Quản lý nhà nước về định giá chuyển giao trong các công ty đa quốc gia tại việt nam thực trạng và giải pháp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ HẠNH QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TẠI VIỆT NAM - THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHẬN THỨC VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO 1.1 Một số khái niệm liên quan đến định giá chuyển giao 1.1.1 Công ty đa quốc gia (MNC) 1.1.2 Định giá chuyển giao 1.1.3 Khái niệm nguyên tắc giá thị trường (Arm’s Length Principle – ALP) 1.1.4 Các phương pháp định giá chuyển giao 1.1.5 Cơ chế thoả thuận định giá trước 1.1.6 Các nghiệp vụ chuyển giao nội MNC 1.2 1.2.1 1.2.2 14 Ảnh hưởng định giá chuyển giao không theo nguyên tác giá thị trường đến bên hoạt động đầu tư trực tiếp Định giá chuyển giao không theo nguyên tắc giá thị trường- phân tích quan điểm công ty đa quốc gia 17 Định giá chuyển giao khơng theo ngun tắc giá thị trường– phân tích quan điểm quốc gia nhận đầu tư 22 CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 2.1 Kinh nghiệm định giá chuyển giao xác định giá thị trường giới 2.1.1 Các quy định định giá chuyển số nước giới 27 2.1.2 Kinh nghiệm định giá chuyển giao số nước giới 29 2.2 2.2.1 Thực tiễn quản lý nhà nước định giá chuyển giao Việt Nam Tình hình doanh nghiệp FDI định giá chuyển giao không theo giá thị trường Việt Nam 34 2.2.2 Quản lý nhà nước định giá chuyển giao 44 2.2.3 Thành tựu đạt tồn công tác quản lý nhà nước định giá chuyển giao doanh nghiệp FDI Việt Nam 47 CHƯƠNG 3: KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO TẠI VIỆT NAM 3.1 Vận dụng chế thoả thuận định giá trước (APA) 3.1.1 Thoả thuận định giá trước 50 3.1.2 Áp dụng thoả thuận định giá trước Việt Nam 51 3.1.3 Những giải pháp cần thực để phát triển hoạt động thoả thuận định giá trước Việt Nam 53 3.2 Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao 3.2.1 Phương pháp giá tự so sánh 54 3.2.2 Phương pháp giá bán lại 57 3.2.3 Phương pháp chi phí cộng thêm 58 3.2.4 Phương pháp tỷ suất lợi nhuận (Rate of return method) 59 3.2.5 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) 59 3.3 Hồn thiện mơi trường kinh doanh môi trường pháp lý 3.4 Xây dựng chế kiểm tra giám sát tài hoạt động doanh nghiệp FDI 3.4.1 Kiểm tra giám sát tài đầu vào 62 3.4.2 Kiểm tra, giám sát tài đầu 64 3.4.3 Kiểm sốt sách định giá chuyển giao nội công ty dựa theo tiêu chuẩn giá thị trường 66 3.5 Nâng cao lực quản lý quan chức có liên quan KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT ALP APA CHND CUP CUT DN ĐTNN FDI FIE GTTT IRS MNC NSNN OECD R&D TNDN TNHH TP.HCM TS TSCĐ TSVH VAT VN WTO Nguyên tắc giá thị trường Thoả thuận định giá trước Cộng hoà nhân dân Phương pháp giá tự so sánh Phương pháp nghiệp vụ chuyển giao tự so sánh Doanh nghiệp Đầu tư nước Đầu tư trực tiếp nước ngồi Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Giá trị gia tăng Cơ quan Thuế nội địa Hoa Kỳ Công ty đa quốc gia Ngân sách nhà nước Tổ chức Hợp tác kinh tế phát triển Nghiên cứu phát triển Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Thành phố Hồ Chí Minh Tiến sĩ Tài sản cố định Tài sản vơ hình Thuế giá trị gia tăng Việt Nam Tổ chức thương mại giới DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Khái qt tiêu tài Cơng ty S.O.N VN Bảng 2.2: Một số tiêu tài công ty trồng chế biến trà Bảng 2.3: Giá vốn, giá xuất giá bán nội địa Cơng ty trồng chế biến trà DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Hình 2.1: Mơ hình tập đồn S.O.N Group Pte Hình 3.1: Sơ đồ thỏa thuận định giá song phương Hình 3.2: Sơ đồ thỏa thuận định giá đơn phương LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, kinh tế tồn cầu hố ngày sâu rộng, tập đồn kinh doanh đa quốc gia ngày có nhiều chi nhánh, văn phòng phạm vi khu vực tồn cầu, ước tính có đến 60% thương mại quốc tế tiến hành bên nhóm đa quốc gia Phác thảo tồn cảnh khu vực châu Á-Thái Bình Dương cho thấy tượng định giá chuyển giao không theo nguyên tắc thị trường tăng lên với việc tăng lên tồn cầu hóa Để đối phó với tượng này, hầu khu vực xây dựng ban hành luật lệ quy định quy tắc định giá chuyển giao Hiện nay, nhiều nước giới, bao gồm Canada, Mexico, Anh, Pháp, Tây Ban Nha, Đức, Australia, Mỹ Nhật Bản thông qua pháp luật định giá chuyển giao, cải tạo làm mạnh thêm luật pháp định giá chuyển giao tồn Vấn đề Nhật Bản thực từ năm 1986, Trung Quốc từ năm 1998 Năm 2004, ngành thuế Nhật Bản điều tra thu 216,8 tỷ Yên liên quan đến giá chuyển giao Tại Việt Nam, năm gần sóng đầu tư nước ngồi có đóng góp khơng nhỏ vào kinh tế quốc gia, song bên cạnh việc nhận thức sâu sắc đầy đủ định giá chuyển giao nhằm có đối sách phù hợp, vừa tạo động lực khuyến khích đầu tư nước ngồi, vừa giảm thiểu thất thuế tác động giá chuyển giao cấp thiết Với nhận thức trên, chọn nghiên cứu đề tài QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TẠI VIỆT NAM - THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP nhằm trang bị thêm cho hiểu biết lĩnh vực hy vọng đóng góp vào việc nghiên cứu, vận dụng phương pháp định giá chuyển giao vào Việt Nam cách hiệu nhất, hạn chế tổn thất định giá chuyển giao đem lại cho kinh tế nước nhà Đề tài tập trung nghiên cứu phần sau: - Cơ sở lý luận, định nghĩa, thuật ngữ liên quan đến định giá chuyển giao, lý thuyết phương pháp định giá chuyển giao sử dụng, chế thỏa thuận định giá trước ảnh hưởng định giá chuyển giao không theo nguyên tắc giá thị trường đến công ty đa quốc gia nước nhận đầu tư nước - Kinh nghiệm quản lý nhà nước hoạt động định giá chuyển giao số nước từ rút kinh nghiệm cho Việt Nam Phân tích thực trạng, thành tựu tồn tình hình đầu tư nước ngồi quản lý nhà nước định giá chuyển giao Việt Nam năm vừa qua - Đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý nhà nước hoạt động định giá chuyển giao công ty đa quốc gia Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng quản lý nhà nước hoạt động định giá chuyển giao Việt Nam kinh nghiệm quản lý nhà nước hoạt động định giá chuyển giao quốc gia trước nhằm đưa giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nhà nước hoạt động định giá chuyển giao Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Đề tài thực sở áp dụng nghiên cứu theo phương pháp vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử, đồng thời kết hợp phương pháp tổng hợp, quy nạp, suy diễn, với phương pháp thống kê, phân tích nguồn liệu nước làm rõ vấn đề lý luận định giá chuyển giao quản lý nhà nước Việt Nam Luận văn gồm chương có kết cấu sau: Chương 1: Nhận thức định giá chuyển giao Chương 2: Thực tiễn quản lý nhà nước định giá chuyển giao giới Việt Nam Chương 3: Kiến nghị hoàn thiện quản lý nhà nước định giá chuyển giao Việt Nam Danh mục tài liệu tham khảo -1- CHƯƠNG NHẬN THỨC VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO Xu tồn cầu hố kinh tế giới xu tất yếu khách quan, kiện Việt Nam gia nhập WTO bước tiến quan trọng cho việc hội nhập vào kinh tế giới Cùng với mở cửa thị trường nước thâm nhập tập đồn, cơng ty đa quốc gia (MNC) lâu đời, có nhiều kinh nghiệm việc thực đầu tư vào nước phát triển Việt Nam Trong trình đầu tư vào nước phát triển, MNC hẳn tích lũy khơng kinh nghiệm, bí kinh doanh để tối đa hố lợi ích cho cơng ty, “định giá chuyển giao” phương thức mà MNC vận dụng để đem lại lợi ích cho MNC cho quốc gia nhận đầu tư 1.1 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO 1.1.1 Công ty đa quốc gia (MNC) Công ty đa quốc gia cơng ty có sở hữu hay có quyền kiểm sốt khả sản xuất dịch vụ bên biên giới nước mà cơng ty có trụ sở 1.1.2 Định giá chuyển giao Với diện ngày nhiều MNC khắp nơi giới nghiệp vụ chuyển giao hàng hố, dịch vụ, bí cơng nghệ tài sản trí tuệ nội MNC lại vượt khỏi biên giới quốc gia ngày trở nên phổ biến Một vấn đề nảy sinh q trình kiểm soát nghiệp vụ chuyển giao xuyên biên giới đó, khái niệm “định giá chuyển giao” xuất -60- • Tổng lợi nhuận tổng lợi nhuận từ nghiệp vụ hay khoản lợi nhuận để lại khoản lợi nhuận chưa thể sẵn sàng phân bổ cho bên đó, khoản lợi nhuận gia tăng bán giá cao, sản phẩm độc nhất, hay sản phẩm tài sản vơ hình tạo • Sự đóng góp doanh nghiệp đặt phân tích chức họat động, đánh giá khả mở rộng liệu bên ngồi đáng tin cậy có sẳn • Phân tích chức thực sở tính tốn đến việc sử dụng tài sản rủi ro giả định mõi công ty tiến hành thực 3.3 HỒN THIỆN MƠI TRƯỜNG KINH DOANH VÀ MÔI TRƯỜNG PHÁP LÝ Thứ nhất, cần cải thiện môi trường quan hệ quốc tế, nâng cao hiệu hoạt động kinh tế đối ngoại để tiến hành trôi chảy hoạt động đầu tư Phối hợp đồng hoạt động tạo nên sức mạnh tổng hợp để quản lý tốt vốn ĐTNN, kiểm soát hoạt động định giá chuyển giao Thứ hai, cần hoàn chỉnh hệ thống pháp luật nước ta tương đồng với thông lệ pháp luật quốc tế đảm bảo tính đồng pháp luật nước để hệ thống luật có hiệu lực pháp lý cao, mang dáng dấp hệ thống luật đại Vấn đề quan trọng cần ban hành quy định dấu hiệu doanh nghiệp có tượng sử dụng thủ thuật định giá chuyển giao cần phải điều chỉnh lại theo giá thị trường Đây vấn đề vô khó khăn, phức tạp thực tế khơng có quy định cụ thể chịu tác động chủ quan cán quản lý thuế Một số dấu hiệu cho thấy tồn tượng định giá chuyển giao không theo nguyên tắc giá thị trường doanh nghiệp FDI là: • Các doanh nghiệp bị lỗ hai năm liên tiếp trở lên, sau giai đoạn thành lập -61- • Có nghiệp vụ chuyển nhượng từ doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp • Các doanh nghiệp có tình hình lãi lỗ ln phiên tình hình lãi lỗ phát sinh khơng bình thường • Các doanh nghiệp mà tỷ suất lợi nhuận chúng nhỏ nhiều (chênh lệch lớn) so với doanh nghiệp khác ngành Tuy nhiên, dấu hiệu xuất doanh nghiệp kèm theo trường hợp như: • Thiết bị sản xuất doanh nghiệp mua từ cơng ty mẹ nước • Ngun liệu phận sản phẩm cung cấp ngồi cơng ty mẹ cơng ty liên kết tập đồn • Sản phẩm doanh nghiệp bán cho công ty mẹ doanh nghiệp liên kết khác Nếu có trường hợp nói khả xảy tượng định giá chuyển giao khác với giá thị trường cao dấu hiệu cảnh báo quan thuế việc tiến hành điều chỉnh Thứ ba, phải thể chế luật nước nội dung ký kết hiệp định quốc tế nguyên tắc, hiệp định quốc tế không tạo nguồn luật Thứ tư, muốn biện pháp quản lý hoạt động định giá chuyển giao thu hút FDI có tác dụng tốt cần thiết phải xây dựng môi trường kinh doanh bình đẳng, hạn chế ưu đãi riêng biệt làm méo mó mơi trường kinh doanh, đưa đến việc sách Chính phủ nhằm vào giải vụ việc cụ thể định hướng chiến lược phát triển kinh tế đất nước Thứ năm, cần tạo thuận lợi cho hoạt động chuyển giao công nghệ, chống độc quyền, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh theo chế tự hóa đầu tư -62- Cuối cùng, phải đẩy nhanh cải cách hành đổi yếu tố người Bởi vì, tất giải pháp chun mơn có tốt đến đâu, máy hành ì ạch với người không nhiệt huyết, thiếu tâm, yếu trình độ… giải pháp nằm giấy 3.4 XÂY DỰNG MỘT CƠ CHẾ KIỂM TRA VÀ GIÁM SÁT TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI 3.4.1 Kiểm tra giám sát tài đầu vào Việc kiểm tra thực thông qua kiểm tra giám sát việc đánh giá tài sản hạch tốn chi phí 3.4.1.1 Kiểm tra giám sát việc đánh giá tài sản Việc đánh giá tài sản cần xem xét hai trường hợp: doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, hai giác độ tài sản cố định lẫn tài sản lưu động • Đối với tài sản cố định: tài sản cố định bao gồm TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Đối với loại TSCĐ vơ hình, khó khăn xác định giá trị thực Có thể sử dụng phương pháp xác định giá trị TSCĐ dựa sở tỷ lệ biến đổi giá cổ phiếu cơng ty mẹ có loại trừ tỷ lệ tăng trưởng bình qn cơng ty Phương pháp xây dựng nguyên tắc: giá trị tăng lên công ty ảnh hưởng việc tăng vốn thời gian hoạt động ảnh hưởng uy tín thương mại ngày tăng thị trường Phương pháp thực sau: - Tính tỷ lệ thay đổi giá cổ phiếu công ty mẹ lưu hành thị trường quốc so với giá cổ phiếu phát hành thời điểm thành lập công ty - Loại trừ yếu tố biến động tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận công - Xác định giá trị TSCĐ vơ hình dựa yếu tố tính ty -63- Việc xác định tỷ lệ tăng trưởng hàng năm tính tốn dựa số liệu tăng vốn hàng năm từ lợi nhuận ròng trước phân phối cho cổ đơng Vì lợi thương mại, uy tín thị trường nhãn hiệu sản phẩm TSVH khó định giá nên thực tế nên việc xác định giá trị mang tính tương đối độ xác cịn phụ thuộc nhiều vào yếu tố dự đoán tương lai Khi tính khấu hao TSCĐ cần lưu ý hai vấn đề sau: - Giá trị TSCĐ tính khấu hao phải xây dựng giá trị thực TSCĐ giá trị phải xác định cách xác - Khơng nên cho phép doanh nghiệp FDI áp dụng rộng rãi phương pháp khấu hao nhanh trước mắt lâu dài, doanh nghiệp thông qua đường liên tục đại hóa thiết bị làm gia tăng khoản chi phí khấu hao, giảm thiểu khoản thuế lợi tức phải nộp, tạo lợi cạnh tranh so với doanh nghiệp nước Nên cho phép áp dụng khấu hao nhanh số ngành nghề mà mức độ hao mịn vơ hình lớn như: cơng nghệ thơng tin, vật liệu kỹ thuật cao • Đối với tài sản lưu động, cụ thể nguyên, vật liệu, việc xác định giá trị cần phân biệt hai nguồn cung ứng: - Những nguyên, vật liệu mua nước: xác định giá trị hóa đơn mua hàng cộng thêm khoản chi phí vận chuyển, bảo quản, hao hụt định mức (xác định theo tỷ lệ % định giá gốc tùy theo loại vật liệu); - Những nguyên, vật liêu nhập từ quốc (hoặc mua ngồi nước): xác định giá trị ngồi hóa đơn mua hàng cịn phải kiểm tra lại giá gốc hàng mua có so sánh với giá vật tư tương ứng nước Nếu trường hợp loại vật tư chưa có mặt hàng tương tự nước phải có ý kiến quan giám định -64- 3.4.1.2 Kiểm tra giám sát việc quản lý chi phí sản xuất tính giá thành Bên cạnh chi phí nguyên, vật liệu, khấu hao TSCĐ, chi phí quản lý chung cần thiết phải giám sát chặt chẽ Đối với khoản chi phí trả lương cho nhân viên quản lý, khoản thu thuế thu nhập góp phần điều tiết bớt khoản nâng giá biện pháp tăng lương cho nhân viên người nước Đối với khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp qui định cụ thể khoản chi phí khơng vượt q 10% tổng chi phí hợp lý hợp lệ để xác định thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, doanh nghiệp FDI lại cho vấn đề gây nên cản trở không nhỏ hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi ngược với thơng lệ quốc tế Trước mắt, Bộ Tài quan thuế cần giữ vững tỷ lệ kiên không cho phép đưa khoản chi phí lớn bất hợp lý vào chi phí sản xuất Trong năm tiếp đó, Bộ Tài Chính cần quy định tỷ lệ khống chế riêng biệt hợp lý doanh nghiệp FDI Tỷ lệ xây dựng sở doanh nghiệp nội địa Việt Nam mà phải xem xét công ty mẹ quốc vào tỷ trọng chi phí tiếp thị quảng cáo thống kê cho nhiều ngành tính bình qn giai đoạn thời gian định 3.4.2 Kiểm tra, giám sát tài đầu Việc kiểm tra giám sát tài đầu phải thực thông qua kiểm tra tài việc xác định doanh thu, hạch tốn lãi lỗ thực nghĩa vụ nộp thuế 3.4.2.1 Kiểm tra, giám sát việc thực doanh thu Kiểm tra việc xác định doanh thu chủ yếu vào việc xác định tính hợp lý giá hàng hóa tiêu thụ Việc kê khai giá hàng bán cho cơng ty mẹ quốc thấp giá trị thưc hàng hóa phổ biến doanh nghiệp 100% vốn FDI Việc kiểm soát giá đầu thực thơng qua số biện pháp: -65- • Áp dụng phương pháp so sánh với giá thị trường sản phẩm hàng hóa tương đương thị trường giới Phương pháp địi hỏi phải nắm thơng tin sản phẩm giá thị trường quốc tế Điều thực tế gặp phải nhiều khó khăn • Ký kết thỏa thuận định giá cơng ty với phủ trường hợp quy định Mỹ Biện pháp hữu hiệu sản phẩm mang tính đặc thù khơng có sản phẩm tương đương loại thị trường Các thỏa thuận định giá trước có tác dụng hạn chế việc kê khai giá tiêu thụ sản phẩm cho công ty mẹ thấp giá thị trường làm cho việc xác định doanh thu công ty xác 3.4.2.2 Kiểm tra, giám sát việc hạch toán lãi, lỗ thực nghĩa vụ nộp thuế Khuynh hướng chung doanh nghiệp FDI nâng giá đầu vào giảm giá đầu để giảm thấp thu nhập chịu thuế, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Việt Nam Để kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc hạch toán chi phí, cần thiết phải thực biện pháp sau: • Các doanh nghiệp phải xuất trình đầy đủ chứng từ xác minh (documentation) cho khoản chi phí hóa đơn mua vật tư, hóa đơn vận chuyển • Kiểm tra mức độ xác khoản chi phí phát sinh hạch tốn vào giá thành phương pháp nghiệp vụ • Kiểm tra báo biểu kế tốn tài thơng qua kiểm tốn • Cần có biện pháp phạt tài trường hợp cố ý “định giá chuyển giao không theo giá thị trường” để giảm lợi tức chịu thuế Mức phạt dựa phần chênh lệch giá trị thực giá trị kê khai tùy theo mức độ vi phạm tăng lên nhiều lần -66- • Kiên tránh tồn đọng khoản thuế phải nộp doanh nghiệp FDI, cần áp dụng biện pháp hành 3.4.3 Kiểm sốt sách định giá chuyển giao nội công ty dựa theo tiêu chuẩn giá thị trường Các phương pháp chống thủ thuật định giá chuyển giao dù có sở khoa học vững bộc lộ nhiều sơ hở số phương pháp khó vận dụng thực tế thiếu thông tin, thiếu kinh nghiệm thiếu sở pháp lý Do bên cạnh việc sử dụng phương pháp chống định giá chuyển giao không theo giá thị trường nêu trên, quan thuế cần phải đặt nhiều nỗ lực việc kiểm sốt sách định giá chuyển giao nội MNC 3.4.3.1 Phân tích đặc điểm nghiệp vụ chuyển giao Để xác định giá chuyển giao nội công ty theo tiêu chuẩn giá thị trường, quan quản lý thuế phải xem xét đặc điểm nghiệp vụ chuyển giao đặc thù điều kiện thị trường xung quanh loại nghiệp vụ chuyển giao nội công ty lẫn nghiệp vụ chuyển giao bên không liên kết 3.4.3.2 Thực vấn thu thập thông tin Để thực phân tích đầy đủ, cần thiết phải tập hợp thông tin xác thực từ nguồn khác Muốn vậy, quan thuế phải thực vấn nhân viên làm việc cơng ty để có thông tin chức năng, rủi ro, TSVH cơng ty có liên quan nghiệp vụ chuyển giao Phỏng vấn chỗ có ưu điểm hình thức phiếu câu hỏi hay hội ý điện thoại Để vấn chỗ đạt kết tốt nhất, quan thuế phải thảo danh sách nhân viên chủ chốt có liên quan nghiệp vụ chuyển giao cần xem xét Điều quan trọng phải chịu khó lắng nghe tất khía cạnh kiện kể lại Điều giúp cho quan thuế có hội tối đa để xác định thật, từ xác định giá -67- chuyển giao thích hợp Trong q trình vấn có số người bổ sung bớt danh sách người dự định vấn Đồng thời với việc thực vấn, quan thuế cần thiết phải kiểm tra tài liệu thông tin khác như: sơ đồ tổ chức, báo cáo sách định giá nội cơng ty có, thỏa thuận nội công ty lĩnh vực phân phối, nghiên cứu triển khai, phân bổ chi phí, thơng tin sản phẩm công tác marketing, chẳng hạn danh mục sản phẩm, báo cáo phân tích tồn kho, đăng báo, báo cáo đối thủ cạnh tranh, sách thơng tin quảng cáo có liên quan đến khách hàng Các thơng tin có ích việc thấu hiểu thông tin tập hợp từ trình vấn vấn đề kinh tế thị trường xem xét Điều quan trọng cần nhấn mạnh cơng ty tự khơng phải nguồn thông tin quan thuế mà cần phải tập hợp, trao đổi từ nhiều nguồn thông tin khác (các hiệp hội mậu dịch, đối thủ cạnh tranh, chuyên gia kinh tế ) để hiểu rõ tình hình công ty, ngành chủ quản, thị trường mà hoạt động Và ngày nay, nhờ có mạng internet, khả cung ứng thơng tin thích ứng công ty chắn ngày công khai hóa 3.4.3.3 u cầu lưu trữ trình tài liệu chứng minh Để kiểm tra sách định giá chuyển giao nội MNC, quan thuế thiết phải u cầu cơng ty có liên quan đưa tài liệu chứng minh để giải trình tính thích hợp việc định giá vượt biên giới Do đó, MNC cần phải biết yêu cầu hiên áp dụng quốc gia việc lưu trữ trình bày tài liệu chứng minh hoạt động chuyển giao họ Những yêu cầu thức tài liệu chứng minh khác lớn quốc gia Ở số quốc gia, yêu cầu tài liệu chứng minh riêng biệt quy định điều khoản cụ thể luật hay quy định riêng biệt vấn đề định giá chuyển giao không theo giá thị trường Những yêu cầu phát sinh từ điều khoản chung luật thuế lợi tức Tại quốc gia -68- khác, quan thuế ban hành thơng báo riêng để u cầu mà họ cho có liên quan đến tài liệu cung cấp hoạt động giao dịch nội MNC việc định giá chuyển giao hoạt động đó? Thường chứng từ chứng minh cho hoạt động chuyển giao bên có mối quan hệ liên kết yêu cầu thiết lập chi tiết chứng từ lập cho mối quan hệ với công ty không liên kết giao dịch loại Qua kinh nghiệm số nước cho thấy, điều luật cụ thể quy định cung cấp tài liệu chứng minh việc định giá chuyển giao hiếm, song việc tính tốn, xác định thu nhập chịu thuế lập tờ khai thuế phải thực theo điều luật chung Do điều cốt yếu liên quan đến việc định giá chuyển giao chứng từ phải đáp ứng điều luật tổng quát quốc gia Ở Việt Nam, Thơng tư 117 có u cầu việc lưu trữ trình tài liệu giải trình cho hoạt động chuyển giao nội doanh nghiệp FDI Các doanh nghiệp FDI tuân thủ chặt chẽ việc lưu trữ trình tài liệu có liên quan đến hoạt động chuyển giao họ Đây nghĩa vụ quyền lợi doanh nghiệp doanh nghiệp đưa tài liệu chứng minh sách định giá chuyển giao hợp lý thỏa mãn tiêu chuẩn giá thị trường, quan thuế chấp nhận sách định giá chuyển giao họ Ngược lại, cơng ty khơng trình tài liệu chứng minh cách đầy đủ chắn cơng ty gặp nhiều khó khăn để thuyết phục quan thuế họ thực giao dịch theo hình thức chất kê khai, quan hệ giao dịch so sánh hoàn toàn giống với quan hệ giao dịch bên không liên quan khác Bên cạnh việc yêu cầu doanh nghiệp FDI lưu trữ trình tài liệu chứng minh cho hoạt động chuyển giao họ, quan thuế cần phải quan tâm đến vấn đề sau đây: -69- 3.4.3.4 Kiên áp dụng khoản phạt không cung cấp đủ chứng từ chứng minh Nếu công ty không tuân thủ chặt chẽ yêu cầu lưu trữ cung cấp tài liệu chứng minh thích hợp cho nghiệp vụ chuyển giao quan thuế phải kiên áp dụng hình thức phạt tương xứng cho trường hợp vi phạm như: khoản phạt phát sinh không đáp ứng yêu cầu quan thuế, không cung cấp đủ tài liêu chứng minh 3.5 NÂNG CAO NĂNG LỰC QUẢN LÝ CỦA CÁC CƠ QUAN CHỨC NĂNG CÓ LIÊN QUAN Để tăng cường hiệu việc kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp FDI, cần phải cung cấp cho quan quản lý sở cho việc xác định khoản chi phí doanh thu doanh nghiệp cách xác Để làm điều này, cần thiết phải thực giải pháp sau: • Tăng cường cơng tác giám định nâng cao vai trò giám định tổ chức giám định Việt Nam Các loại tài sản khơng có loại tương tự thị trường thiết bị qua sử dụng thiết phải có ý kiến quan giám định xác định giá trị liên doanh giá trị tài sản ban đầu Việc kiểm định cần thiết thực loại sản phẩm bán cho doanh nghiệp liên kết mà khơng có sản phẩm so sánh thị trường Các tổ chức giám định phải đảm bảo chịu trách nhiệm kết kiểm định chi phí giám định hạch tốn vào chi phí nhằm khuyến khích tăng cường vai trị giám định doanh nghiệp • Ban hành sách tài liệu hướng dẫn phương pháp chống định giá chuyển giao không theo giá thị trường thông qua phương pháp xác định doanh thu, chi phí, dịch vụ chuyển giao doanh nghiệp FDI Việt Nam doanh nghiệp liên kết nước khác -70- • Nâng cao vai trò lực cán quản lý Việt Nam hoạt động doanh nghiệp FDI cán quản lý Việt Nam doanh nghiệp liên doanh Do tượng thiếu vốn đối tác nước tham gia liên doanh, thông thường chiếm khoảng 30% tổng số vốn, nên tiếng nói định cơng ty liên doanh phần lớn phụ thuộc vào thành viên nước Những định gây bất lợi cho phía Việt Nam liên doanh lại làm lợi cho phía đối tác nước ngồi Chính lý này, phía Việt Nam liên doanh cần đội ngũ cán có trình độ giỏi, có trách nhiệm cao, biết bảo vệ quyền lợi chung liên doanh quyền lợi đất nước Mặc khác, phía quan quản lý doanh nghiệp FDI, trình độ lực quản lý cán quản lý lại yếu tố định công tác kiểm tra giám sát, chống định giá chuyển giao không theo giá thị trường cách hữu hiệu Do đó, cần thiết phải có biện pháp trước mắt lâu dài nhằm nâng cao lực hoạt động đội ngũ cán quản lý doanh nghiệp FDI • Cuối cần có kết hợp đồng quan thuế quan chức khác, đặt biệt cơng ty kiểm tốn, tư vấn ngân hàng, sau: - Kết hợp với công ty kiểm tốn, tư vấn Các cơng ty kiểm tốn, tư vấn ngày có vai trị quan trọng kinh tế thị trường điều kiện Việt Nam “mở cửa” thu hút vốn đầu tư nước phải đối đầu với biểu tiêu cực lĩnh vực mà bật vấn đề định giá chuyển giao không theo giá thị trường Các công ty kiểm tốn, tư vấn (đặc biệt cơng ty nước ngồi) lại quan có nhiều kinh nghiệm, hổ trợ tích cực cho quan thuế việc đấu tranh chống định giá chuyển giao khơng theo giá thị trường Chính thơng qua hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn mà quan thuế có báo cáo tài trung thực xác kết hoạt động kinh -71- doanh doanh nghiệp, vấn đề có liên quan đến hoạt động chuyển giao nội doanh nghiệp FDI Những thông tin giúp cho quan thuế phát ngăn chặn hành vi gian lận, trốn thuế đặc biệt tượng “định giá chuyển giao không theo giá thị trường” Vì vậy, giải pháp đồng nhằm đấu tranh chống định giá chuyển giao không theo giá thị trường quan thuế phải có phối hợp nhịp nhàng với cơng ty kiểm toán tư vấn Để kết hợp đạt hiệu cao, cần phải nâng cao vai trò chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn, tư vấn Muốn vậy, trước hết cần nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm tóan viên Đạo đức nghề nghiệp quy tắc hướng dẫn cho kiểm toán viên ứng xử hành động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Kiểm tốn viên phải thực cơng việc với tinh thần thẳng thắn, bất vụ lợi, không phán vấn đề cách vội vàng áp đặt để bảo đảm tính xác báo cáo tài Ngồi việc tạo tin cậy thơng qua khn khổ đạo đức nghề nghiệp, kiểm tốn viên phải khơng ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn lĩnh vực ĐTNN, phải nắm vững chuẩn mực kế toán quốc tế, am hiểu sâu rộng hệ thống kế toán quốc tế sử dụng doanh nghiệp FDI; có nâng cao tính chân thật xác báo cáo tài qua kiểm tốn - Kết hợp với ngân hàng Cơ quan thuế cần thiết phải kết hợp chặt chẽ với ngân hàng để nhanh chóng phát ngăn chặn hoạt động nhằm mục đích định giá chuyển giao khơng theo giá thị trường doanh nghiệp FDI Bởi vì, thơng qua việc thực thu chi qua ngân hàng cách minh bạch, ngân hàng kiểm sốt tất hoạt động thu chi có liên quan đến nghiệp vụ chuyển giao doanh nghiệp Với chức tín dụng mình, ngân hàng phải có nhiệm vụ kiểm sốt chặt chẽ khoản tín dụng mà ngân hàng cung cấp cho công ty vay vốn ngân hàng, đảo bảo công ty sử dụng nguồn vốn mục đích -72- giới hạn cho phép, nguồn vốn sử dụng cho nhu cầu nhập máy móc thiết bị, vật tư, ngân hàng phải tham gia thẩm định tính năng, chất lượng định giá lại nhằm tránh tình trạng nâng giá mức mà số lớn công ty thực thời gian qua Chính điều cho thấy ngân hàng có vai trị quan trọng việc góp phần hạn chế định giá chuyển giao không theo giá thị trường doanh nghiệp FDI Để nâng cao vai trò ngân hàng, cần phải đẩy mạnh việc thu chi qua ngân hàng, hạn chế toán tiền mặt, đồng thời ngân hàng phải thường xuyên giám sát yêu cầu doanh nghiệp tuân thủ qui định quản lý ngoại hối hành KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ thực tiễn quản lý nhà nước định giá chuyển giao Việt Nam nay, Chương luận văn đề cập đến giải pháp nhằm nâng cao hiệu lý nhà nước định giá chuyển giao tập trung chủ yếu vào chế thoả thuận định giá trước vốn nhiều nước ưa chuộng Nhóm biện pháp khác nhằm vào việc hoàn thiện pháp luật định giá chuyển giao; tăng cường kiểm sốt tài doanh nghiệp FDI; tăng cường phối hợp quan chức thuế, hải quan xây dựng trung tâm thông tin liệu thị trường doanh nghiệp để làm sở so sánh cho giao dịch kinh doanh, từ lựa chọn phương pháp định giá chuyển giao phù hợp -73- KẾT LUẬN Qua trình tìm hiểu định giá chuyển giao, phân tích kinh nghiệm quốc gia giới thực trạng định giá chuyển giao Việt Nam thực trạng đáng buồn Cơ quan thuế Việt Nam để nhiều kẽ hở cho MNC thực thủ thuật định giá chuyển giao nhằm trốn thuế, gây thiệt hại không nhỏ cho đất nước Tuy nhiên, nguyên nhân phát triển, triển khai không đồng hành động quan chức Thu hút đầu tư, tạo động lực cho đất nước phát triển, Bộ Kế hoạch Đầu tư tạo dòng vốn khổng lồ chảy vào Việt Nam năm vừa qua, song song đó, Bộ Tài Chính khơng trù liệu MNC mang theo thủ thuật vào Việt Nam, không kịp trở tay trước tượng tiêu cực định giá chuyển giao Với nhiều cơng trình nghiên cứu đề tài này, chuẩn bị bước Cơ quan thuế đến lúc Cơ quan chức cần nhận thấy tính cấp thiết vấn đề định giá chuyển giao Việt Nam phối hợp thực biện pháp kiểm sốt khơng MNC tiếp tục sử dụng thủ thuật định giá chuyển giao gây thất thu NSNN tạo mội trường kinh doanh không công cho doanh nghiệp nước đối tác nước TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT 10 11 12 Phan Thị Thành Dương (2006), “Chống chuyển giá Việt Nam”, Tạp chí Khoa học pháp luật, (2), tr.33; Nguyễn Ngọc Thanh (1999), “Hiện tượng chuyển giá công ty đa quốc gia; tác động tiêu cực giải pháp khắc phục “, Tạp chí tài chính, (421), tr.8-21; Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2003), Tài doanh nghiệp đại, Nhà xuất thống kê; Viện nghiên cứu tài (2000), Định giá chuyển giao chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thành phố Hồ Chí Minh, Nhà xuất tài chính; Viện nghiên cứu tài (2001), Định giá chuyển giao thủ thuật chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, Nhà xuất tài chính; Luật số 03/2003/QH11 Quốc hội khố XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 17 tháng năm 2003, Luật kế toán; Luật số 09/2003/QH11 Quốc hội khố XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 17 tháng năm 2003, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định số 164/2003/NĐ-CP, ngày 22 tháng 12 năm 2003 Chính phủ, quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư số 89/1999/TT-BTC, ngày 16 tháng năm 1999 Bộ Tài chính, hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam; Thơng tư số 13/2001/TT-BTC, ngày tháng năm 2001 Bộ Tài chính, hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam; Thơng tư số 128/2003/TT-BTC, ngày 22 tháng 12 năm 2003 Bộ Tài chính, hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP, ngày 22 tháng 12 năm 2003 phủ, quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư 117/2005/TT-BTC, ngày 19/12/2005 Bộ Tài Chính, hướng dẫn chi tiết việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết; TIẾNG ANH 13 14 15 16 Australia Taxation Office, Advance Pricing Arrangements; E&Y, 2007-2008 Global Tranfers Pricing Survey; OECD – 1997, Transfer Pricing Guidelines for MNE and Tax Administration; State Administration of Taxation – PR of China, Transfer Pricing System and its development in China ... tư nước ngồi quản lý nhà nước định giá chuyển giao Việt Nam năm vừa qua - Đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý nhà nước hoạt động định giá chuyển giao công ty đa quốc gia Việt. .. tác động giá chuyển giao cấp thiết Với nhận thức trên, chọn nghiên cứu đề tài QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TẠI VIỆT NAM - THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP nhằm... 1: Nhận thức định giá chuyển giao Chương 2: Thực tiễn quản lý nhà nước định giá chuyển giao giới Việt Nam Chương 3: Kiến nghị hoàn thiện quản lý nhà nước định giá chuyển giao Việt Nam Danh mục