Ôn thi môn lý thuyết kế toán

HỌC PHẦN: LÝ THUYẾT KẾ TOÁN Thời lượng: tín - 10 buổi Mục tiêu: giải thích dự đoán học thuyết kế toán Nội dung: 10 chương: Chương 1: Bản chất lý thuyết kế toán Chương 2: Đo lường kế toán Chương 3: Lý thuyết kế toán cổ điển Chương 4: Lý thuyết kế toán đại Chương 5: Lý thuyết kế toán giá phí lịch sử (giá gốc) Chương 5: Lý thuyết kế toán giá phí Chương 6: Lý thuyết kế toán giá thị trường Chương 7: Lý thuyết kế toán thực chứng nghiên cứu thị trường chứng khoán Chương 8: Lý thuyết kế toán thực chứng lựa chọn sách kế toán Chương 9: Nghiên cứu hành vi kế toán Chương 10: Đánh giá: 40% điểm lớp: 20% lớp 20% tập Thi hết học phần : 60% CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT CỦA LÝ THUYẾT KẾ TOÁN KHÁI NIỆM VÀ SỰ CẦN THIẾT CỦA LÝ THUYẾT KẾ TOÁN - Khuôn mẫu lý thuyết kế toán - Nguyên tắc cho hoạt động kế toán - Luận thuyết Paciolli kế toán kép tập trung (Father of Accounting) TỔNG QUAN VỀ CÁC LÝ THUYẾT KẾ TOÁN 2.1 SỰ PHÁT TRIỂN CỦA CÁC LÝ THUYẾT KẾ TOÁN 2.1.1 Thời kỳ tiền lý thuyết (1400 – 1800)  Hình thức sơ khai kế toán đến hết kỷ 18  Thế kỷ 15: Kế toán kép đời – ghi chép nghiệp vụ từ hoạt động kinh doanh đến hoạt động tài - Năm 1494, Paciolli giới thiệu ké toán kép, đóng góp quan trọng cho phát triển kế toán đại - Goldberg: Không có lý thuyết kế toán phát minh kể từ thời Pacciolli đến đầu kỷ 19  300 năm sau 1494, tập trung nghiên cứu phát triển thông lệ kế toán đưa lý thuyết đầy đủ Các đóng góp chủ yếu - Kế toán kép lan rộng tòan châu Âu - Hình thành nhật ký chuyên dùng để ghi nhận nghiệp vụ - Lập báo cáo tài định kỳ - Mở rộng kế toán kép đơn vị khác doanh nghiệp - Hình thành số giả định kế toán + DN hoạt động liên tục + Kỳ kế toán + Cơ sở dồn tích - Một số phương pháp kế toán TSCĐ đời 2.1.2 Thời kỳ phát triển lý thuyết kế toán  Bắt đầu từ 1800 đến 1950  Là thời kỳ phát triển mạnh mẽ kỹ thuật thông lệ kế toán Là kết trình công nghiệp hóa  Quyền sở hữu chức quản lý tách biệt doanh nghiệp lớn => nảy sinh nhu cầu thông tin giá trị tài - Kế toán kép VN đời Pháp đưa vào VN năm 1858 Để đô hộ VN, Pháp xây dựng xí nghiệp khai thác tài nguyên => để phục vụ cho nhà buôn xí nghiệp => kế toán kép vào VN - Kế toán VN => theo mô hình Pháp : Uniformity : Nhất thể hóa Xây dựng luật chung, chế độ chung, ban hành áp dụng thống  Các đóng góp chủ yếu: - Sự phát triển phương pháp khấu hao TSCĐ: 1950 - Kế toán dồn tích - Kế toán chi phí - Luận điểm khoa học sớm chung thủy lý thuyết kế toán chủ sở hữu đời - Phương trình kế toán: Vốn CSH = TS – NỢ PHẢI TRẢ Vốn chủ sở hữu DN quan trọng Kế toán tập trung vào thủ tục kế toán để bảo toàn vốn chủ sở hữu - Tài sản bao gồm thứ sở hữu chủ SH DN TS khoản lợi ích dồn tích cho chủ SH - Công nợ khoản CSH có trách nhiệm phải trả - Doanh thu khoản vốn chủ sở hữu nhận kỳ - Chi phí khoản DN - Mọi ảnh hưởng nghiệp vụ tổng kết thay đổi VCSH TK vốn chủ sở hữu - Các DN sở hữu tư nhân => Chủ sở hữu trọng tâm - Hiện nay, lý thuyết DN tư nhân  Các hạn chế lý thuyết này: - Nợ phải trả + vốn CSH phản ánh nguồn vốn kinh doanh đơn vị => coi chúng khác biệt hoàn toàn - Các tài khoản doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh tài khoản phụ cho tài khoản vốn CSH nên chúng không phản ánh chất hoạt động kinh doanh 2.1.3 Thời kỳ khoa học  Trong kinh tế tư chủ nghĩa đời công ty cổ phần => Lý thuyết không giải thích Do dó cần lý thuyết khác  Đóng góp lớn cho kế toán:  Một lý thuyết khoa học khác kế toán phát triển nửa sau kỷ 19 => Lý thuyết thực thể kinh doanh  Theo lý thuyết này, trọng tâm kế toán doanh nghiệp chủ sở hữu Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi nhận góc độ doanh nghiệp  Phương trình kế toán: TÀI SẢN = NGUỒN HÌNH THÀNH TÀI SẢN  NGUỒN VỐN = NỢ PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU  Lý thuyết thực thể kinh doanh: - Tài sản thuộc sở hữu DN thay chủ sở hữu Công nợ phải trả doanh nghiệp gánh chịu chủ sở hữu - Doanh thu: doanh nghiệp thu; Chi phí doanh nghiệp chi chủ sở hữu - Theo lý thuyết này, chủ sở hữu người cung cấp tài tương tự chủ nợ cung cấp tiền bán chịu hàng cho doanh nghiệp - Báo cáo tài phương tiện cung cấp thông tin doanh nghiệp cho bên – người không tiếp cận với sổ kế toán không đủ hiểu biết trình kinh doanh doanh nghiệp Trong đó, quan trọng cổ đông ngân hàng  Bắt cân xứng thông tin: Chủ sở hữu đượ tiếp cận với thông tin kế toán Trong Ngân hàng, cổ đông tiếp cận thông tin kế toán qua báo cáo tài  Một số tổ chức nghề nghiệp - 1936: Hội kế toán hoa kỳ (AAA) - 1938: Hội kế toán viên hành nghề Hoa Kỳ (AICPA)  Các lý thuyết kế toán giai đoạn tập trung vào việc giải thích thực tiễn thông qua phân tích thực nghiệm cách thức doanh nghiệp thực hành kế toán  Các lý thuyết kiểm định việc quan sát liệu kế tóan viên có thực giống lý thuyết sản xuất – phương thức quy nạp  Các chích:  Không quan tâm tới chất lượng hnafh vi kế toán  Không cung cấp thực tiễn kế toán để thực hành  Tập trung vào hành vi kế toán mà không tập trung vào đo lường thuộc tính doanh nghiệp - 2.1.4 Kế toán chuẩn tắc  Bắt đầu năm 1950s  Ứng dụng kinh tế học vào kế toán  Lý thuyết giai đoạn tập trung vào giải vấn đề: kế toán phải làm thay kế toán làm  Policy recomendation  What should be?  Concentrated on deriving: - true income (profit) - practices that enhance decision usefulness - based on analytic and empirical proposition  Nội dung kế toán chuẩn tắc - Phê phán giá gốc tìm lý thuyết định giá đặc biệt điều kiện lạm phát Mô hình định giá theo giá hành đời - Đề xuất khuôn mẫu lý thuyết kế toán lý thuyết cấu trúc (Framework) kế toán Các giả đinh kế toán: Tài sản – nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát - controls(thay sở hữu- owned)  Đặc trưng hệ thống kế toán chuẩn tắc đề xuất quy định bước hành vi cho kế toán viên Luận điểm giả thuyết kế toán nên chia thành mục tiêu, định đề va nguyên tắc Các bước bao gồm (Henderson S & Peirson G):  Bước 1: Đặt mục tiêu  Bước 2: Xây dựng định đề  Bước 3: Thiết lập nguyên tắc kế toán  Bước 4: Đặt quy tắc kế toán  Bước 5: Tìm kiếm kết công việc áp dụng nguyên tắc  Bước 6: So sánh kết đạt với mục tiêu đặt  1970, Kế toán chuẩn tắc bị phê phán  Giả thuyết không kiểm định thực nghiệm  Các lập luận mang tính diễn dịch phụ thuộc vào xét đoán chủ quan - - Kế toán kép VN đời Pháp đưa vào VN năm 1858 Để đô hộ VN, Pháp xây dựng xí nghiệp khai thác tài nguyên => để phục vụ cho nhà buôn xí nghiệp => kế toán kép vào VN Kế toán VN => theo mô hình Pháp : Uniformity : Nhất thể hóa Xây dựng luật chung, chế độ chung, ban hành áp dụng thống 2.1.5 Thời kỳ nghiên cứu thực chứng  Phát triển từ thập niên 1970s  Xuất phát từ phê phán lý thuyết kế toán chuẩn tắc với khả tiếp cận nguồn liệu thực nghiệm phong phú  Dựa chủ yếu nghiên cứu thực nghiệm nhằm giải thích dự đoán thực tiễn kế toán  Đưa giả thiết từ thực tế; thu thập liệu; kiểm định giả thiết kết luận  Dựa nghiên cứu thực nghiệm với liệu kiện xảy thực tế để kiểm chứng giả thiết mà nghiên cứu quan sát đặt  Kế toán thực chứng thường áp dụng phương pháp thống kê hay kinh tế lượng cao cấp để phục vụ cho kiểm chứng giả thiết  Caplan EH mô tả bước nghiên cứu kế toán thực chứng:  Bước 1: Nhận biết vấn đề nảy sinh  Bước 2: Thu thập liệu liên quan  Bước 3: Thiết lập giả thuyết  Bước 4: Thực hiện, kiểm nghiệm giả thuyết sở số liệu thu thập  Sự khác biệt kế toán thực chứng chuẩn tắc: - Kế toán thực chứng: mô tả, giải thích dự đoán - Kế toán chuẩn tắc: quy định  Thời kỳ nghiên cứu thực chứng, quan hệ thông tin kế toán với thị trường vốn xem xét nhân tố ảnh hưởng đến thị trường chứng khoán thông tin kế toán  Lựa chọn sách kế toán nhà quản lý đặc biệt xem xét cách thức nhà quản lý lựa chọn sách kế toán để trình bày BCTC  ảnh hưởng trị đến lựa chọn sách kế toán: Tại VN: Tài khoản đất đai? Theo informity không theo flexibility?  Phê phán: - Cách tiếp cận dựa nhiều vào quan hệ bên nà bỏ qua góc nhìn khác VD: Quan tâm đến cách lựa chọn sách kế toán người làm kế toán thân pphương pháp kế toán - Sang năm 1980s hướng tiếp cận phát triển nghiên cứu thực nghiệm nghiên cứu hành vi kế toán - Nghiên cứu nảh hưởng số kế toán tỏng phạm vi xã hội rộng phản ứng bên với thông tin kế toán bao gồm nhà đầu tư, chủ nợ, nhà quản lý, cổ đông  Hiện hành, kế toán chuyển sang hướng nghiên cứu hành vi hoạt động kế toán doanh nghiệp thay dự đoán mang tính cảm tính Kế toán thực chứng mang tính tâm  Mặc dù có phê phán, lý thuyết thực chứng nghiên cứu hành vi giữ vai trò chủ đạo nghiên cứu xây dựng kế toán Đặc biệt sau sụp đoor tập đoàn lớn Enron, Worldcom… khủng hoảng tài toàn cầu  Các vấn đề kế toán lý thuyết quy chuẩn trở thành trào lưu mạnh mẽ Kết luận: lý thuyết kế toán trải qua nhiều giai đoạn: nguyên thủy, khoa học bản, chuẩn tắc, thực chứng Tuy nhiên học thuyết sau đời ko phủ nhận học thuyết trước mà mang tính chất kế thừa tồn • • • • • • • • • • 2.2: CÁC QUAN ĐIỂM VỀ BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN 1.2.1 BẢN CHẤT CỦA THÔNG TIN KẾ TOÁN  Quan điểm 1:Kế toán ghi chép khứ: Kế toán công cụ ghi chép lại giao dịch khứ doanh nghiệp cách trung thực dựa nguyên tắc khách quan, quán thận trọng Người sử dụng thông tin định nhằm thu hiệu sử dụng nguồn lực cao Kế toán sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau, nhiều đối tượng sử dụng khác (nhà nước muốn thu thuế, cổ đông muốn cổ tức, ngân hàng muốn đòi nợ vay…), mang tính “tùy tiện” Từ yêu cầu nguyên tắc kế toán sử dụng để lập báo cáo tài trung thực thông tin kế toán sử dụng để đánh giá lực quản lý  QĐ 2: Kế toán phản ánh thực kinh tế Kế toán công cụ phản ánh thực kinh tế thời điểm sử dụng giá gốc để ghi chép phản ánh khứ Bảng cân đối KT phải trình bày giá trị kinh tế tài sản, công nợ Báo cáo kết kinh doanh phải phản ánh lợi nhuận thức DN Quan điểm phủ nhận giá gốc tìm kiếm giá thay giá hành giá thay  QĐ 3: Kế toán hệ thống thông tin Kế toán bao gồm nguồn thông tin, kênh thông tin người sử dụng thông tin Kế toán hiều công việc mã hóa quan sát theo ngôn ngữ hệ thống, biến thành tín hiệu báo cáo hệ thống, sau giải mã thành kết Kế toán không bị rang buộc bời mục đích tạo tranh tuyệt đối Thay vào đó, kế toán thiết lập để cung cấp thông tin phù hợp cho người sử dụng 1.2.2 BẢN CHẤT KINH TẾ CỦA KẾ TOÁN  QĐ 1: Kế toán ngôn ngữ kinh doanh • • Điểm tương đồng kế toán ngôn ngữ Chuẩn mực kế toán VN dịch từ IFRS, BTC chuẩn bị sửa VAS thành VFRS Mong muốn hình thành kế toán ngôn ngữ chung toàn cầu Trên giới • • • • • • • có >140 quốc gia áp dụng chuẩn mực IFRS Chỉ có số quốc gia giới không áp dụng theo IFRS: Mỹ: US Gaff (đơn vị tính khác giới: miles, inch, gallon…) IFAC US Gaff họp để thống nộ dung Cả hai nhắm đến cung cấp thông tin cho đối tượng định Về cấu trúc, tương tự ngôn ngữ bao gồm hai thành phần từ ngữ  QĐ 2: Kế toán loại hàng hóa Kế toán cần phải có chi phí kế toán mang lại lợi ích tương ứng Đâu cách tiếp cận nhiều lý thuyết kế toán Lý thuyết ban hành quy định kế toán thay nhà quản lý tự việc lựa chọn sách kế toán trình bày BCTC Lý thuyết quan hệ thông tin kế toán giá cổ phiếu thị trường chứng khoán: (sơ cấp thứ cấp: Bầu Đức, Đặng Thành Tâm mua CP mình: Giảm thiểu cổ tức phải trả, hạn chế bị thôn tính -> mua bán lại CP) Các lý thuyết lựa chọn sách kế toán, nhà quản lý lựac chọn sách kế toán (CS thuế, CS hàng tồn kho, …) để tối ưu hóa lơi ích quan hệ với cổ đông 1.2.3 BẢN CHẤT CHÍNH TRỊ CỦA KẾ TOÁN:  QĐ 1: Kế toán phản ánh MQH nhóm lợi ích XH • • • • • • • Các nhà quản lý vận động để tổ chức lập quy ban hành quy định có lợi cho ngành nghề Các tổ chức nghề nghiệp tác động đến trình lập quy để bảo vệ lợi ích nghề nghiệp VD: nông nghiệp xin ưu đãi thuế XK… Nhà nước cần can thiệp vào trình kế toán thông qua việc ban hành quy định nhằm đảm cân nhóm lợi ích Tại VN nhà nước coi kế toán công cụ kiểm soát kinh tế (chế độ kế toán áp dụng thống BTC ban hành, đất đai: sở hữu toàn dân -> tiêu bảng CĐKT…); kế toán VN mang nhiều hệ thống đặc thù Pháp: từ đô hộ VN 1858: xây dựng hệ thống luật, chuẩn mực khung…: thời gian sử dụng hữu ích TS để đánh giá hệ số điều chỉnh: 1,5; 2,0 ; 2,5… Trước đây: kế toán chia theo ngành Mỗi ngành ban hành chế độ kế toán riêng: kho bạc, ngân sách, chứng khoán, doanh nghiệp…: tàn tích chế độ xã hội chủ nghĩa: VN Trung Quốc Các nước TBCN: trường ĐH: đa ngành – tổng hợp, VN theo chuyên ngành ĐH quốc gia, ĐH Thái Nguyên: theo hướng phương Tây Sai đâu sửa đấy, sửa đâu sai đấy, sửa sai Quan điểm làm tẳng cho nghiên cứu quy trình lập quy kế toán có cần thiết tổ chức lập quy hay không, via trò nhà nước, chi phí trị Kế toán BẢN CHẤT XÃ HỘI CỦA KẾ TOÁN • Kế toán phải góp phần mang lại phúc lợi xã hộ thông qua trì phát triển bền vững • Các lý thuyết phát triển móng bao gồm: • Việc cung cấp thông tin minh bạch làm sở cho việc phân bổ nguồn lực xác hội 1.2.4 • Xem xét chi phí xã hội lợi ích xã hội hoạt động LÝ THUYẾT VÀ LÝ THUYẾT KẾ TOÁN: 1.3.1 LÝ THUYẾT: - Lý thuyết thường hiểu sở lý luận sử dụng để giải thích thực - Về mặt cấu trúc, lý thuyết xem hệ thống chặt chẽ nguyên tắc từ giả định(hoạt động liên tục, thực thể kinh doanh kỳ kế toán…), khái niệm, ứng dụng tạo thành sở tham chiếu tổng thể cho lĩnh vực nghiên cứu - Một lý thuyết có cấu trúc: + Quan hệ logic: phận cấu thành với nhau, tiêu với + Quan hệ ngữ nghĩa + Quan hệ - Quan hệ logic: + đề cập đến mối quan hệ khái niệm Trong lý thuyết, quan hệ loch sử dụng để đưa kết luận từ tiên đề Ví dụ: TK TS có số dư nợ, Hàng tồn kho tài sản, TK hàng tồn kho có số dư nợ… - Quan hệ Ngữ nghĩa: + Là mối quan hệ khái niệm lý thuýet đối tượng giới thực + Các kết luận rút từ tiên đề đảm bảo MQH Logic chưa điều thực tế tiên đề sai + Khi phát triển lý thuyết, MQH quan hệ logic quan hệ ngữ nghĩa cần đảm bảo VD: TK tài sản có số dư nợ, Hao mồn TSCĐ liên quan đến tài sản => KL TK hao mòn TSCĐ có số dư Nợ??? => sai - Quan hệ ứng dung: + Thể hảnh hưởng khái niệm đối tượng đến người + Ví dụ: thông tin kế toán xem nhu cầu cần thiết người việc quyét định tạo ảnh hưởng khác đến nhóm khác xã hội 1.3.2 LÝ THUYẾT KẾ TOÁN: - Lý thuyết kế toán lập luận logic dạng nguyên tắc chung - Các nguyên tắc này: + cung cấp khuôn mẫu tham chiếu tổng quát đánh giá thông lệ kế toán + Hướng dẫn việc phát triển thông lệ thủ tục kế toán - Cấu trúc lý thuyết kế toán: + lý thuyết tiếp cận thực tế: dựa quan sát thực tế hành vi kế toán viên + lý thuyết cấu trúc: dựa suy luận logic quan sát thực tế + Các lý thuyết quy chuẩn: đưa đề xuất cveef sách thay phân tích giải thích thông lệ => VN + Các lý thuyết thực chứng: nhấn mạnh đến việc thử nghiệm hiên hệ giả định lý thuyết - CÂU HỎI THẢO LUẬN CHƯƠNG 1: Nêu đặc trưng kế toán: Giai đoạn 1495 – 1800 Giai đoạn: 1800 – 1955 Giai đoạn từ 1956 đến 1970 Giai đoạn sau 1970 Các khái niệm khác kế toán Kế toán kép: đời yếu tố ảnh hưởng Kế toán tài lý thuyết kế toán: phân biệt khác mối quan hệ Phân biệt lý thuyết, quy luật nguyên tắc Các loại lý thuyết kế toán Chức lý thuyết kế toán Hẫy trình bày thuật ngữ giải thích dự báo lý thuyết? Nêu ngắn gọn nội dung lý thuyết chuẩn tắc 10 Nêu ngắn gọn nội dung lý thuyết khoa học 11 Sự khác biệt kế toán chuẩn tắc kế toán thực chứng?  Một số kết nghiên cứu thực nghiệm - Ball et al (và đồng nghiệp) (1972) nghiên cứu mô hình giải thích biến động chuỗi lợi nhuận DN qua năm nhằm dự đoán lợi nhuận năm sau: KL: cách tốt để ước tính lợi nhuận tương lai xem xét kết hoạt động qua DN - Brown ET Al 1968 cho thấy báo cáo tài quý sử dụng để dự đoán BCTC năm - Bathke et al (1989) nghiên cứu côg ty niêm yết với quy mô lớn, nhỏ vừa Khả dự đoán lợi nhuận năm dựa BCTC quý bị ảnh hưởng quy mô D Các DN có quy mô vừa lớn tạo mô hình dự báo lợi nhuận xác DN(các DN có liệu xác hơn) có quy mô nhỏ - Atman (1968) cho thấy khả dự báo phá sản dựa BCTC cao Mô hình đa biến Atman: hệ số Z bé khả DN khách hàng có khả phá sản cao - Các quan điểm, kết sử dụng để nghiên cứu làm luận văn tốt nghiệp  Các quan điểm khác bảo vệ giá gốc - Tính khách quan: + Giá gốc cho bị ảnh hưởng chủ quan khó bị điều chỉnh thủ thuật loại giá khác giá hành + Việc sử dụng loại giá khác đặt câu hỏi tính trung thực thông ti kế toán khả kế toán viên chịu sức ép điều chỉnh số liệu theo yêu cầu quản lý - Sử dụng thuyết minh + Không cần chuyển từ giá gốc sang giá hành Chỉ cần thuyết minh thuyết minh BCTC - Chưa có sở thực nghiệm để thay giá gốc 4.3 CÁC GIẢ ĐỊNH CƠ SỞ CỦA GIÁ GỐC  Giả định hoạt động liên tục: - DN hoạt động liên tục với quy mô bình thường không bị giải thể tương lai gần => TS sử dụng, Nợ chưa phải trả => ghi nhận theo giá gốc  Giả định kỳ kế toán - Cuối năm cần xác định TS – NV có kết kinh doanh kỳ  Giả định thước đo tiền tệ - Các giao dịch kinh tế quy đổi theo thước đo giá trị để ghi sổ kế toán theo giá gốc 4.4 CÁC QUAN ĐIỂM PHÊ PHÁN GIÁ GỐC:  Mục đích kế toán: Kế toán hướng vào trách nhiệm giải trình Trách nhiệm giải trình không thiết phải phản ánh giao dịch dựa giá gốc Ghi nhận theo giá phí hành cung cấp thông tin hữu ích + Tài sản chủ sở hữu phản ánh theo giá phí hành thay giá (giá theo danh nghĩa theo sức mua hay lực hoạt động) + thời kỳ lạm phát, lợi nhuận ghi theo giá gốc cao hơn, chia lãi nhiều hơn, dẫn đến “ăn dần vào vốn” => KN bảo toàn vốn dn Note: loại giá khắc phục hạn chế giá gốc: giá hợp lý: giá gốc điều chỉnh theo giá hành Lợi nhuận: - Bị phê phán ý nghiã kinh tế - Chi phí dùng để xác định lợi nhuận chi phí hội, khoản phải hi sinh để dùng cho hoạt động sản xuất thay bán vào thời điểm sử dụng Do vậy, sử dụng giá phí hành hợp lý - VD: DN mua lô vật liệu cho SX vào tháng giá 100tr Tháng DN xuất số VL cho SX Tại T5, để mua lô VL trên, DN 120tr Như chi phí dùng cho xác định lợi nhuận 120 (giá phí hành) thay 100tr (giá gốc) => LN tính theo giá phí hành giảm 20 => đánh giá khả quản lý Phê phán giả định kế toán liên quan: - Giả định thước đo tiền tệ bị thách thức lạm phát Hiện hành nhiều tiêu phi tài quan trọng - Giả định hoạt động liên tục không phù hợp số lượng DN phá sản ngày nhiều Phê phán nguyên tắc phù hợp: - nguyên tắc kế toán giá gốc - phê phán: - nhiều trường hợp xác định mối quan hệ DT CP - Việc phân bổ chi phí mang tính tùy tiện sở cho việc lựa chọn phương pháp phân bổ thiếu vẵng nghiên cứu thực nghiệm - Việc áp dụng nguyên tắc dẫn đến suy giảm vai trò bảng cân đối kế toán Trong bảng CĐKT quan trọng việc phản ánh nguồn lực DN dùng cho SXKD Phê phán tính khách quan: - Giá gốc nguyên lý kế toán (so sánh nguyên tắc KT nguyên lý luật KT) - Giá gốc đo lường phái sinh nguyên tắc thận trọng đánh giá - Giá gốc phải sử dụng giải pháp điều chỉnh cho khoản giảm giá, dự phòng -     CÂU HỎI THẢO LUẬN VÀ ÔN TẬP: Hãy trình bày quan điẻm bạn kế toán theo giá phí lịch sử Liên hệ với chế độ kê toán hành VN đưa ý kiến mình? Khi xem xét đến mục đích kế toán, học thuyết kế toán cổ điểm trọng đến điều gì? Các nhà lý luận theo trường phái kế toán theo giá phí lịch sửa bào chữa cho việc sử dụng giá phí lịch sử cách liên hệ tới mục tiêu kế toán nào? Hãy trình bày lý mà bạn đưa cho việc ủng hộ kế toán theo giá phí lịch sử Với lý mà bạn đưa cho việc ủng hộ kế toán theo giá phí lịch sử Với lý do, bạn đưa lập luận phản biện người phản đối kế toán theo giá phí lịch sử nào? Hãy chọn công ty niêm yết sàn chứng khoán có giá cổ phiếu thấp áp dụng mô hình Atman để đánh giá khả rủi ro phá sản? Ngày 03.12.2015 CHƯƠNG 5: LÝ THUYẾT KẾ TOÁN THEO MỨC GIÁ CHUNG 5.1 SỰ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN  Học thuyết kế toán theo mức giá chung (general price_level accounting) hình - - - - thành từ đầu kỷ 20  Mục tiêu loại bỏ ảnh hưởng lạm phát đến số liệu kế toán – báo cáo tài  Mô hình sử dụng số giá chung để điều chỉnh BCTC ( đánh giá theo sức mua đồng tiền: purchasing power of the money)  Từ năm 1950 – 1960 tổ chức nghề nghiệp quan tâm đến việc điều chỉnh BCTC theo mức giá chung  Phải đến năm 1970, với tình hình lạm phát cao nhiều quốc gia (Venezuala, Zinbabue (max: 247 triệu %; Đồng tiền tỷ $ Zim ko mua ổ bánh mỳ), Argentina ), chuẩn mực chế độ kế toán theo mức giá chung ban hành nhiều nước Mỹ, Anh  Mô hình áp dụng nhiều nước Mỹ La tinh đặc điểm lạm phát cao quốc gia (Chile, Argentina, )  Mô hình ban đầu tồn kế toán giá gốc  Tại VN thời kỳ lạm phát cao : 1985 – 1989: sau đổi tiền mức lạm phát cao VN: 486%) 5.2 NỘI DUNG LÝ THUYẾT:  Đơn vị tiền tệ sức mua đồng tiền: Kế toán giá gốc dựa giả định đơn vị tiền tệ ổn định giá trị đồng tiền không thay đổi đáng kể (sức mua chung không bị suy giảm) Sức mua chung (general purchasing power) phản ánh khả đơn vị tiền tệ việc mua hàng hóa dịch vụ Khả tỷ lệ nghịch với tăng giá hàng hóa dịch vụ (hyper inflation: siêu lạm phát: mức lạm phát 100% năm) Khi lạm phát xảy ra, hàng hóa dịch vụ tăng giá làm sức mua chung giảm xuống Kế toán giá gốc không ghi nhận thay đổi sức mua chung nên bảng cân đối kế toán phản ánh tài sản mua vào thời kỳ khác với mức giá khác Theo KT giá gốc => TS đầu năm 1tỷ => cuối năm với mức lạm phát 100%, phản ánh 1tỷ không phản ánh giá trị TS Điều chỉnh tiêu BCTC theo số lạm phát phản ánh xác tiềm lực tài hiệu kinh doanh DN Các tiêu tài chính, đặc biệt phân tích tài sử dụng số liệu sở giá gốc không phản ánh xác tiềm lực tài doanh nghiệp điều kiện lạm phát mức cao 1/1 mua HH 1000 SP x 500 = 500.000 31/12 bán HH: 1000 SP x1000 – 1.000.000 LN gộp = 500.000; LN khác =0 => LN trước thuế = 500.000 ROS = 500.000 / 1.000.000 x 100% = 50% => kết luận hiệu - - - - - - Tuy nhiên điều kiện CPI = 200% => Giá vốn hàng bán: = 1.000.000 => LN = => sở để kết luận hiệu kinh doanh DN Cơ sở để điều chỉnh số giá: số giá thường dùng bao gồm: + Chỉ số giá tiêu dùng (CPI – Consummer Price Index ) => Tại VN áp dụng số Tại VN, khó xác định giá cho loại HH, => Tính theo rổ HH, Chỉ chọn số HH biến động giá rổ để đánh giá rổ HH thay đổi Năm 2010, báo cáo giới VN lạm phát 18% => thực tế >40% + Chỉ số điều chỉnh giá (IMPLICIT price Deflator – IPD) IPD số tốt so với CPI phản ánh thay đổi giá toàn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thay tính rổ hàng hóa có tính cố định CPI  BẢO TOÀN VỐN Bảo toàn vốn dựa cách tiếp cận lý thuyết chủ sở hữu, người ta quan tâm đến việc tối đa hóa vốn chủ sở hữu sau chu kỳ kinh doanh ( VCSH = TS – NPT) Vốn chủ sở hữu giá trị tài sản Vốn chủ sở hữu cần phải bảo toàn, có nghĩa lợi nhuận sau chu kỳ kinh doanh đạt giá trị tài sản cuối kỳ tăng lên so với đầu kỳ sau loại trừ ảnh hưởng việc VCSH tăng phân chia lợi nhuận Bảo toàn vốn theo góc độ kế toán giá gốc, giá trị tài sản tính đơn vị đồng tiền danh nghĩa  Lợi nhuận tính kỳ có bao hàm hảnh hưởng việc thay đổi sức mua đồng tiền  Khi sức mua đồng tiền thay đổi đáng kể lạm phát, LN tính cao lợi nhuận thực ND bao gồm biến động giá Kế toán theo mức giá chung yêu cầu tính toán giá trị tài sản sựa đơn vị sức mua cố định (units of constant purchasing power)  Phần tăng lên giá trị tài sản cuối kỳ so với đầu kỳ tính đơn vị sức mua cố định ( sau trừ ảnh hưởng việc góp vốn hay chia lợi nhuận ) lợi nhuận thực DN Ví dụ:  Công ty “C&AE” có giá trị TS đầu kỳ 300 giá trị TS cuối kỳ 400  Trong kỳ vốn góp hay chia lợi nhuận  Nếu không xét đến ảnh hưởng lạm phát LN 100  Lạm phát năm 20% => LN thực 40 100 (Đầu năm VCSH 300 => hóa cuối năm = 300x120% = 360)  CÁC VẤN ĐỀ PHÁT SINH - Điều chỉnh BCTC lúc nào: Cuối kỳ, lập BCTC - Chỉ số giá khác năm kế toán xử lý nào? Lạm phát thay đổi khác liên tục, số giá thay đổi liên tục => điều chỉnh: + Một số tiêu quy đổi theo số giá cuối năm, + số tiêu đièu chỉnh theo số giá ngày phát sinh, + số tiêu điều chỉnh theo số giá bình quân - Các khoản mục khác điều chỉnh theo giá nào: + Các loại TSCĐ mua đầu kỳ + Các loại HTK hình thày đầu kỳ / kỳ + Doanh thu chi phí hình thành, phát sinh năm  Nguyên tắc chung điều chỉnh giá: - Các khoản mục tiền tệ cuối năm tiền, công nợ phải thu, phải trả nười bán sử dụng toán theo đồng tiền danh nghĩa nên không dễ điều chỉnh ( đầu năm phải điều chỉnh cuối năm theo số giá hành cuối năm) - Các khoản mục phi tiền tệ (non-moneytary assets / items) hàng tồn kho điều chỉnh theo số giá hành so với số giá hình thành - Doanh thu chi phí điều chỉnh theo số giá hành (cuối năm) so với số giá bình quân - Lợi nhuận tách thành phần: + LN hoạt động kinh doanh tính sở doanh thu chi phí điều chỉnh theo số giá bình quân + Lãi, lỗ tài sản tiền tệ sinh điều chỉnh theo số giá + TS TIỀN TỆ THUẦN = TS TIỀN TỆ (TIỀN + NỢ PHẢI THU BẰNG TIỀN) - NỢ PHẢI TRẢ TIỀN TỆ (BẰNG TIỀN)  Bài tập:  Công ty K&AE bắt đầu hoạt động kinh doanh từ 1/1/n BCTC công ty chưa điều chỉnh ngày 31/12 sau:  Doanh thu chi phí phát sinh đặng năm, doanh thu chi phí khác ghi nhận tiền (tiền, khoản nợ phải thu, phải trả tiền)  Chỉ số giá theo thời gian liệt kê bảng: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 1/1 31/12 Tiền phải thu 20.000 35.000 TSCĐ 50.000 45.000 Tổng TS 70.000 80.000 Nợ phải trả Vốn góp LN chưa phân phối Tổng NPT LNCPP 15.000 55.000 70.000 15.000 55.000 10.000 80.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Doanh thu bán hàng 50.000 Khấu hao TSCĐ (5000) Các chi phí khác (35.000) Lợi nhuận 10.000 Chỉ số giá 1/1 Bình 31/112 100 120 150  Yêu cầu:  Hãy xác định khoản lãi lỗ sức mua đồng tiền khoản mục tiền tệ  Xác định lợi nhuận thực ( LN có tính đến sức mua đồng tiền)      Giải: Câu 1: Tài sản tiền tệ 1/1/N= TS tiền – công nợ tiền =(20.000 – 15 000) x150/100 = 7500 Cộng khoản tăng tài sản tiền tệ = (35000 – 20.000)x150/120 = 18.750 Tổng = 26.750 Tài sản tiền tệ ngày 31/12/N: 20.000 Lỗ từ giảm sức mua đồng tiền = 5.250 Câu 2: Chỉ tiêu 31/12/N Doanh Khấu hao Các chi phí khác Lỗ giảm sức mua LN 50.000x150/120 = (5000)x150/120 = (35.000)x150/120 = 62.500 (7.500) (43.750) (6.250) 5.000 5.3 TRANH LUẬN CHUNG QUANH KẾ TOÁN THEO MỨC GIÁ CHUNG  Các tổ chức lập quy ủng hộ ô hình mức giá chung ( tổ chức thiết lập sách, chế độ chuẩn mực kế toán) - Mô hình cho phép đưa tất khoản mục báo cáo tài đơn vị tiền tệtheo sức mua thời điểm xem xét Điều làm tăng khả só sánh báo cáo tài DN khác - Mô hình cho phép so sánh doanh thu chi phí sở tiền tệ chúng xảy thời kỳ khác - Các kỹ thuật áp dụng để lập BCTC theo mức giá chung dễ dàng, không tạo khác biệt với GAAP Thông tin kế toán khách quan dễ kiểm chứng - Mô hình cung cấp thông tin hữu ích cho việc đánh giá khả người quản lý DN:  Các khoản lãi/ lỗ khoản mục tiền tệ phản ánh cách người quản lý đối phó với lạm phát  Các khoản mục phi tiền tệ điều chỉnh theo mức giá chung cho thấy sức mua cần có để tái tạo chúng  Lợi nhuận loại trừ ảnh hưởng biến động giá giúp cho việc đánh giá khả sinh lời DN xác đáng  Các quan điểm phản đối mô hình kế toán theo mức giá chung  Về mặt lý thuyết, việc sử dụng số giá chung để điều chình không phù hợp tài sản khác có mức độ thay đổi giá khác (TSCĐ: nhiều loại, mua nước, nhập => áp dụng chung số giá để đánh giá) Các DN thuộc ngành khác chịu lạm phát mức độ khác  Về kỹ thuật tính toán, vấn đề đặt phân biệt khoản mục tiền tệ phi tiền tệ thực tế Trong số trường hợp, việc xác định không dễ dàng như: Thuế hoãn lại, trái phiếu chuyển đổi  Một số nghiên cứu thực nhiệm cho thấy kế toán theo mức giá chung không cung cấp thông tin phù hợp CÂU HỎI ÔN TẬP: Nêu nội dung lý thuyết theo mức giá chung Nêu quan điểm ủng hộ lý thuyết kế toán theo mức giá chung Nêu quan điểm phản đối lý thuyết kế toán theo mức giá chung Nêu quan điểm anh, chị lý thuyết kế toán theo mức giá chung ( phân tích, quan điểm cá nhân ví dụ) Trong điều kiện lạm phát thấp ( 10% VN) không cần thiết áp dụng Trong điều kiện lạm phát cao (IAS 29:) năm lạm phát cao => bắt buộc thực Đọc VD trang 46 – 55 CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN THEO GIÁ HIỆN HÀNH 6.1 SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN  Nhu cầu tìm kiếm loại giá khác thay cho giá gốc để loại bỏ hạn chế giá gốc đa tién hành đề cập nhiều nghiên cứu kế toán  Giá phí hành ( current cost replacement cost) xuất sớm - Trong năm 1920, Limperg ( Học giả kế toán Hà Lan) viết nghiên cứu phát triển ứng dụng giá phí hành kế toán để phản ánh tình hình tài hiệu kinh doanh donah nghiệp - Năm 1936 Sweeney cho giá thay làm cho kế toán ổn định so với việc sử dụng số giá đo lường xác khả bảo toàn vốn cho doanh nghiệp ( Do hạn chế kế toán theo giá gốc, kế toán theo mức giá chung phản ánh chung cho loại hàng hóa theo rổ => nhiều hạn chế  Hai nghiên cứu dừng lại mức nguyên tắc phương pháp cụ thể - Năm 1961, giá phí hành Edwards Bell công bố lý thuyết đầy đủ ( Lý thuyết kế toán theo giá phí hành)  Hiện nay, Hà Lan quốc gia mà giá phí hành ứng dụng sớm sở tảng nghiên cứu Limperg - Sau chuẩn mực BCTC liên minh Châu Âu, giá phí hành không sử dụng phổ biến, chuẩn mực kế toán Hà Lan cho phép sử dụng giá phí hành - Kế toán, có hệ thống kế toán theo Micro economic model, kế toán hướng tới lợi ích DN Khác với Thụy Điển xây dựng hệ thống kế toán theo Macro economic model, xây dựng hệ thống kế toán mục tiêu phủ Tại VN, Kế toán theo kế toán Pháp, uniformity model => thể hóa  Tại US, giá phí hành yêu cầu công bố thuyết minh BCTC cách thức giúp người đọc có thông tin đầy đủ điều kiện lạm phát cao - Khi lạm phát giảm, FAS 89 cho phép cho phép DN tùy chọn công khai (không bắt buộc) thông tin theo giá phí hành, nên hầy hết DN Mỹ ngừng cung cấp thông tin  Tại YK, hệ thống kế toán giá phí hành đề xuất áp dụng từ năm 1975 sở cho hệ thống kế toán giá gốc, có điều chỉnh cho số lạm phát có hạn chế việc cung cấp thông tin hữu ích - Năm 1980, SSAP 16 Ủy ban chuẩn mực kế toán UK yêu cầu công ty phải cung cấp thông tin theo giá phí hành theo hai cách thức  Cung cấp BCTC theo giá gốc thuyết minh bổ sung theo giá phí hành  Cung cấp BCTC lập giá hành thuyết minh bổ sung theo giá gốc - Năm 1985, yêu cầu bắt buộc chuẩn mực SSAP bị loại bỏ ( kinh tế Anh ổn định, tỷ lệ lạm phát thấp) 6.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LÝ THUYẾT  Khái niệm lợi nhuận kinh tế: - Nhà quản lý thường phải cân nhắc hai loại định  Nắm giữ bán tài sản toán nợ phải - - - trả  Quyết định hoạt động liên quan đến việc sử dụng nguồn lực tài trợ cho doanh nghiệp ( sử dụng nguồn lực nào: vay hay phát hành cổ phiếu) Edward et al đề xuất khái niệm lợi nhuận kinh doanh  Lợi nhuận hoạt động kinh doanh hành: chênh lệch giá bán đầu giá phí hành đầu vào liên quan ( thay giá gốc)  Khoản tiết kiệm chi phí thực ( Lãi, lỗ nắm giữ) : phần tăng thêm giá hành tài sản DN nắm giữ kỳ hành Khái niệm lợi nhuận kinh doanh, ví dụ  Công ty C mua vào lô hàng với số lượng 60đv, đơn giá 50/đv Vuối kỳ công ty bán 40đv, đơn giá bán 70/đv  Giá mua hành loại hàng 60/đv Giả sử chi phí khác giá vốn  LN kinh doanh xác định theo mô hình giá gốc = 40đv x 70 – 40đv x 50 = 800  LN kinh doanh xác định theo mô hình giá phí hành o Doanh thu = 40đv x 70 = 2.800 o Giá vốn = 40đv x 60 = 2.400 o Lãi nắm giữ thực = 40 x ( 60 – 50) = 400 o Lãi nắm giữ chưa thực = 20đv x ( 60 – 50 ) = 200 o Tổng lợi nhuận = 1.000 Việc trình bày LN kinh doanh theo giá phí hành giúp đánh giá hiệu định nhà quản lý việc sử dụng nguồn lực tài sản DN  Nếu công ty B ngành với công ty C trên, thành lập vào gần ngày cuối năm có mua lo hàng tương tự công ty C với mức giá mua 60, giá bán 70  Nếu tính theo giá gốc: B có lợi nhuận kinh doanh 400, thấp LNKD C tính theo giá gốc 800  Nếu tính theo giá hành, C đánh giá có hiệu nhờ dự trữ hàng khứ ( Lãi nắm giữ thực chưa thực ) => đánh giá giỏi giang quản lý nhà quản lý DN định đầu tư, nắm giữ TS chờ tăng giá  Khái niệm Bảo toàn vốn: - Hệ thống giá phí hành dựa khái niệm bảo toàn lực vật chất - - vốn (physical capital maintenance) Bảo toàn lực vật chất khác hoàn toàn với bảo toàn vốn mặt tài ( bảo toàn sức mua vốn) Bảo toàn lực vậtc hất yêu cầu cốn phải bảo toàn đưới góc độ tái tạo nguồn lực cho việc tiếp tục kinh doanh Ví dụ: công ty C trên: o Giả sử vốn đầu tư ban đầu A 3.000 ( đủ để mua 60đv hàng hóa với giá 50) o Tính theo giá gốc, lợi nhuận kinh doanh 800 Giả sử công ty chia cổ tức toàn số LN Dưới góc độ vốn tài công ty 3.000  Tiền thu từ bán hàng = 2.800  Chia cổ tức : (800)  Còn lại 2.000  HTK ( 20đv) = 1.000  Tổng cộng vốn = 3.000 Dưới góc độ bảo toàn vốn theo lực vật chất công ty C bị số vốn số tiền C có sau chia cổ tức không đủ để mua lại số hàng bán o Với 2.000 cuối năm công ty mua 2.000/60 = 33đv hàng hóa o Cùng số hàng chưa bán cuối năm, số lượng hàng tồn kho có 53, so với số tồn 60 đầu năm o Như theo quan điểm bảo qoàn vốn theo lực sản xuất, công ty A xác định LNKD 400, không bao gồm khoản lãi lỗ nắm giữ ( chưa thực ) Khi công ty C chia cổ tức theo số công ty đảm bảo mua lại hàng hóa với số lượng đầu kỳ mua 6.3 CÁC TRANH LUẬN  Nguyên tắc ghi nhận thu nhập: - Quan điểm phản bác:  Như VD cho thấy hệ thống giá phí hành ghi vào thu - nhập DN khoản lãi nắm giữ chưa thực hàng hóa 200  Một khoản lãi tương tự phát sinh tài sản dài hạn MMTB, NX DN tăng giá  Ghi nhận không phù hợp với quan điểm truyền thống kế toán giá gốc TS nắm giữ để sử dụng để bán  Giá trị TS dịch vụ sử dụng giá trị trao đổi  Do việc tăng giá TS ý nghĩa DN Quan điểm ủng hộ:  KHoản thu nhập nêu thực kinh tế phát sinh kỳ  Với chứng rõ ràng  Khả xác định cách khách quan: - Quan điểm phản bác:  Thiếu tính khách quán giao dịch bán chưa xảy  Đối với tài sản qua sử dụng khó tìm thị trường hoạt động để xác định giá trị chúng - Quan điểm ủng hộ:  Việc xác định giá trị tài sản không đòi hỏi xác mà cần thỏa mãn yêu cầu tính tin cậy chuẩn mực kế toán  Giá gốc thực chất không xác ác định giá trị loại hàng hóa mua từ nhiều đợt khác Khi đó, việc xác định giá xuất LIFO, FIFO, ước tính  Thị trường hàng qua sử dụng tồn nên có sở để đánh giá  Các phương pháp định giá ngày phát triển nên áp dụng  Những thay đổi kỹ thuật: - Theo Edwards et al  Lợi nhuận tính theo giá phí hành phản ánh đóng góp DN dài hạn kinh tế trình kinh doanh DN vận hành hiệu  Nếu LN vượt mức lãi kiếm từ tài sản theo giá phí hành trình sản xuất đáng để tiếp tục  LN hoạt động kinh doanh tính theo giá phí hành phản ánh sinh lợi dài hạn DN điều kiện vận hành tại, với giả định điều kiện khác không đổi - Quan điểm phê phán giá hành: cho Edward et al bỏ qua tiến kỹ thuật Khi kỹ thuật thay đổi, quy trình sản xuất bị lỗi thời, liệu lợi nhuận kinh doanh tính theo giá phí hành có dấu hiệu phản ánh khả sinh lời dài hạn DN - Các lập luận ủng hộ giá hành cho đòi hỏi nhiều mặt khả dự toán tương lai thông tin kế toán, số liệu kế toán dừng lại kiện xảy - Mặt khác, công nghệ lỗi thời tiến kỹ thuật, phần tình trạng phản ánh qua sụt giảm giá trị tài sản Như thể lợi nhuận tính theo giá phí hành  Đánh giá: Tùy theo điều kiện => Phân tích điều kiện để lựa chọn  Biện luận ủng hộ: Tại giới kể chuẩn mực đề cập theo giá phí hành => Vì khó để xác định giá phí hành  Tính theo giá gốc => Thuế phải nộp nhiều hơn; Lãi vay phải trả ngân hàng, 6.4 CÁC THỰC NGHIỆM VỀ LÝ THUYẾT  Các nghiên cứu thực nghiệm Mỹ: - Đánh giá ảnh hưởng giá phí hành đến lợi nhuận  FASB tổng hợp ảnh hưởng giá phí hành đến lợi nhuận hoạt động kinh doanh năm 1980 tất công ty thuộc đối tượng chi phối SFAS 33 Theo lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thuế tính theo giá gốc 99 tỷ USD Trong tính theo giá phí hành 34 tỷ USD  Do quan điểm bảo toàn vốn lực vật chất, DN phân chia cổ tức 34 tỷ USD - Tính hữu ích thông tin dự toán  Một nghiên cứu trường ĐH Texas sử dụng mô hình hồi quy để xem xét khác biệt lợi nhuận tính theo giá phí hành so với giá gốc Mẫu nghiên cứu gồm DN 17 năm  Kết quả:  Các số liệu đo lường theo giá phí hành cho phép dự đoán dòng tiền vào từ hoạt động kinh doanh năm sau tốt số liệu đo lường theo giá gốc hầu hết trường hợp  Tại VN, Trên BC lưu chuyển tiền tệ: dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, dòng tiền từ hoạt động đầu tư, dòng tiền từ hoạt động tài => Sử dụng liệu dòng tiền khứ để đánh giá dòng tiền tương lai  Tình trạng chia cổ tức vượt khỏi lợi nhuận tính theo giá phí hành thay đổi theo tình trạng lạm phát Các công ty có chi phí tăng kèm theo khối lượng tiêu thụ giảm đặc biệt nghiêng phía chia cổ tức nhiều số lợi nhuận thực  Theo VD trên: 800 LN DN theo giá gốc chia hết => không đảm bảo trì khả sản xuất TS - Ảnh hưởng thông tin đến thị trường  Các nghiên cứu thực nghiệm nhìn chung, không tìm thấy ảnh hưởng đáng kể thông tin từ giá phí hành đến thị trường chứng khoán - Đối với doanh nghiệp  Đối với nhà quản lý, nghiên cứu cho thấy họ đánh giá thông tin theo giá phí hành hữu ích thông tin theo giá gốc điều kiện lạm phát cao  Theo Louis et al (1980), có đến 61% nhà quản lý khảo sát cho giá phí hành trở nên quan trọng giá gốc lạm phát tiếp diễn  Theo Ro (1980) cho thấy chi phí cho việc áp dụng giá phí hành không lớn đáng kể so với giá trị DN NOTE: Tại VN, tỷ lệ lạm phát thấp ý chí quyền lực Nhà nước, ý chí chủ quan người quản lý doanh nghiệp, trình độ lực nhân viên kế toán, thị trường chưa đầy đủ => chưa có thị trường hoạt động (active market) => không đủ sở để thực kế toán theo giá trị thị trường giá trị hợp lý CÂU HỎI THẢO LUẬN VÀ ÔN TẬP: Hãy bình luận kế toán theo giá phí hành Có phê phán từ quan điểm ủng hộ kế toán theo giá phí lịch sử theo giá thị trường Hãy trình bày lý đề xuất giá phí hành để bảo vệ trước phê phán này? Trình bày khác vốn tài vốn vật chất Hãy giải thích lập luận Samuelson thay đổi giá phí hành nhưn điều chỉnh bảo toàn vốn Hãy trình bày điểm yếu từ quan điểm vốn vật chất Hãy tóm tắt chứng liên quan đến kế toán theo giá phí hành Hãy liệt kê điểm bạn đồng tình không đồng tình [...]... phiếu chuyển đổi  Một số nghiên cứu thực nhiệm cho thấy kế tốn theo mức giá chung khơng cung cấp được những thơng tin phù hợp CÂU HỎI ƠN TẬP: 1 Nêu nội dung lý thuyết theo mức giá chung 2 Nêu các quan điểm ủng hộ lý thuyết kế tốn theo mức giá chung 3 Nêu quan điểm phản đối lý thuyết kế tốn theo mức giá chung 4 Nêu quan điểm của anh, chị về lý thuyết kế tốn theo mức giá chung ( phân tích, quan điểm cá nhân... phân phối theo quan điểm của lý thuyết nguồn vốn 5 Theo quan điểm của lý thuyết người chỉ huy: Ai là người chỉ huy? Vai trò của chủ sở hữu là gì? Bảng cân đối kế tốn và tài khoản lợi nhuận chưa phân phối được xem xét như thế nào 6 Loại thơng tin nào mà nhà đầu tư muốn có theo quan điểm của lý thuyết chủ đầu tư? Ngày 1.12.2015 CHƯƠNG 4: LÝ THUYẾT KẾ TỐN THEO GIÁ GỐC 4.1 KẾ TỐN GIÁ GỐC  Là giá lịch... Báo cáo kết quả kinh doanh trở thành báo cáo quan trọng vì các nhà tài trợ - - quan tâm đến kết quả của đơn vị Người theo thuyết chủ sở hữu coi bảng cân đối kế tốn quan trọng hơn BC KQKD, theo thuyết thực thể kinh doanh coi trọng báo cáo kết quả kinh doanh hơn bảng CĐKT o Sự sống còn của đơn vị liên quan đến lợi nhuận mà nó tạo ra o Lý thuyết chủ sở hữu tập trung vào bảng cân đối kế tốn, lý thuyết thực... Vedan: bỏ ra > 100 tr đơ cho cải thi n nước sơng thị vải và lọc nước thải trước khi thải ra MT 3.7 MỘT SỐ HỌC THUYẾT KHÁC - LÝ THUYẾT GIÁ TRỊ GIẢM DẦN - CÂU HỎI ƠN TẬP CUỐI CHƯƠNG: 1 Trình bày nội dung cơ bản của lý thuyết quyền sở hữu và lý thuyết thực thể Bình luận và so sánh các khái niệm về doanh thu, chi phí và thu nhập theo quan điểm của hail ý thuyết này Liên hệ với kế tốn hiện hành của VN 2 Hãy... cơng nợ và chủ sở hữu theo quan điểm của lý thuyết quyền sở hữu Nêu những hạn chế của lý thuyết này 3 Theo quan điểm của lý thuyết thực thể: Mục tiêu của kế tốn là gì? Khái niệm giá trị ròng” (Tài sản ròng) quan trọng như thế nào? Lý do gì cho sự thay đổi phương trình kế tốn thành tài sản = nguồn vốn 4 Hãy trình bày “ sự hạn chế của các tài sản”; bảng cân đối kế tốn được xem xét như thế nào và ý nghĩa... theo lý thuyết vốn chủ sở hưu, quan trọng nhất là duy trì phần vốn chủ sở hữu, chỉ quan tâm đến tài sản thuần : VCSH = TS – NPT TS phải bù đắp được vốn bỏ ra ban đầu (TS thuần), phần còn lại là lợi nhuận 3.3 LÝ THUYẾT QUỸ: - Do William Vatter đề xuất KHơng nên chọn một góc nhìn mang tính chất nhân cách hóa như lý thuyết chủ sở hữu, dựa trên góc nhìn của chủ sở hữu) hay lya thuyết thực thể Lý thuyết. .. báo cáo về quản lý hơn là báo cáo cho Chủ sở hữu Lý thuyết người chỉ huy đã khơng có những ảnh hưởng trực tiếp tới thực hành kế tốn cho tới thời gian gần đây Gần đây khsi niệm “kiểm sốt” trở nên quan trọng Tuy nhiên khái niệm “kiểm sốt” đề cập đến kiểm sốt bởi thực thể nhiều hơn là nhà quản lý Lý thuyết này bắt đầu có vai trò lớn hơn Vai trò của người quản lý được nâng cao hơn Nhà quản lý có thể sử dụng... của tiền kế tốn chỉ đo lường và ghi nhận giá trị hiện hành tiền được ghi nhận là một tài sản với tính thanh khoản cao nhất trên bảng cân đối kế tốn (Theo IFRS: nhiều nước đã áp dụng phân loại theo tính thanh khoản giảm dần của tài sản) - CHUN ĐỀ 3: QUAN ĐIỂM KẾ TỐN CỔ ĐIỂN - - - - - 3.1 LÝ THUYẾT SỞ HỮU (LÝ THUYẾT CHỦ SỞ HỮU) - Xem chủ sở hữu là trung tâm của kế tốn Các ngun tắc và phương pháp kế tốn... của bạn đối với kế tốn theo giá phí lịch sử Liên hệ với chế độ kê tốn hiện hành tại VN và đưa ra ý kiến của mình? 2 Khi xem xét đến mục đích của kế tốn, học thuyết kế tốn cổ điểm chú trọng đến điều gì? 3 Các nhà lý luận theo trường phái kế tốn theo giá phí lịch sửa bào chữa cho việc sử dụng giá phí lịch sử bằng cách liên hệ tới mục tiêu của kế tốn như thế nào? 4 Hãy trình bày những lý do mà bạn đưa... ủng hộ kế tốn theo giá phí lịch sử Với mỗi lý do mà bạn đưa ra cho việc ủng hộ kế tốn theo giá phí lịch sử Với mỗi lý do, bạn đưa ra thì lập luận phản biện của những người phản đối kế tốn theo giá phí lịch sử như thế nào? 5 Hãy chọn một cơng ty đang niêm yết trên sàn chứng khốn có giá cổ phiếu thấp và áp dụng mơ hình Atman để đánh giá khả năng rủi ro phá sản? Ngày 03.12.2015 CHƯƠNG 5: LÝ THUYẾT KẾ TỐN ...CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT CỦA LÝ THUYẾT KẾ TỐN KHÁI NIỆM VÀ SỰ CẦN THI T CỦA LÝ THUYẾT KẾ TỐN - Khn mẫu lý thuyết kế tốn - Ngun tắc cho hoạt động kế tốn - Luận thuyết Paciolli kế tốn kép tập trung (Father... quan hệ Phân biệt lý thuyết, quy luật ngun tắc Các loại lý thuyết kế tốn Chức lý thuyết kế tốn Hẫy trình bày thuật ngữ giải thích dự báo lý thuyết? Nêu ngắn gọn nội dung lý thuyết chuẩn tắc 10... thích Do dó cần lý thuyết khác  Đóng góp lớn cho kế tốn:  Một lý thuyết khoa học khác kế tốn phát triển nửa sau kỷ 19 => Lý thuyết thực thể kinh doanh  Theo lý thuyết này, trọng tâm kế tốn doanh