ trách nhiệm, hơn nữa mậu dịch viên sẽ có nhiều thời gian để chuẩn bị hàng hoá nhằm phục vụ khách hàng đợc tốt hơn. Tuy nhiên, hình thức này cũng còn có nhợc điểm, đã gây phiền hà cho khách hàng. Do vậy hiện nay ít đợc áp dụng, chủ yếu là áp dụng với việc bán những mặt hàng có giá trị lớn. Đối với bán lẻ thu tiền trực tiếp (phân tán) thì mậu dịch viên vừa là ngời bán hàng vừa là ngời thu tiền của khách hàng. Mậu dịch viên là ngời chịu trách nhiệm vật chất về số hàng đã nhận ra quầy để bán lẻ. Để phân cách rõ số lợng hàng hoá nhận ra và đã bán, mậu dịch viên phải tiến hành hạch toán nghiệp vụ trên các thẻ hàng ở quầy hàng. Thẻ hàng đợc mở cho từng mặt hàng để ghi chép hàng ngày sự biến động của hàng hoá trong từng ca (ngày). Với hình thức bán hàng này, nó đã khắc phục đợc nhợc điểm của hình thức bán lẻ thu tiền tập trung. Song nó lại bộc lộ nhợc điểm sau: - Nếu nh quản lý không chặt chẽ thì doanh nghiệp sẽ xảy ra hiện tợng lạm dụng tiền bán hàng. - Do mậu dịch viên vừa phải bán hàng vừa phải thu tiền nên trong những giờ cao điểm dễ gây nhầm lẫn mất mát hàng hoá, mậu dịch viên không có thời gian chuẩn bị hàng hoá để phục vụ ngời mua. + Bán hàng đại lý. Số hàng bán đại lý không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp có trách nhiệm phải bảo quản, giữ gìn, bán hộ (đợc hởng hoa hồng theo hợp đồng đã ký). Số hoa hồng đó chính là doanh thu trong hợp đồng bán hàng hộ của doanh nghiệp và doanh nghiệp phải có trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng trên khoản chênh lệch giá đợc hởng. Trờng hợp doanh nghiệp mua đứt bán gọn để hởng chênh lệch giá, thì doanh nghiệp cũng phải kê nộp thuế GTGT trên phần chênh lệch giá đó. Ngợc lại nếu doanh nghiệp bán hàng theo đúng giá do bên giao đại lý quy định và phần hoa hồng đợc hởng tính theo tỷ lệ thoả thuận thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, doanh nghiệp không phải chịu thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng. + Bán hàng trả góp. Theo phơng thức này, ngời mua hàng sẽ trả tiền làm nhiều lần và giá bán hàng bao giờ cũng cao hơn giá bán theo phơng thức thông thờng. Phần chênh lệch này sẽ đ- ợc hạch toán vào tài khoản thu nhập hoạt động tài chính vì đó là tiền lãi phát sinh do khách hàng trả chậm. Khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ, khách hàng sẽ thanh toán một phần số tiền trên tổng số tiền phải trả ngay tại thời điểm mua, số còn lại trả dần vào các kỳ sau. + Hình thức hàng đổi hàng. Trờng hợp này khác với các hình thức tiêu thụ trên là ngời mua không trả bằng tiền mà trả bằng hiện vật (hàng hoá, vật t). Việc trao đổi hàng hoá thờng có lợi cho cả hai bên vì nó tránh đợc việc thanh toán bằng tiền, tiết kiệm đợc vốn lu động đồng thờivẫn tiêu thụ đợc hàng hoá. Theo hình thức này, căn cứ hợp đồng kinh tế mà các doanh nghiệp đã ký kết với nhau, hai bên tiến hành trao đổi hàng hoá của mình cho nhau trên cơ sở ngang giá (có thể theo giá thị trờng hoặc theo giá thoả thuận). Trong trờng hợp này hàng gửi đi coi nh bán và hàng nhận về coi nh mua. 2. Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. 2.1- Phơng pháp tính trị giá vốn của hàng tiêu thụ. 2.1.1- Phơng pháp tính trị giá mua hàng hoá xuất bán. Doanh nghiệp phải tính chính xác giá vốn hàng hoá tiêu thụ vì mỗi lần hàng hoá đợc nhập với số lợng và đơn giá khác nhau. Khi xuất hàng hoá đi tiêu thụ doanh nghiệp phải hạch toán giá trị hàng xuất theo một phơng pháp nhất định để hạch toán đ- ợc chính xác và tiết kiệm đợc thời gian. Xác định chính xác giá vốn sẽ giúp doanh nghiệp tính đúng thu nhập và lãi thuần. Các doanh nghiệp có thể áp dụng một số ph- ơng pháp tính giá vốn thực tế của khối lợng hàng hoá xuất kho sau đây: a) Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, giá thực tế hàng hoá xuất khho trong kỳ đợc tính theo giá bình quân: Giá thực tế hàng hoá xuất kho = Số lợng hàng hoá xuất kho x Đơn giá bình quân Trong đó đơn giá bình quân đợc tính theo các cách khác nhau: + Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân cuối kỳ). Theo phơng pháp này, trong tháng hàng hoá xuất kho không đợc ghi sổ, cuối tháng khi tính giá mới đợc ghi. Giá hàng hoá trên đợc tính trên cơ sở bình quân cho cả tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ. Công tác xác định nh sau: Đơn giá bình quân = Giá thực tế hàng hoá tồn trong kỳ + Giá thực tế hàng hoá nhập trong kỳ Số lợng hàng hoá tồn đầu kỳ + Số lợng hàng hoá nhập trong kỳ Theo phơng pháp này giá hàng hoá xuất kho tiêu thụ đợc tính một cách chính xác, đơn giản nhng không linh hoạt vì công việc thờng dồn vào cuối tháng. + Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập (phơng pháp bình quân liên hoàn). Về bản chất, phơng pháp này giống phơng pháp trớc, nhng đơn giá bình quân đợc tính trên cơ sở giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và giá thực tế hàng hoá của từng lần nhập trong kỳ. Sau mỗi lần nhập kho hàng hoá, kế toán phải tính lại đơn giá bình quân, từ đó căn cứ vào lợng hàng hoá xuất bán và giá đơn vị bình quân vừa tính ra sau mỗi lần nhập để xác định giá thực tế xuất bán. Ưu điểm của phơng pháp này hơn phơng pháp trên là không phải chờ đến cuối tháng mới xác định đơn giá bình quân mà sau mỗi lần nhập xác định ngay đợc đơn giá bình quân. Với phơng pháp này giá trị hàng hoá xuất bán trong kỳ đợc tính chính xác nhất. Tuy nhiên, phơng pháp này có nhợc điểm là tính toán phức tạp bởi kế toán phải tính lại đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập kho hàng hoá. Do đó, phơng pháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có số lần nhập kho hàng hoá trong kỳ ít. + Phơng pháp bình quân cuối tháng trớc (phơng pháp bình quân đầu kỳ dự trữ). Giá thực tế hàng hoá thực tế xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng hàng hoá xuất kho và giá thực tế bình quân của một đơn vị hàng hoá cuối kỳ trớc: Đơn giá bình quân = Giá thực tế hàng hoá tồn cuối kỳ trớc Số lợng hàng hoá tồn cuối kỳ trớc Theo phơng pháp này, giá trị hàng hoá xuất kho có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ. Nhợc điểm của phơng pháp này là nếu giữa hai kỳ có sự biến động về giá cả thì giá trị hàng hoá xuất bán sẽ không chính xác. b) Phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc (FIFO). Với phơng pháp này, hàng hoá nhập trớc đợc tiêu thụ hết mới xuất bán đến lần nhập sau. Vì vậy, giá vốn hàng hoá tiêu thụ đợc tính hết theo giá nhập kho lần trớc xong mới tính theo giá nhập lần sau. c) Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO). Về cơ bản, phơng pháp này giống phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc nhng ngợc lại với phơng pháp trên là: Hàng nhập sau thì đợc xuất trớc theo giá nhập kho lần trớc, xong mới tính theo giá nhập lần sau. Cả hai phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc và giá thực tế nhập sau, xuất trớc đều đảm bảo đợc tính chính xác của giá thực tế hàng hoá xuất bán và đợc sử dụng cho những doanh nghiệp có yêu cầu quản lý cao về thời hạn bảo quản hàng hoá. Xong phơng pháp này cũng gặp phải khó khăn trong việc tổ chức hạch toán chi tiết hàng tồn kho và tổ chức kho. Do đó nó chỉ đợc áp dụng với những doanh nghiệp có ít chủng loại mặt hàng và việc nhập, xuất không xảy ra thờng xuyên. d) Phơng pháp giá thực tế đích danh. Theo phơng pháp này, giá thực tế hàng hoá xuất kho tiêu thụ sẽ căn cứ vào đơn giá thực tế của hàng hoá nhập kho theo từng lần nhập. Tức là hàng hoá nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó mà không quan tâm tới thời hạn nhập. Phơng pháp này phản ánh chính xác từng lô hàng xuất, nó đảm bảo cân đối giữa mặt giá trị và mặt hiện vật. Tuy nhiên, công việc rất phức tạp đó đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết từng lô hàng, vì vậy nó chỉ đợc áp dụng cho các loại hàng hoá có trị giá cao, các loại hàng hoá đặc biệt. e) Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ trên cơ sở giá mua thực tế lần cuối cùng. Theo phơng pháp này giá thực tế của hàng hoá cơ sở của việc tính giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ theo giá mua thực tế lần cuối cùng và đợc tính theo công thức sau: Giá thực tế hàng xuất tiêu thụ trong kỳ = Giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ + Giá thực tế hàng hoá nhập trong kỳ - Giá thực tế hàng hoá tồn cuối kỳ Phơng pháp này thờng áp dụng cho những doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ. Ưu điểm của phơng pháp này là việc tính giá trị hàng hoá xuất bán trong kỳ nhanh, nhng lại không chính xác vì doanh nghiệp khó có thể xác định một cách chính xác giá trị hàng hoá mất mát, thiếu hụt. f) Phơng pháp giá hạch toán. Vì hàng hoá nhập kho từ nhiều nguồn với giá cả khác nhau. Trong khi đó hàng hoá phải xuất bán để tăng nhanh vòng quay của vốn, cho nên để hạch toán kịp thời doanh nghiệp phải sử dụng giá hạch toán để phản ánh trị giá hàng hoá xuất bán. - Đối với hàng hoá nhập trong kỳ thì kế toán ghi trị giá hàng hoá theo 2 loại giá là giá hạch toán và giá thực tế. - Đối với hàng hoá xuất kho trong kỳ thì kế toán chỉ phản ánh giá trị hàng hoá theo giá hạch toán (Giá hạch toán có thể là giá kế hoạch, giá tạm tính, giá thực tế của kỳ trớc). Cuối kỳ khi tính đợc giá thực tế hàng hoá sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán hàng hoá xuất kho trong kỳ về giá thực tế. Trị giá hạch toán hàng hoá xuất trong kỳ = Số lợng hàng xuất kho x Đơn giá hạch toán Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho = Trị giá hạch toán hàng hoá xuất kho x Hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán Trong đó hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán đợc xác định bởi công thức sau: Hệ số giá = Giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ + Giá thực tế hàng hoá nhập trong kỳ Giá hạch toán hàng hoá tồn đầu kỳ + Giá hạch toán hàng hoá nhập trong kỳ Hạch toán theo phơng pháp này có u điểm là không mấy khó khăn, phức tạp. Hơn nữa, trong thực tế các nghiệp vụ nhập xuất hàng hoá diễn ra một cách liên tục, việc hạch toán theo giá thực tế sẽ phức tạp và mất nhiều thời gian. Tuy nhiên, nhợc điểm mà nó mang lại là thông tin kế toán sẽ giảm đi độ tin cậy và đến cuối kỳ lại phải thực hiện bút toán điều chỉnh. 2.1.2- Chi phí thu mua và phơng pháp phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ. a) Chi phí thu mua. Chi phí thu mua (chi phí mua hàng) là những chi phí phát sinh trong quá trình doanh nghiệp mua hàng hoá để thực hiện nhiệm vụ kinh doanh của mình. Chi phí này bao gồm những khoản sau: