Những vấn đề lý luận cơ bản về Kế TOáN thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ THàNH phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Vị trí, vai trò của hạch toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ Đối với một doanh nghiệp sản xuất, yếu tố trực tiếp nhất để đánh giá kết quả hoat động là sản

Những vấn đề lý luận cơ bản về Kế TOáN thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ THàNH phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

I Những vấn đề chung về thành phẩm, tiêu thụ thành

phẩm và xác định kết quả tiêu thụ Thành phẩm

1 Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và kết quả tiêu thụ

Kết quả của một quá trình sản xuất của doanh nghiệp là sản phẩm Sản phẩm có thể là thành phẩm, bán thành phẩm, lao vụ, dịch vụ ; trong đó, thành phẩm chiếm tỉ trọng lớn nhất

Thành phẩm là sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng do các bộ phận chính và phụ của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công đã xong đ-

ợc kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật, đợc nhập kho hoặc giao cho khách hàng

Nói đến thành phẩm là nói đến quá trình sản xuất đợc gắn liền với một quy trình công nghệ nhất định trong doanh nghiệp Thành phẩm biểu hiện trên hai mặt: hiện vật và giá trị Hiện vật đợc biểu hiện cụ thể bởi khối lợng hay số lợng còn giá trị là giá thành của thành phẩm nhập kho hay giá vốn của thành phẩm

đem bán

Việc quản lý thành phẩm trong doanh nghiệp gắn liền với việc quản lý sự vận động của từng loại thành phẩm trong quá trình nhập_xuất- tồn ở cả chỉ tiêu số lợng, chất lợng và giá trị Sản phẩm sản xuất ra cha đợc đa vào lu thông thì cha thực hiện đợc giá trị của nó và cha hoàn tất một chu trình sản xuất kinh doanh Tiêu thụ thành phẩm là quá trình doanh nghiệp chuyển giao thành phẩm cho khách hàng, đợc khách hàng thanh toán hay chấp nhận thanh toán Nói cách khác, đó chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về thành phẩm để nhận đợc một giá trị tơng đơng

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, quá trình tuần hoàn và chu chuyển vốn Về thực chất, tiêu thụ là hoạt động cần thiết để thu hồi vốn, tạo ra lợi nhuận kinh doanh.

Kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp chính là kết quả hoạt động sản xuất- kinh doanh,tức là số chênh lệch giữa các yếu tố thu nhập và chi phí liên quan đến hoat động sản xuất- kinh doanh của doanh nghiệp

2 Vị trí, vai trò của hạch toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác

định kết quả tiêu thụ

Đối với một doanh nghiệp sản xuất, yếu tố trực tiếp nhất để đánh giá kết quả hoat động là sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm (trong đó chủ yếu là thành phẩm) bởi vì nhiệm vụ cũng nh mục tiêu mà doanh nghiệp muốn đạt tới đều bắt nguồn từ sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm Sản phẩm là yếu tố cơ bản để doanh nghiệp hoạt

động trong kỳ hiện tại còn tiêu thụ là yếu tố thiết yếu để doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ở kỳ tiếp theo vì chỉ có thông qua tiêu thụ, doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn, tiếp tục tái sản xuất mở rộng Mặt khác, qua tiêu thụ, sản phẩm mới thực hiện đợc giá trị và giá trị sử dụng của chúng, tính chất hữu ích của sản phẩm mới đợc xác định một cách hoàn toàn Có tiêu thụ đợc sản phẩm mới chứng tỏ năng lực kinh doanh của doanh nghiệp Sau quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp không những thu hồi đợc chi phí mà còn thực hiện đợc giá trị lao động thặng d

Đây là nguồn quan trọng để tích luỹ vào ngân sách, vào các quỹ xí nghiệp nhằm

mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên

Với vai trò của sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm nh vậy, công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ giữ một vị trí quan trọng trong hệ thống hạch toán kế toán Có đợc thông tin chính xác về tình hình thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là yếu tố cơ bản để ngời lãnh đạo doanh nghiệp có quyết định đúng đắn, nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

3 Nhiệm vụ hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

-Theo dõi, phản ánh tình hình nhập, xuất và tồn kho của từng loại thành phẩm theo một phơng pháp thích hợp mà doanh nghiệp đã lựa chọn.

- Tính giá thành phẩm xuất kho, trên cơ sở đó xác định đúng giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ

- Ghi nhận kịp thời, chính xác doanh thu tiêu thụ thành phẩm, các khoản ghi giảm doanh thu, các khoản thuế phải nộp,phải thu hộ cho Nhà nớc, từ đó xác

định chính xác doanh thu bán hàng thuần

- Xác định và phản ánh kết quả tiêu thụ trên cơ sở doanh thu thuần,giá vốn thành phẩm tiêu thụ và chi phí ngoài sản xuất phát sinh

b, Thủ tục xuất kho thành phẩm

Căn cứ vào nhu cầu mua của khách hàng, giám đốc hoặc trởng phòng kinh doanh viết lệnh xuất kho Nếu khách hàng trả tiền ngay thì kế toán tiền mặt viết phiếu thu Căn cứ vào phiếu xuất kho và phiếu thu (nếu có), kế toán tiêu thụ sẽ lập hoá đơn Gía trị gia tăng (HĐ GTGT) Hoá đơn này là căn cứ để kế toán ghi vào sổ

và để khách hàng có thể vận chuyển hàng ra khỏi công ty

2 Đánh giá thành phẩm

Đánh giá thành phẩm là một công tác quan trọng trong tổ chức hạch toán thành phẩm Đánh giá thành phẩm là dùng tiền để biểu hiện giá trị của chúng Trong công tác kế toán, thành phẩm đợc phản ánh theo giá thực tế

a , Đối với thành phẩm nhập kho

Gía thực tế của thành phẩm nhập kho đợc xác định theo từng nguồn nhập:

- Đối với thành phẩm do các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp hoàn thành nhập kho: giá thực tế là giá thành sản xuất thực tế, bao gồm ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Đối với thành phẩm thuê ngoài gia công: giá thực tế bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công: giá thực tế nguyên vật liệu giao cho ngời nhận gia công, chi phí thuê gia công,chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt…

- Đối với thành phẩm đã tiêu thụ hoặc đã gửi bán bị khách hàng trả lại thì giá thực tế là giá đã dùng để ghi giá trị hàng gửi bán hoặc giá vốn hàng bán

b, Đối với thành phẩm xuất kho

Gía thực tế của thành phẩm xuất kho trong kỳ đợc tính trên cơ sở giá thực tế thành phẩm nhập kho theo một trong các phơng pháp sau:

*Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, thành phẩm xuất kho ở lô nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó Phơng pháp này có u điểm là công tác tính giá thành phẩm đợc thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá thành phẩm xuất kho, kế toán có thể theo dõi đợc thời hạn bảo quản của từng lô thành phẩm Tuy nhiên, để áp dụng phơng pháp này thì điều kiện là hệ thống kho tàng của doanh nghiệp phải cho phép bảo quản riêng từng lô thành phẩm nhập kho

*Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, giá thực tế của thành phẩm nhập kho trớc sẽ đợc dùng để tính giá thực tế thành phẩm xuất kho trớc và do vậy, giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực

Phơng pháp nhập trớc -xuất trớc chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có ít loại sản phẩm và số lần nhập kho của mỗi loại không nhiều.

*Phơng pháp nhập sau-xuất trớc(LIFO): Phơng pháp này giả định những thành phẩm nhập kho sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc-xuất trớc ở trên

Về cơ bản, u nhợc điểm của phơng pháp nhập sau-xuất trớc cũng giống nh phơng pháp nhập trớc-xuất trớc, nhng sử dụng phơng pháp nhập sau-xuất trớc giúp cho giá vốn tiêu thụ của doanh nghiệp phản ánh đúng sự biến động của giá thành sản phẩm

*Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, dựa vào giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân của một đơn vị thành phẩm Căn cứ vào lợng thành phẩm xuất trong

kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ

Gtt TP xuất kho trong kỳ = Giá bq một đơn vị TP x SL TP xuất kho trong kỳ

Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền tuy đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh h-ởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác

*Phơng pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phơng pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân của từng loại thành phẩm Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lợng thành phẩm xuất kho giữa 2 lần nhập kế tiếp để kế toán xác định giá thực tế thành phẩm xuất kho

Phơng pháp này cho phép kế toán tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời

nh-ng khối lợnh-ng cônh-ng việc tính toán rất lớn

Phơng pháp này chỉ sử dụng đợc ở những doanh nghiệp có ít loại thành phẩm và số lần nhập của mỗi loại không nhiều.

*Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Theo phơng pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giá thực tế và số lợng kho cuối kỳ tr-

ớc Dựa vào giá đơn vị bình quân nói trên và lợng xuất kho trong kỳ, kế toán xác

định giá thực tế thành phẩm xuất kho theo từng loại

Phơng pháp này cho phép giảm nhẹ khối lợng tính toán nhng độ chính xác của công việc tính toán phụ thuộc vào tình hình biến động giá thành sản xuất thành phẩm Trờng hợp giá thành có sự biến động lớn thì việc tính toán giá thực tế thành phẩm xuất kho theo phơng pháp này trở nên thiếu chính xác và có trờng hợp bất hợp lý(tồn kho âm)

*Phơng pháp hệ số giá: Theo phơng pháp này, toàn bộ thành phẩm biến

động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực

Phơng pháp này thích hợp ở những doanh nghiệp sản xuất nhiều loại thành phẩm và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao

3 Hạch toán chi tiết thành phẩm

Thực tế, thành phẩm trong các doanh nghiệp thờng có nhiều loại khác nhau Vì vậy, hạch toán thành phẩm phảI đảm bảo theo dõi đợc tình hình biến động của từng loại thành phẩm Việc theo dõi tình hình nhập- xuất- tồn của từng loại thành phẩm cả về mặt hiện vật và giá trị gọi là hạch toán chi tiết thành phẩm Hiện nay,

để hạch toán chi tiết thành phẩm, các doanh nghiệp áp dụng một trong ba phơng pháp sau:

a, Phơng pháp thẻ song song

Theo phơng pháp này,thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất thành phẩm

để ghi “Thẻ kho” (Thẻ này đợc mở cho từng loại thành phẩm) Kế toán thành phẩm cũng dựa trên chứng từ nhập, xuất thành phẩm để ghi số lợng và tính thành tiền thành phẩm nhập, xuất vào “Thẻ chi tiết thành phẩm” Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên “Thẻ chi tiết thành phẩm” với “Thẻ kho” do thủ kho chuyển đến, đồng thời từ “Sổ chi tiết thành -phẩm), kế toán lấy số liệu ghi vào

“Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn thành phẩm” theo từng loại thành phẩm để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập, xuất thành phẩm

Phơng pháp này rất đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất và tồn kho từng loại thành phẩm kịp thời, chính xác Tuy nhiên, việc hạch toán tơng đối phức tạp nếu doanh nghiệp có nhiều loại thành phẩm

Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song:

Phiếu nhập kho, xuất kho khokhokhokh

Đối với những doanh nghiệp có nhiều loại thành phẩm và số lợng chứng từ nhập, xuất không nhiều thì phơng pháp thích hợp để hạch toán chi tiết thành phẩm

là phơng pháp đối chiếu luân chuyển

Theo phơng pháp này, kế toán chỉ mở “Sổ đối chiếu luân chuyển thành phẩm” theo từng kho Cuối kỳ, trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất theo từng loại thành phẩm và theo từng kho, kế toán lập “Bảng kê nhập thành phẩm”, “Bảng kê xuất thành phẩm” và dựa vào các bảng kê này để ghi vào “Sổ đối chiếu luân chuyển” Khi nhận đợc “Thẻ kho”, kế toán tiến hành đối chiếu tổng lợng nhập, xuất của từng thẻ kho với “Sổ đối chiếu luân chuyển”, đồng thời, từ “Sổ đối chiếu luân chuyển” lập “Bảng kê nhập- xuất- tồn thành phẩm” để đối chiếu với số liệu

kế toán tổng hợp thành phẩm

Phơng pháp này giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép của kế toán, nhng vì dồn công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối kỳ nên trong trờng hợp các nghiệp vụ nhập, xuất thành phẩm xảy ra trong kỳ khá nhiều thì công việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn và sẽ ảnh hởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác

Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ

đối chiếu luân chuyển

Với những doanh nghiệp sản xuất nhiều loại thành phẩm và đồng thời số ợng nhập, xuất của mỗi loại khá nhiều thì phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm thích hợp nhất là phơng pháp số d.

Theo phơng pháp này, thủ kho ngoài việc ghi “Thẻ kho” nh các phơng pháp trên thì cuối kỳ còn phải ghi lợng thành phẩm tồn kho từ “Thẻ kho” vào “Sổ số d”

Kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất của từng loại thành phẩm đợc tổng hợp từ các chứng từ nhập, xuất mà kế toán nhận đợc khi kiểm tra các kho theo định kì 3, 5 hoặc 10 ngày một lần (kèm theo “Phiếu giao nhận chứng từ”) và giá hạch toán để tính trị giá thành tiền thành phẩm nhập kho theo từng loại, từ đó ghi vào “Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn”(bảng này đợc mở theo từng kho Cuối kỳ,tiến hành tính tiền trên “Sổ số d” do thủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho từng loại thành phẩm trên “Sổ số d” với tồn kho trên “Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn” Từ ‘Bảng lũy

kế nhập, xuất, tồn” kế toán lập “Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn thành phẩm để đối chiếu với sổ kế toán về thành phẩm

Phơng pháp này tránh đợc việc ghi chép trùng lắp và dàn đều công việc ghi

sổ trong kỳ nên không bị dồn việc vào cuối kỳ, nhng việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót gặp nhiều khó khăn Phơng pháp này đòi hỏi nhân viên kế toán

và thủ kho phải có trình độ chuyên môn cao

Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp số d

Phiếu xuất kho

nhập kho và phiếu xuất kho để phản ánh quá trình luân chuyển thành phẩm.

Nếu sử dụng phơng pháp, khối lợng công việc kế toán sẽ lớn nhng nó có u

điểm là phản ánh kịp thời tình hình biến động của thành phẩm Giá trị thành phẩm trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ

Phơng pháp KKTX thích hợp với các doanh nghiệp có điều kiện để kiểm kê chính xác từng nghiệp vụ nhập, xuất, tồn thành phẩm

b, Phơng pháp KKĐK

Phơng pháp KKĐK là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị thành phẩm tồn kho trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra trị giá thành phẩm đã xuất theo công thức:

Trị giá TP xuất kho

Phơng pháp KKĐK có u điểm là giảm nhẹ khối lợng công việc hạch toán

nh-ng nhợc điểm là độ chính xác về trị giá thành phẩm phụ thuộc vào chất lợnh-ng cônh-ng tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi, …

Phơng pháp KKĐK thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng loại thành phẩm, giá trị thấp, khó xác định chính xác số lợng nhập, xuất theo từng nghiệp vụ.

4.2 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán tổng hợp về thành phẩm, kế toán sử dụng TK 155 ”Thành phẩm”, nội dung của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ : -Gía thực tế thành phẩm nhập kho

-Trị giá thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê.

-Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ(KKĐK).

Bên Có: -Gía thành thực tế của thành phẩm xuất kho trong kỳ

-Trị giá thành phẩm thiếu phát hiện khi kiểm kê

-Trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ(KKĐK).

Số d bên Nợ:Gía thành thực tế của thành phẩm tồn kho

Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản khác nh TK 157 “Hàng gửi bán”, TK

III Hạch toán tiêu thụ thành phẩm

1 Khái niệm và điều kiện xác định doanh thu

Nh đã nói, việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá nói chung và thành phẩm nói riêng là việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá và mang lại cho

doanh nghiệp một khoản giá trị tơng đơng Khoản giá trị đó gọi là doanh thu bán hàng Việc phản ánh doanh thu phải tuân theo các nguyên tắc sau:

-Khi có sản phẩm tiêu thụ kế toán phải ghi doanh thu của số sản phẩm đó -Doanh thu bán hàng có thể xác định theo giá có thuế hoặc không có thuế

GTGT tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT đợc áp dụng tại đơn vị

Gtt TP đã tiêu thụ bị trả lại, nhập kho

Phần chênh lệch tăng do đánh giá lại

Gía trị thừa trong định mức

Gía trị thừa cha rõ nguyên nhân

Xuất kho tiêu thụ tt , trả góp, xuất trả lơng, thởng, trao đổi Xuất tiêu thụ theo phơng thức gửi bán hoặc qua đại lý Thiếu trong định mức hoặc

-Trờng hợp dùng hàng đổi hàng thì doanh thu đợc xác định dựa vào giá

bán thông thờng của sản phẩm xuất đổi

-Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm để trả thu nhập cho công nhân viên, góp vốn liên doanh… thì phải ghi doanh thu theo giá thoả thuận.

-Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, doanh thu

đợc xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tong

đơng trên thị trờng tại thời điểm trao đổi,biếu tặng

-Đối với đơn vị làm đại lý, bán hàng hoá theo giá quy định và chỉ hởng tiền hoa hồng thì doanh thu là tiền hoa hồng đợc hởng

-Trong trờng hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế do ngân hàng Nhà n-

ớc Việt Nam công bố tại thời điểm thu ngoại tệ

2 Tài khoản sử dụng

-TK 632 ” Gía vốn hàng bán”, nội dung của TK này nh sau:

Bên Nợ: -Ghi nhận giá vốn sản phẩm, lao vụ , dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

-Trị giá thành phẩm tồn đầu kỳ và sản xuất trong kỳ (KKĐK) Bên Có: -Gía thành thực tế sản phẩm đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ.

-Kết chuyển trị gía thành phẩm tồn kho cuối kỳ (KKĐK).

-Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ.

Tài khoản này không có số d

-TK 511 ”Doanh thu bán hàng”, đợc sử dụng để ghi nhận doanh thu và xác

định doanh thu bán hàng thuần đối với trờng hợp tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá cho các khách hàng bên ngoài Nội dung của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ: -Các khoản đợc ghi giảm doanh thu

-Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần.

Bên Có: -Ghi nhận doanh thu bán hàng trong kỳ

Tài khoản này không có số d

-TK 512 ”Doanh thu bán hàng nội bộ”: đợc sử dụng để ghi nhận doanh thu

và xác định doanh thu bán hàng thuần đối với trờng hợp tiêu thụ sản phẩm, hàng