Một số giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế của nhà nước đối với định giá chuyển giao trong hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài từ thực tế của TP HCM

chuyển giao nội MNC luận văn -118- PHỤ LỤC 11 MẪU KÊ KHAI CÁC THÔNG TIN VỀ GIAO DỊCH VỚI CÁC CÔNG TY LIÊN KẾT Các giao dòch mua hàng bán hàng với công ty liên kết Số năm trước STT A Giao dòch Số năm Số Bên liên Số Bên liên tiền kết tiền kết Mua hàng, tiếp nhận dòch vụ Tài sản cố đònh hữu hình ***** XYZ ***** ABC Nguyên vật liệu ***** XYZ ***** ABC Thành phẩm (TP), bán TP ***** XYZ ***** ABC Hàng hóa ***** XYZ ***** ABC Tài sản cố đònh vô hình ***** XYZ ***** ABC Dòch vụ thiết kế, xây dựng ***** XYZ ***** ABC Dòch vụ quản lý, tiếp thò… ***** XYZ ***** ABC Dòch vụ nghiên u phát ***** XYZ ***** ABC ***** XYZ ***** ABC triển B Các dòch vụ khác Bán hàng, cung cấp dòch vụ Tài sản cố đònh hữu hình ***** XYZ ***** ABC Nguyên vật liệu ***** XYZ ***** ABC Thành phẩm (TP), bán TP ***** XYZ ***** ABC Hàng hóa ***** XYZ ***** ABC Tài sản cố đònh vô hình ***** XYZ ***** ABC Dòch vụ thiết kế, xây dựng ***** XYZ ***** ABC Dòch vụ quản lý, tiếp thò… ***** XYZ ***** ABC Dòch vụ nghiên u phát ***** XYZ ***** ABC -119- Số năm trước STT Giao dòch Số năm Số Bên liên Số Bên liên tiền kết tiền kết ***** XYZ ***** ABC triển Các dòch vụ khác Các giao dòch tài trợ tài Phát sinh STT Giao dòch Số dư cuối kỳ Vay Trả Số Bên liên kỳ kỳ tiền kết Vay ngắn hạn có lãi ***** ***** ***** ABC Vay dài hạn có lãi ***** ***** ***** ABC Các khoản vay ***** ***** ***** ABC ***** ***** ***** ABC ***** ***** ***** ABC lãi Các khoản tài trợ khác có lãi Các khoản tài trợ khác lãi Các giao dòch cung cấp, tiếp nhận dòch vụ, hàng hóa phi tiền tệ Cung cấp kỳ STT Nội dung giao dòch Số lượng Bên liên kết Tiếp nhận kỳ Số lượng Bên liên keát A ***** XYZ ***** ABC 2… ***** XYZ ***** ABC ***** XYZ ***** ABC B -120- Cung cấp kỳ STT 2… Nội dung giao dòch Số lượng ***** Bên liên kết Tiếp nhận kỳ Số lượng XYZ Bên liên ***** Phương pháp ĐGCG áp dụng a So sánh giá thò trường b Sử dụng giá bán để xác đònh giá mua vào c Sử dụng giá thành toàn để xác đònh thu nhập chòu thuế d Phương pháp khác: Giải trình rõ nội dung, nguyên tắc… kết ABC -121- PHỤ LỤC 12 QUY TRÌNH KIỂM TRA ĐỂ XÁC ĐỊNH ĐGCG THEO GIÁ THỊ TRƯỜNG Bước 1: Cơ quan thuế gửi thông báo cho doanh nghiệp FDI, nêu rõ lý nghi ngờ bày tỏ quan điểm hợp tác thông qua việc yêu cầu doanh nghiệp giải trình rõ số liệu ĐGCG trước quan thuế thức kiểm tra doanh nghiệp Bước 2: Cơ quan thuế đối chiếu chứng thu thập kiện gây dấu hiệu doanh nghiệp FDI có thực hành vi ĐGCG ≠ ALP với tài liệu doanh nghiệp giải trình sách ĐGCG họ Bước 3: Cơ quan thuế đònh không tiến hành kiểm tra giải trình sách ĐGCG doanh nghiệp phù hợp với quan điểm thuế Ngược lại, quan thuế gửi công văn cho doanh nghiệp thông báo việc tiến hành kiểm tra, gồm: thời gian, thành phần, nội dung vấn đề liên quan khác Bước 4: Cơ quan thuế kiểm tra hồ sơ, chứng từ doanh nghiệp Bước 5: Căn vào kết kiểm tra, quan thuế tiến hành điều chỉnh giá theo giá thò trường sở tôn trọng kết hợp nguyên tắc phương pháp xác đònh giá thò trường Việt Nam, OECD Mỹ Việc điều chỉnh phải đảm bảo mục tiêu xác đònh hợp lý hoạt động ĐGCG MNC, không nhằm mục tiêu thu thuế nhiều tốt Bước 6: Phát hành Biên kiểm tra, ghi rõ kết kiểm tra, đònh chế tài cho doanh nghiệp Kèm theo Biên bản, quan thuế nên gửi Phụ lục tham khảo ý kiến phản hồi doanh nghiệp với mục đích: - “Lắng nghe” lần quan điểm doanh nghiệp kết điều chỉnh, tạo không khí công bằng, dân chủ; - Nhận đònh thái độ doanh nghiệp để thuận tiện cho việc kiểm tra lần sau; - Rút thiếu sót cán thuế trình kiểm tra để khắc phục -122- PHỤ LỤC 13 VÍ DỤ MINH HỌA CHO MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP ĐGCG Phương pháp so sánh giá thò trường (Tương đồng với Phương pháp giá tự so sánh - Comparable Uncontrolled Price method - CUP) Công ty Italiaviva Ý bán quần Jean Romaford cho công ty Aviva Mỹ Giá bán lẻ cặp quần Jean Romaford Ý 12.700 lira Công ty Italiaviva thâm nhập vào phân khúc thò trường đối tượng khác Mỹ thông qua việc bán hàng cho hưởng hoa hồng qua đại lý không liên kết Mức hoa hồng phải trả cho đại lý 3% đến 7% doanh thu (3% đạt doanh thu đại lý 63.600.000 lira, 7% đạt doanh thu đại lý từ 63.600.000 lira trở lên) Giá chuyển giao Italiaviva Aviva tính sau: Trường hợp Diễn giải doanh thu < 63.600.000 lira Trường hợp doanh thu >= 63.600.000 lira 12.700 lira 12.700 lira + Hoa hồng đại lý / đơn vò sản phẩm 381 lira 635 lira + Chi phí quảng cáo / đơn vò sản phẩm 200 lira 350 lira + Chi phí vận chuyển / đơn vò sản phẩm 100 lira 180 lira 681 lira 1.165 lira 12.019 lira 11.535 lira - Giá bán lẻ cặp quần Jean Romaford Ý - Điều chỉnh cho khoản Cộng khoản điều chỉnh Giá chuyển giao Phương pháp sử dụng giá bán để xác đònh giá mua vào (Tương đồng với phương pháp giá bán lại - Resale Price method - RP) -123- Công ty Raider công ty hoạt động ngành thương mại thò trường Mehico, chuyên cung cấp hóa chất loại công ty mẹ sản xuất Canada Tỉ suất lợi nhuận gộp ngành kinh doanh hóa chất Mehico 5% Cùng với việc phân phối hóa chấtï, Raider thực quảng cáo, chòu chi phí vận chuyển đến người tiêu dùng, chi phí bảo quản hóa chất cho người tiêu dùng vòng tháng nộp thuế xuất hàng từ Canada sang Mehico cho công ty mẹ - điều mà đại lý độc lập công ty mẹ Mehico không giao thực Ngược lại, công ty mẹ phải tài trợ cho Raider khoản vốn để hoạt động gối đầu toán khoản vay ngân hàng với lãi suất ấn đònh 20 peso tính cho giá trò lít hóa chất - Giả sử giá bán lẻ lít benzen Mehico - Lợi nhuận gộp Raider thu 2.000 x 5% = - Giá chuyển giao (chưa điều chỉnh) - Các khoản giảm trừ 52.000 peso 2.600 peso 49.400 peso + Thuế xuất 270 + Chi phí quảng cáo 100 + Chi phí vận chuyển 45 + Chi phí bảo quản 50 Cộng - Lãi vay tài trợ - Giá chuyển giao sau điều chỉnh = 49.400 - 465 + 20 = 465 peso 20 peso 48.955 peso Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác đònh thu nhập chòu thuế (Tương đồng với phương pháp giá phí cộng thêm - Cost Plus method CP) Hurricane Inc Mỹ công ty Seminole Inc Thụy Sỹ Hurricane Inc sản xuất loại đồng hồ Thụy sỹ đắt tiền Swatch, Tititan, Fontenay, Omega, Seamaster Aqua Terra, Morado… Việc sản xuất loại đồng -124- hồ đòi hỏi phải tuân thủ quy trình công nghệ chặt chẽ Seminole Inc sử dụng nguyên liệu mua theo giá thò trường Chi phí tính cho đồng hồ (đã quy đổi tiêu chuẩn) sau: - Chi phí nguyên liệu : USD - Chi phí nhân công sản xuất trực tiếp : USD - Chi phí sản xuất chung : USD _ Cộng 16 USD Khoản nâng giá bình quân ngành sản xuất đồng hồ Mỹ 45% chi phí tiêu chuẩn (16 USD) Vì Hurricane Inc sử dụng phương pháp sản xuất, quy trình công nghệ Seminole Inc nên phải tính thêm 3,5% chi phí quyền giá phí tiêu chuẩn Giá chuyển giao tính đồng hồ (đã quy đổi tiêu chuẩn): - Khoản nâng giá bình quân 45% x 16 : - Khoản nâng giá phân bổ chi phí quyền 3,5% x 16 : 7,2 USD 0,56 USD Cộng - Giá chuyển giao 7,76 USD 23,76 USD -125- DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 01 : So sánh ĐGCG “chuyển giá” 09 Bảng 02 : Sơ lược tình hình hoạt động kinh doanh Công ty GHNB 33 Bảng 03 : Đònh giá tài sản cố ñònh 34 Bảng 04 : Chi phí quyền công ty liên doanh Bia Việt Nam 35 Bảng 05 : Chi phí lãi vay ngân hàng FDI Việt Nam chi trả cho trụ sở 36 Bảng 06 : Đóng góp vào thu ngân sách doanh nghiệp FDI 37 Bảng 07 : Tỷ trọng số thu loại thuế khu vực doanh nghiệp FDI giai đoạn 1991 - 2000 37 Baûng 08 : So sánh nội dung Các bên liên quan 45 Baûng 09 : Phương pháp ĐGCG áp dụng cho trường hợp đặc thù 61 ... lira - Giá bán lẻ cặp quần Jean Romaford Ý - Điều chỉnh cho khoản Cộng khoản điều chỉnh Giá chuyển giao Phương pháp sử dụng giá bán để xác đònh giá mua vào (Tư ng đồng với phương pháp giá bán... Rút thiếu sót cán thuế trình kiểm tra để khắc phục -122- PHỤ LỤC 13 VÍ DỤ MINH HỌA CHO MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP ĐGCG Phương pháp so sánh giá thò trường (Tư ng đồng với Phương pháp giá tự so sánh -... TIN VỀ GIAO DỊCH VỚI CÁC CÔNG TY LIÊN KẾT Các giao dòch mua hàng bán hàng với công ty liên kết Số năm trước STT A Giao dòch Số năm Số Bên liên Số Bên liên tiền kết tiền kết Mua hàng, tiếp nhận