Phân tích công tác hạch toán kế toán thành phẩm - tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty xuất nhập khẩu an giang.pdf

Phân tích công tác hạch toán kế toán thành phẩm - tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty xuất nhập khẩu an giang

KHOA KINH TẾ _ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

PHÂN TÍCH CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THÀNH PHẨM _ TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

XUẤT NHẬP KHẨU AN GIANG

GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SINH VIÊN THỰC HIỆN Th.s NGUYỄN TRI NHƯ QUỲNH PHAN THỊ KIM NGÂN

Lớp: ĐH1KT2

Tháng 05/2004

LỜI CÁM ƠN

X™W

Được sự phân công của các thầy cô khoa KT_ QTKD trường Đại học An Giang, sau gần 03 tháng thực tập, em đã hoàn thành xong luận văn tốt nghiệp “ Phân tích công tác hạch toán kế toán thành phẩm _ tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Xuất Nhập Khẩu An Giang “

Để hoàn thiện được nhiệm vụ của mình, ngoài sự nổ lực học hỏi của bản thân còn có sự hướng dẫn tận tình của các thầy cô, cô chú và các anh chị trong Công ty

Em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Tri Như Quỳnh, người đã trực tiếp hướng dẫn, luôn động viên và khích lệ em trong suốt thời gian thực tập

Xin cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty Xuất Nhập Khẩu An Giang cùng toàn thể các cô chú, anh chị trong công ty Đặc biệt là cô Võ Thị Thanh Xuân _ Kế toán trưởng, cô Nguyễn Thị Thu Hảo _ Kế toán tổng hợp, cô Nguyễn Kim Hoa, cô Linh, cô Hồng, anh Tùng , đã rất tận tình giúp đỡ, hướng dẫn cho em chi tiết, giúp em hoàn thiện đề tài này

Tuy nhiên, vì kiến thức chuyên môn còn hạn chế và bản thân còn thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên nội dung đề tài không tránh khỏi những thiếu sót, em kính mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo thêm của quý thầy cô cùng toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty để đề tài này được hoàn thiện hơn

Một lần nữa, xin gửi đến quý thầy cô, cô chú, anh chị trong Công ty những lời cám ơn chân thành và lời chúc tốt đẹp nhất

SVTH Phan Thị Kim Ngân An Giang 05/2004

MỤC LỤC BẢNG[œ\

Bảng 01: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh _ Năm 2003 43 Bảng 02: Bảng kê biên bản sản xuất 54 Bảng 03: Bảng chi tiết các tài khoản 62 Bảng 04: Bảng cân đối tài khoản 64 Bảng 05: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh _ Quý 4/2003 96

[œ\

PHẦN MỞ ĐẦU Trang 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Phương pháp nhiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

PHẦN NỘI DUNG: 3

Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

A KẾ TOÁN THÀNH PHẨM _ TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1 Những vấn đề chung về thành phẩm _ tiêu thụ và kết quả kinh doanh 3

1.1 Khái niệm thành phẩm, bán thành phẩm 3

1.2 Khái niệm tiêu thụ 3

1.3 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh 4

1.4 Ý nghĩa và nhiệm vụ của công tác hạch toán kế toán thành phẩm _ tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh 4

2 Tổ chức công tác kế toán thành phẩm 5

2.1 Đánh giá thành phẩm 5

2.2 Kế toán tổng hợp thành phẩm 7

3 Tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm 10

3.1 Kế toán doanh thu 10

3.2 Một số phương thức tiêu thụ 14

3.3 Hạch toán các khoản giảm doanh thu bán hàng 17

3.4 Qui trình hạch toán doanh thu & doanh thu thuần 22

4.2 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 26

4.3 Cuối kỳ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh 29

B HÌNH THỨC KẾ TOÁN 31

Chương II: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU AN GIANG 33

1 Quá trình hình thành và phát triển 33

2 Cơ cấu tổ chức của bộ máy quản lý và tổ chức sản xuất 34

2.1 Tổ chức quản lý của công ty 34

2.2 Tổ chức quản lý của cơ sở sản xuất chế biến 37

3 Tổ chức bộ máy kế toán 38

3.1 Quan hệ giữa phòng kế toán với các phòng ban khác 39

3.2 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán 40

3.3 Hình thức kế toán 40

4 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh 42

4.1 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh 42

4.2 Những thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của Công ty 45

Chương III: CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THÀNH PHẨM _ TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU AN GIANG 47

2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 93

Chương IV: ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ 97

1 Đánh giá chung về tình hình tiêu thụ và công tác hạch toán kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế toán nhật ký chung 97

2.3 Về trình tự phản ánh ghi vào sổ kế toán 102

2.4 Về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 103

3 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty 104

KẾT LUẬN 106

T

Bên cạnh các phương thức xúc tiến thương mại để đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ với mục đích cuối cùng là đem lại lợi nhuận cao, các doanh nghiệp còn phải biết nắm bắt những thông tin, số liệu cần thiết, chính xác từ bộ phận kế toán để kịp thời đáp ứng các yêu cầu của nhà quản lý, có thể công khai tài chính thu hút nhà đầu tư, tham gia vào các thị trường tài chính

Đặc biệt là đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh xuất nhập khẩu, phải thể hiện được vai trò tiên phong của mình trong quá trình hội nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới Là một doanh nghiệp nhà nước với qui mô lớn, có uy tín cao hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu, dịch vụ và đầu tư của tỉnh An Giang, Công ty ANGIMEX đã từng bước khẳng định mình trên thương trường xuất khẩu, đảm bảo vai trò chủ đạo của doanh nghiệp nhà nước vững mạnh trong lĩnh vực kinh doanh xuất nhập khẩu thì việc đẩy mạnh công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ cũng như xác định đúng kết quả kinh doanh là vấn đề có ý nghĩa rất thiết thực Điều đó không những sẽ giúp cho nhà quản lý đưa ra những phương thức tiêu thụ thành phẩm hữu hiệu, bảo toàn vốn, đẩy nhanh vòng quay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu quả kinh tế cao nhất mà còn giúp cho nhà nước điều tiết hợp lý nền kinh tế ở tầm vĩ mô

Với nhận thức trên và qua thời gian thực tập tại công ty, em quyết định đi sâu nghiên cứu đề tài sau :

“ Phân tích công tác hạch toán kế toán thành phẩm _ tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty xuất nhập khẩu An Giang “

2 Mục tiêu nghiên cứu:

Nội dung đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán thành phẩm_ tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh ( kết quả tiêu thụ ) theo hình thức kế toán nhật ký chung tại công ty Trên cơ sở đó đề ra những kiến nghị giúp hoàn thiện hệ thống kế toán này để công ty có thể kiểm tra, giám sát chặt chẽ hơn tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, quá trình tiêu thụ thành phẩm và phản ánh chính xác, kịp thời kết quả tiêu thụ giúp công ty nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh

3 Phương pháp nghiên cứu:

Phương pháp nghiên cứu được vận dụng trong đề tài là phương pháp thống kê và phân tích số liệu thực tế thu thập được trong quá trình thực tập tại doanh nghiệp, các số liệu trong các báo cáo quyết toán, báo cáo tài chính, sổ sách kế toán tại doanh nghiệp và các số liệu có được từ việc phỏng vấn trực tiếp các nhân viên của phòng kế toán để từ đó rút ra những nhận xét và kết luận

4 Phạm vi nghiên cứu:

_ Đề tài nghiên cứu về công tác hạch toán kế toán thành phẩm tiêu thụ và xác định

kết quả kinh doanh tại Công ty xuất nhập khẩu An Giang với kỳ kế toán là quý IV năm 2003

_ Chỉ thu thập các số liệu liên quan đến kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Do thời gian thực tập, cơ hội tiếp xúc với thực tế và kiến thức có hạn nên đề tài không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được những nhận xét và ý kiến đóng góp của quý thầy cô cùng các cô chú, anh chị trong công ty để đề tài có giá trị thực tiễn cao hơn

A / KẾ TOÁN THÀNH PHẨM _ TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH:

1 Những vấn đề chung về thành phẩm _ tiêu thụ và kết quả kinh doanh:

1.1 Khái niệm về thành phẩm, bán thành phẩm:

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến, đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật quy định, có thể nhập kho hay giao ngay cho khách hàng Tùy theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà sản phẩm có thể chia thành nhiều loại với những phẩm cấp khác nhau gọi là chính phẩm, phụ phẩm, hay sản phẩm loại I, II…

Bán thành phẩm là những sản phẩm mới hoàn thành một công đoạn chế biến nhất định nào đó (trừ công đoạn chế biến cuối cùng) trong quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp đạt tiêu chuẩn chất lượng quy định được nhập kho để chờ tiếp tục chế biến hoặc được chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc một bộ phận nhỏ có thể được bán ra bên ngoài

1.2 Khái niệm về tiêu thụ:

Tiêu thụ xét theo góc độ kinh tế là việc chuyển quyền sở hữu về các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất hoặc cung cấp ra, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Hoạt động tiêu thụ có thể tiến hành theo nhiều phương thức: bán trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua các đại lý,…Về

nguyên tắc kế toán sẽ ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ sách kế toán khi nào doanh nghiệp không còn quyền sở hữu về sản phẩm nhưng bù lại được quyền sở hữu về tiền do khách hàng thanh toán hoặc được quyền đòi tiền

1.3 Xác định kết quả kinh doanh:

Kết quả kinh doanh hàng hoá là phần thu nhập còn lại sau khi trừ đi tất cả các chi phí Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của mọi doanh nghiệp và nó phụ thuộc vào qui mô, chất lượng của quá trình sản xuất kinh doanh

Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh chi phí đã bỏ ra và thu nhập đạt được trong cả quá trình sản xuất kinh doanh Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả là lãi, ngược lại kết quả kinh doanh là lỗ Việc xác định kết quả kinh doanh thường được tiến hành vào cuối kỳ hạch toán là tháng, quý hay năm tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp

Kết quả kinh doanh

=

Doanh thu bán hàng

thuần

- Giá vốn

hàng bán -

Chi phí bán hàng & Chi phí quản lý doanh

Việc tiêu thụ và xác định đúng kết quả kinh doanh là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng đến sự sống còn của doanh nghiệp Chính vì lẽ đó mà kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý và tiêu thụ hàng hoá Thông qua các thông tin từ kế toán mà người điều hành doanh nghiệp có thể biết được mức độ hoàn thành tiêu thụ, xác định một cách chính xác kết quả kinh doanh trong kỳ, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt

động tốt trong kỳ kinh doanh tiếp theo, phát hiện kịp thời sai sót của từng khâu, từ đó có biện pháp cụ thể phù hợp hơn để kinh doanh đạt hiệu quả ngày càng cao, đồng thời cung cấp thông tin cho các bên quan tâm, thu hút đầu tư vào doanh nghiệp, giữ vững uy tín của doanh nghiệp trong mối quan hệ với bên ngoài

1.4.2 Nhiệm vụ:

Đối với nghiệp vụ này, kế toán có nhiệm vụ tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, đảm bảo yêu cầu quản lý và nâng cao hiệu quả công tác kế toán Kiểm tra chặt chẽ các chứng từ nhằm xác định đúng đắn và kịp thời doanh thu tiêu thụ hàng hoá và quá trình thanh toán tiền của khách hàng Phản ánh, giám sát và cung cấp tài liệu về quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá giúp cho việc đánh giá chất lượng toàn bộ hoạt động kinh doanh của đơn vị Trên cơ sở đó có những biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động sản xuất kinh doanh

2 Tổ chức công tác kế toán thành phẩm:

2.1 Đánh giá thành phẩm:

Đánh giá thành phẩm là phương pháp kế toán dùng thước đo bằng tiền để thể hiện giá trị của thành phẩm nhằm ghi sổ kế toán và tổng hợp các chỉ tiêu kinh tế có liên quan đến thành phẩm Thành phẩm có thể được đánh giá theo 2 loại: giá kế hoạch và giá thực tế

2.1.1 Giá hạch toán :

Giá hạch toán do phòng kế toán qui định , có thể là giá kế hoạch hoặc giá thực tế nhập kho kỳ trước Do chỉ là giá qui ước để sử dụng thống nhất trong kỳ hạch toán nên giá hạch toán không phản ánh chính xác chi phí thực tế sản xuất ra thành phẩm Vì vậy giá hạch toán chỉ sử dụng trong kế toán chi tiết thành phẩm ( phiếu nhập kho , phiếu xuất kho , sổ chi tiết thành phẩm ), còn trong kế toán tổng hợp ( tài khoản kế toán, báo cáo tài chính ) thành phẩm phải được phản ánh theo giá thực tế

Cuối tháng khi tính được giá thực tế thành phẩm nhập kho Kế toán phải xác định hệ số giá thành để tính ra giá thực tế thành phẩm xuất kho

Giá thực tế TP xuất kho = Giá hạch toán x hệ số giá TP Trong đó:

Trị giá thực tế TP tồn ÐK + Trị giá thực tế TP nhập trong kỳ Hệ số giá TP =

Trị giá hạch toán TP tồn ÐK + Trị giá hạch toán TP nhập trong kỳ

VD: Doanh nghiệp sản xuất K có tình hình về thành phẩm A như sau:

_ Số dư ngày 1/3/2002 của TK 155: 17,426,000 (giá hạch toán: 16,200,000 ; số lượng 5,000 SPA)

_ Nhập kho từ sản xuất: 8,000 SPA với giá thành sản xuất thực tế 3,350 đ/sp

Đơn giá hạch toán = = 3,240 đ/sp 16,200,0005,000

Hệ số giá thành phẩm = = 1.05 17,426,000 + 8,000 x 3,35016,200,000 + 8,000 x 3,240

Giá thực tế TP xuất kho = 3,240 x 1.05 = 3,402 đ/sp

2.1.2.2 Giá thực tế xuất kho :

Giá thực tế thành phẩm xuất kho có thể xác định theo một trong các phương pháp sau :

Phương pháp bình quân gia quyền :

Ðơn giá TP Giá thực tế TP tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế TP nhập kho trong kỳ xuất kho Số lượng TP tồn kho đầu kỳ + Số lượng TP nhập kho trong kỳ =

Giá TP xuất kho trong kỳ = Số lượng TP xuất kho x đơn giá TP xuất kho

VD: Doanh nghiệp sản xuất M có tài liệu về kế toán thành phẩm như sau:

_ Số dư ngày 1/3/2002 của TK 155: 3,900,000 ( Số lượng: 75 sản phẩm )

_ Trong tháng sản xuất hoàn thành nhập kho 150 sản phẩm, giá thành đơn vị thực tế: 53,500 đ/sp

Đơn giá BQ TP xuất kho

3,900,000 + 150 x 53,500 75 + 150

Phương pháp nhập trước _ xuất trước ( FIFO ) Phương pháp nhập sau _ xuất trước ( FIFO ) Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh

Hiện nay, Công ty đang áp dụng phương pháp “ Bình quân gia quyền “ để tính giá thành phẩm thực tế xuất kho nên đề tài chỉ trình bày phương pháp này mà không trình bày 3 phương pháp còn lại

- Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho

- Trị giá thành phẩm thiếu phát hiện khi kiểm kê

Số dư bên Nợ : Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho

Tài khoản 157- “hàng gửi đi bán“ : phản ánh giá trị thành phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ hoàn thành đã gửi đi cho khách hàng theo hợp đồng mua bán đã ký kết và gửi nhờ đại lý bán

Bên Nợ :

- Giá trị hàng hóa thành phẩm đã gửi đi cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý, ký gửi

- Giá trị lao vụ, dịch vụ đã thực hiện đối với khách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán

Bên Có :

- Giá trị hàng hóa, thành phẩm, lao vụ đã được khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán

- Giá trị hàng hóa, thành phẩm, lao vụ gửi đi bị khách hàng trả lại

Số dư bên Nợ : Giá trị hàng hóa, thành phẩm hiện đang gửi bán

2.2.1.2 Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu :

Trong tháng, khi nhận được chứng từ nhập kho thành phẩm do các phân xưởng sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hay thuê ngoài gia công hoàn thành, kế toán sẽ phân loại chứng từ theo từng loại, nhóm, thứ và ghi sổ chi tiết theo giá hạch toán

Sơ đồ 1: Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên

TK 128, 222 Nhập kho TP do

sản xuất TK 157

Nhập kho TP gửi bán bị khách hàng trả lại TK 3381

Xuất kho TP gửi đi bán

Xuất kho TP bán trực tiếp

Kiểm kê TP phát hiện thừa chờ xử lý

TK 632 TK 155

TK 1381 Kiểm kê TP phát hiện

thiếu chờ xử lý TK 412

Giá trị TP được đánh giá tăng

Giá trị TP bị đánh giá giảm

TK 412

Xuất kho TP đem góp vốn liên doanh TK 154

2.2.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

2.2.2.1 Tài khoản sử dụng:

Theo phương pháp này, giá trị thành phẩm xuất kho trong kỳ chỉ có thể xác định vào thời điểm cuối kỳ trên cơ sở đã kiểm kê thực tế về mặt hiện vật thành phẩm tồn kho vào cuối kỳ và thành phẩm đã gởi bán nhưng chưa xác định tiêu thụ

Xác định giá trị thành phẩm xuất bán trong kỳ:

Giá trị TP tồn kho cuối kỳ = Số lượng TP tồn kho cuối kỳ x giá trị đơn vị TP Giá trị TP

xuất bán trong kỳ

=

Giá trị TP tồn đầu kỳ

+

Giá trị TP gửi bán chưa tiêu thụ đầu kỳ

Giá trị TP nhập kho

trong kỳ -

Giá trị TP tồn cuối kỳ

-

Giá trị TP gửi bán chưa tiêu

thụ cuối kỳ Trong đó : giá trị đơn vị thành phẩm tồn kho được xác định theo một trong các phương pháp :

_ Bình quân gia quyền _ Nhập trước _ xuất trước _ Nhập sau _ xuất trước

Khi sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ thì các TK 155, TK 157 chỉ sử dụng phản ánh giá trị thành phẩm , hàng gửi bán hiện có đầu kỳ và cuối kỳ

Giá thành sản phẩm sản xuất ra trong kỳ

TK 911 Giá trị TP tiêu thụ

trong kỳ Giá trị TP, hàng hóa,

gửi bán tồn cuối kỳ

TK 155,156, 157 TK 632

TK 155,156,157

Giá trị TP, hàng hóa, gửi bán tồn đầu kỳ

3 Tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm:

3.1 Kế toán doanh thu:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

3.1.1 Một số khái niệm về doanh thu:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền bán sản phẩm, hàng hoá, tiền cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn (GTGT), hoá đơn bán hàng, hoặc trên các chứng từ khác có liên quan tới việc bán hàng hoặc giá thoả thuận giữa người mua và người bán

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể thu tiền hoặc chưa thu tiền ngay (Do các thoả thuận về thanh toán hàng bán) sau khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng & được khách hàng chấp nhận thanh toán

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần (hay còn gọi là Doanh thu thuần) có thể thấp hơn doanh thu bán hàng do các nguyên nhân: doanh nghiệp giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (Do không đảm bảo điều kiện về qui cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế), và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu được tính trên doanh thu bán hàng thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

Doanh thu tiêu thụ nội bộ:

Doanh thu tiêu thụ nội bộ là số tiền thu được do bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty

3.1.2 Nguyên tắc chung xác định doanh thu:

Doanh thu phải được ghi nhận theo nguyên tắc doanh thu & chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính

Chỉ hạch toán doanh thu bán hàng và doanh thu nội bộ các khoản doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ hạch toán

Không hạch toán vào tài khoản doanh thu những khoản doanh thu bán hàng chưa chắc chắn có khả năng được thực hiện

Hàng hoá hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ tương tự về bản chất & giá trị thì việc trao đổi đó không được xem là một giao dịch tạo ra doanh thu và không ghi nhận là doanh thu

Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng thứ doanh thu, từng loại sản phẩm, hàng hoá,…nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh & lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt

Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả sản xuất kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán được kết chuyển vào tài khoản 911-Xác định kết quả kinh doanh Các tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ

3.1.3 Các tài khoản sử dụng hạch toán doanh thu:

Tài khoản 511-“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”:

Tài khoản 511 chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu tiền

Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ của doanh nghịêp được thực hiện theo nguyên tắc sau:

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

- Những doanh nghiệp nhận gia công hàng hoá, vật tư thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

- Đối với các cơ sở là đại lý nhận bán hộ & bán theo giá qui định thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là phần hoa hồng bán hàng mà cơ sở được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng & đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng thì giá trị số hàng này không được xem là tiêu thụ và không được ghi vào tài khoản 511 mà phải hạch toán vào bên có tài khoản 131-“Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511 về trị giá hàng đã giao, đã thu tiền hàng trước

- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản

- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ”:

Bên Nợ:

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách

hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán;

- Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911-“Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 512-“Doanh thu nội bộ”:

Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ được thực hiện như qui định đối với doanh thu bán hàng (Tài khoản 511)

Tài khoản này chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong công ty hay một tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội bộ trong một kỳ kế toán

Chỉ phản ánh vào tài khoản này số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của các đơn vị thành viên cung cấp lẫn nhau

Không hạch toán vào tài khoản này các khoản doanh thu bán hàng cho các đơn vị không trực thuộc công ty, tổng công ty

Doanh thu tiêu thụ nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộ của các đơn vị thành viên

Kết quả kinh doanh của công ty, tổng công ty bao gồm kết quả phần tiêu thụ nội bộ & tiêu thụ ra bên ngoài Tổng công ty, công ty phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước theo các luật thuế qui định trên khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ ra bên ngoài & tiêu thụ nội bộ

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 512-“Doanh thu nội bộ”: Bên Nợ:

- Trị giá hàng bán bị trả lại; khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của số sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ nội bộ

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào TK 911-“Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Tổng số doanh thu nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 512 có 3 tài khoản cấp 2:

• TK 5121-Doanh thu bán hàng hoá: dùng cho các doanh nghiệp thương mại • TK 5122-Doanh thu bán các thành phẩm: dùng cho các doanh nghiệp sản xuất • TK 5123-Doanh thu cung cấp dịch vụ: dùng cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ

3.2 Một số phương thức tiêu thụ:

3.2.1 Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng:

Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho ( hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho ) của doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và người bán không có quyền sở hữu số hàng hoá này

Sơ đồ 3 : Hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng trực tiếp

t kho tiêu thụ trực tiếp

TK 632 TK 155

TK 154

Giá thành SP thực tế hoàn thành

3.2.2 Phương thức tiêu thụ qua các đại lý ( ký gởi hàng ):

Là phương thức mà bên giao ( chủ hàng ) xuất hàng giao cho các đại lý hoặc các đơn vị nhận bán hàng ký gửi bán hộ Số hàng ký gửi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp ( chủ hàng ) cho đến khi được tiêu thụ Khi bán được hàng ký gứi, doanh nghiệp sẽ trả cho đại lý hoặc bên nhận ký gửi một khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm trên giá ký gửi của số hàng ký gửi thực tế đã bán được Khoản hoa hồng này sẽ được doanh nghiệp hạch toán vào chi phí bán hàng

Đối với doanh nghiệp gửi hàng:

Sơ đồ 4 : Hạch toán ở doanh nghiệp gửi hàng

_ Phản ánh xuất kho hàng hóa gửi bán và hàng gửi bán được tiêu thụ:

_ Phản ánh doanh thu bán hàng:

TK 521,531,532

TK 111,112, 131 TK 511

CK, GVHB… Các loại thuế tiêu thụ

phải nộp

Hàng gửi bán được tiêu thụ Xuất kho gửi bán

TK 111,112,131

TK 641 TK 3331

TK 511

Thuế GTGT phải nộp

Doanh thu bán hàng chưa có thuế

Hoa hồng cho đại lý

Đối với doanh nghiệp nhận đại lý:

Sơ đồ 5 : Hạch toán ở doanh nghiệp nhận đại lý:

3.2.3 Phương thức bán hàng trả góp:

Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ tiếp theo là bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm Khoản trả lãi này chỉ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính (TK 515)

Sơ đồ 6 : Hạch toán bán hàng trả góp:

_ Xuất hàng giao cho người mua:

_ Phản ánh doanh thu và tiền lãi trả góp:

TK 111, 112, 131 TK 3388

TK 511

Số tiền hoa hồng được hưởng

Khi nhận hàng ký gửi (Giá thanh toán)

Tổng ST phải thanh toán cho chủ hàng ( có thuế GTGT)

Số tiền trả lại cho chủ hàng

Khi bán được hàng hoặc gửi trả lại

TK 632 TK 155

Xuất kho giao cho người mua theo giá thực tế xuất kho

• Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

TK 111, 112, 131 TK 511

Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế TK 3331

TK 3387

Số thuế GTGT phải nộp

Chênh lệch giữa ST bán

K 3387 TK 515

Tiền lãi trả góp từng kỳ

• Đối với hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Phản ánh doanh thu (TK 511), doanh thu chưa thực hiện (TK 3387) và doanh thu hoạt động tài chính (TK515) bao gồm cả thuế GTGT

Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp:

3.2.4 Các trường hợp được coi là tiêu thụ khác

TK 511 TK 3331

Số thuế GTGT phải nộp

Trao đổi hàng

Trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hóa

Dùng để biếu tặng, phục vụ lại cho hoạt động sản xuất kinh doanh

3.3 Hạch toán các khoản giảm doanh thu bán hàng:

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại:

Chiết khấu thương mại:

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua hàng, bán hàng

Kế toán chiết khấu thương mại sử dụng tài khoản 521-“Chiết khấu thương mại”

Một số qui định khi hạch toán vào tài khoản 521:

Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp đã qui định

Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng lần cuối cùng

Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn lần cuối cùng

thì phải chi tiền chiết khấu cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trong trường hợp này được hạch toán vào tài khoản 521

Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào tài khoản 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại

Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng & từng loại hàng bán

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521-“Chiết khấu thương mại”: Bên Nợ:

- Số chiết khấu thương mại đã chấp thuận thanh toán cho khách hàng

Bên Có:

- Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511-“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

TK 111,112,131

K.chuyeín chieét khaéuthþü ng ma÷iChieét khaéu

Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn bán hàng, không phản ánh vào tài

khoản này số giảm giá (cho phép) đã được ghi trên hoá đơn & đã được trừ vào tổng giá trị hàng bán ghi trên hoá đơn

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 532-“Giảm giá hàng bán”: Bên Nợ:

- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531-“Hàng bán bị trả lại”: Bên Nợ:

- Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hố đã bán ra

Bên Cĩ:

- Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên nợ tài khoản 511-“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc tài khoản 512-“Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế tốn

Tài khoản 531 khơng cĩ số dư cuối kỳ

TK 111,112,131

K.chuyeín doanh thuha˘ng ba˙n bú tra˚ la÷iHa˘ng ba˙n bú

tra˚ la÷i

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán Hàng bán bị trả lại

Thueé GTGT

TK 3331

Thuế khấu trừ giảm doanh thu bán hàng:

Thuế giá trị gia tăng (Thuế GTGT):

kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; các hộ gia đình & cá nhân kinh doanh có mức doanh thu và mức thu nhập thấp

• Các cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý

Phương pháp khấu trừ thuế:

Thuế xuất khẩu:

Đối tượng chịu thuế xuất khẩu: tất cả sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mua bán, trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi biên giới nước Việt Nam

Đối tượng nộp thuế xuất khẩu: tất cả các đơn vị kinh tế trực tiếp xuất khẩu hoặc uỷ thác xuất khẩu

Thuế xuất khẩu phải nộp cho Hải quan tính trên cơ sở trị giá bán tại cửa khẩu ghi trong hợp đồng của lô hàng xuất (thường là giá FOB) & thuế suất thuế xuất khẩu của mặt hàng xuất khẩu, được quy đổi về tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá hiện hành Tuy nhiên, cũng có khi Hải quan không tính theo giá trị bán tại cửa khẩu ghi trong hợp đồng mà có điều chỉnh do tham khảo biểu giá tối thiểu khi tính thuế xuất (nhập) khẩu

Tài khoản sử dụng: tài khoản 3333-‘Thuế xuất, nhập khẩu”

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3333 tương tự như tài khoản “thuế GTGT”

3331-Hiện nay Công ty đang áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và thuế xuất khẩu nên em chỉ trình bày 2 phương pháp tính thuế này

3.4 Qui trình hạch tốn doanh thu và doanh thu thuần:

Thueé GTGT theo phþü ng pha˙ptrþ÷c tieép

K.chuyeín doanh thu thuằn

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán Doanh thu và Doanh thu thuần

Các phương pháp tính giá vốn hàng bán xuất kho: • Phương pháp bình quân gia quyền

• Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO)

• Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) • Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán giá vốn hàng bán kế toán sử dụng tài khoản 632-“Giá vốn hàng bán”

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632-“Giá vốn hàng bán”: Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

Bên Có:

- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước)

- Giá vốn của hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản 911-“Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Bên Nợ:

- Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ

- Trị giá vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ

- Tổng giá thành thực tế thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành - Các khoản khác cho phép tính vào giá vốn

TK 632 TK 155,156,157

TK 911TK 154,155,156

ghi nhaìn va˘o gia˙ voén ha˘ng ba˙nThueé GTGT khoêng ù þü ÷c khắutrþ˘ tõ nh va˘o gia˙ voén trong ky˘Sa˚n phaím, ha˘ng hoa˙, dú ch vu÷

gþ˚i ù i ba˙n nay ù aý xa˙c ù ú nhtieêu thu÷

Mua ha˘ng hoa˙ xuắtba˙n thaıngThueé GTGT

ù ằu va˘o

Ca˙c khoa˚n hao hu÷t, mắt ma˙tHTK sau khi trþ˘ khoa˚n boèithþü ˘ng co˘n la÷i tõ nh va˘o gia˙ voén

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán GVHB theo phương pháp kê khai thường xuyên

TK 632 TK 155,156,157

TK 911TK 155,157

ba˙n ù þü ÷c chuyeín sangKeét chuyeín gia˙ tha˘nh sa˚n phaím

mua va˘o (SX trong ky˘)

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán GVHB theo phương pháp kiểm kê định kỳ

4.2 Kế tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: 4.2.1 Chi phí bán hàng:

Khái niệm:

Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ

Ý nghĩa cơng tác hạch tốn chi phí bán hàng:

Cơng tác kế tốn chi phí bán hàng là một khâu hạch tốn quan trọng giúp hình thành một tổng thể thơng tin hồn chỉnh phục vụ cho các nhà quản lý, nĩ xác định các khoản chi phí cần thiết phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hố, là cơ sở để lập dự tốn chi phí, kế hoạch quỹ lương, tính tốn nhu cầu vốn lưu động định mức, giúp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ chính xác Bên cạnh đĩ từ những thơng tin kế tốn cĩ được nhà quản lý sẽ quyết định cắt giảm bớt những khoản chi phí nào khơng cần thiết để nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng: tài khoản 641-“Chi phí bán hàng”

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641:

Bên Nợ:

- Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (nếu có)

- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh hoặc vào bên Nợ tài khoản 1422-“Chi phí chờ kết chuyển”

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí tương ứng với các tài khoản cấp 2:

• TK 6411-Chi phí nhân viên bán hàng: gồm các khoản tiền lương nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vận chuyển hàng hoá đi tiêu thụ và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ

• TK 6412-Chi phí vật liêu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, bảo quản sản phẩm, nhiên liệu để vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ; phụ tùng thay thế dùng cho việc sữa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định của bộ phận bán hàng • TK 6413-Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng như

các dụng cụ đo lường, bàn ghế, máy tính cầm tay,…

• TK 6414-Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bộ phận bán hàng như: khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển

• TK 6415-Chi phí bảo hành sản phẩm

• TK 6417-Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí thuê ngoài sữa chữa tài sản cố định; tiền thuê kho bãi; tiền thuê bốc vác vận chuyển hàng hoá đi tiêu thụ; hoa hồng trả cho các đại lý và các đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu • TK 6418-Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí khác phát sinh ngoài

chi phí kể trên để phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí giới thiệu sản phẩm, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi tiếp khách ở bộ phận bán hàng,… Qui trình hạch toán:

TK 1422

TK 911TK 334,338,

Taìp hü ÷p chi phõ

Keét chuyeínù eí xa˙c ù ú nhkeét qua˚kinh doanhCPBH chü ˘

phăn boí

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán Chi phí bán hàng

4.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp:

Khái niệm:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ chi phí cĩ liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính & quản lý điều hành chung của tồn bộ doanh nghiệp, là những chi phí gián tiếp mà khơng thể xếp vào quá trình sản xuất hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ

Ý nghĩa cơng tác hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:

Cơng tác kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp cũng đĩng một vai trị rất quan trọng trong cơng tác quản lý cũng như trong tổ chức cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp, nĩ giúp xác định các khoản chi phí phục vụ cho vịêc quản lý các hoạt động của doanh nghiệp; phản ánh, giám đốc kịp thời, đầy đủ, chính xác các khoản chi phí phát sinh; kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của từng khoản chi phí từ đĩ đảm bảo xác định chính xác thu nhập, khắc phục tình trạng “lãi giả, lỗ thật”, gĩp phần ngăn ngừa hiện tượng tham ơ, lãng phí trong kinh doanh, giúp hạ thấp chi phí và nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng: tài khoản 642-“Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642-“Chi phí quản lý doanh nghiệp” Bên Nợ:

Bên Cĩ:

- Các khoản được phép ghi giảm chi phí quản lý (nếu cĩ)

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh hoặc bên Nợ tài khoản 1422-“Chi phí chờ kết chuyển” Tài khoản 642 khơng cĩ số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 cĩ các tài khoản cấp 2 như sau:

• TK 6421-Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp • TK 6422-Chi phí vật liệu quản lý

• TK 6423-Chi phí đồ dùng văn phịng • TK 6424-Chi phí khấu hao TSCĐ • TK 6425-Thuế, phí, lệ phí

Taìp hü ÷p chi phõ

Keét chuyeínù eí xa˙c ù ú nhkeét qua˚kinh doanhChi phõ QLDN

chü ˘ phăn boí

Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp

4.3 Xác định kết quả kinh doanh:

Để xác định kết quả kinh doanh, kế tốn sử dụng tài khoản 911-“Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 911 được mở chi tiết cho từng hoạt động (hoạt động sản xuất chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động bất thường,…)

Trong từng loại hoạt động có thể mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành kinh doanh, từng loại hình dịch vụ

Lưu ý rằng, các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản 911 phải là doanh thu thuần hoặc thu nhập thuần

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911-“Xác định kết quả kinh doanh”: Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí hoạt động tài chính, hoạt động khác - Lãi trước thuế về hoạt động trong kỳ

Bên Có:

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ - Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác

- Lỗ về các hoạt động trong kỳ Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

Qui trình hạch toán:

TK 911 TK 511TK 632

TK 641

TK 421TK 642

TK 421

K.chuyeín doanhthu thuaèn

K.chuyeín chi phõba˙n ha˘ng

K.chuyeín chi phõQLDN

Theo chế độ kế toán hiện hành, có 4 hình thức kế toán được sử dụng như sau : _ Hình thức kế toán Nhật ký chung

_ Hình thức kế toán Nhật ký _ sổ Cái _ Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ _ Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ

Do Công ty đang áp dụng hình thức kế toán “ Nhật ký chung “ nên phần này chỉ trình bày chi tiết hình thức kế toán Nhật ký chung mà không trình bày các hình thức còn lại

Hình thức kế toán Nhật ký chung :

Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản :

_ Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký ( trọng tâm là sổ Nhật ký chung )

_ Ghi và định khoản theo trình tự thời gian phát sinh

_ Lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi vào sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Các loại sổ kế toán chủ yếu :

_ Sổ Nhật ký chung _ Sổ Cái

_ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung :

Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái

Sổ Nhật ký đặc biệt

Chương II:

GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU AN GIANG

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty xuất nhập khẩu An Giang:

Công Ty Xuất Nhập Khẩu An Giang hay An Giang Import Export Company viết tắt là ANGIMEX được thành lập vào ngày 23/7/1976 do chủ tịch tỉnh Trần Tấn Thời ký theo quyết định số 73/QÐ -76 và chính thức đi vào hoạt động vào tháng 9 năm 1976

Ngay ngày đầu được thành lập công ty có tên gọi là " Công Ty Ngoại Thương Tỉnh An Giang ", trải qua nhiều năm và sự biến động của nền kinh tế đất nước cùng với tính chất hoạt động của mình, Công Ty Xuất Nhập Khẩu An Giang cũng có những tên gọi khác nhau như: 31/12/1979 Công Ty Ngoại Thương Tỉnh An Giang đổi thành " Liên Hiệp Công Ty Xuất Nhập Khẩu An Giang " theo quyết định số 422/QÐ/UB của Uỷ Ban nhân dân tỉnh và đến năm 1989 do yêu cầu tổ chức lại ngành ngoại thương nên công ty đổi tên thành " Công Ty Xuất Nhập Khẩu An Giang "

Công Ty Xuất Nhập Khẩu An Giang có trụ sở chính đặt tại số 01 Ngô Gia Tự_ Thành phố Long Xuyên _ An Giang Trạm giao dịch tại số 137 đường Bình Trọng _ Quận 5 _ TP HCM Với hệ thống 8 cửa hàng đặt tại các thành phố, thị xã, huyện và 5 nhà máy xay xát được bố trí tại các vùng trọng điểm sản xuất lúa, nông sản của tỉnh

Số vốn ban đầu của công ty chỉ có 5000 triệu đồng ( tương đương 10 lượng vàng ) với số lượng nhân viên là 40 người, qui mô và phạm vi hoạt động còn rất nhỏ

Qua một thờt gian dài hoạt động và phát triển đến nay ANGIMEX đã thể hiện được là một trong những doanh nghiệp nhà nước hàng đầu của tỉnh An Giang, chuyên lĩnh vực chế biến lương thực, nông sản xuất khẩu và các hoạt động dịch vụ, kinh doanh thương mại, ngày càng tạo được uy tín trên thương trường Quốc tế và khu vực Ðặc biệt năm 1998, Công ty được bộ thương mại cấp giấy phép xuất nhập khẩu trực tiếp đã tạo cho ANGIMEX có được những thuận lợi và thời cơ trong việc duy trì và mở rộng thị trường cung ứng - tiêu thụ trong và ngoài nước, song song với việc tăng cường phát triển đối tác đầu tư, mở rộng các hoạt động liên doanh - liên kết với các công ty nước ngoài như hiện nay đã có: Công Ty Liên Doanh ANGIMEX - KITOKU (Nhật Bản ) Tổng vốn chủ sở hữu

của công ty tăng đều qua các năm, đầu năm 2003 là 44.757.696.954đ với số lượng công nhân viên bình quân là 300 người, tập trung chủ yếu ở các xí nghiệp sản xuất chế biến

Hàng năm ANGIMEX sản xuất chế biến hơn 200.000 tấn gạo và các loại nông sản như đậu các loại bắp mè đã thể hiện năng lực sản xuất và khả năng quản lý, điều hành kinh doanh với qui mô lớn, là một trong những doanh nghiệp xuất khẩu gạo hàng đầu của tỉnh An Giang

Hiện nay, ANGIMEX có các hoạt động chủ yếu sau:

Thu mua và sản xuất chế biến lương thực, tiêu thụ sản phẩm trong nước và kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp

Nhận làm đại lý và mua bán các mặt hàng tiêu dùng như : lương thực - thực phẩm chế biến , các vật dụng sinh hoạt gia đình , thiết bị điện , xe gắn máy và hầu hết các sản phẩm công nghiệp , công cụ phục vụ sản xuất nông nghiệp

Ký hợp đồng bao tiêu với nông dân về việc trồng lúa có chất lượng cao

Hợp tác liên doanh - liên kết với các công ty nước ngoài có uy tín nhằm đa dạng hoá sản phẩm và mở rộng thị trường

Mở rộng các hoạt động dịch vụ khác như sản xuất bao bì, dịch vụ vận chuyển

2 Cơ cấu tổ chức của bộ máy quản lý và tổ chức sản xuất: 2.1 Tổ chức quản lý của công ty:

2.1.1 Sơ đồ tổ chức của công ty: