Ôn thi môn lý thuyết học thuyết kế toán có đáp án

1 CÂU HỎI ÔN TẬP MÔN HỌC LÝ THUYẾT (HỌC THUYẾT) KẾ TỐN Câu 1: Kế tốn gì? Cách 1: Trước hết, theo Neddles, Anderson, Caldwell (2003), Viện kế tốn Cơng chứng Hoa Kỳ vào năm 1941 định nghĩa kế toán sau : kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp cách có ý nghĩa hình thức tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiện mà nhiều có liên quan đến tài chính, giải trình kết việc ghi chép Định nghĩa kế toán trọng đến nhiệm vụ giữ sổ sách cố hữu người kế toán Tuy nhiên quan điểm cổ điển kế tốn, khơng phù hợp với thực tiễn kế tốn Ngày nay, với quan điểm mới, kế tốn khơng quan tâm đến việc giữ sổ sách mà đến toàn hoạt động bao gồm việc hoạch định chương trình giải vấn đề, đánh giá hoạt động doanh nghiệp kiểm tra sổ sách kế toán ngày trọng đến nhu cầu thiết người sử dụng thơng tin kế tốn dù họ bên hay bên doanh nghiệp Do vậy, vào năm 1970 Viện kế tốn Cơng chứng Hoa Kỳ cho nhiệm vụ kế toán cung cấp thơng tin định lượng, chủ yếu mang tính chất tài đơn vị kinh tế hạch tốn độc lập nhằm giúp ích cho việc làm định kinh tế Chúng ta trích dẫn số định nghĩa kế toán khác theo quan điểm kế toán Theo tinh thần kế toán quốc tế, kế toán định nghĩa hệ thống thông tin kiểm tra dùng để đo lường/phản ánh, xử lý truyền đạt thơng tin tài chính, kết kinh doanh luồng tiền tạo đơn vị kinh tế Theo quan điểm nêu Luật kế toán Việt Nam, định nghĩa kế tốn trình bày điều sau : kế toán việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Theo điều lệ tổ chức kế tốn Nhà nước Việt Nam kế tốn xem việc ghi chép, tính tốn số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn Nhà nước, tổ chức, xí nghiệp Theo Libby, Libby, Short, Lafond, Lanthier (2003), kế tốn hệ thống thơng tin cho phép thu thập truyền đạt thông tin mà chủ yếu thông tin mang chất tài thường số hố hình thức giá trị hoạt động kinh tế doanh nghiệp tổ chức Những thông tin cung cấp nhằm giúp người quan tâm trình định kinh tế mà chủ yếu định liên quan đến việc phân bổ nguồn lực CÁC ĐỊNH NGHĨA KẾ TOÁN CỦA CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI ĐỊNH NGHĨA : Khái niệm hướng đến phương pháp, loại khái niệm mà Luca Pacioli (1447-1517) – nhà toán học vĩ đại người Ý có nhiều đóng góp cho ngành kế tốn giới, đưa “Chú giải tài khoản bút tốn” mà theo đó, “có điều kiện cần thiết cho muốn kinh doanh: thứ nhất, phải có tiền; thứ hai, người chủ doanh nghiệp phải có khả tính tốn nhanh đồng thời biết lập sổ sách kế toán; điều kiện sau phải có khả tổ chức công việc cách khoa học, linh động nhằm đảm bảo tiến độ hoạt động kinh doanh.” ĐỊNH NGHĨA : Khái niệm hướng đến nội dung, cốt lõi vấn đề, đại diện tiêu biểu trường phái nhà kinh tế học tiếng Pháp J.Furaste, ông cho “hệ thống kế toán lĩnh vực khoa học đại với mục đích tính tốn giá trị tài sản doanh nghiệp, đồng thời xác định giá trị vốn đầu tư” Khái niệm hình thức tồn quy trình kế tốn mà chưa nêu lý việc tính toán giá trị tài sản việc xác định vốn đầu tư doanh nghiệp ĐỊNH NGHĨA : Khái niệm nghiêng mục đích, kết quả, cuối kỷ 19, nhiều kế toán viên nhận thực tế rằng, người ta cần hệ thống sổ sách giấy tờ kế tốn khơng phải để đánh giá giá trị tài sản doanh nghiệp hay giá trị vốn đầu tư mà nhằm mục đích quản lý Chính mà E Pizani – kế toán viên người Ý đưa định nghĩa kế toán sau: “Kế toán khoa học sử dụng phép tính tốn, dựa quy định pháp luật kinh tế nhằm mục đích quản lý đồng thời để đạt hiệu kinh tế khả quan nhất” ĐỊNH NGHĨA : Theo Sokolov, chuyên gia hàng đầu kế tốn Nga “kế tốn ngôn ngữ ký hiệu quy ước sử dụng tạo với mục đích làm thay đối tượng thực tế ký hiệu hay biểu tượng, cho phép phản ánh cách trung thực hoạt động kinh doanh kết hoạt động kinh doanh đó” Sokolov đưa hai khái niệm kế tốn Xét khía cạnh lý thuyết, “kế tốn khoa học chất cấu trúc kiện diễn sống, hoạt động kinh doanh người Nhiệm vụ kế toán phản ánh nội dung trình hoạt động kinh doanh mối liên hệ phạm trù luật pháp phạm trù kinh tế trình hoạt động kinh doanh đó.” Còn xét từ khía cạnh thực tế, “kế tốn q trình theo dõi, phân loại, tổng hợp, phân tích chuyển tải thơng tin kiện xảy hoạt động kinh doanh người Nhiệm vụ kế toán xét từ khía cạnh việc đưa nguồn thơng tin phục vụ cho mục đích quản lý.” ĐỊNH NGHĨA : Một định nghĩa kế toán chấp nhận suốt thời gian qua định nghĩa trình bày “Báo cáo lý thuyết kế toán bản” ban hành Hiệp hội Kế tốn Hoa Kỳ: “Kế tốn tiến trình ghi nhận, đo lường, cung cấp thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho đánh giá định người sử dụng thông tin” ĐỊNH NGHĨA : Ủy ban nguyên tắc kế toán Mỹ (AP , thông báo số 4, định nghĩa “Kế tốn dịch vụ Chức cung cấp thông tin định lượng tổ chức kinh tế, chủ yếu thông tin tài giúp người sử dụng đề định kinh tế.” ĐỊNH NGHĨA : Ủy ban thuật ngữ học viện kế tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA) định nghĩa: “Kế toán nghệ thuật dùng để ghi chép, phân loại tổng hợp theo phương pháp riêng có hình thức tiền tệ nghiệp vụ, kiện kinh tế trình bày kết cho người sử dụng định.” ĐỊNH NGHĨA : Giáo sư, Tiến sĩ Robert Anthony – nhà nghiên cứu lý luận kinh tế tiếng trường Đại học Harvard Mỹ cho “Kế tốn ngơn ngữ kinh doanh” ĐỊNH NGHĨA : Giáo sư, tiến sĩ Grene Allen Gohlke Viện Đại Học Wisconsin lại định nghĩa: “Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức, giúp cho Ban giám đốc vào để định kinh tế” ĐỊNH NGHĨA 10: Trong sách “Nguyên lý kế toán Mỹ”, Ronnald J Thacker nêu quan điểm kế tốn xuất phát từ việc cung cấp thông tin cho công tác quản lý Theo Ronnald J Thacker “Kế toán phương pháp cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức” ĐỊNH NGHĨA 11 : Theo Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (International Auditing Practices Committee) “Một hệ thống kế tốn hàng loạt nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ xử lý phương tiện trì ghi chép tài chính” ĐỊNH NGHĨA 12 : Khi định nghĩa kế tốn, Liên đồn kế toán quốc tế (IFAC) cho rằng: “Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết nó” Trong kinh tế vận hành theo chế thị trường, doanh nghiệp bình đẳng trình kinh doanh, mối quan hệ kinh tế tài doanh ghiệp mở rộng Mặt khác, với phát triển đa dạng nguồn tạo vốn từ bên làm cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn trở nên đa dạng Mục đích kế tốn khơng cung cấp thơng tin chủ yếu cho thân doanh nghiệp, cho Nhà nước, mà cung cấp thơng tin cho đối tượng ngân hàng, nhà đầu tư tương lai, nhà cung cấp, khách hàng,… Vì vậy, định nghĩa kế tốn nhấn mạnh đến chức cung cấp thơng tin – chức coi chức kế toán Các định nghĩa sau kể Việt nam, nước giới nhấn mạnh đến chức cung cấp thơng tin kế tốn Để cung cấp thơng tin kinh tế tài thực hữu dụng doanh nghiệp, cần có số cơng cụ theo dõi hoạt động kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp, sở tổng hợp kết thành báo cáo kế toán Những phương pháp mà doanh nghiệp sử dụng để ghi chép tổng hợp thành báo cáo kế toán định kỳ tạo thành hệ thống kế toán.Chức hệ thống kế toán bao gồm : - Quan sát, thu nhận ghi chép cách có hệ thống hoạt động kinh doanh hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh kiện kinh tế khác - Phân loại nghiệp vụ kiện kinh tế thành nhóm loại khác nhau, việc phân loại có tác dụng giảm khối lượng lớn chi tiết thành dạng cô đọng hữu dụng - Tổng hợp thông tin phân loại thành báo cáo kế toán đáp ứng yêu cầu người định Như vậy, để định nghĩa kế toán cần phải dựa vào chất kế toán – mà chất lại tùy thuộc vào hình thái kinh tế xã hội – nơi hoạt động kế toán diễn Cách 2: Câu 1: Kế tốn gì? Để thực tốt cơng tác kế tốn ta cần phải hiểu định nghĩa kế tốn, xuất phát điểm cho lý thuyết kế toán Trong giai đoạn, quốc gia khác có định nghĩa riêng kế toán: Trong chế kế hoạch hoá tập trung, chất kế toán nhận định “kế tốn XHCN cơng việc tính tốn ghi chép, phản ánh số cách liên tục, toàn diện hệ thống loại vật tư, tiền vốn hoạt động kinh tế, qua mà giám đốc tình hình thực kế hoạch nhà nước; tình hình bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa” Theo Luật Kế toán Việt Nam năm 2003: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Trên giới có nhiều định nghĩa khác kế toán Một định nghĩa chấp nhận rộng đinh nghĩa Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ: “Kế tốn tiến trình ghi nhận, đo lường, cung cấp thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho đánh giá định người sử dụng thông tin” Hiệp hội kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA) định nghĩa: “Kế tốn nghệ thuật dùng để ghi chép, phân loại tổng hợp theo phương pháp riêng có hình thức tiền tệ nghiệp vụ, kiện kinh tế trình bày kết cho người sử dụng định.” Các định nghĩa trước thường trọng đén nhiệm vụ giữ sổ sách cố hữu kế tốn ghi chếp, tổng hợp phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhiên ngày định nghĩa kế toán đại rộng nhiều kế toán không liên quan đến việc giữ sổ sách mà bao gồm hoạch định chương trình giải vấn đề Kế toán gạch nối hoạt động kinh doan người quýet định Mục đích cơng tác kế tốn cung cấp thơng tin hữu ích chi người sử dụng Tuy có nhiều định nghĩa kế tốn lại, rút số điểm chung sau: Kế tốn nghiên cứu tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài sản tổ chức Đó quan hệ kinh tế tài phát sinh tổ chức có sử dụng tài nguyên để thực mục tiêu hoạt động • Kế tốn sử dụng ba loại thước đo để phản ánh thước đo giá trị, thước đo vật thước đo lao động, thước đo giá trị bắt buộc để tổng hợp tồn hoạt động kinh tế tổ chức • Kế tốn xem hệ thống thông tin tổ chức Hệ thống vận hành qua q trình thu thập, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin phương pháp riêng có kế tốn • Chức kế tốn thơng tin kiểm tra hoạt động gắn với tài sản, nguồn hình thành tài sản hoạt động khác đơn vị • Tóm lại, Kế tốn khoa học thu thập, xử lý cung cấp thông tin tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài sản tổ chức Câu 2: Phân tích ảnh hưởng đời tiền tệ tới hình thành phát triển kế toán Cách 1: Tiền tệ sáu yếu tố sở hình thành kế tốn Nếu khơng có tiền tệ kế tốn khơng thực kế toán là ghi chép đơn giản Gắn với lịch sử đời tiền tệ mà kế toán chịu ảnh hưởng khác nhau: Khi tiền tệ chưa hình thành, hàng hóa trao đổi trực tiếp với nhau, tỷ lệ trao đổi không cố định, người ta tiến hành ghi chép đơn giản phát sinh, thơng tin không cung cấp thông tin cần thiết để so sánh giao dịch với Khi lực lượng sản xuất phân công lao động xã hội phát triển đến trình độ định, sản xuất hàng hố thị trường ngày mở rộng, tình trạng có nhiều vật ngang giá chung làm cho trao đổi địa phương vấp phải khó khăn, đòi hỏi khách quan phải hình thành vật ngang giá chung thống Khi vật ngang giá chung cố định lại vật độc tôn phổ biến xuất hình thái tiền tệ giá trị Tiền tệ đời với chức năng: thước đo giá trị, làm phương tiện lưu thông, phương tiện cất trữ, phương tiện toán, đồng tiền giới Lúc giao dịch trở nên dễ dàng hơn, ghi chép quy hình thức trao đổi tiền tệ, thông tin so sánh đối chiếu cách dễ dàng Điều giúp cho kế toán dần hình thành phát triển Viện Kế tốn cơng Hoa Kỳ (1953) định nghĩa: “kế toán nghệ thuật ghi nhận, phân loại tổng hợp kiện kinh tế hình thái tiền tệ theo phương thức có ý nghĩa giải thích kết đó” Như vậy, để cung cấp thơng tin kinh tế tài thực hữu dụng doanh nghiệp, ngồi việc cần có số cơng cụ theo dõi hoạt động kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp cần phải có loại hình thái tiền tệ để phân tích, giải thích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc biệt, bối cảnh kinh tế tồn cầu hóa nay, tiền tệ yếu tố thiếu giao dịch để ghi nhận giao dịch cách khách quan, phù hợp tiền tệ yếu tố thiếu Tiền tệ tạo nên hệ thống kế toán ngày phát triển Cách : Tiền tệ sáu yếu tố sở hình thành kế tốn Nếu khơng có tiền tệ kế tốn khơng thực kế toán là ghi chép đơn giản Gắn với lịch sử đời tiền tệ mà kế toán chịu ảnh hưởng khác nhau: Khi tiền tệ chưa hình thành, hàng hóa trao đổi trực tiếp với nhau, tỷ lệ trao đổi không cố định, người ta tiến hành ghi chép đơn giản phát sinh, thơng tin không cung cấp thông tin cần thiết để so sánh giao dịch với Khi lực lượng sản xuất phân công lao động xã hội phát triển đến trình độ định, sản xuất hàng hố thị trường ngày mở rộng, tình trạng có nhiều vật ngang giá chung làm cho trao đổi địa phương vấp phải khó khăn, đòi hỏi khách quan phải hình thành vật ngang giá chung thống Khi vật ngang giá chung cố định lại vật độc tôn phổ biến xuất hình thái tiền tệ giá trị Tiền tệ đời với chức năng: thước đo giá trị, làm phương tiện lưu thông, phương tiện cất trữ, phương tiện toán, đồng tiền giới Lúc giao dịch trở nên dễ dàng hơn, ghi chép quy hình thức trao đổi tiền tệ, thông tin so sánh đối chiếu cách dễ dàng Điều giúp cho kế toán dần hình thành phát triển Viện Kế tốn cơng Hoa Kỳ (1953) định nghĩa: “kế tốn nghệ thuật ghi nhận, phân loại tổng hợp kiện kinh tế hình thái tiền tệ theo phương thức có ý nghĩa giải thích kết đó” Như vậy, để cung cấp thơng tin kinh tế tài thực hữu dụng doanh nghiệp, ngồi việc cần có số cơng cụ theo dõi hoạt động kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp cần phải có loại hình thái tiền tệ để phân tích, giải thích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc biệt, bối cảnh kinh tế toàn cầu hóa nay, tiền tệ yếu tố thiếu giao dịch để ghi nhận giao dịch cách khách quan, phù hợp tiền tệ yếu tố khơng thể thiếu Tiền tệ tạo nên hệ thống kế toán ngày phát triển Câu 3: Ảnh hưởng đời phương tiện ghi chép tới hình thành phát triển kế toán Liên hệ với khái niệm kế toán? Phương tiện ghi chép đời thời kỳ cổ đại, thời kỳ vùng khác xuất phương tiện ghi chép kác Ở vùng Mespotamia Cổ đại giao dịch ghi chép lại mảnh gồm sứ; vùng Ai Cập, Trung Hoa, Hy Lạp cổ dùng giấy cói để chép lại thay cho việc dùng đồ gốm • Ảnh hưởng đời đến hình thành phát triển kế tốn Kể từ phương tiện ghi chép đời, giao dịch ghi chép gốm, cói gia đình, người ghi chép lưu trữ lại cẩn thận Việc có phương tiện ghi chép làm việc ghi chép chi tiết trở nên dễ dàng việc ghi chép kiểm tra hệ thống soát xét nội chặt chẽ Với đời phương tiện ghi chép mà người Hy Lạp dễ dàng việc “kế tốn cơng khai”, tạo điều kiện cho cơng dân theo dõi tình hình tài Chính phủ Hoạt động ngân hàng từ phát triển lên Các ngân hàng giữ sổ ghi chép, tiền cho vay chí thực giao dịch dễ dàng Với việc ghi chép vào sổ sách, dễ dàng cho việc kiểm tra kế tốn từ đó, kế tốn thực cách trung thực đắn hệ thống kiểm tra kiểm tra thông qua sổ sách Sự đời phương tiện ghi chép kéo theo đời phát triển nhiều công cụ, kỹ thuật … làm kế tốn dần định hình phát triển • Liên hệ với khái niệm kế tốn: Khái niệm kế tốn góc độ kỹ thuật: kế toán việc thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Để cung cấp thơng tin kinh tế tài thực hữu dụng doanh nghiệp, cần có số công cụ theo dõi hoạt động kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp, sở tổng hợp kết thành báo cáo kế toán Những phương pháp mà doanh nghiệp sử dụng để ghi chép tổng hợp thành báo cáo kế toán định kỳ tạo thành hệ thống kế toán Từ thấy phương tiện ghi chép đóng góp vai trò quan trọng kế tốn Phương tiện ghi chép phát triển hệ thống kế toán phát triển thuận tiện cho người làm cơng tác kế tốn Câu 4: Phân tích ảnh hưởng yếu tố sở hữu phát triển tín dụng tới hình thành phát triển kế toán Cách 1: Kế toán lĩnh vực khoa học kinh tế, chức thiếu với chức tài chính, sản xuất, nhân công tác quản trị tổ chức Kế tốn có lịch sử hình thành lâu dài gắn liền với nhiều giai đoạn phát triển loài người Có nhiều nhân tố góp phần cho hình thành phát triển kế tốn phải kế đển yếu tố sở hữu phát triển tín dụng Kể từ cơng xã ngun thuỷ tan rã ý thức sở hữu bắt đầu manh nha Con người bắt đầu biết chiếm cho riêng loại cải Với công cụ thô sơ, người tiến hành hoạt động săn bắn hái lượm để nuôi sống thân cộng đồng Khác với thời kỳ nguyên thuỷ thứ làm cải chung toàn cộng đồng, lao động sản xuất người quan tâm đến hao phí bỏ kết đạt Chính quan tâm đặt nhu cầu tất yếu phải thực quản lý hoạt động sản xuất Khi xã hội loài người phát triển ý thức sở hữu phân chia thành qủ lao động tăng yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất ngày nâng lên Và để quản lý hoạt động cần phải cps thơng tin q trình hoạt động Để có thơng tin đòi hỏi phải thực quan sát, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin cho người quản lý Vì nhu cầu cơng cụ cung cấp thông tin vê hoạt động kinh tế trở nên thiết Cùng với phát triển lịch sử loài người, kinh tể ngày phát triển, mối quan hệ thực thể kinh tế ban đầu chủ yêu mua bán sau hình thức mua chịu, bán chịu hình thành ngày trở nên phổ biến Đây tiền đề cho mối quan hệ tín dụng- quan hệ vay mượn có hồn trả Theo thời gian mối quan hệ tín dụng ngày phảt triển, định chế tài chính, ngân hàng đời với cơng cụ tài tất điều kiện làm cho dòng tư dịch chuyển nhanh Trong bối cảnh kế tốn khơng ghi chép thông thường mà cần mở rộng thêm chức cung cấp thông tin cho nhà quản lý bên đối tượng bên ngồi Có thể thấy ý thức sở hữu phát triển tín dụng nảy sinh yêu cầu sử dụng thơng tin kế tốn, từ góp phần cho việc hình thành phát triển kế tốn Cách Trước hết để phân tích ảnh hưởng yếu tố sở hữu phát triển tín dụng đến hình thành phát triển kế tốn ta phải hiểu sở hữu phát triển nào, đồng thời phải hiểu tín dụng hình thành phát triển tín dụng, từ sở nêu ta phân tích hình thành phát triển kế toán rút ảnh hưởng yếu tố sở hữu tín dụng đến phát triển kế toán nào: Khái niệm sở hữu phát triển yếu tố sở hữu Quan hệ sở hữu nội dung quan trọng quan hệ sản xuất Đó quan hệ kinh tế người với người chiếm hữu hay nói cách khác hình thức xã hội chiếm hữu cải Do đó, quan hệ sản xuất, vận động quan hệ sở hữu hình thức, mức độ phạm vi ý muốn chủ quan người mà khách quan trình độ phát triển lực lượng sản xuất quy định Đi theo phát triển lực lượng sản xuất xã hội lịch sử, từ phương thức sản xuất cộng sản nguyên thuỷ, chiếm hữu nô lệ, phong kiến, tư chủ nghĩa chủ nghĩa cộng sản ta thấy tương ứng với lực lượng sản xuất có quan hệ sở hữu khác nhau, từ mà tồn quan hệ sản xuất khác Tức phát triển sở hữu trình lịch sử tự nhiên Trước hết, ta sâu làm rõ khái niệm sở hữu chế độ sở hữu Sở hữu phạm trù kinh tế xuất phát kinh tế trị học Đó quan hệ kinh tế người với người chiếm hữu cải Ở đây, quan hệ sở hữu không phản ánh mối quan hệ người với vật mà phản ánh quan hệ người với người vật Nội dung quan hệ sở hữu xét hai mặt - Thứ nhất: Xét mặt pháp lý, sở hữu luật pháp hoá thành quyền, bao gồm: quyền sở hữu, quyền định đạt, quyền chuyển nhượng, quyền kế thừa chế để thực quyền gọi chế độ sở hữu - Thứ hai: Xét mặt kinh tế, sở hữu thực mặt kinh tế, gắn liền với lợi ích thu nhập chủ sở hữu cải, mang lại thu nhập cho chủ sở hữu Mỗi hình thức sở hữu mang lại hình thức thu nhập khác cho chủ sở hữu Sở hữu cổ phần thu nhập cổ tức Sở hữu ruộng đất thu nhập địa tô Khi quan hệ sở hữu luật pháp hoá thành quyền: quyền sở hữu, quyền sử dụng, quyền định đoạt, chế để thực quyền đphát sinh gọi chế độ sở hữu Ở xã hội nào, chế độ sở hữu vấn đề chế độ kinh tế xã hội Bởi nội dung quan trọng quan hệ sản xuất, định đến tính phù hợp quan hệ sản xuất với tính chất trình độ phát triển lực lượng sản xuất Chỉ có sở giải đắn vấn đề sở hữu có để giải vấn đề động lực, vấn đề lợi ích kinh tế, vấn đề trị, vấn đề pháp quyền vấn đề xã hội Chúng ta xem xét lịch sử, giai đoạn từ năm 1975 - 1986, giai đoạn thực xong cách mạng dân tộc dân chủ miền Nam, nước lên chủ nghĩa xã hội Chế độ sở hữu bao gồm nội dung: - Thứ nội dung vật chất sở hữu hay gọi đối tượng sở hữu, bao gồm sở hữu tư liệu tiêu dùng, sở hữu tư liệu sản xuất, sở hữu vốn, sở hữu chất xám, sở hữu quyền, sở hữu thị trường - Thứ hai nội dung kinh tế sở hữu - Thứ ba nội dung pháp lý sở hữu Ba mặt chế độ sở hữu thống với đảm bảo tính thống ba mặt chế độ sở hữu phát huy hiệu khơng trở thành hình thức Trong chế độ sở hữu, cần phân biệt quyền sở hữu quyền sử dụng tư liệu sản xuất - Trong kinh tế tự cung tự cấp sản xuất hàng hố nhỏ quyền sở hữu quyền sử dụng tư liệu sản xuất đồng với Đó sở hữu nông dân thợ thủ công Người sở hữu người sử dụng tư liệu sản xuất - Trong kinh tế tư chủ nghĩa quyền sở hữu quyền sử dụng tư liệu sản xuất lại có diễn biến đa dạng xuất nhiều loạ hình sở hữu, nhiều chủ thể sở hữu cấp độ khác Do đó, quyền sở hữu quyền sử dụng thuộc chủ thể nhất, quyền sở hữu thuộc người quyền sử dụng lại thuộc người khác, tức có tách rời quyền sở hữu quyền sử dụng Thí dụ, chủ nghĩa tư bản, giai cấp địa chủ có quyền sở hữu ruộng đất, quyền sử dụng lại thuộc nhà tư kinh doanh nơng nghiệp th ruộng đất địa chủ Như vậy, giai cấp địa chủ chuyển quyền sử dụng ruộng đất sang nhà tư kinh doanh nơng nghiệp Thí dụ khác hình thức cơng ty cổ phần, quyền sở hữu vốn thuộc cổ đông, quyền sử dụng vốn (dùng vốn để tiến hành sản xuất kinh doanh) lại tuộc ban quản trị Tuy nhiên, hình thức doanh nghiệp tư nhân tư chủ nghĩa thơng thường quyền sở hữu quyền sử dụng thuộc chủ thể (nhà tư tự bỏ tiến hành sản xuất kinh doanh) Theo phát triển lực lượng sản xuất xã hội loài người phát triển theo hình thái kinh tế khác Ở giai đoạn, thời đại kinh tế đặc điểm lực kinh tế nên xã hội cộng sản nguyên thủy lực lượng sản xuất phát triển, xã hội khơng có dư, sản phẩm người làm chưa đủ tích lũy, quan hệ sản xuất dựa sở cộng đồng sản phẩm chung, người hoàn toàn dựa vào nhau, chung sống, tư hữu chưa đời Do chưa xuất quan hệ mua bán, trao đổi Khi xã hội ngày phát triển xuất nhiều thành phần kinh tế xuất yếu tố sở hữu xã hội Tín dụng phát triển tín dụng Sự phát triển lực lượng sản xuất sau tạo điều kiện tăng suất lao động, sản phẩm làm ngày nhiều, người không đủ tiêu dùng mà có tích lũy, dự trữ xuất dư Cùng với phát triển phân công lao động xã hội, công cụ lao động chế độ tư hữu xuất hiện, phân hoá người giàu người nghèo tầng lớp, giai cấp, giai cấp theo phát triển ngày rõ rệt Quan hệ trao đổi, mua bán, vay mượn bước xuất với nhiều hình thức đa dạng phong phú Tuy nhiên quan hệ vay mượn thời kỳ đầu hình thức sơ khai, phơi thai tín dụng sau Khi sản xuất phát triển đến mức độ định nhu cầu mua bán, trao đổi, vay mượn tăng lên, xuất tiền tệ (một loại hàng hoá đặc biệt vật trung gian trao đổi mua bán, loại cải để tích trữ ), xã hội xuất quan hệ tín dụng Sự tồn phát triển quan hệ tín dụng nguyên nhân chủ yếu sau đây: Một trình sản xuất kinh doanh vận động vốn tiền tệ dẫn đến nảy sinh tượng thời gian có đơn vị kinh tế thừa vốn để sản xuất kinh doanh, chưa có nhu cầu sử dụng Ngược lại có đơn vị thiếu vốn, có nhu cầu vay mượn tăng vốn đầu tư cho sản xuất kinh doanh Tình trạng nảy sinh mâu thuẫn đỏi hỏi có cách thức giải mở đường cho sản xuất phát triển Do cần có tập trung vốn, phân phối lại nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi theo nguyên tắc vay mượn hoàn trả gốc lãi thời 10 gian định, bảo đảm q trình tái sản xuất, tuần hồn, xoay vòng nguồn vốn diễn liên tục nâng cao khả sản xuất kinh doanh, tiết kiệm nguồn vốn Hai là: Trong đời sống sinh hoạt, vận động tồn xã hội có tình trạng có quan, đơn vị, tổ chức tập thể nhân dân (cá nhân, hộ gia đình ) thường xuyên có lượng tiền nhàn rỗi chưa cần sử dụng Đây điều kiện, sở tiềm tàng dẫn đến nảy sinh quan hệ tín dụng lẽ khơng có lượng tiền nhàn rỗi khơng có sở để thực quan hệ tín dụng Ba chế độ sở hữu vốn sản xuất hàng hoá nhiều thành phần kinh tế thị trường, tồn nhiều thành phần kinh tế - nhiều hình thức sở hữu khác vốn songl ại đòi hỏi có chuyển hố nội hình thức sở hữu hình thức sở hữu, thành phần kinh tế Tuy nhiên để việc chuyển vốn hình thức sở hữu thành phần kinh tế không làm ảnh hưởng, không xâm phạm đến quyền lợi chủ sở hữu cần phải thông qua quan hệ tín dụng có vay có trả theo thoả thuận định mà bên cho vay nhận lại số tiền cho vay ngồi phần gốc thêm số tiền lãi theo tỷ lệ quy định Nhờ mà quyền lợi chủ sở hữu khác tham gia quan hệ tín dụng đảm bảo cách chặt chẽ, theo quy tắc thống nhất, với bảo đảm có tính pháp lý, pháp luật Bốn yêu cầu trình hạch toán kinh tế sản xuất, kinh doanh chặt chẽ, cụ thể chi tiết nên đơn vị, tổ chức kinh tế, doanh nghiệp phải chủ động, thận trọng tính tốn huy động, chuẩn bị tạo nguồn vốn nắm nguồn vốn sử dụng vốn kể vốn cố định lưu động Tính toán cân nhắc, xác định nhu cầu vốn sản xuất kinh doanh đảm bảo lấy thu bù chi có lãi Chính việc vay cho vay thơng qua quan hệ tín dụng đơn vị tổ chức kinh tế giải vấn đề nhu cầu vốn, sử dụng vốn Từ vấn đề trình bày đến khẳng định hình thành phát triển quan hệ tín dụng hoạt động tín dụng trình phát triển sản xuất kinh tế tất yếu khách quan, vấn đề có tính quy luật Định nghĩa kế tốn q trình hinh thành phát triển kế tốn Định nghĩa kế toán ghi nhận Luật Kế tốn nước CHXHCN Việt Nam Theo đó: “kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Định nghĩa cụ thể hóa cơng việc kế tốn: từ giai đoạn thu thập liệu ban đầu đến việc xử lý cung cấp thơng tin kinh tế tài Kế toán sử dụng nhiều thước đo để phản ánh thơng tin kinh tế tài chính, thước đo giá trị thước đo chủ yếu bắt buộcSản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài người Ngay từ thời xa xưa, với công cụ lao động thô sơ, người tiến hành hoạt động sản xuất việc hái lượm hoa quả, săn bắn để nuôi sống thân cộng đồng Hoạt động sản xuất hoạt động tự giác, có ý thức có mục đích người Cho nên tiến hành hoạt động sản xuất, người ln quan tâm đến hao phí bỏ kết đạt Chính quan tâm đặt nhu cầu tất yếu phải thực quản lý hoạt động sản xuất Xã hội loài người phát triển mức độ quan tâm người đến hoạt động sản xuất tăng đó, yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất nâng lên 41 Về khả xác định giá cách khách quan, việc xác định giá trị tài sản khơng đòi hỏi xác mà cần thỏa mãn yêu cầu tính đáng tin cậy chuẩn mực kế toán Mặt khác, giá gốc thực chất khơng xác khơng thể xác định giá trị loại hàng hóa mua từ nhiều đợt khác Khi đó, việc sử dụng phương pháo LIFO, FIFO, bình quân gia quyền… xét cho ước tính Lợi nhuận tính theo giá hành phản ánh khả doanh nghiệp việc đóng góp vào kinh tế tính hữu hiệu quy trình sản xuất Lý lợi nhuận vượt khỏi lãi suất sinh tài sản tính theo giá hành, quy trình sản xuất có xứng đáng để tiếp tục hoạt động Do đó, lợi nhuận hoạt động kinh doanh tính theo giá hành đại diện cho khả tạo lợi nhuận dài hạn doanh nghiệp quy trình sản xuất tại, giả sử điều kiện không thay đổi lớn Đối với nhà quản lý, nghiên cứu cho thấy họ đánh giá thơng tin theo giá hành hữu ích thông tin theo giá gốc điều kiện lạm phát cao Câu 20: Nêu ưu điểm mô hình giá đầu ( giá trị hợp lý) báo cáo tài người sử dụng, nhược điểm ? Cách 1: Giá trị hợp lý thuật ngữ sử dụng rộng rãi từ cuối năm 1990 Ủy ban soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) nghiên cứu ban hành sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến lĩnh vực cơng cụ tài chính, bất động sản đầu tư, toán sở cổ phiếu, nông nghiệp, Một định nghĩa giá trị hợp lý IASB sử dụng phổ biến, giá trị hợp lý mức tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết giao dịch ngang giá (theo Chuẩn mực quốc tế số 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lường”, 01/07/2009) Định nghĩa giá trị hợp lý IAS 39 tương tự định nghĩa giá trị hợp lý đưa Báo cáo số 157 “Đo lường giá trị hợp lý” (Statement No.157 “Fair Value Measurement”) Hội đồng Kế toán tài Hoa Kỳ (FASB) ban hành năm 2006 Bản chất giá hợp lý phương pháp bổ sung cho giá gốc chủ yếu tập trung vào việc định giá sau ghi nhận ban đầu sở giá thị trường thơng tin có từ thị trường Trong số trường hợp, giá trị hợp lý sử dụng cho đánh giá ban đầu tài sản khơng có giá gốc Ưu điểm: Với việc sử dụng giá trị hợp lý sở đo lường thích hợp ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả, thông tin kế tốn cung cấp đảm bảo hai đặc tính chất lượng quan trọng: tính thích hợp tính đáng tin cậy Tính thích hợp xác định chất lượng thông tin hay mức độ ảnh hưởng thông tin đến định kinh tế người sử dụng Tính thích hợp đánh giá phương diện, thơng tin thích hợp để hỗ trợ đối tượng sử dụng đánh giá hoạt động doanh nghiệp khứ, dự đốn tương lai Còn tính đáng tin cậy thể hiện, thơng tin kế tốn phải trình 42 bày trung thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo chất cách khách quan, thận trọng đầy đủ Giá trị hợp lý giá thích hợp đánh giá thường xun ảnh hưởng vận động thị trường cho tài sản nợ phải trả công ty Giá trị hợp lý thích hợp cho nhà đầu tư : “ không quan tâm đến giá trị hợp lý máy móc cũ, phần lớn họ muốn biết giá trị hợp lý cơng ty” Họ cho giá gốc thích hợp tin cậy thời điểm chúng ghi nhận, giá gốc nhấn mạnh tính đáng tin cậy, giá hợp lý nhận mạnh tính thích hợp Giá trị hợp lý phản ảnh thay đổi thị trường, giúp nhà đầu tư người quản lý có nhìn cấp tiến kịp thời Các vấn đề tranh luận nhiều tính đáng tin cách xác định giá trị hợp lý Ước tính giá trị hợp lý chứa đựng giả định, nhiên giả định yêu cầu cơng bố, mà khả lạm dụng giá trị hợp lý bị hạn chế Cùng với phát triển hệ thống thông tin phát triển thị trường chuyên ngành giá trị hợp lý xác định kiểm chứng dễ dàng, giả định ngày mang tính khác quan nên tính đáng tin cậy giá trị hợp lý tăng lên nhiều Mặt khác, mơ hình định giá cho trường hợp khơng có giá trị thị trường phát triển hoàn thiện tạo điều kiện cho giá trị hợp lý mở rộng phạm vi sử dụng Nhược điểm: Sử dụng giá trị hợp lý có đảm bảo thơng tin tài thích hợp? Đối với người sử dụng thơng tin tài mà định họ phụ thuộc vào khoản thu nhập thực từ hoạt động doanh nghiệp thơng tin giá trị tăng thêm giảm biến động giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả (được ghi nhận vào thu nhập chi phí) thơng tin khơng có nhiều ý nghĩa Sử dụng giá trị hợp lý có đáng tin cậy khơng? Trong trường hợp có thị trường hoạt động cho tài sản nợ phải trả cần tính giá, việc sử dụng giá quan sát thị trường cách trực tiếp giá thị trường điều chỉnh làm giá trị hợp lý đảm bảo mức độ tin cậy thoả đáng Tuy nhiên, trường hợp khơng có thị trường hoạt động việc sử dụng giả định mơ hình tính tốn khó đạt độ tin cậy cho dù mơ hình áp dụng cách khách quan Chính mối quan ngại mà nhiều chun gia kế tốn khuyến nghị khơng nên q lạm dụng giá trị hợp lý đặc biệt không nên áp dụng sở tính giá khơng có thị trường hoạt động cho tài sản nợ phải trả tương tự Sử dụng giá trị hợp lý có làm giảm bớt phức tạp đảm bảo dễ hiểu thơng tin tài chính? Trong trường hợp tài sản nợ phải trả doanh nghiệp có tính cá biệt thị trường giao dịch thị trường không hiệu (đặc biệt nước phát triển, chậm phát 43 triển) việc xác định giá trị hợp lý phức tạp Sự phức tạp chủ yếu việc thu thập thông tin xác định mức độ điều chỉnh giá thị trường, xác định giả định, số liệu đầu vào mơ hình tính tốn giá trị hợp lý thơng tin giải trình cần thiết trình bày thuyết minh Báo cáo tài Ngồi ra, Báo cáo tài lập theo cách tiếp cận giá trị hợp lý tồn mâu thuẫn lôgic kinh tế giá trị hợp lý sử dụng triệt để khoản mục Chẳng hạn, người sử dụng thơng tin tài khó hiểu ý nghĩa kinh tế khoản thu nhập phát sinh biến động tăng giá trị hợp lý số tài sản mục đích nắm giữ tài sản doanh nghiệp để có doanh thu dài hạn, bán tài sản ngắn hạn Sử dụng giá trị hợp lý có nâng cao tính so sánh thơng tin tài chính? Về hình thức, việc sử dụng rộng rãi quán giá trị hợp lý đánh giá ghi nhận tài sản, nợ phải trả nâng cao khả so sánh thơng tin tài kỳ kế toán đơn vị đơn vị kế toán với Nếu kết hoạt động kinh doanh ghi nhận sở biến động giá trị hợp lý thơng tin kết hoạt động có ý nghĩa đánh giá hiệu hoạt động xu hướng biến động tương lai kết kinh doanh biến động giá trị hợp lý hồn tồn yếu tố thị trường Ngoài ra, so sánh tình hình tài tình hình kinh doanh đơn vị, việc áp dụng giá trị hợp lý sở định giá phổ biến giảm ý nghĩa kết phân tích mục đích nắm giữ tài sản đơn vị khác Khi xét đến tính tin cậy, tính dễ hiểu tính so sánh, sở tính giá có hạn chế định Một hạn chế áp dụng mơ hình giá trị hợp lý mức độ tin cậy thơng tin kế tốn có nguy bị suy giảm Hạn chế sở tính giá thể rõ áp dụng để đánh giá tài sản mà doanh nghiệp khơng có ý định bán, tốn ngắn hạn điều kiện khơng có thị trường hoạt động hiệu cho tài sản nợ phải trả (như nước hình thành phát triển kinh tế thị trường) Cách Mơ hình giá đầu mơ hình mà theo đó, tài sản tính theo giá thị trường thời điểm kết thúc niên độ Mơ hình gắn liền với quan điểm Mac Neal, Chambers, Sterling Kế toán giá đầu đặt tảng cho phát triển kế toán theo thị trường năm gần Quan điểm Mac Neal - Kế toán truyền thống theo giá gốc khơng cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư - Mơ hình giá gốc khơng thể giá trị - Mơ hình giá gốc khơng đảm bảo tính so sánh báo cáo doanh nghiệp khác Từ đo Mac Neal có đề xuất: - Đối với tài sản có thị trường giao dịch, báo cáo theo giá thị trường 44 Đối với tài sản khơng có thị trường có tài sản thay tương đương, báo cáo theo giá thay (giá hành) - Đối với tài sản lại: báo cáo theo giá hành Quan điểm Chambers: - Tất tài sản cần tính theo giá bán thị trường thời điểm kết thúc niên độ - Việc trình bày theo giá bán có nghĩa trình bày góc độ khoản tương đương tiền mà doanh nghiệp nắm giữ - Phần chênh lệch điều chỉnh giá tính vào: + LN từ giá đầu ra: hàng tồn kho - + Các hoạt động đánh giá khác: TSCĐ Quan điểm Sterling: - Giá đầu phù hợp cho tất đối tượng - Giá đầu xác định cách đáng tin cậy - Giá đầu cho phép cộng gộp nhiều yếu tố riêng biệt - Giá đầu đảm bảo tính quán mặt thời gian cho tất TS tính vào thời điểm Từ quan điểm mơ hình giá đầu ra, ta thấy ưu điểm mơ hình này: - - Thích hợp cho tất đối tượng việc định Mơ hình giúp cho thơng tin dáp ứng nhu cầu người sử dụng thời kỳ đại cổ đông doanh nghiệp Hơn nữa, mơ hình giá đầu nói lên khả doanh nghiệp tham gia thị trường thích nghi với thời hồn cảnh thời điểm báo cáo, thẻ dòng tiền tạo thời điểm báo cáo Có khả cộng hợp cho phép xác định tất tài sản mặt giá Điều có tác dụng giúp cho khả cộng hợp tiêu BCTC hình thành số ý nghĩa Có tính qn mặt thời gian Nhược điểm mơ hình: - - Việc đánh giá TS theo giá đầu ghi vào kết qur hoạt động thúc đẩy DN quan tâm đến việc tối đa hóa giá trị tương đương tiền TS ngắn hạn tập trung vào kinh doanh Mơ hình giá đầu nhấn mạnh đến giá trị trao đổi mà bỏ qua giá trị sử dụng, đó, nhiều TS sử dụng hoạt động doanh nghiệp khôang phải để bán Xác định giá trị tài sản dựa giá bán thị trường khó xác định cách khách quan Câu 21: Khái quát nội dung lí thuyết đại diện phân tích ảnh hưởng lí thuyết đại diện tới mục tiêu kế toán Trả lời: Các nội dung lý thuyết đại diện 45 Theo học thuyết đại diện, quan hệ cổ đông người quản lý công ty hiểu quan hệ đại diện – hay quan hệ ủy thác Mối quan hệ coi quan hệ hợp đồng mà theo cổ đơng, bổ nhiệm, định người khác, người quản lý công ty, để thực việc quản lý công ty cho họ mà bao gồm việc trao thẩm quyền để định định đoạt tài sản công ty Lý thuyết đại diện cho rằng, hai bên mối quan hệ (cổ đông người quản lý cơng ty) muốn tối đa hóa lợi ích mình, có sở để tin người quản lý công ty không luôn hành động lợi ích tốt cho người chủ, tức cổ đơng cơng ty Với vị trí mình, người quản lý cơng ty cho ln có xu hướng tư lợi khơng đủ siêng năng, mẫn cán, tìm kiếm lợi ích cá nhân cho hay người thứ ba khơng phải cho cơng ty Các đặc tính tự nhiên quan hệ đại diện dẫn đến giả thiết rằng, cổ đông cần thường xuyên giám sát hoạt động người quản lý công ty nhằm đảm bảo lợi ích Học thuyết đại diện nhấn mạnh rằng, cổ đông cần phải sử dụng chế thích hợp để hạn chế phân hóa lợi ích cổ đơng người quản lý công ty, cách (i) thiết lập chế đãi ngộ thích hợp cho nhà quản trị/người quản lý, (ii) thiết lập chế giám sát hiệu để hạn chế hành vi tư lợi người quản lý công ty Ảnh hưởng lý thuyết đại diện đế mục tiêu kế toán Với lý thuyết đại diện, nhà quản lý thường chịu áp lực lớn trước cổ đơng việc phải hồn thành tiêu kinh doanh, đó, quan trọng tiêu lợi nhuận Do đó, để tăng uy tín cho tăng khoản lương thưởng, nhà quản lý có xu hướng làm đẹp báo cáo tài chính, đặc biệt khoản mục lợi nhuận để đạt mục tiêu đại hội cổ đông đề Vì vậy, nhà quản lý khơng phải cổ đông lớn công ty, mục tiêu kế toán đặt thường nâng cao lợi nhuận cách ghi tăng, ghi trước doanh thu, ghi giảm treo chi phí Ngồi ra, thơng tin ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài theo hướng bất lợi khoản nợ tiềm tàng, dự phòng tổn thất, thường khơng thuyết minh đầy đủ Câu 22: Lý thuyết đại diện ảnh hưởng tới xu lập quy kế toán Trả lời Đối với xu lập quy kế toán: Theo Lý thuyết đại diện, Người đại diện tiếp cận theo quan điểm thực chứng, tìm kiếm lý thuyết để làm rõ vai trò, tác động thơng tin kế tốn, tìm kiếm lý thuyết để giải thích định hướng thực tiễn; từ người đại diện ủng hộ xu lập quy kế toán theo hướng tham gia vận động cho chuẩn mực kế tốn nhằm phục vụ lợi ích cho họ Các nhà quản lý chọn kỹ thuật kế toán, phương pháp kế toán đem lại hiệu cho họ Các nhà quản lý ủng hộ cho chuẩn mực làm giảm thuế, giảm chi phí ghi sổ, tăng lợi ích quản lý Các nhà quản lý tiếp cận theo quan điểm lập quy, tìm kiếm lý thuyết, ủng hộ chuẩn mực, quy định để thống thực tế hành nghề kế tốn, nâng cao tính hữu dụng kế tốn CÂU 23 – Phân tích khía cạnh mang tính trị kế tốn 46 I KẾ TỐN LÀ HOẠT ĐỘNG CHÍNH TRỊ TRONG PHẠM VI DOANH NGHIỆP Hệ thống kế toán phản ánh phục vụ giá trị nhu cầu nhóm lợi ích cụ thể: Kế tốn phản ánh mối quan hệ nhóm lợi ích xã hội: - Các nhà quản lý “vận động” để tổ chức lập quy ban hành quy định có lợi cho ngành nghề mình; tương tự tổ chức nghề nghiệp tác động đến trình lập quy để bảo vệ lợi ích nghề nghiệp… - Nhà nước can thiệp vào trình kế tốn thơng qua việc ban hành quy định nhằm bảo đảm cân nhóm lợi ích Thơng tin kế tốn tạo lập sử dụng để định hình sách doanh nghiệp, đặc biệt việc định mục tiêu quản lý: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp tìm biện pháp để sản xuất sản phẩm với số lượng nhiều nhất, chất lượng cao nhất, chi phí thấp lãi suất thu nhiều Để đạt mục tiêu này, người quản lý kinh doanh phải nhận thức vai trò thơng tin kế toán Chức kế toán hệ thống thông tin quản lý Các hoạt động kinh doanh Người định Hệ thống kế toán Phản ánh Xử lý Thông tin Ghi chép liệu Phân loại xếp Báo cáo truyền tin thực qua sơ đồ sau: Qua sơ đồ ta thấy, vào thơng tin kế tốn, nhà quản lý định kế hoạch, dự án kiểm tra việc thực kế hoạch Cụ thể: giám đốc định nên sản xuất mặt hàng nào, với nguyên liệu mua từ đâu, nên đầu tư hay trì thiết bị cũ, nên mua bên hay tự sản xuất, nên tiếp tục hoạt động hay chuyển hướng hoạt động vào lĩnh vực II VIỆC THIẾT LẬP CHUẨN MỰC KẾ TOÁN LÀ CHÍNH TRỊ Các nhà quản lý tham gia vận động cho chuẩn mực kế toán nhằm phục vụ lợi ích họ: Chuẩn mực kế tốn quy định tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu ban hành để làm sở cho việc lập giải thích thơng tin trình bày báo cáo tài Mỗi quốc gia, tùy theo tình hình phát triển kinh tế, ban hành chuẩn mực kế tốn riêng dựa đóng góp ý kiến nhà quản lý lĩnh vực khác Một chuẩn mực kế toán ban hành, nhà quản lý phải thực theo đó, vậy, q trình thiết 47 lập chuẩn mực kế toán, nhà quản lý tham gia vận động cho chuẩn mực kế toán phù hợp tạo điều kiện tốt cho lĩnh vực kinh doanh họ Các nhà quản lý lựa chọn kỹ thuật kế toán đem lại hiệu cho họ: Các thông tư hướng dẫn, chuẩn mực kế tốn ln tạo “khoảng khơng tự do” cho doanh nghiệp lựa chọn Nhà quản lý lựa chọn kỹ thuật kế tốn khác tùy theo mục tiêu khác họ Tất nhiên, nhà quản lý lựa chọn kỹ thuật kế tốn theo hướng có lợi cho họ Các nhà quản lý ủng hộ cho chuẩn mực làm giảm thuế, giảm chi phí ghi sổ, tăng lợi ích quản lý: Các chuẩn mực kế tốn làm giảm thuế, giảm chi phí ghi sổ, tăng lợi ích quản lý tóm lại đem lại lợi ích cho doanh nghiệp, chuẩn mực nhà quản lý ủng hộ Chuẩn mực kế tốn sản phẩm hoạt động trị khơng có hiệu lực kĩ thuật: Các quan niệm kỹ thuật kế toán chuyển giao quốc gia thông qua xâm lược sức mạnh trị tương tự Ví dụ chủ nghĩa thực dân Anh xuất kế toán viên kỹ thuật kế toán hệ thống thuộc địa Mỹ áp dụng quy tắc kế tốn Nhật sau chiến thứ Việt Nam thuộc khối xã hội chủ nghĩa nên hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn 1954 – 1990 có ảnh hưởng lớn kế tốn Liên Xơ cũ, Trung Quốc Q trình hình thành chuẩn mực kế tốn Việt Nam phản ánh ý chí Nhà nước Việt Nam trình hội nhập kinh tế tồn cầu để đạt mục tiêu trị kinh tế Câu 24: Phân tích ưu nhược điểm mơ hình giá hành ghi nhận tài sản cố định, hàng tồn kho, khoản đầu tư chứng khoán Nhưng ưu nhược điểm ảnh hưởng đến mơ hình định Nội dung Mơ hình Giá hành: Giá hành (hay gọi Giá thay thế) số tiền tương đương tiền phải trả để có tài sản tương tự thời điểm tại.Giá thay ước tính giá thị trường, số giá đặc biệt, ước lượng nhà quản lý Doanh nghiệp sử dụng giá để điều chỉnh giá trị cho tài sản doanh nghiệp bảng cân đối kế toán thời điểm lập báo cáo tài chinh Đồng thời chênh lệch giá hành giá gốc tất tài sản doanh nghiệp đưa vào khoản mục lợi nhuận nắm giữ thuộc phần nguồn vốn Mơ hình giá hành: Mơ hình ghi nhận giá trị tài sản công ty giá trị thị trường tài sản Cụ thể: + Bảng cân đối kê tốn phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản Giá trị tài sản bảng cân đối kế toán điều chỉnh theo giá hành thời điểm doanh nghiệp lập báo cáo tài Giá trị tài sản cố định hàng tồn kho ghi nhận theo giá hành bảng cân đối kế toán + Thặng dư đánh giá lại tài sản không phân phối đến cổ đông + Sự giảm giá tài sản cố định tính theo giá hành 48 Mục đích mơ hình để tính tốn nguồn thu cơng ty sau có điều chỉnh giá Ưu điểm: Đảm bảo tài sản đơn vị khoản đầu tư chứng khoán báo cáo theo mức giá thị trường, thích hợp với định tài điều kiện thị trường chứng khốn thị trường tài phát triển quốc gia phạm vi toàn cầu Trong điều kiện kinh tế thị trường, số giá chung biến động mạnh (lạm phát cao) cơng nghệ, phương tiện tính tốn đại mơ hình giá hành phù hợp đánh giá xác giá trị tài sản Do giá trị tài sản bảng cân đối kế tốn giá hành thời điểm lập bảng cân đối kế tốn, người sử dụng thơng tin so sánh quy mô tài sản doanh nghiệp khác thời điểm Mặt khác, giá trị tài sản điều chỉnh theo giá hành nên đảm bảo tính đồng mặt giá trị tài sản môt thời điểm người sử dụng thơng tin sử dụng số tài như: số khả tốn, khả năngsinh lời, cấu trúc tài … để phân tích báo cáo tài doanh nghiệp phục vụ mục đích đầu tư vốn hay cho vay … Lúc số tài phản ánh sát với tình hình tài doanh nghiệp doanh nghiệp lập báo cáo tài so với giá gốc Từ nhà quản lý có định xác hơn, sát với thực tế tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Nhược điểm: Trong điều kiện chưa có thị trường hoạt động cách hồn chỉnh việc định giá xác giá trị tài sản cố định, hàng tồn kho, khoản đầu tư chứng khoán khơng đáng tin cậy Như vậy, định thơng tin sai dẫn đến định đầu tư sai lầm Câu 25 Phân tích sở khái niệm lợi nhuận nắm giữ theo mơ hình giá hành Việc ghi nhận lợi nhuận nắm giữ ảnh hưởng tới báo cáo tài mơ hình định Các quan điểm giá hành: Những năm đầu kỷ 20, nhiều nhà nghiên cứu cố gắng tìm kiếm mơ hình tính giá khác thay cho mơ hình giá gốc mơ hình giá hành đời Một học giả nghiên cứu giá hành Limperg – học giả kế toán người Hà Lan viết báo phát triển việc sử dụng giá hành kế tốn để phản ánh tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp Các tác phẩm Lipmerg xem chấm dứt thời kỳ giá gốc chiếm vị trí hàng đầu lý thuyết kế toán Ở Mỹ, năm 1936, Giáo sư Sweeney đề xuất kế toán điều chỉnh theo mức giá chung mơ hình kế tốn theo giá hành tác phẩm “Kế tốn ổn định” Ơng cho giá thay làm cho kế toán ổn định so với việc sử dụng số giá đo lường xác khả 49 bảo toàn vốn doanh nghiệp Đây coi khởi đầu cho nghiên cứu cách có hệ thống mơ hình giá hành kế tốn Cách tiếp cận kinh tế học kế toán phát triển mạnh từ thập niên 1940 ảnh hưởng quan điểm kết kinh tế nhà kinh tế học Hick Tiêu biểu quan điểm hai học giả Edward Bell Năm 1961, Edward Bell công bố tác phẩm “Lý thuyết đo lường lợi nhuận kinh doanh” Trong năm cuối kỷ 20, việc sử dụng giá hành khuôn khổ quy định kế tốn nước khơng mang tính bắt buộc tình hình lạm phát hạ nhiệt Vì vậy, việc áp dụng mơ hình giá hành giảm dần nghiên cứu, tranh luận giá hành thời gian gần không "nóng" giai đoạn trước - Thuật ngữ giá hành (hay giá thay thế) hiểu số tiền tương đương tiền phải tra để có tài sản tương tự vào thời điểm Hệ thống giá hành dựa khái niệm bảo toàn vốn vậ chất: bảo toàn để tái tạo vật chất - Lợi nhuận theo giá hành thực, bao gồm: + Lợi nhuận thực ( tính cho lượng hàng hóa bán) + lợi nhuận chưa thực ( tính cho tượng hàng hóa nằm tay) - Mơ hình giá hành đem đến thông tin hữu dụng cho người định thời điểm Có thể nói làm thỏa mãn yêu cầu đáng tin cậy Phản ánh khả đóng góp doanh nghiệp vào kinh tế, - Tuy nhiên mơ hình giá hành số tồn tại: + Cách thức ghi nhận lãi nắm giữ (chưa thực ) trái truyền thống (hàng nắm giữ gửi nhà mà tính lại cho lãi) + Đối với tài sản dài hạn, việc ghi nhận chênh lệch lãi nắm giữ ý nghãi kinh tế (tài sản dài hạn nắm giữ để sử dụng) Khái niệm lợi nhuận nắm giữ: Khái niệm lợi nhuận kinh tế; Nhà quản lý thường đứng trước hai loại định: định nắm giữ: liến quan đến việc giữ hay bán (đối với tải sản)/ toán (Đối với nợ phải trả) định hoạt động (liên quan đến việc sử dụng nguồn lực tài trợ cho doanh nghiệp) Để đánh giá định nhà quản lý, Edwword đề xuất khái niệm lợi nhuận kinh doanh bao gồm: - Lợi nhuận hoạt động kinh doanh hành phần chênh lệch giữ giá bán đầu giá hành đầu vào liên quan (thay theo giá khứ hệ thống giá gốc) - Lợi nhuận nắm giữ - Hay khoản tiết kiệm chi phí thực phần tăng lên giá hành tài sản doanh nghiệp nắm giữ kỳ hành Như vậy, bao gồm phần thay đổi giá thực chưa thực So sánh mơ hình giá hành với mơ hình cổ điển giá gốc 50 Ví dụ: Cơng ty X mua vào lô hàng với số lượng 80 đơn vị với giá 50 đồng/ đơn vị Vào cuối kỳ công ty bán 60 đơn vị với giá 70 đồng/ đơn vị, lúc giá hành (thay thế) loại hàng 60 đồng /đơn vị Giả sử khơng có chi phí khác ngồi giá vốn hàng bán - Lợi nhuận hoạt động kinh doanh theo mơ hình giá gốc là: Doanh thu (60 đơn vị x 70 đồng)= 4.200 Giá vốn hàng bán (60 đơn vị x 50 đồng)= 3.000 Lợi nhuận hoạt động kinh doanh = 1.200 - Trong đó, theo mơ hình giá hành, lợi nhuận tính sau: Doanh thu (60 đơn vị x 70 đồng) = 4.200 Giá vốn hàng bán (60 đơn vị x 60 đồng) = 3.600 Lợi nhuận hoạt động kinh doanh = 600 Lãi nắm giữ (đã thực 60 đơn vị x (60 đồng – 50 đồng)= 600 Lãi nắm giữ (chưa thực )(20 đơn vị x (60 đồng – 50 đồng) = 200 Tổng lợi nhuận = 600 +600+200 = 1.400 So sánh hai cách tính, lợi nhuận hoạt động kinh doanh theo giá gốc 1.200 đồng bị trộn lẫn hai yếu tố lợi nhuận thực từ định bán hàng 600 lãi nắm giữ lơ hàng 600 Ngồi ra, doanh nghiệp khoản lãi nắm giữ chưa thực 200 đồng cho số hàng tồn đến cuối năm Việc trình bày lợi nhuận kinh doanh theo giá hành giúp đánh giá định người quản lý Giả sử công ty B thành lập gần ngày cuối năm mua lô hàng tương tự công ty A với giá 60 đồng bán giá 70 đồng Tính theo giá gốc, cơng ty B có lợi nhuận hoạt động kinh doanh 1.200 đồng, thấp lợi nhuận hoạt động kinh doanh cơng ty A tính theo giá gốc 1.400 đồng Kết công ty A đánh giá kinh doanh có hiệu nhờ dự trữ hàng khứ - Không phù hợp với quan điểm truyền thống kế toán giá gốc, hệ thống giá hành ghi vào thu nhập doanh nghiệp khoản lại nắm giữ chưa thực hàng hóa, khoản lãi tương tự phát sinh tài sản dài hạn máy móc, thiết bị, nhà xưởng doanh nghiệp tăng giá; theo kế tốn giá đốc việc ghi nhậ tài sản nắm giữ lý Nguyên nhân tài sản dài hạn nắm giữ để sử dụng để bán Về chất, giá trị tài sản dịch vụ sử dụng khơng phải giá trị trao đổi nên việc tăng giá tài sản ý nghĩa doanh nghiệp Vì ghi nhận khoản thu nhập tăng giá trường hợp không phù họp Tuy nhiên ý kiến ủng hộ giá hành cho khoản thu nhập thực kinh tế phát sinh kỳ Với chứng rõ rang tăng giá, việc ghi nhận thu nhập vào kỳ hành phản ánh chất ghi nhận bán tài sản 51 Một số lập luận bảo vệ giá gốc phê phán giá hành thiếu tính khách quan giao dịch bán chưa xảy Mặt khác, tài sản qua sử dụng, khó tìm thị trường để xác định giá trị chúng Các quan điểm giá hành cho việc xác định giá trị tài sản khơng đòi hỏi xác mà cần thỏa mãn yêu cầu tính đáng tin cậy chuẩn mực kế toán Mặt khác, giá gốc thực chất khơng xác khơng thwr xác định giá trị loại hàng hóa mua từ nhiều đợt khác nhay Khi việc sử dụng phương pháo nhập trước xuất trước hay bình quân gia quyền, xét cho ước tính - Lợi nhuận tính theo giá hành phản ánh khả doanh nghiệp việc đóng góp kinh tế tính hữu hiệu quy trình sản xuất tại, khác với lợi nhuận tính theo mơ hình giá gốc Ảnh hưởng tới báo cáo tài mơ hình định - Giá hành ảnh hưởng đến lợi nhuận: - Dựa thuyết minh giá hành, FASB tổng hợp ảnh hưởng giá hành đến lợi nhuận hoạt động kinh doanh năm 1980 tất công ty thuộc đối tượng chi phối SFAS 33 Theo lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thuế tính theo gái gốc 99 tỷ USD tính theo giá hành 34 tỷ USD Điều có nghĩa 99 tỷ USD lợi nhuận doanh nghiệp khảo sát, có 34 tỷ USD lợi nhuận thực từ hoạt động kinh doanh lại 65 tỷ USD lãi nắm giữ thực Do đó, lực phân phối cổ tức tối đa 34 tỷ USD - - Các số liệu đo lường theo giá hành cho phéo dự đoán dòng tiền vào hoạt động kinh doanh năm sau tốt số liệu đo lường theo giá gốc hầy hết trường hợp Trong trường hợp lại, khả dự tốn ngang Tình trạng chia cổ tức vượt khỏi lợi nhuận tính theo giá hành thay đổi theo tình trạ ng lạm phát Các cơng ty có chi phí tăng kèm theo khối lượng tiêu thụ giảm đặc biệt nghiêng phía chia cổ tức vượt khỏi lợi nhuận thực Đối với nhà quản lý, nghiên cứu cho thấy họ đánh giá thông tin theo giá hành hữu ích thông tin theo giá gốc điều kiện lạm phát cao Câu 26: Trình bày quan điểm cá nhân khái niệm thu nhập doanh nghiệp Thu nhập ảnh hưởng tới việc hình thành lý thuyết kế toán Trả lời: Quan điểm cá nhân khái niệm thu nhập doanh nghiệp Thu nhập doanh nghiệp bao gồm doanh thu thu nhập khác Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu 52 Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động bất thường Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập khơng thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật - Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền - Thu nhập cho thuê tài sản - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác - Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn - Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ - Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá - Khoản nợ khó đòi xóa đòi - Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát - Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng - Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp - Các khoản trích trước vào chi phí khơng sử dụng sử dụng khơng hết theo kỳ hạ trích lập… Thu nhập ảnh hưởng đến việc hình thành lý thuyết kế tốn 2.1 Thu nhập ảnh hưởng đến lý thuyết chủ sở hữu Lý thuyết chủ sở hữu (proprietary theory) xem chủ sở hữu trung tâm kế toán Các nguyên tắc phương pháp kế toán tất xây dựng quan điểm người chủ sở hữu, phục vụ mong muốn họ tối đa hóa tài sản họ công ty Dưới quan điểm lý thuyết này, phương trình kế tốn viết sau: Tài sản – Nợ phải trả = Vốn chủ sở hữu Tài sản thuộc người chủ nợ phải trả nghĩa vụ họ Doanh thu tăng lên vốn chủ sở hữu chi phí giảm vốn chủ sở hữu Đồng nghĩa, thu nhập tăng lên hay giảm tài sản thuộc người chủ sở hữu 2.2 Thu nhập ảnh hưởng đến lý thuyết đơn vị Lý thuyết đơn vị (entity theory) xuất phát từ hạn chế lý thuyết chủ sở hữu qua trình hình thành cơng ty tách rời người chủ sở hữu với đơn vị Có hai quan điểm khác lý thuyết này: - Đơn vị nhận nguồn lực từ nhà tài trợ, bao gồm cổ đơng chủ nợ Do đó, đơn vị phải báo cáo tất hoạt động cho tất nhà tài trợ - Đơn vị - lúc cơng ty – hình thành thực thể độc lập với người chủ sở hữu chủ nợ, quan tâm đến tồn phát triển - 53 Trong lý thuyết đơn vị, tài sản chủ sở hữu khơng ý nghĩa Phương trình kế toán biểu diễn sau: Tài sản = Nguồn vốn Trong phương trình này, khơng có khác biệt cổ đông chủ nợ, hai bên có quyền lợi khác Khi thu nhập bố cảnh xem tăng/ giảm tài sản đơn vị Thu nhập dòng vào tài sản chi phí bỏ để mang lại nguồn thu nhập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, thu nhập số quan trọng nhà tài trợ quan tâm kết đơn vị sống đơn vị 2.3 Thu nhập ảnh hưởng đến lý thuyết quỹ Theo Lý thuyết quỹ (Fund theory), quỹ (fund) đơn vị hoạt động theo mục đích cụ thể, bao gồm tài sản nguồn vốn Phương trình kế tốn phản ánh sau: Tài sản = Tổng giới hạn tài sản Thu nhập xem phần tài sản tăng lên quỹ mà khơng có giới hạn phát sinh giới hạn cuối vốn chủ sở hữu Chi phí phát sinh nhằm mục đích quỹ Khơng có số thu nhập phản ánh đầy đủ tất mục đích bên quan tâm Lý thuyết quỹ chủ yếu ứng dụng quan hành nhà nước tổ chức khơng lợi nhuận Vì vậy, thu nhập khơng mục đích quan tâm bên 2.4 Thu nhập ảnh hưởng đến lý thuyết người huy Doanh thu thu nhập khác tiêu thể báo cáo tài Chủ sở hữu, chủ nợ nhà quản lý doanh nghiệp người huy mức độ khác Từ thông tin thu nhập doanh nghiệp người hủy kiểm sốt việc sử dụng nguồn lực doanh nghiêp 2.5 Thu nhập ảnh hưởng đến lý thuyết nhà đầu tư Nhà đầu tư hiểu theo nghĩa rộng bao gồm chủ sở hữu chủ nợ Lý thuyết nhấn mạnh đến việc cung cấp thơng tin giúp nhà đầu tư dự đốn dòng tiền tương lai 2.6 Thu nhập ảnh hưởng đến lý thuyết doanh nghiệp Lý thuyết nhìn doanh nghiệp vai trò lớn lý thuyết đơn vị doanh nghiệp là nơi tạo lợi nhuận Nó nhấn mạnh đến trách nhiệm doanh nghiệp bên liên quan Lý thuyết đề nghị doanh nghiệp cung cấp báo cáo thu nhập làm tăng giá gị doanh nghiệp tạo kỳ phân phối cho bên liên quan(nhân viên, chủ sở hữu, chủ nợ, nhà nước ) Câu 27: Sử dụng lý thuyết người đại diện để phân tích ảnh hưởng kế hoạch trả lương, thưởng cổ phiếu cho người điều hành tới việc lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp 54 Doanh nghiệp với tư cách pháp nhân hoạt động ln cần có người đại diện giao dịch để xác lập thực quyền nghĩa vụ người đại diện người định quan trọng để doanh nghiệp phát triển, tăng trưởng,… Người đại điện chủ sở hữu doanh nghiệp khơng Ở doanh nghiệp cổ phần có nhiều chủ sở hữu tham gia góp vốn, chủ sở hữu chưa đủ trình độ khả để quản lý doanh nghiệp Do đó, chủ sở hữu thuê người có đủ khả quản lý để làm người đại diện cho doanh nghiệp Và mối quan hệ chủ sở hữu ( cổ đông) người đại diện mối quan hệ ủy thác Người ủy quyền ( chủ sở hữu) giao phó cơng việc cho người đại diện thơng qua hợp đồng Lý thuyết người đại diện đời vào đầu năm 1970 nhà kinh tế nghiên cứu việc phân chia rủi ro người ủy quyền người đại diện họ có mục tiêu phân công lao động khác Lý thuyết nêu vấn đề khác lợi ích người ủy quyền người đại diện Và rõ ràng người ủy quyền chủ sở hữu muốn lợi ích doanh nghiệp cao nhất, doanh nghiệp điều hành quản lý người đại diện tăng trưởng, phát triển, đạt lợi nhuận tối đa người đại diện lợi ích doanh nghiệp khơng phải lợi ích họ, mà họ có lợi ích cá nhân riêng Do đó, trường hợp thơng tin khơng hồn hảo tạo hội cho người đại diện khơng hoạt động lợi ích doanh nghiệp mà có hành động trục lợi cho thân hành vi hội người đại diện Khi người đại diện trực tiếp điều hành quản lý doanh nghiệp chắn người đại diện nắm rõ thông tin liên quan đến doanh nghiệp tài chính, nhân … người uỷ quyền Và điều tạo điều kiện thuận lợi cho người đại diện hành động lợi ích thân lợi ích doanh nghiệp Lý thuyết người đại diện rằng, để giảm bớt hành vi hội người đại diện người ủy quyền phải có sách, biện pháp hợp lý là: Ký hợp đồng với người đại diện dựa kết hoạt động doanh nghiệp; xây dựng hệ thống thông tin kiểm tra hoạt động người ủy quyền; cho người đại diện sở hữu phần vốn doanh nghiệp đủ để người đại diện hành động lợi ích doanh nghiệp Nếu người ủy quyền có kế hoạch trả lương, thưởng cổ phiếu cho người đại diện lúc mâu lợi ích doanh nghiệp lợi ích người đại diện có giảm Tức người đại diện điều hành doanh nghiệp cho có hiệu quả, việc liên quan tới giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mà người đại diện người ủy quyền chi trả thông qua lương, thưởng Mặt khác, người đại diện tính đến lợi ích cá nhân kế hoạch trả lương, thưởng người ủy quyền chỗ: Trong hợp đồng ký kết người ủy quyền người đại diện, người đại diện đàm phán cho số lượng cổ phiếu chi trả nhiều Sau đó, người đại diện sử dụng sách kế tốn, ước tính kế tốn để tác động làm thay đổi lợi nhuận báo cáo kết kinh doanh, cho khoản lợi nhuận cao Lợi nhuận doanh nghiệp lớn tác động làm tăng giá cổ phiếu doanh nghiệp Các sách kế tốn, ước tính kế tốn tác động làm thay đổi lợi nhuận báo cáo kết kinh doanh: - Các sách kế tốn khấu hao tài sản cố định phân bổ công cụ dụng cụ xuất dùng - Các sách kế toán hàng tồn kho 55 Thứ nhất, sách kế tốn khấu hao tài sản cố định người đại diện đăng ký thời gian khấu hao tài sản cố định dài theo quy định khấu hao Khi thời gian khấu hao dài chi phí khấu hao cho kỳ kế toán, niên độ kế toán nhỏ, điều làm lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên, tương tự việc lựa chọn thời gian để phân bổ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Thứ hai, sách hàng tồn kho, người đại diện thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho cho lợi nhuận doanh nghiệp lớn nhất, thay đổi khơng có tính đồng kỳ sách khấu hao tài sản cố định Tức niên độ chi phí thấp độ niên sau chi phí tăng lợi nhuận niên độ tăng giảm phụ thuộc vào chi phí Thứ ba ước tính kế tốn: Các ước tính kế tốn mang tính ước lượng hay chủ quan người Trong trường hợp này, người đại diện u cầu người làm kế tốn ước tính khoản chi phí liên quan đến dự phòng là: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài chính; dự phòng phải thu khó đòi … cho nhỏ để lợi nhuận doanh nghiệp lớn ... thích thơng lệ kế toán hành dự đoán ảnh hưởng kế toán đến định bên thị trường kinh tế Vai trò lý thuyết kế toán phát triển kế toán : Lý thuyết kế tốn hình thành phát triển đưa kế toán từ chỗ đơn... Vai trò lý thuyết kế toán phát triển kế tốn: + Có thể nói, từ thực tiễn kế toán nhu cầu ngày đa dạng, phức tạp người sử dụng thông tin kế toán tạo tiền đề cho đời nhiều lý thuyết kế toán khác... Các luận điểm lý thuyết kế toán Một điểm xuất phát quan trọng lý thuyết kế tốn vai trò kế tốn Có nhiều quan điểm khác chuất kế toán điều ảnh hưởng đến việc phát triển lý thuyết kế toán Tuy nhiên,