Công tác hạch toán kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Xây dựng và sản xuất nhôm

Kế toán chi phí khác ...95 2.5.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh ...97 CHƯƠNG III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TI ÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH D

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

-o0o -

ĐƠN XIN XÁC NHẬN THỰC TẬP

Kính gửi: Ban Lãnh Đạo Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm

Em tên: Nguyễn Thị Lan Thanh

Sinh viên lớp: 45DN

Trường : Đại Học Nha Trang

Được sự đồng ý của Ban Lãnh Đạo Công Ty em đã thực hiện đợt thực tập tại công ty từ ngày 2/8/2007 đến ngày 12/11/2007 Suốt thời gian thực tập được

sự quan tâm hướng dẫn tận tình của các cô, chú cùng anh chị em trong công ty nói chung và phòng tài chính kế toán nói riêng, đến nay em đã hoàn thành xong

đồ án tốt nghiệp của mình

Em viết đơn này kính xin ban lãnh đạo công ty xác nhận và nhận xét về quá trình thực tập tại Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm trong thời gian vừa qua Em xin chân thành cảm ơn

Người viết đơn

Nguyễn Thị Lan Thanh

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt thời gian học tập tại Trường Đại học Nha Trang, Thầy Cô đã tận tình giảng dạy, truyền đạt cho em nhiều kiến thức quý báu Em xin gửi đến Ban Giám Hiệu nhà trường cùng toàn thể Quý Thầy Cô lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất, đặc biệt là thầy Nguyễn Tuấn, người đã trực tiếp hướng dẫn và giúp

đỡ em hoàn thành khoá luận tốt nghiệp này

Với sự kính trọng và biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh Đạo Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm cùng các Anh Chị của Phòng kế toán đã tạo mọi điều kiện để em hoàn thành tốt khoá luận tốt nghiệp này

Kính chúc Ban Giám Hiệu nhà trường, Quý Thầy Cô và Ban Lãnh Đạo Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm cùng các Anh Chị Phòng kế toán dồi dào sức khoẻ và thành công trong cuộc sống

Nha Trang, ngày 15 tháng 11năm 2007

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Lan Thanh

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2

1.1 Các khái niệm cơ bản 3

1.1.1 Khái niệm tiêu thụ 3

1.1.2 Các phương thức tiêu thụ 3

1.2 Kế toán thành phẩm 5

1.2.1 Khái niệm 5

1.2.2 Nguyên tắc hạch toán 5

1.2.3 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 5

1.3 Kế toán giá vốn hàng bán 8

1.4 Kế toán doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu và xác định

doanh thu thuần 10

1.5 Kế toán chi phí bán hàng 13

1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 15

1.7 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính 16

1.7.1 Doanh thu tài chính 16

1.7.2 Chi phí tài chính 18

1.8 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 20

1.8.1 Thu nhập khác 20

1.8.2 Chi phí khác 22

1.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 23

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ SẢN XUẤT NHÔM 26

2.1 Khái quát về Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm 27

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 27

2.1.1.1 Sơ lược về sự hình thành và phát triển 27

2.1.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 28

2.1.2 Cơ cấu quản lý và tổ chức sản xuất tại Công Ty Cổ Phần XD Và SX Nhôm 29

2.1.2.1 Cơ cấu quản lý 29

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất 33

2.2 Đánh giá khái quát hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong 3 năm 2004, 2005, 2006 35

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh

của doanh nghiệp trong thời gian qua 38

2.4 Phương hướng phát triển của công ty trong thời gian tới 40

2.5 Thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và sản xuất nhôm 41

2.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán, hình thức kế toán 41

2.5.2 Nội dung công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và sản xuất nhôm 44

2.5.2.1 Kế toán thành phẩm 44

2.5.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 55

2.5.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng 64

2.5.2.4 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu 70

2.5.2.5 Kế toán chi phí bán hàng 73

2.5.2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 78

2.5.2.7 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính 86

a Kế toán doanh thu tài chính 86

b Kế toán chi phí tài chính 90

2.5.2.8 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 93

a Kế toán thu nhập khác 93

b Kế toán chi phí khác 95

2.5.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 97

CHƯƠNG III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TI ÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ SẢN XUẤT NHÔM 3.1 Đánh giá chung về thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm 101

3.2 Biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty .102

3.3 Các giải pháp nhằm nâng cao công tá c tiêu thụ và lợi nhuận tại công ty 105

KẾT LUẬN 108

PHỤ LỤC 109

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ VÀ LƯU ĐỒ

Bảng: Bảng tổng hợp một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động

sản xuất kinh doanh 36

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán thành phẩm 7

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 9

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán doanh thu 13

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 14

Sơ đồ 5 : Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 16

Sơ đồ 6: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính 17

Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí tài chính 19

Sơ đồ 8 : Sơ đồ kế toán tổng hợp phản ánh thu nhập khác 21

Sơ đồ 9: Sơ đồ kế toán tổng hợp phản ánh chi phí khác 23

Sơ đồ 10: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh 25

Sơ đồ 11: Sơ đồ cơ cấu quản lý của công ty cổ phần XD và SX nhôm 29

Sơ đồ 12: Sơ đồ cơ cấu tổ chức sản xuất 34

Sơ đồ 13: Sơ đồ quy trình sản xuất nhôm 35

Sơ đồ 14: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 41

Sơ đồ 15: Sơ đồ hình thức kế toán tại công ty 43

Lưu đồ 1: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán thành phẩm nhập kho từ sản xuất 45

Lưu đồ 2: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán thành phẩm nhập kho do hàng bán bị trả lại .47

Lưu đồ 3: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán GVHB 56

Lưu đồ 4: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán doanh thu bán hàng thu bằng tiền mặt .65

Lưu đồ 5: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán DT bán chịu 66

Lưu đồ 6: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán CPBH 74

Lưu đồ 7: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 80

Lưu đồ 8: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán DTTC 87

Lưu đồ 9: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán CPTC 91

Lưu đồ 10: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán TN khác 94

Lưu đồ 11: Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách hạch toán CP khác .96

LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây nền kinh tế Việt Nam luôn có những thay đổi đáng

kể, việc trở thành một trong những thành viên của tổ chức thương mại thế giới đã mang lại cho nền kinh tế Việt Nam không ít những cơ hội cũng như thách thức Yếu tố cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gay gắt hơn, nó đã làm cho không ít các doanh nghiệp rơi vào tình trạng phá sản Do đó để đứng vững được trên thị trường hiện nay đòi hỏi các doanh nghiệp cần phải thực hiện hàng loạt các biện pháp về tổ chức, kỹ thuật và quản lý…

Tổ chức công tác kế toán là một trong những nội dung quan trọng trong công tác tổ chức quản lý tại doanh nghiệp Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế, tài chính trong doanh nghiệp nên công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến việc đáp ứng các yêu cầu quản lý khác nhau của các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp nhưng có quyền lợi trực tiếp hoặc gián tiếp đối với hoạt động của doanh nghiệp, trong đó có các cơ quan chức năng nhà nước như thuế, ngân hàng… Chính vì vậy đòi hỏi công tác kế toán phải ghi đúng, ghi

đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để đưa ra được những thông tin chính xác từ

đó giúp cho nhà quản lý đưa ra được các quyết định đúng đắn

Nội dung về “Kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh” tại Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm trong cuốn đề tài này sẽ giúp cho chúng ta thấy được phần nào về công tác ghi chép kế toán Mặt khác, chủ đề này là một trong những chủ đề quan trọng phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, điều này sẽ quyết định đến sự tồn tại và phát triển của một doanh nghiệp

Nội dung của cuốn đề tài này gồm 3 chương:

Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Chương II: Thực trạng của công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và sản xuất nhôm

Chương III: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và sản xuất nhôm

Vì thời gian thực tập và khả năng của bản thân có hạn nên sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của thầy cô và các bạn để đề tài được hoàn thiện hơn

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ

VÀ XÁC Đ ỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Các khái niệm cơ bản

1.1.1 Khái niệm tiêu thụ

Tiêu thụ sản phẩm là quá trình đưa các loại sản phẩm mà doanh nghiệp đã sản xuất vào lưu thông để thực hiện giá trị của nó thông qua các phương thức bán hàng Sản phẩm mà doanh nghiệp bán cho người mua có thể là thành phẩm, bán thành phẩm hay lao vụ đã hoàn thành của bộ phận sản xuất chính hay bộ phận sản xuất phụ

Thực chất của quá trình tiêu thụ sản phẩm là quá trình tìm kiếm doanh thu để

bù đắp chi phí và tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Tiêu thụ sản phẩm tốt là một vấn đề có ý nghĩa rất lớn đối với quá trình tái sản xuất của doanh nghiệp và là điều kiện cơ bản để thực hiện chế độ hạch toán kinh tế

Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp còn có mối quan hệ với ngân sách nhà nước thông qua việc nộp các khoản thuế như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT

Trong quá trình tiêu thụ còn phát sinh các chi phí thời kỳ như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Theo chế độ hiện hành thì hai chi phí này được phân bổ hết cho sản phẩm tiêu thụ trong kỳ Nếu doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, mang tính đặc thù thì hai chi phí này có thể được phân

bổ cho nhiều kỳ kinh doanh

Sau quá trình hoạt động doanh nghiệp xác định được kết quả của từng hoạt động trên cơ sở so sánh doanh thu và chi phícủa từng hoạt động Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được phân phối và sử dụng theo đúng mục đích, phù hợp với cơ chế tài chính qui định cho từng doanh nghiệp cụ thể

1.1.2 Các phương thức tiêu thụ

Hoạt động tiêu thụ của doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phương thức

1.1.2.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp

Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp Số hàng sau khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu về số hàng này Người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho số hàng mà người bán đã giao

1.1.2.2 Phương th ức tiêu thụ chờ chấp nhận (hay chuyển h àng theo hợp đồng)

Tiêu thụ theo phương thức này là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên

mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu

của bên bán Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng

chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng này mới được coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền hữu về số hàng đó

1.1.2.3 Phương thức bán hàng thông qua đại lý, kí gửi

Là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng cho bên nhận đại lý, ký gởi (bên đại lý) để bán Số hàng ký gởi, đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doang nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Thuế GTGT được tính như sau:

- Nếu bên đại lý bán đúng giá bên giao đại lý quy định và phần hoa hồng được hưởng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên phần doanh thu chưa có thuế GTGT thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý phải nộp phần thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng

- Nếu bên đại lý hưởng hoa hồng theo tỷ lệ thoả thuận trên tổng giá thanh toán (gồm cả thuế GTGT) hoặc bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý phải chịu thuế GTGT trên phần GTGT này, bên chủ hàng chịu thuế GTGT trong phần phạm vi của mình

1.1.2.4 Phương thức bán hàng trả góp

Đây là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm gốc và lãi trả chậm Về thực chất chỉ khi nào người mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu Tuy nhiên,về mặt hạch toán, khi hàng bán trả góp giao cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ

1.1.2.5 Các trường hợp tiêu thụ khác

Ngoài các phương thức tiêu thụ trên các doanh nghiệp còn có thể sử dụng sản phẩm hàng hoá để thanh toán tiền lương, thưởng cho cán bộ công nhân viên trong nội bộ doanh nghiệp, đem đi biếu tặng để trao đổi vật tư hàng hoá khác hoặc cung cấp sản phẩm hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước Các

trường hợp này cũng được coi là tiêu thụ cũng như tính thuế GTGT

1.2 Kế toán thành phẩm

1.2.1 Khái niệm

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê bên ngoài gia công đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật qui định có thể nhập kho hoặc giao ngay cho khách hàng

Tùy theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà sản phẩm hoàn thành có thể chia thành nhiều loại với những phẩm cấp khác nhau gọi là chính phẩm, thứ phẩm, hay sản phẩm loại 1, loại 2 …

Sản phẩm nói chung đều là kết quả của quá trình sản xuất chế tạo ra nó, có thể

là thành phẩm cũng có thể chưa phải là thành phẩm chỉ những sản phẩm của bước công nghệ cuối cùng, đủ các tiêu chuẩn kỹ thuật thì mới được coi là thành phẩm, còn những sản phẩm của bước công nghệ trước đó gọi là bán thành phẩm

- Doanh nghiệp được lựa chọn một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho là kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ để hạch toán thành phẩm

- Kế toán chi tiết thành phẩm phải được thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, từng thứ sản phẩm theo một trong các phương pháp kế toán chi tiết : thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư

- Cuối niên độ kế toán, dựa trên những bằng chứng đáng tin cậy thu thập được cho thấy thành phẩm tồn kho của doanh nghiệp có thể bị giảm giá so với giá thực

tế đã ghi sổ kế toán thì doanh nghiệp được lập dự phòng giảm giá thành phẩm

1.2.3 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên

+ Trị giá gốc của thành phẩm nhập kho trong kỳ

+ Trị giá gốc của thành phẩm phát hiện thừa khi kiểm kê

+ Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Bên Có :

+ Trị giá gốc của thành phẩm xuất kho trong kỳ

+ Trị giá gốc của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê

+ Kết chuyển trị giá thành phẩm còn tồn kho đầu kỳ

Dư Nợ : Phản ánh trị giá gốc thành phẩm còn tồn kho cuối kỳ

* Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của thành phẩm, hàng hoá đã gửi bán,

đã chuyển cho khách hàng, hoặc nhờ bán đại lý, ký gởi, trị giá dịch vụ đã cung cấp, đã bàn giao cho khách hàng nhưng chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán Hàng hoá, thành phẩm phản ánh trên tài khoản này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

Bên Nợ :

+ Trị giá gốc thành phẩm đã gửi cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gởi

+ Trị giá gốc các loại lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được chấp thuận thanh toán

+ Kết chuyển trị giá hàng còn gửi bán cuối kỳ

Bên Có :

+ Trị giá gốc thành phẩm, lao vụ gửi bán đã được khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán

+ Trị giá gốc thành phẩm, lao vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại

+ Kết chuyển trị giá gốc hàng còn gửi bán đầu kỳ

Dư Nợ : Phản ánh trị giá gốc thành phẩm, hàng hoá đã gửi đi bán nhưng vẫn

chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán

1.2.3.2 Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ 1

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán thành phẩm

Kiểm kê phát hiện thiếu

TP chưa rõ nguyên nhân

Xuất thành phẩm thuê ngoài gia công, chế biến

Giá trị thành phẩm đã tiêu

thụ bị khách hàng trả lại

Xuất thành phẩm gửi bán Giá trị thành phẩm gửi bán

bị khách hàng trả lại

Nhập kho thành phẩm từ sản

xuất hay thuê ngoài gia công

Xuất TP bán, trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, trả lương, thưởng

1381

3381

Kiểm kê phát hiện thừa TP

chưa rõ nguyên nhân

Điều chỉnh giảm giá gốc TP tồn kho khi có quyết định

* Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã xác định tiêu thụ trong kỳ và một số các khoản khác theo qui định

+ Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên Có:

+ Giá vốn hàng bán bị trả lại

+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

+ Kết chuyển giá vốn gốc của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh

Tài khỏan 632 không có số dư cuối kỳ

1.3.3 Các phương pháp tính giá vốn

Giá vốn hàng bán là một nhân tố ảnh hưởng đến kết quả tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán Do đó cần phải xác định chính xác giá vốn hàng bán nhằm xác định đúng kết quả tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp trong kỳ Để xác định chính xác kết quả tiêu thụ hàng hóa và trị giá hàng tồn kho cuối kỳ ta có thể sử dụng cách tính giá vốn hàng xuất bán như sau:

- Phương pháp thực tế đích danh (Phương pháp trực tiếp): phương pháp này đòi hỏi kế toán phải biết thành phẩm trong kho thuộc những lần nhập nào, đơn giá nhập là bao nhiêu Giá trị thành phẩm xuất được tính chi tiết căn cứ vào số lượng và đơn giá của nó Phương pháp này thường được áp dụng cho những doanh nghiệp có giá trị thành phẩm lớn

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): theo phương pháp này thì số thành phẩm nào nhập trước thì sẽ xuất ra trước, xuất hết số nhập trước mới đến

số nhập sau theo giá thực tế của từng thứ thành phẩm xuất Nói cách khác cơ sở

của phương pháp này là giá thực tế của thành phẩm nhập trước sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế thành phẩm xuất trước do vậy giá trị thành phẩm tồn kho

sẽ là giá của những lần sau cùng

- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): phương pháp này dựa trên giả thuyết là thành phẩm nào nhập kho sau nhất sẽ được xuất ra sử dụng trước nhất

Do đó giá trị thành phẩm xuất kho được tính hết cho giá trị thành phẩm nhập kho mới nhất rồi tính tiếp cho giá trị nhập kho kế trước Như vậy giá trị thành phẩm tồn kho sẽ được tính theo giá những lần nhập kho cũ nhất

- Phương pháp bình quân gia quyền: là phương pháp căn cứ vào giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ và giá trị thành phẩm nhập kho trong kỳ để tínhgiá bình quân cho mỗi đơn vị thành phẩm Sau đó tính giá trị thành phẩm xuất kho bằng cách lấy số lượng nhân (x) với đơn giá bình quân

+ Nếu đơn giá xuất được tính cho từng lần thì là bình quân liên hoàn

+ Nếu đơn giá xuất được tính một lần vào cuối kỳ thì gọi là bình quân cố định Công thức tính đơn giá bình quân :

Giá trị thực tế xuất kho = SL hàng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân

1.3.4 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ 2:

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

gởi bán

Giá thành SP

đã xác định tiêu thụ

152

Giá trị vật liệu xuất kho

tiêu thụ

911 Kết chuyển giá vốn của TP

1.4 Kế toán doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu và xác định doanh thu thuần

1.4.1 Nội dung

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm:

- Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xu ất ra và bán hàng hóa mua vào

- Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán

- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

Việc tiêu thụ sản phẩm ở các doanh nghiệp sản xuất có thể tiến hành theo hai phương thức nhận hàng và gửi hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro v à lợi ích gắn liền với quyền sở h ữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịc h bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

+ Kết chuyển giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ

+ Kết chuyển trị giá hàng bán trả lại

+ Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh

Bên Có:

+ Doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ và

doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

+ Các khoản trợ giá, phụ thu tính vào doanh thu

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

+ TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm

+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 5114: Doanh thu trợ giá, trợ cấp

+ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Các tài khoản này có thể chi tiết theo từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán

* Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản này sử dụng để theo dõi doanh thu của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ, tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp

Kết cấu TK 512 tương tự như TK 511 và tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2: + TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa

+ TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm

+ TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

Hạch toán trên tài khoản này cần tôn trọng một số nguyên tắc sau:

- Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ được thực hiện như quy định đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong một công ty hay một tổng công ty

- Chỉ phản ánh số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của các đơn vị thành viên cung cấp lẫn cho nhau

- Doanh thu bán hàng nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộ của các đơn vị thành viên

* TK 521 – Chiết khấu thương mại

Tài khoản này dùng phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp

đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để

xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

* TK 532 – Giảm giá hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh

trong kỳ kế toán do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách theo yêu cầu trong hợp đồng đã ký kết

Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang

tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

* Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất hoặc kém phẩm chất, hàng không đúng chủng loại hoặc quy cách

Bên Nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 để xác định

doanh thu thuần

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

* Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp (theo phương pháp trực tiếp)

* Tài khoản 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt

* Tài khoản 3333 – Thuế xuất khẩu

Các khoản thuế này được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo qui định hiện hành của các luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của các sản phẩm chịu các loại thuế trên sẽ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán (giá bao gồm cả thuế) Do đó các khoản thuế này được ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.4.3 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ 3:

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán doanh thu

1.5 Kế toán chi phí bán hàng

1.5.1 Nội dung

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ gồm:

- Chi phí nhân viên bán hàng

- Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm

Trao đổi HH, NVL loại được khấu trừ Giảm giá hàng bán

Chiết khấu thanh toán cho KH

DT chưa thuế của hàng bị trả lại

Giá bán chưa thuế thu bằng TM, TGNH

Kết chuyển giảm giá

- Chi phí khác bằngtiền đã chi ra để phục vụ cho hoạt động bán hàng

1.5.2 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng

Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí phát sinh trong kỳ

Bên Có:

+ Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

+ Kết chuyển chi phí bán h àng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kin h doanh + Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 142 để chờ phân bổ

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí kể trên ứng với các tài khoản cấp 2:

+ TK 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng

+ TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ 4

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

111, 112, 331

Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh

Các khoản làm giảm chi phí bán hàng

Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí

bằng tiền khác

Xuất VL, CCDC cho bộ phận bán hàng

Tiền lương và các khoản trích theo lương của NVBH

911

Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng

1421, 335

214

352

Phân bổ hoặc trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ

152, 153, 142, 242

Trích trước chi phí bảo hành

352 Hoàn nhập chi phí bảo hành

1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.6.1 Nội dung

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản

lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp, bao gồm:

+ Chi phí nhân viên quản lý

+ Chi phí vật liệu quản lý

+ Chi phí đồ dùng văn phòng

+ Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Thuế, phí, lệ phí

+ Chi phí dự phòng (dự phòng nợ phải thu khó đòi)

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Chi phí khác bằng tiền

1.6.2 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Nợ: Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:

+ Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

+ Kết chuyển chi phí quản lý doan h nghiệp sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 142 để chờ phân bổ

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí nêu trên tương ứng với các tài khoản cấp 2:

+ TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

+ TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

Sơ đồ 5: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.7 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính

Hoạt động tài chính là các hoạt động có liên quan đến việc huy động , khai thác, qản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập, nâng cao hiệu quả kinh doanh Tất cả các khoản thu nhập và chi phí liên quan đến các hoạt động này đều được ghi nhận là doanh thu và chi phí của hoạt động tài chính

1.7.1 Kế toán doanh thu tài chính

1.7.1.1 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh tế về vốn mang lại Thu nhập này bao gồm:

+ Thu nhập hoạt động đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

+ Thu nhập về góp vốn tham gia liên doanh

+ Thu nhập bán bất động sản trong hoạt động sản xuất kinh doanh bất động sản + Thu lãi cho vay vốn, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp…

+ Thu nhập cho thuê tài sản cố định (cho thuê tài chính và cho thuê ho ạt động)

Tiền lương, các khoản trích

theo lương của NVQL

nghiệp để xác định KQKD

139, 352, 351

3337, 3338, 3339

111, 112, 331

+ Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán trong hoạt động tài chính + Chiết khấu mua hàng được hưởng do thanh toán nợ trước thời hạn

1.7.1.2 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Bên Nợ:

+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khỏan 911 để xác định kết quả kinh doanh

Bên Có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

1.7.1.3 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện qua sơ đồ 6

Sơ đồ 6: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu về cho thuê TSCĐ

Định kỳ, thu lãi hoặc xác định số lãi phải thu từ hoạt động cho vay vốn

Lãi do nhượng bán chứng khoán

Định kỳ, thu lãi hoặc xác định số lãi phải thu do đầu tư cổ phiếu, trái phiếu

1.7.2 Kế toán chi phí tài chính

1.7.2.1 Nội dung

Tài khoản này phản ánh những chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,…, khoản lập và hoàn nhậpdự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ, …

1.7.2.2 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

Bên Nợ:

+ Các khoản chi phí của hoạt động tài chính

+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn

+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản thu nhập dài hạn và khoản phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ

+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

+ Chi phí chuyển nhượng cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ

Bên Có:

+ Hoàn nhập giảm giá đầu tư chứng khoán

+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

1.7.2.3 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán thể hiện qua sơ đồ 7

Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí tài chính

111(1112),112(1122)

Hoàn nhập dự phòng đầu tư chứng khoán

K/c CPTC để xác định KQKD

Chiết khấu thanh toán chấp nhận cho khách hàng

Tỷ giá bán ngoại

tệ thu bằng VNĐ

Tỷ giá xuất

ngoại tệ

Chi phí phát sinh khi nhượng bán BĐS

Lãi tiền vay phải trả

Giá trị BĐS đã đầu tư được đem bán Giá trị vốn đầu tư cho thuê tài chính cần thu hồi

Lỗ do bán chứng khoán giá bán < giá gốc Giá bán

Chi phí phát sinh tham gia liên doanh (không

được xem như khoản góp vốn)

Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa, bảo

dưỡng TSCĐ cho thuê hoạt động

111(1111),112(1121)

Lãi do bán ngoại tệ

131

Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

ngắn hạn và dài hạn 129,139

911

1.8 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác

Hoạt động khác là các hoạt động xảy ra không thường xuyên trong doanh nghiệp, doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính trước nhưng ít

có khả năng thực hiện Các hoạt động này xảy ra có thể do nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp, cũng có thể do nguyên nhân khách quan mang lại Tất cả các khoản thu nhập hoặc chi phí liên quan đến các hoạt động không thường xuyên này được phản ánh vào thu nhập và chi phí khác của doanh nghiệp

1.8.1 Kế toán thu nhập khác

1.8.1.1 Nội dung

Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có tính đến nhưng ít khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên

Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán thanh lý, tài sản cố định

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra

Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

1.8.1.3 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán thể hiện qua sơ đồ 8:

Sơ đồ 8: Sơ đồ kế toán tổng hợp phản ánh thu nhập khác

111,112,138 Thuế GTGT

(*)ĐT: ghi giảm nợ khó đòi đã xử lý

3331

331,338 Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ khó đòi

338,334 Khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược,

ký quỹ của người ký cược, ký quỹ

Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm

1.8.2 Chi phí khác

1.8.2.1 Nội dung

Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể do những khoản chi phí khác gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có)

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán

- Các khoản chi phí khác

1.8.2.2 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 811 – Chi phí khác

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khỏan chi phí khác phát

sinh trong kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

1.8.2.3 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán thể hiện qua sơ đồ 9:

Sơ đồ 9: Sơ đồ kế toán tổng hợp về chi phí khác

1.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.9.1 Xác định kết quả kinh doanh

Sau một kỳ kế toán, doanh nghiệp cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời Chú ý tới nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán

LN thuần từ HĐKD = LN gộp + (DTTC – CPTC) – (CPBH + CPQLDN) Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

K/c chi phí khác để xác định KQKD

Bị truy thu thuế của niên độ trước

Chi phí cho việc thu hồi được các khoản phải thu khó đòi đã xử lý

Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng (hoặc xác định phải nộp hay chưa nộp)

Giá xuất kho vật tư dư thừa đem bán Chi phí phát sinh khi thanh lý nhượng bán TSCĐ

Giá trị hao mòn

Giá trị còn lại của TS thanh

Doanh thu thuần về bán

Tổng lợi nhuận kế toán

trước thuế

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

1.9.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 911

- Tài khoản này phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng qui định của cơ chế quản lý tài chính

- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ

- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu thuần và thu nhập thuần

- Chi phí tài chính và chi phí khác

- Chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp

- Số lãi trước thuế của hoạt động

kinh doanh trong kỳ

- Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

- Doanh thu tài chính và thu nhập khác

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Số lãi của hoạt động kinh doanh trong kỳ

Tổng phát sinh có

Sơ đồ 10: sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết chuyển chi phí khác vào cuối kỳ

Kết chuyển chi phí tài chính vào cuối kỳ

Kết chuyển chi phí QLDN vào cuối kỳ

vào cuối kỳ

515 Kết chuyển doanh thu tài

chính vào cuối kỳ

711 Kết chuyển thu nhập khác

vào cuối kỳ

Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

421 Kết chuyển lỗ

511

821

CHƯƠNG II

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ SẢN XUẤT NHÔM

2.1 Khái quát về Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

2.1.1.1 Sơ lược về sự hình thành và phát triển

Công Ty Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm tiền thân là Xí Nghiệp Xây Dựng Số 6 được thành lập theo quyết định 716 QĐ/BXD ngày 18/6/1979 của bộ trưởng bộ xây dựng, đơn vị chủ quản cấp trên là công ty xây dựng số 7 – BXD

Sau gần 25 năm hoạt động sản xuất kinh doanh, xí nghiệp xây dựng số 6 đã từng bước phát triển đi lên về mọi mặt Để phù hợp với tầm vóc một doanh nghiệp phát triển đủ lớn về mọi mặt, ngày 28/10/1999, từ Xí Nghiệp Xây Dựng

Số 6 được bộ trưởng bộ xây dựng quyết định phát triển thành Công Ty Xây Dựng 76 theo quyết định số 1317/QĐ-BXD Để phù hợp với chức năng nhiệm vụ

và định hướng sản xuất kinh doanh mới của doanh nghiệp ngày 23/3/2004 đổi tên

là Công Ty Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm

Để đáp ứng được yêu cầu phát triển của nền kinh tế thị trường, ngày 25/10/2005 quyết định chuyển đổi công ty xây dựng và sản xuất nhôm thành công ty cổ phần theo quyết định số 2323/1992/QĐ-BXD

Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm có tên giao dịch quốc tế là COSEVCO ALUMINIUM PRODUCING & CONSTRUCTON JOINT STOCK COMPANY

Trụ sở giao dịch: xã Vĩnh Phương – Nha Trang – Khánh Hòa

cổ phần còn lại được phát hành ra bên ngoài

Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm là doanh nghiệp nhà nước hạch toán độc lập thuộc Tổng Công Ty Xây Dựng Miền Trung Có tư cách pháp nhân, có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định, có con dấu, có tài khoản riêng

mở tại các ngân hàng theo quyết định của nhà nước, được tổ chức hoạt động theo luật doanh nghiệp và điều lệ của công ty cổ phần đã được đại hội đồng cổ đông thông qua

Hiện nay tổng số cán bộ công nhân viên của công ty là 955 người Trong đó: + Cán bộ công nhân viên gián tiếp 234 người

+ Lao động hợp đồng dài hạn 478 người

+ Lao động hợp đồng ngắn hạn 91 người

+ Lao động hợp đồng thời vụ 386 người

Với lực lượng như hiện nay cùng với sự phân công bố trí sắp xếp phù hợp, công ty đủ năng lực để hoàn thành nhiệm vụ và không ngừng nâng cao năng suất lao động Công ty luôn chú trọng đến việc bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ cho người lao động để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trường Sự lớn mạnh của đội ngũ kỹ sư và công nhân kỹ thuật lành nghề được phát triển cả về số lượng và chất lượng tạo điều kiện cho công ty hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao

Với sự đoàn kết và năng động của mình, dưới sự lãnh đạo của bộ xây dựng, ban quản trị và ban giám đốc của công ty đã mạnh dạn chuyển hướng sản xuất kinh doanh Trong cơ cấu sản xuất kinh doanh của công ty có 50% là kinh doanh thi công xây lắp và 50% là sản xuất kinh doanh công nghiệp (sản phẩm nhôm định hình) Trên đà thuận lợi đó cùng với uy tín công ty ngày càng cao sản phẩm nhôm đã đạt được giải thưởng quốc tế cho nhãn hiệu thương mại tốt nhất, sản phẩm đạt giải thưởng vàng chất lượng Châu Âu

2.1.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty

a Chức năng

Công ty cổ phần xây dựng và sản xuất nhôm có các ngành nghề sản xuất chính là:

- Thi công xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp, thủy điện, bưu chính, đường dây và trạm biến thế điện, công trình kỹ thuật hạ tầng đô thị, khu công nghiệp, công trình khai hoang, phục hóa đồng ruộng

- Gia công chế tạo, lắp đặt thiết bị phục vụ xây dựng

- Sản xuất, kinh doanh vật tư, thiết bị vật liệu xây dựng

- Kinh doanh phát triển nhà, khu đô thị, khu công nghiệp

- Kinh doanh các ngành nghề khác theo qui định của pháp luật

- Không ngừng nâng cao hiệu quả và mở rộng sản xuất kinh doanh trên cơ sở

bù đắp chi phí và kinh doanh có lãi, thực hiện các nhiệm vụ, nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước

- Thực hiện phân phối theo lao động, chăm lo đời sống vật chất và tinh thần cho cán bộ công nhân viên, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, chuyên môn nghiệp vụ cho họ

- Đảm bảo an toàn sản xuất, cải thiện điều kiện làm việc, bảo vệ môi trường cảnh quan, giữ gìn an ninh chính trị, trật tự an toàn xã hội, làm tốt nghĩa vụ an ninh quốc phòng

2.1.2 Cơ cấu quản lý và tổ chức sản xuất tại Công Ty Cổ Phần Xây Dựng

Và Sản Xuất Nhôm

2.1.2.1 Cơ cấu quản lý

Cơ cấu bộ máy quản lý là tổng hợp các bộ phận phòng ban khác nhau có mối quan hệ và liên hệ phụ thuộc lẫn nhau được chuyên môn hóa, được giao trách nhiệm, quyền hạn nhất định và được bố trí theo từng cấp bậc nhằm thực hiện các chức năng quản lý doanh nghiệp

Cơ cấu bộ máy quản lý của Công Ty Cổ Phần Và Sản Xuất Nhôm được thể hiện qua sơ đồ

Sơ đồ 11: Cơ cấu quản lý của Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Và Sản Xuất Nhôm

Hội đồng quản trị

Giám đốc

Ban kiểm soát

Phòng kinh tế

kế hoạch

Phòng

kỹ thuật xây dựng

số 2

Xí nghiệp xây dựng

số 3

Xí nghiệp xây dựng

số 4

Nhà máy nhôm

Chi nhánh Ninh Thuận

Chi nhánh

Hà Nội

Phòng

tổ chức hành chính

Phòng

tài chính

kế toán

Phòng thị trường

 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận

- Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý công ty có toàn quyền nhân danh

công ty để quyết định các vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty, phù hợp với pháp luật Việt Nam trừ những việc thuộc thẩm quyền đại hội đồng

+ Bổ nhiệm, bãi nhiệm các chức danh giám đốc, phó giám đốc…

+ Trình đại hội đồng cổ đông phê chuẩn những nội dung cần sửa đổi, giám sát việc thực hiện các định mức, tiêu chuẩn kinh tế kỹ thuật, mức thu chi tài chính, nội qui của công ty

- Ban kiểm soát: các thành viên của ban kiểm soát là cổ đông trong công ty,

trong đó 1 thành viên có chuyên môn kế toán

+ Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong ghi chép sổ sách kế toán, báo cáo tài chính

+ Thẩm định báo cáo tài chính hàng năm của công ty, kiểm tra từng vấn đề cụ thể của đại hội đồng cổ đông, theo yêu cầu của cổ đông, nhóm cổ đông theo qui định của luật Việt Nam

+ Thường xuyên thông báo với hội đồng quản trị của ban kiểm soát để tham khảo ý kiến của hội đồng quản trị trước khi trình báo cáo và kiến nghị lên đại hội đồng cổ đông

- Giám đốc: là người chỉ huy cao nhất, đại diện pháp nhân của công ty, chịu

trách nhiệm về toàn bộ kết quả sản xuất kinh doanh theo kế hoạch đã được đại hội công nhân viên chức thông qua và được cấp trên có thẩm quyền phê duyệt Thay mặt công ty thực hiện mọi quan hệ hợp tác đấu thầu với các tổ chức cơ quan có nhu cầu xây lắp, chịu trách nhiệm trước pháp luật nhà nước và tổng công

ty xây dựng miền trung về việc làm hao hụt, tổn thất, lãng phí vật tư và tiền vốn của nhà nước, xây dựng các kế hoạch sản xuất ngắn hạn, dài hạn và kế hoạch nhiều năm Trợ lý đắc lực của giám đốc là các phó giám đốc

+ Liên hệ với bộ xây dựng và các ngành tài chính ngân hàng để có đủ vốn phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Hướng dẫn các đơn vị trực thuộc tổ chức khâu ghi chép ban đầu và một số ghi chép ban đầu cần thiết theo đúng qui định của nhà nước và phân cấp quản lý của công ty

+ Lập kế hoạch tài chính hàng năm theo kế hoạch sản xuất đề ra nhằm đáp ứng

về lĩnh vực tài chính trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh

+ Phân tích tài chính kinh doanh trong công ty đánh giá đúng đắn tình hình tài chính và hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty và các đơn vị trực thuộc Phát hiện và đề ra các biện pháp xử lý các sai phạm như: lãng phí, tham ô, cố tình vi phạm các nguyên tắc quản lý kinh tế gây thất thoát tài sản của công ty

+ Tổ chức ghi chép và phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời, đầy đủ về tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp

+ Lập kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, chuyên môn cho đội ngũ kế toán nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý

- Phòng tổ chức hành chính:

+ Quản lý, sử dụng hợp lý các thiết bị văn phòng của công ty Tham mưu cho giám đốc về việc ký kết và thực hiện hợp đồng lao động trong toàn công ty + Thực hiện việc đào tạo, bồi dưỡng nguồn cán bộ theo chủ trương của giám đốc và hướng dẫn của ngành Tổng hợp báo cáo giám đốc xét duyệt nâng bậc lương, kiểm điểm cán bộ hàng năm theo qui định

+ Cùng với các phòng ban tổ chức xây dựng áp dụng điều chỉnh các định mức lao động, đơn giá tiền lương, quỹ bảo hiểm xã hội theo từng thời kỳ đúng với chế

độ quy định của nhà nước và của công ty

+ Kiểm tra hướng dẫn việc trả lương, chia lương, thực hiện các chế độ chính sách cho người lao động gồm: nghỉ hưu, mất sức, tai nạn lao động…

+ Phối hợp với thanh tra, kiểm tra của công đoàn để xác định giải quyết những khiếu nại, khiếu tố của công nhân viên

+ Cùng với các phòng ban chuyên môn kiểm tra tình hình thực hiện nhiệm vụ

kế hoạch và thực hiện các chế độ chính sách của đơn vị trực thuộc Thực hiện chế độ

báo cáo thống kê nghiệp vụ, quản lý hồ sơ, giấy tờ theo chức năng và đảm bảo chất lượng

- Phòng kinh tế kế hoạch: lập kế hoạch hàng năm và tiếp thị các công trình

để ký kết được nhiều hợp đồng và thu hút các chủ đầu tư

+ Tham mưu cho giám đốc về công tác kế hoạch xây dựng và tổ chức các kế hoạch 5 năm và hàng năm

+ Thường xuyên tiếp cận thị trường để đảm bảo cung cấp kịp thời các laọi vật

tư, nguyên vật liệu theo yêu cầu tiến độ thi công, có trách nhiệm theo dõi việc sử dụng vật tư trong quá trình thi công

+ Bảo quản kiểm tra định kỳ vật tư, máy móc thiết bị, dụng cụ thi công, lập kế hoạch sử dụng và sửa chữa

+ Giải quyết các vướng mắc về đơn giá vật liệu, thiết bị phục vụ sản xuất phù hợp với hồ sơ đấu thầu

- Phòng kỹ thuật xây dựng:

+ Lập thiết kế tổ chức thi công như biện pháp tiến độ, an toàn cho các công trình được giám đốc công ty giao, tham gia tính toán khối lượng kỹ thuật đối với các đơn

vị cơ sở Nghiên cứu áp dụng các kỹ thuật mới, b iện pháp thi công tiên tiến

+ Phối hợp với công đoàn hướng dẫn công tác bảo hộ lao động, phòng chống cháy nổ

+ Tổ chức bồi dưỡng kỹ thuật nghiệp vụ cho cán bộ công nhân viên

+ Thiết kế, cải tạo qui hoạch các công trình nhỏ của công ty trong việc mở rộng đầu tư sản xuất

+ Bám sát thị trường, nắm bắt và xử lý thông tin đề xuất với lãnh đạo phương

án để nhận thầu được công trình Lập hồ sơ dự thầu các công trình theo phương

án tối ưu đạt được trình cho lãnh đạo công ty duyệt

+ Đôn đốc kiểm tra để báo cáo giám đốc công ty trong quá trình thực hiện và thanh toán hợp đồng kinh tế

+ Lập các dự án kinh tế kỹ thuật đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh the o kế hoạch

- Phòng thị trường:

Dựa vào đơn đặt hàng của khách hàng và tình hình tiêu thụ mà lên kế hoạch

sản xuất cho nhà máy nhôm, theo dõi tiến độ sản xuất của nhà máy để có những điều chỉnh kịp thời giúp cho quá trình sản xuất được liên tục đảm bảo hoàn thành thời gian giao hàng cho khách hàng

Tổ chức quản lý và soạn thảo các hợp đồng kinh tế trong lĩnh vực sản xuất nhôm cho giám đốc Theo dõi tình hình sản xuất, tình hình tiêu thụ sản phẩm nhôm và đề ra các kế hoạch sản xuất cho từng chu kỳ sản xuất Tham mưu cho

giám đốc trong việc xác nhận và xem xét các hợp đồng bán hàng Đề ra các kế hoạch, tổ chức và thực hiện các hoạt động tiếp thị sản phẩm

- Nhà máy nhôm:

+ Tham mưu cho giám đốc và các phòng ban công ty về việc tổ chức thực hiện

kế hoạch, tiến độ sản xuất Các vấn đề liên quan đến công tác quản lý như: định mức tiêu hao vật liệu, nguyên vật liệu, nhiên liệu, sắp xếp bố trí nhân lực, định mức tiền lương, sửa chữa lớn, sửa chữa định kỳ máy móc thiết bị và quản lý kho nguyên nhiên liệu, công cụ dụng cụ, máy móc thiết bị…

+ Điều hành mọi hoạt động liên quan đến sản xuất tại các phân xưởng

+ Tổ chức thực hiện kế hoạch sản xuất do công ty giao Đảm bảo hoàn thành đầy đủ về số lượng và chất lượng sản phẩm theo qui định Chịu trách nhiệm trước công ty về sản phẩm sản xuất ra

+ Sử dụng đúng các định mức tiêu hao, tiết kiệm nguyên nhiên liệu để hạ giá thành sản phẩm

+ Đảm bảo an toàn lao động, khắc phục kịp thời các sự cố xảy ra

+ Cấp phát vật tư, nguyên liệu, thiết bị, phụ tùng, công cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình sản xuất liên tục

+ Mở thẻ kho theo dõi chi tiết về số lượng vật tư nhập xuất Cập nhật số liệu hàng ngày chính xác, thực hiện các báo cáo thống kê liên quan đến quá trình sản xuất theo qui định của công ty

+ Báo cáo lãnh đạo công ty tình hình hoạt động sản xuất của các ca, phân xưởng sản xuất trong các cuộc họp giao ban định kỳ hoặc đột xuất

Cơ cấu quản lý của công ty được tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng nghĩa

là người lãnh đạo được sự lãnh đạo của phòng, ban chức năng để tìm ra những giải pháp tối ưu cho những vấn đề phức tạp Tuy nhiên quyền quyết định cuối cùng vẫn thuộc về giám đốc Như vậy vừa đảm bảo nguyên tắc một thủ trưởng vừa tận dụng khả năng chuyên môn ở mỗi lĩnh vực nhất định

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất

Hiệu quả kinh tế cao trong quá trình sản xuất kinh doanh là điều mà doanh nghiệp nào cũng mong muốn đạt được Nhưng để làm được điều này thì doanh nghiệp cần phải thiết kế cho mình cơ cấu sản xuất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Việc sản xuất trong công ty phải được tổ chức, sắp xếp sao cho quá trình sản xuất được tiến hành liên tục, nhanh chóng, kịp thời, đảm bảo được tính cân đối nhịp nhàng và có tính chuyên môn hóa cao